Анализ особенностей системы бухгалтерского учета филиала "Лакнея" УП "Приорлизинг"

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность белорусских организаций не обладает в полной мере такими качественными характеристиками как сопоставимость, уместность, понятность, надежность. Некоторые из них приведены в правовых актах Республики Беларусь, однако соответствующие нормы являются продекларированными, поскольку отсутствует механизм их применения и на практике допускаются отступления от них. На законодательном уровне необходимо более четко закрепить содержание качественных характеристик бухгалтерской отчетности, а на нормативном уровне - методические рекомендации по их соблюдению при ведении бухгалтерского учета и формировании отчетных показателей.

1.2 Порядок представления, рассмотрения и утверждения бухгалтерской отчетности

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством республики. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествовавший отчетному. Если данные за предшествовавший год не сопоставимы с данными за отчетный год, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами Министерства финансов республики. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Все организации представляют бухгалтерскую отчетность:

- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

- вышестоящим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю государственной собственности;

- другим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность предоставляется в соответствии с законодательством республики.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством республики, а квартальную -- в случаях, предусмотренных законодательством республики, -- в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

В случаях, предусмотренных законодательством республики, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством республики.

Республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, при внесении дополнительных реквизитов и показателей в форме бухгалтерской отчетности должны соблюдать структуру форм, утвержденных Министерством финансов республики.

1.3 Подготовительные работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует ряд подготовительных работ:

- проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. В частности, устанавливаются: все ли первичные и сводные документы поступили из цехов, со складов, отделов, от подотчетных лиц; правильно ли списаны на издержки производства (обращения) расходы будущих периодов, а на прибыль -- соответствующая часть доходов будущих периодов, доходов от сдачи имущества в аренду, доходов и дивидендов по акциям, облигациям, сберегательным сертификатам и т.п.; произведено ли начисление предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений, поощрений и прочих выплат из фонда заработной платы; полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов, другие резервы; списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, а также испорченное сырье, материалы, готовые изделия; полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям;

- в установленные руководителем организации сроки проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;

- по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учете;

- выверяется сальдо по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими актами;

- вносятся исправления в учетные данные по результатам проверок налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций, обнаружения технических ошибок в учете и т.п.

В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного месяца, когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.

- переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учета данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

- заключительными оборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" путем списания его на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;

- переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров;

- определяются остатки на конец отчетного периода по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется сальдовая ведомость на 1 января;

- сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявляются и устраняются допущенные в учете ошибки.

Ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится полная инвентаризация имущества и обязательств, которая подтверждает обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета. Таким образом, инвентаризация представляет собой способ определения фактического наличия имущества и обязательств путем сверки с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Основные документы, которыми следует руководствоваться при проведении инвентаризации:

- Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З; 26 декабря 2007 г. № 302-З);

- Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30 ноября 2007 № 180 (далее - Инструкция № 180) [23, с.59-60].

Перед проведением инвентаризации оформляется приказ, в котором указываются сроки проведения проверок. Затем инвентаризационная комиссия получает на момент инвентаризации отчеты о движении продуктов и материалов, скота и птицы на ферме, денежных средств и др.

Инвентаризация проводится комиссией в присутствии материально ответственного лица, которое перед началом проверки дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности хозяйства. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей в хозяйстве их наличие определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Однако допускается в виде исключения количество материалов и товаров, хранящихся в неподвижной упаковке поставщика, фиксировать на основании документов при обязательной (выборочной) проверке в натуральной части этих ценностей. В случаях, когда перевешивание продукции может привести к порче, когда продукция хранится навалом, и в других аналогичных случаях перевешивание не производится, а остатки берутся по бухгалтерским данным. Результаты выводятся при зачистке продукции по окончании ее реализации. Товарно-материальные ценности заносятся в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы количества и других необходимых данных.

При инвентаризации денежных средств в кассе производится полный пересчет денежных средств находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу. Результаты инвентаризации отражаются в учете в течение 10 дней после ее проведения.

Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу, на хранении у которого это имущество находится. Затем результаты проверки записываются в инвентаризационные описи. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом.

Оформленные описи и акты предоставляют в бухгалтерию. При несовпадении учетных данных и данных по результатам инвентаризации материальных ценностей, данные остатки переносятся в сличительную ведомость.

По фактам выявленных недостач, излишков, порчи ценностей для взыскания дебиторской задолженности инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников. Инвентаризационной комиссией в данном случае составляется акт проведения инвентаризации [1, с. 808].

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Таким образом, инвентаризация является важным и неотъемлемым элементом бухгалтерского учета. Проведение инвентаризаций обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, позволяет осуществить контроль за фактическим наличием материальных ценностей.

Важным этапом подготовительной работы составления годовой бухгалтерской отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов.

При журнально-ордерной форме учета отчетность основывается на данных производственных отчетов, ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги. Перед составлением годового отчета в учетных регистрах необходимо:

- подсчитать обороты за декабрь и вывести сальдо на конец указанного месяца по всем синтетическим и аналитическим счетам в журналах-ордерах, ведомостях, производственных отчетах и других регистрах аналитического учета;

- произвести взаимную сверку показателей, отраженных в различных учетных регистрах;

- исправить обнаруженные ошибочные записи в учетных регистрах;

- перенести обороты за декабрь из журналов-ордеров в Главную книгу.

После сверки записей и подсчета итогов на основании данных Главной книги по остаткам за декабрь составляют предварительный баланс.

Таким образом, подготовительным этапом перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является закрытие счетов бухгалтерского учета и составление отчетных калькуляций. Закрытие счетов производится путем отражения калькуляционных разниц в соответствующих учетных регистрах.

На следующем этапе подготовительных работ перед составлением годового отчета уточняется порядок расчета налогов за отчетный год и производится сверка расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам, после чего составляется заключительный баланс организации и заполняются остальные формы отчетности.

Важным моментом подготовительной работы являются проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человеко-часах и др.), и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета, что также является одним из важнейших этапов работы перед составлением годового отчета.

Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и финансово-результативные счета: 23 (за исключением аналитических счетов, учитывающих затраты по незаконченным ремонтам), 25, 26, 28 (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства), 44, 90, 91, 92, 99. Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах 20-1, 20-2, 20-3, 97, 08.

1.4 Краткая экономическая характеристика организации и раскрытие методических аспектов формирования бухгалтерской отчетности в учетной политике организации

Сельскохозяйственный производственный кооператив был создан в 1950 году, путем объединения двух колхозов: «Ильич» и «Новая заря». В 1951 году коллективное хозяйство называлось «Ильич». В 1952 году к колхозу «Ильич» присоединился колхоз «Буденного». В 1958г. коллективное хозяйство было названо колхоз «В.И.Ленина». В 2003 году переименован в СПК «Лакнея агро».

В 2004 году на основании Указа Президента РБ от 19 марта 2004 г.№138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство», Указа Президента РБ от 14 июня 2004г. №280 «О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций», и решения Минского областного исполнительного комитета от 31 июля 2014г. №713 был оформлен договор купли-продажи как имущественного комплекса, возникновения права собственности на него у «Приорбанк» ОАО и возникновение права хозяйственного ведения на него у УП «Приорлизинг» 31 июля 2004г. И называется эта организация Филиал «Лакнея» УП «Приорлизинг» и по сегодняшний день.

Местонахождения филиала: Минская область, Копыльский район, д. Комсомольская в 20 км от районного центра г. Копыль.расстояние до областного центра г. Минска составляет 85 км. На територии хозяйства расположено шесть населенных пунктов. В центральной усадьбе д. Комсомольская сконцентрированы все основные административные, общественные жилые дома и культурно-бытовые здания и сооружения.

Почвы хозяйства обладают достаточным потенциалом плодородия и при внесении сбалансированных доз удобрений благоприятны для получения высоких и устойчивых урожаев сельскохозяйственных культур.

По состоянию на 1 января 2012 года площадь закрепленных за филиалом сельскохозяйственных угодий 3417 га., в т.ч. пашни 2254га, луговые занимают 1097га, сады - 66га. Согласно данным качественной оценки земель средний балл сельхоз угодий составляет - 34,7, балл пашни - 37,4. Степень распаханности 66,0%.

Среднесписочная численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве 152 человека, в т.ч. 44 человека - работники животноводства, трактористов-машинистов - 21 человек, 8 водителей, специалистов - 25 человек.

Наличие тракторов 25 физических единиц, в т.ч. 7 едениц энергонасыщенных, 5 единиц зерноуборочных комбайнов. Приходится сельхозугодий на 1 физический трактор 136,7 га, уборочной площади зерновых на 1 комбайн 260 га.

За последние годы частично был обновлен машинно-тракторный парк. Было приобретено за счет средств «Приорбанк» ОАО следующая сельхозтехника: зерноуборочные комбайны New Holland CX-8040 в количестве 3 ед., трактора МТЗ-82 - 2 ед., МТЗ-1221 - 1 ед., New Holland - 2 ед., плуги оборотные - 3 ед., комбинированный посевной агрегат - 1 ед., дискатор - 1 ед., зерносушильный комплекс МЕРУ СФ и др.

Филиал «Лакнея» специализируется на производстве мяса и молока, производит товарную продукцию растениеводства, а также производстве кормовой базы для имеющихся 2225 голов КРС, 192 голов овец, а также 22 голов рабочих лошадей.

Землепользование хозяйства делится на три производственных бригады:

№ 1 - д. Комсомольская

№ 2 - д. Сунаи

№ 3 - д. Петрилово

Общественный скот размещен следующим образом: МТФ № 1 (д. Комсомольская)- 678 голов КРС, в т.ч. 280 коров, МТФ № 2 (д. Сунаи) - 590 голов КРС в т. ч. 258 голов коров, 192 головы овец, МТФ № 3 (д. Петрилово) - 957, в т.ч. 252 коровы.

В составе товарной продукции филиала продукция животноводства занимает 74,6 %, продукция растениеводства - 21,9 %, реализация услуг - 2,4 %, прочая реализация - 1,1 %.

Основным видом экономической деятельности хозяйства является производство сельскохозяйственной продукции.

Основной целью деятельности филиала является обеспечение устойчивого развития и последовательное повышение эффективности агропромышленного производства, рост благосостояния работников.

Основными задачами хозяйства являются предпринимательская деятельность, направленная на обеспечение республики продуктами питания, сельскохозяйственным сырьем, а также создание условий для экономического развития хозяйства и получения прибыли.

В соответствии с основными задачами хозяйство:

v осуществляет производство, заготовку, хранение и реализацию с/х продукции;

v формирует свою материально-техническую базу и социальную инфраструктуру;

v заключает договоры, а также осуществляет все права, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом;

v обеспечивает высокую культуру растениеводства и животноводства, рациональное использование закрепленной за ним земли и других природных ресурсов;

v оказывает физическим и юридическим лицам транспортные и другие услуги;

v создает необходимые условия для реализации и охраны уставных прав и законных интересов членов хозяйства, а также граждан, работающих в хозяйстве по трудовому договору (контракту);

v внедряет в производство новейшие средства и технологии, обеспечивает соблюдение санитарно-гигиенических норм и правил, противопожарных требований, охрану труда;

Филиал «Лакнея» УП «Приорлизинг» это сельскохозяйственное предприятие, которое специализируется на производстве мяса в живом весе, молока, зерновых и зернобобовых, картофеля, кормовой свеклы и рапса.

К услугам тружеников предприятия хорошо развитая социальная сфера: фельдшерско-акушерский пункт, отделение связи, клуб, библиотека, средняя школа, детский сад.

В настоящее время в хозяйстве имеется 150 квартир; из них 120 благоустроенных. В 2010 году построено и сдано в эксплуатацию - 10, в 2011 г. - 5 , а в 2012 г. - 10 жилых домов усадебного типа.

На предприятии трудится 152 (среднесписочная численность на 01.01.2012г.),из них руководители - 2 человека(1,3 %), главные специалисты - 6 человек (3,9%), специалисты - 19 человек (12,5%), рабочие - 125 (82,3%).

Изучила организационную структуру предприятия. Во главе филиала стоит директор, в подчинении которого находятся главные специалисты предприятия, заместитель директора и бухгалтерия. Должности главного бухгалтера в штатном расписании нет. Организацией применяется автоматизированная форма учета на базе программного обеспечение 1С.

По данным годовой отчетности и другим фактическим данным, собранным во время прохождения практики, определим эффективность работы предприятия.

По итогам работы за 2012 год хозяйство получило 9273 млн. руб. чистой прибыли, что на 3931 млн. руб. больше чем в 2011 году, рентабельность составила 64,5 % против 32,9 % в 2011 году.

Прибыль по основной деятельности в 2012 году составила 9009 млн. руб. в том числе:

o прибыль по растениеводству составила 5171 млн. руб. рентабельность 110,1 %

o прибыль 2011 года - 2360 млн. руб., рентабельность 98,4 %

o прибыль по животноводству 1875 млн. руб., рентабельность 15,1 %

o прибыль 2011 года - 221 млн. руб., рентабельность 5,46 %

o прибыль от оказания услуг и работ 244 млн. руб.

чистая прибыль 9273 млн. руб. за 2012 год, а в 2011 году составила 5342 млн. руб.

Полные сведения о результатах хозяйственной деятельности Филиал «Лакнея» УП «Приорлизинг» за 2012 год представлены в бухгалтерском балансе на 1 января 2013 года (Приложение 1) и в отчете о прибылях и убытках с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года (Приложение 2).

Что касается обеспеченности хозяйства справочной литературой, законодательными и нормативными актами, бланками бухгалтерских документов и регистров, то здесь можно отметить следующее: в филиале установлено программное приложение «Консультант», выписывается журнал «Главный бухгалтер», журнал «Белорусское сельское хозяйство». Бланки документов в основном в электронном виде или приобретаются в РУП «Белбланкавыд».

Бухгалтерский учет в Филиале «Лакнея» УП «Приорлизинг» ведется в соответствии с Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 17 мая 2004г. №278-3 и другими нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых, и финансовых ресурсов, осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов, проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных фондов, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, подготавливает данные по соответствующим участкам учета для составления отчетности, следят за сохранностью бухгалтерских документов, оформляют их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Предприятием, в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в редакции постановления Министерства финансов от 26.05.2008 № 85), разработана учетная политика предприятия на 2011 г. в целях бухгалтерского и в целях налогового учета. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: критерии разделения имущества на основные средства и предметы, способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, порядок распределения издержек обращения, метод учета выручки, признание операционных и внереализационных доходов и расходов прибыли от оказанных услуг и другие способы, без знания о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

Учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением кооператива, который подчиняется непосредственно руководителю и главному бухгалтеру, который их курирует. В компетенцию главного бухгалтера входит:

- постановка и ведение бухгалтерского учета;

- формирование учетной политики;

- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

При осуществлении хозяйственных операций применяются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами государственного управления.

Аналитический учет материальных ценностей ведется в количественно-суммовом выражении.

2. Типовые формы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций

2.1 Структура, содержание и порядок формирования показателей типовых форм годовой бухгалтерской отчетности

Баланс предприятия является основной формой годового отчета Филиала «Лакнея» УП «Приорлизинг»

В ней по состоянию на начало, и конец отчетного года находят отражение в обобщенном виде активы предприятия по их видам и размещению, а также источники их образования. Баланс предприятия состоит из пяти разделов активов и пассивов (форма показана ниже).

Таблица 2.1 - Структура актива баланса

В графе 3 "На начало отчетного года" бухгалтерского баланса показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом норм законодательства Республики Беларусь по их корректировке, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с изменением учетной политики организации.

В графе 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, об источниках собственных средств, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). Заполняется по данным Главной книги (Заключительного баланса) при автоматизированной форме учета - оборотно-сальдовой ведомости

В первом разделе актива баланса "Внеоборотные активы" показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По статье "Основные средства" (строка 110) приводится остаточная стоимость основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг).

Стоимость основных средств показывается, на начало и конец отчетного периода, с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с Указом Президента РБ № 622 от 20.10.2006 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее Указ 622) и Инструкцией «О порядке переоценке основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования.» утв. Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ № 199/139/185/34 от 20.11.06 (далее Инструкция).

Таким образом, для отражения показателей по данной строке необходимо, дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчета 1 «Амортизация собственных основных средств» плюс данные по субсчету 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» (соответственно на начало ( графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в разделе "Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма № 5).

По строке "Нематериальные активы" (строка 120) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. Для отражения данных по указанной строке необходимо дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (соответственно на начало ( графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Доходные вложения в материальные ценности по строке 130 приводится остаточная стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Учет лизинговых операций регламентируется Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций, (в редакции постановления Минфина РБ от 23.07.2004 № 114).

Организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Указанные вложения отражаются на дебете синтетического счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а начисленная амортизация по ним на счете 02 «Амортизация основных средств». Для отражения показателя по указанной строке необходимо от дебетового сальдо по счету 03 сальдо (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по субсчету 02-3 «Амортизация имущества представленного во временное пользование с целью получения дохода» (соответственно на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)).

По статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты.

На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельно вводимых субсчетах учитываются следующие расходы

- проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение или строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств, кроме процентов по просроченным кредитам и займам отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы». При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением их на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления;

- курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности (в т.ч. кредитам), связанной с приобретением, строительством, реконструкцией основных средств, при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют. Курсовые разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78), предварительно отражаются по дебету (кредиту) счета 97 «Расходы будущих периодов»;

- суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте белорусскими рублями или иной иностранной валютой (согласно условиям расчетов в заключенном договоре). Суммовые разницы, так же как курсовые разницы, могут не только увеличивать стоимость объекта основных средств, но и уменьшать, если курс иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю снижается.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора).

Данные по этой статье приводятся с учетом результатов проведенной переоценки в соответствии с Указом 622 и Инструкцией.

Для отражения показателя по данной строке необходимо суммировать сальдо по счетам: 07 ?Оборудование к установке?, 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таким образом, для заполнения первого раздела баланса «Внеоборотные активы можно воспользоваться данными, отраженными в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Данные, необходимые для заполнения баланса ВОА

Подобные документы

• Бухгалтерская отчетность предприятия

  Система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
  
  реферат [20,9 K], добавлен 20.04.2003
  

• Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций на примере ГОУ ВПО "ВолГУ"

  Принципы организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях РФ. Характеристика ГОУ ВПО "ВолГУ" и организация в нем бухгалтерского учета. Расшифровка отдельных показателей баланса. Анализ состава доходов по данным отчета о финансовых результатах.
  
  курсовая работа [193,8 K], добавлен 03.11.2009
  

• Бухгалтерская отчетность организации

  Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имуществе и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности. Порядок документирования всех хозяйственных операций, проведения инвентаризаций, оценка учета текущих затрат.
  
  курсовая работа [25,3 K], добавлен 22.01.2015
  

• Финансовая отчетность предприятия на примере филиала "Универсальный" Липецкого ОПС

  Изучение сути и основных задач финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за истекший период.
  
  курсовая работа [172,4 K], добавлен 07.05.2011
  

• Назначение и техника составления периодической бухгалтерской отчетности ОАО "Латненский элеватор"

  Бухгалтерская отчетность, ее виды и элементы. Принципы составления годового и периодического отчета. Формирование бухгалтерского баланса ОАО "Латненский элеватор", особенности составления отчета о прибылях и убытках. Компьютеризация бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [185,9 K], добавлен 14.02.2013
  

• Бухгалтерская отчетность предприятия

  Порядок составления "Отчета об изменении капитала", анализ показателей. Составление форм бухгалтерской отчетности. Анализ структуры и динамики актива и пассива бухгалтерского баланса, финансовой устойчивости, платежеспособности организации и ликвидности.
  
  курсовая работа [906,2 K], добавлен 08.04.2015
  

• Бухгалтерская отчетность предприятия

  Понятие, состав, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности - единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчет о прибылях и убытках. Формирование учетной политики.
  
  курсовая работа [64,3 K], добавлен 08.01.2011
  

• Система нормативного регулирования финансовой отчетности в России

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа. Требования к отчетности, состав, методика расчета, взаимосвязь с другими формами отчетности. Составление годового отчета.
  
  курсовая работа [54,5 K], добавлен 15.01.2011
  

• Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. Техника составления отчета о финансовых результатах

  Роль бухгалтерской отчетности в системе бухгалтерского учета. Регулирование бухгалтерской отчетности. Подготовительные работы перед составлением отчета о финансовых результатах. Формирование показателей и оценки статей отчета о финансовых результатах.
  
  курсовая работа [3,3 M], добавлен 16.05.2019
  

• Бухгалтерская финансовая отчетность, как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации

  Цели и методы финансового анализа. Характеристика финансового состояния предприятия, анализ ликвидности бухгалтерского баланса. Расчет показателей платежеспособности. Определение коэффициентов финансовой устойчивости по данным бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [81,2 K], добавлен 12.09.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам