1.2 Учет реализации продукции

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является процесс реализации продукции (работ, услуг). В результате его осуществления в полном объеме появляется возможность выполнить хозяйствующими субъектами свои обязательства перед бюджетом, кредиторами, банками по взятым ссудам, работникам по оплате труда и т.д.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции. Ее основой является заключение договоров (заказов) с покупателями продукции, в которых определяется ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество поставляемой продукции, условия поставки, цена, форма расчетов. Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, штрафными санкциями со стороны покупателей и заказчиков за невыполнение договорных обязательств и в целом ухудшается финансовое положение субъектов хозяйствования.

Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности. Поэтому задачами процесса реализации являются:

Ш постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;

Ш полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

Ш своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

Ш контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

Ш учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

Ш своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Показатели объема реализации продукции взаимосвязаны с показателями объема производства. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Порядок учета продажи продукции зависит от выбранного организацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продукции организация определяет самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой. Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг (кассовый метод), либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации (метод начисления).

Определение понятия “реализация товара” дано в НККР (статья 26). Реализацией товара является передача права собственности на товар на возмездной или безвозмездной основе, в том числе обмен товарами

Согласно мировым стандартам, реализованной считается отгруженная продукция, независимо от срока оплаты.

Предприятие «Кыргызмебель» реализует свою продукцию:

- предприятиям и организациям, согласно заключенным с ними договорам;

- через специальные магазины в Бишкеке;

- через своих торговых агентов в Сокулуке, в Канте;

- непосредственно заказчикам.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами, а также путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договоре на поставку готовой продукции («Контракт о долговременном сотрудничестве») указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сроки оплаты, ответственность сторон, другие реквизиты.

Также в договоре делается оговорка, что в случае несвоевременной оплаты покупатель оплачивает штраф в размере 1,5 % от стоимости контракта.

В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

При заключении договора между покупателем и поставщиком обязательно делается оговорка о том месте, где передается право собственности на товар и до которого расходы по отгрузке и транспортировке несет поставщик.

В бухгалтерском учете это место называется “франко-место”. Слово “франке” обозначает понятие “свободен”, т.е. с какого места поставщик свободен от обязательств и не несет ответственность за пропажу и порчу товара, а также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза. Существует несколько видов франко-мест:

1. Франко - склад поставщика: означает, что поставщик за свой счет должен погрузить товар в пункте производства, а покупатель оплатить транспортные расходы, начиная с пункта отгрузки, так как этого момента к нему переходит право собственности на товар и поставщик свободен от обязательств по страховке и транспортировке товара уже на своем складе.

2. Франко - склад покупателя: предполагает, что поставщик является собственником товаров до пункта назначения и оплачивает транспортные расходы по доставке и несет всю ответственность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.

«Кыргызмебель» реализует свою продукцию на условиях франко-склад поставщика, расходы на транспортировку мебели отдельной строкой записывают в счет - фактуре, расчет ведется согласно километражу от слада до конечного пункта.

Также существуют и другие виды поставок, но в нашей стране они не получили широкого применения и на предприятии «Кыргызмебель» не применяет в связи с тем что предприятие не экспортирует свой товар.

Франко - вагон станция отправления: поставщик несет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления.

Франко - вагон станция назначения: поставщик несет ответственность за доставку товара на станцию назначения покупателя.

Франко - станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны, остальные расходы несет покупатель.

Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки. Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль за отгрузкой и исполнением договоров возложен на отделы сбыта предприятия, где ведется оперативный учет. В соответствии с предусмотренным договором сроком отдел сбыта передает складу готовой продукции приказ на отбор и упаковку готовых изделий.

Работник склада на отобранную и упакованную продукцию выписывает накладную, в которой расписываются представитель покупателя и кладовщик. При этом кладовщик в карточке складского учета в графе «расход» проставляет количество отпущенной продукции. Обязательными реквизитами первичных расходных документов, оформляющих отпуск продукции, являются: номер и наименование изделия, единица измерения, фактически отпущенное количество, цена, сумма. На документах должны быть разрешающие подписи начальника отдела сбыта и главного бухгалтера.

На исследуемом предприятии отпуск продукции осуществляется как за безналичный расчет, так и за наличный (через кассу) и по бартеру. Представитель покупателя пребывает с открытой на него доверенностью с указанием наименования и количества продукции, которую он должен получить.

Фактический отпуск готовой продукции со склада (будь-то само-вывоз или отгрузка покупателю по доверенности) оформляют на основании товарно-транспортной накладной. Она выписывается в трех экземплярах: первый экземпляр накладной является приказом складу на отпуск продукции (он остается в отделе сбыта), второй -- основанием для списания отгруженной продукции со склада (остается на складе), третий экземпляр является пропуском при вывозе продукции с территории предприятия. В товарно-транспортной накладной указываются: наименование поставщика и плательщика, их адреса, код продукции, наименование продукции, единица измерения, количество продукции, цена, сумма без НДС, сумма НДС и общая сумма, а также транспортные услуги. Документ подписывается начальником отдела сбыта, заведующим складом и главным бухгалтером. Кроме того, на трех экземплярах товарно-транспортной накладной должна быть подпись покупателя. При вывозе продукции с территории предприятия третий экземпляр товарно-транспортной накладной “Пропуск” регистрируется на проходной в книге регистрации пропусков.

Все документы на отгрузку и отпуск готовой продукции передаются в финансовый отдел. Безналичные перечисления денежных средств покупателями производятся на основании платежных поручений или платежных требований-поручений.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта в специальных карточках, книгах, журналах, а также в программе 1С «Бухгалтерия».

На основании ведомости расчетов с покупателями заполняется журнал-ордер "Реализация", в который переносятся итоги ведомости расчетов с покупателями. Однако, как правило, продукция оправляется покупателю без участия его представителя. Тогда заведующий складом отпускает продукцию экспедитору предприятия, в должностные обязанности которого входит доставка полученной им продукции автотранспортом, либо непосредственно покупателю (заказчику) или на железнодорожную станцию (в аэропорт) отправления для ее дальнейшего транспортирования. В этом случае водителю оформляют провозные документы, которые передаются в отдел сбыта для отметки об исполнении договора поставки и выписки товаротранспортной накладной на имя покупателя. Если продукцию вывозит представитель покупателя, то в накладной указывают: дату и номер доверенности, фамилию, имя и отчество получателя, номер автомашины, на которой вывезена готовая продукция.

В бухгалтерии аналитический учет отгрузки продукции ведется в ведомости №16 “Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей” регистрируется каждая товарно-транспортная накладная с обязательным указанием наименования покупателя, номера счета, номера накладной и количества отгруженной продукции материальных ценностей, которая состоит из четырех разделов.

В первом разделе «Движение готовых изделий в ценностном выражении» отражается движение готовых изделий по учетным ценам и фактической себестоимости и рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Во втором разделе «Отгрузка, отпуск и реализация продукции каждого наименования». Заполняется в натуральном выражении и в стоимостном по отпускным ценам, при чем отдельные позиции отражают стоимость самих отгруженных изделий, НДС на них, внепроизводственные расходы, т. е. показывается вся стоимость реализации. Здесь же приводятся данные на основании выписок банка с расчетного счета об оплате каждой поставки, а также сумма условной реализации. В конце месяца выводится сальдо по счету 1410 “Счета к получению за товары и услуги” в разрезе каждого покупателя. В этом разделе рассчитывается отпускная стоимость не только каждого наименования изделия, но и всей продукции, реализованной за месяц. Данные этого раздела используются для заполнения первого и третьего разделов этой же ведомости и журнала-ордера №11, где ведется синтетический учет.

Третий раздел заполняется по окончании месяца и состоит из трех частей, где показывается оплата и списания, возврат продукции, не оплаченная и не списанная продукция.

В четвертом разделе “Расчет НДС” производится расчет сумм налогов, отчисляемых в бюджет.

Однако в настоящее время третий и четвертый разделы ведомости №16 на предприятиях не заполняются, поскольку все расчеты ведутся во втором разделе этой ведомости.

Каждая отгрузка продукции оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж и в книге покупок.

Счета-фактуры выписываются предприятием по мере отгрузки товаров на имя покупателя в трех экземплярах, первый из которых представляется покупателю.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавочную стоимость при реализации товаров (продукции).

Третий экземпляр сдается в налоговую инспекцию вместе с реестром использованных счет - фактур.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (продукции, работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).

Для регистрации счетов-фактур на предприятии предназначена книга продаж, составляемая в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованной продукции.

Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения предоплаты в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация продукции.

Книга продаж хранится у поставщика в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Реализация продукции (работ, услуг) может проводится организациями по следующим ценам:

Ш по рыночным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (далее НДС);

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работы, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Ш по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

Ш по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Под идентичным следует понимать товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитывается, в частности, их физические характеристики, количество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товара незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из сложных компонентов, что позволяет им выполнить одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимосвязанными. При определении однородности товаров учитывается, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Реализация продукции на предприятии «Кыргызмебель» производится по цене реализации, устанавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции согласно методу начисления отражается в момент реализации товара, не зависимо был ли оплачен товар или нет.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации отражается:

при реализации товаров за наличные средства:

Дт 1100 «Денежные средства в кассе» - 21140

Кт 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг» - 21140

При реализации товаров в безналичной форме:

Дт 1200 «Денежные средства в банке» - 98988

Кт 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг» - 98988

При реализации товаров в кредит:

Дт 1410 «Счета к получению за товары и услуги» - 114840

Кт 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг» -114840

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:

Дт 7100 «Себестоимость реализованной продукции» - 178576

Кт 1640 «Готовая продукция» - 178576

Учет коммерческих (внепроизводственных расходов)