Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Выход экономики Казахстана из кризиса требует углубления и ускорения реформ, проводимых на базе структурной ее перестройки, финансовой стабилизации, ускоренного преобразования отношений собственности, а также создания адекватных механизмов рыночного хозяйства, соответствующих наилучшим образом сложившимся условиям современного этапа развития республики. Переход к рынку означает возрастание риска в функционировании предприятий, что повышает требования к качеству управленческих решений.

Учет и аудит нематериальных активов является центральным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются некоторые характеристики стоимостных показателей общественного производства. От надлежащей организации учета во многом зависят уровень управления предприятием, степень воздействия экономических рычагов на повышение эффективности производства.

В новых условиях хозяйствования, характеризующихся высокой неопределенностью и динамичными изменениями, важнейшими характеристиками управления являются оперативность и адекватность реагирования управленческой деятельности на все изменения во внутреннем производстве и внешней среде. Принципы системного подхода и общей теории систем позволяет определить предприятие в качестве систем, где не только осуществляется непосредственный процесс материального производства и нематериального, но формируется сложная совокупность производственных отношений, организационных, технико-технологических и социальных связей, что в свою очередь требует изучения особенностей принципов и методов. бухгалтерский учет амортизация аудит

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что переход экономики Казахстана на рыночные отношения хозяйствования, развитие и углубление экономических связей обусловили реформирование системы бухгалтерского учета в нашей стране на базе международных стандартов учета и отчетности. В результате адаптации отечественного учета к международным стандартам и использования передового зарубежного опыта в учетной практике казахстанских организаций появилось много новых объектов бухгалтерского наблюдения таких, как авансируемый и добавочный капитал; долгосрочные и текущие финансовые вложения; учет и аудит нематериальных активов и т.п.

Учет и аудит нематериальных активов занимают среди перечисленных объектов особое место, так как вопросы их учета и анализа являются недостаточно исследованными и теоретически непроработанными.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений, международных связей это понятие не только вошло в теорию казахстанского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов в бухгалтерском учете организаций, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета и анализа. Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капитала привело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. Во многих международных и казахстанских компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия. В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильно организовать учет таких активов в компании.

Мы считаем, что к основным факторам, сдерживающим совершенствование деятельностью предприятий, следует отнести:

- формирование и использование в управлении, как правило, не системы

взаимосвязанных и взаимодополняющих целей, а набора ситуативных целей, что существенно снижает эффективность управленческих решений;

- формирования главных целей предприятия, как целей - состояния, а не как состава целей - деятельности, обоснованных вполне определенными критериями;

- различные и не всегда адекватные подходы к оценке результатов предпринимательской деятельности и трактовке ее эффективности, что проявляется в произвольных наборах оценочных показателей, не всегда увязанных между собою;

- дефицит информации и неоперативное ее использование в управленческой деятельности, что снижает действенность управления. Рыночная экономика рассматривает конкурентоспособность предприятия как реализацию его детально разработанной стратегии, которая предполагает эффективное достижение целей экономическими методами и средствами.

Выбор цели, в свою очередь, предполагает направление на ее достижение определенной совокупности ресурсов, которыми располагает предприятие при наибольшей эффективности их использования. Стратегия конкурентоспособности вырабатывает правила и приемы экономически эффективного достижения однотипных по масштабам влияниях на конкурентный статус фирмы стратегических целей. Очевидно, что в качестве цели целесообразно определить конкурентоспособную систему с современным и высокоэффективным производством, динамичную, саморазвивающуюся, для нее характерные перспективные тенденции, определяющие особенности системы: принципы и формы общей рыночной организации, организации рынков капиталов, труда, информации, характер социально-экономической политики и прочее. Взаимная увязка по времени и ресурсам локальных стратегических целей позволяет достичь глобальной цели создания и поддержания конкурентного преимущества, повышение доходности фирмы.

В современных условиях хозяйствования одинаково важны две цели: эффектность и надежность. Стратегия надежности работы предприятия носит комплексный и приоритетный характер. Конкурентное преимущество определяется различными показателями, которые могут рассматриваться независимо друг от друга и во взаимосвязи.

Целью дипломной работы является изучение учета поступления, использования и списания нематериальных активов, а также аудита их сохранности и использования. Для достижения цели нами при написании настоящей дипломной работы ставятся следующие задачи:

- приводятся виды и классификация нематериальных активов;

- изучение документального оформления движения нематериальных активов и оценки нематериальных активов;

- ведения учета движения нематериальных активов;

проведение аудита нематериальных активов.

Информационная база аудита и анализа нематериальных активов включает комплекс документов, начиная от заключенных договоров, форм финансовой отчетности и заканчивая первичными документами.

1.1 Сущность и значение нематериальных активов

Нематериальные активы являются составной частью вне оборотных активов. Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами , но обеспечивающие возможность получать доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (с изменениями и дополнениями), с новыми поправками от 19.03.2010 г.[4]

Понятие отдельных видов нематериальных активов имеет различное толкование. Однако они могут быть отнесены к данной группе вне оборотных активов лишь при наличии у организации документов, подтверждающих их существование и исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета характеризуется совокупностью таких признаков, как:

- отсутствие материальной основы (неосязаемость, бестелесность);

- длительность эксплуатации;

- неопределенность сроков функционирования (деловая репутация фирмы);

- многоцелевой характер использования;

- возможность выделения из имущества организации;

- отсутствие полезных отходов;

Состав нематериальных активов достаточно разнообразен и зависит от особенностей организации и уровня развития научно-технического прогресса в стране.

Настоящее время является очень сложным временем, как в экономическом, так и в политическом развитии нашей республики. В организации учета по-новому важное место отводится нематериальным активам, которые фактически не признавались теорией и практикой бывшего советского учета и рассматривались ими как не свойственные «передовому» социалистическому учету. Считалось, что наличие нематериальных активов является фиктивным капиталом, с помощью которого владельцы предприятий маневрируют затратами, а следовательно и доходом в своих интересах.

Признание незаконности учета нематериальных активов фактически искажало сам учет, отрицалась интеллектуальная собственность, а в ряде случаев нематериальные активы вынужденно вуалировать. Введение нематериальных активов позволяет значительно повысить реальность учета, существенно приблизить к той организации учета, которая принята во всем цивилизованном мире. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Нематериальные активы являются одним из новых объектов бухгалтерского учета и методика их учета остается проблематичной, что объясняется в значительной степени несоответствием различных нормативных актов, юридической формы и экономического содержания этих активов.

Рассмотрим само понятие нематериальных активов. В бухгалтерском учете для объектов, не имеющих в себе вещественного содержания, употребляется понятие «нематериальные активы». Под нематериальными активами понимаются активы предприятия, имеющие для предприятия стоимость и потребительскую значимость, но не имеющие материально-вещественной формы (физического содержания) и обладающие следующими основными свойствами: долговременным (свыше одного года) использованием в хозяйственном обороте предприятия, способностью приносить предприятию доход, и, как правило, обладающих способностью отчуждения.

Согласно МСФО, для признания нематериальной статьи в качестве нематериального актива, субъекту необходимо продемонстрировать (два принципа):

1. соответствует определению нематериального актива;

2. отвечает критериям признания нематериальных активов.

Критерии признания нематериальных активов:

а) высока вероятность того, что субъект получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

б) когда можно, достоверно определить стоимость актива.

Стоимость нематериальных активов разница между стоимостью действующего предприятия и стоимостью его материальных активов. Стоимость нематериальных активов состоит из двух частей:

- стоимости объектов имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность, оформленных (идентифицированных) в виде конкретных объектов бухгалтерского учета;

- стоимости прочих нематериальных активов - разница между рыночной стоимостью предприятия в целом и стоимостью материальных и идентифицированных нематериальных активов.

Интеллектуальная собственность - исключительное право гражданина (физического лица) или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменно наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п).

Промышленная собственность - объекты охраняемых прав, возникающих с момента обязательной государственной регистрации. К нематериальным активам при соответствующих условиях могут быть отнесены права, возникающие из: авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав на программы для ЭВМ, базы данных и другие; патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование; прав ноу-хау и другие. Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, а также организационные расходы, цена фирмы (деловая репутация). Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- деловая репутация организации.

Далее рассмотрим содержание различных видов нематериальных активов, которые я разделю на четыре группы.

1.Нематериальные активы, связанные с производством. В эту группу входят «ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение и базы данных, технологии интегральных микросхем, организационные расходы, использование определенной формулы технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервис и др.

«Ноу-хау» - термин, применяемый в международных отношениях для определения технических знаний, выраженных в форме документации производственного опыта, навыков и т.п. В широком смысле слова «ноу-хау; совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных виде технической документации, навыков и производственного опыта необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Широко используются в лицензионных соглашениях договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительстве различных видов услуг и т.д. В коммерческой практике считается собственностью субъекта наряду с патентами на изобретения, товарным знаками, авторскими правами и патентной информацией. «Ноу-хау» тогда может отвечать определению нематериального актива, когда, сохраняя секрет, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования.

Полезность этого актива определяется показателем цены «ноу-хау» обобщающим показателем его полезности. По своей природе и форме оплаты аналогичен цене лицензии. Формируется за счет передачи части дополнительного дохода, полученного покупателем в результате «ноу-хау», выражается в виде паушального платежа (твердо установленная сумм; вознаграждения, уплачиваемая его владельцу) либо в виде суммы роялти (периодические процентные отчисления от фиксированной ставки выплачиваемой покупателем «ноу-хау» за право пользования), выплачиваемым покупателем за период действия соглашения о передаче «ноу-хау». В отличие от лицензий и патентов, приобретаемых субъектом за определенную плату «ноу-хау», как правило, вносятся учредителями в счет своего материальной: вклада в уставный капитал субъекта. Стоимость «ноу-хау», по которой оно принимается на баланс субъекта, определяется по соглашению учредителей или участников с учётом оценки, определенной независимым аудитором.

Учет прав на использование производственной информации. К данному виду нематериальных активов относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение определенного времени приносить доход. Например, банки данных о потенциальных потребителях продукции субъекта внутри страны и за рубежом; о поставщиках сырья, материалов и услуг, о конкурентах и т. п.

Организационные расходы- расходы, которые возникают в период создания совместного или акционерного предприятия. Эти расходы считаются нематериальными активами с момента их возникновения. В них не должны включаться расходы и потери в начальный период деятельности предприятия и организационные расходы каждого из участников предприятия. К таким расходам относятся затраты на рекламу, оплату консультантов, расходы на регистрацию предприятия, подготовку документов, открытие счетов в банках и многие другие.

Программное обеспечение ЭВМ- совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени приносить доход.

Приобретенные права на пользование природными ресурсами. При создании предприятий, находящихся внутри страны и за рубежом, возникает необходимость в приобретении прав на использование природных ресурсов (права на добычу полезных ископаемых, права на пользование лесом, рыбную ловлю во внутренних водоемах и др.). Оплата стоимости приобретаемых прав за рубежом производится, обычно, путем совместной их оплаты с участием в расчетах иностранных фирм или отдельныx граждан. Стоимость прав на пользование земельными участками и природными ресурсами зависит от оценки земли, исходя из ее полезности (балла бонитета), места расположения. Если предприятие производит приобретение прав на пользование природными ресурсами путем вклада средств в уставный капитал, то предприятия-учредители или участники эти затраты не учитывают как нематериальные активы. Для них такие затраты будут являться долгосрочными финансовыми вложениями. Стоимость приобретенных прав на пользование природными ресурсами погашается путем начисления амортизации. Ставка (процент) амортизации по данному виду нематериальных активов устанавливается с учетом срока пользования этими правами, указанными в соответствующих документах.

2. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью.

В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Товарные знаки и знаки обслуживания. Товарным знаком и знаком обслуживания (в дальнейшем - товарный знак) считают обозначения, способные отличать, соответственно, товары и услуги (в дальнейшем товары) от однородных товаров других юридических или физических лиц. Право на товарный знак охраняется Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Владелец зарегистрированного товарного знака имеет право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами. Нарушением прав владельца товарного знака является несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения сходного с ним до степени смешения в отношении однородных товаров. Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их комбинациями; их регистрируют в любом цвете или цветном сочетании. Не допускается регистрация товарных знаков, состоящих только из обозначений, не обладающих различительной способностью, а также представляющих собой государственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств, эмблемы, сокращенные или полные названия международных и межправительственных организаций, официальные контрольные, гарантийные и пробирные клейма, печати, награды и другие знаки отличия или сходных с ними до степени смешения. Не допускается регистрации в качестве товарных знаков или их элементов обозначений, являющихся ложными или способными ввести в заблуждение потребителя товара или его изготовителя, противоречащих общественным интересам, принципам гуманности и морали.

Товарный знак может быть уступлен владельцем по договору юридическому или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован. Уступка производится по лицензионному договору, который регистрируется в установленном порядке.

Наименование места происхождения товара - это наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами одновременно.

Наименованием места происхождения товара может являться историческое название географического объекта. Оно регистрируется в установленном порядке. Использованием наименованием места происхождения товара считается применение его на товаре, упаковке, рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в хозяйственный оборот.

Товарный знак и наименованием места происхождения товара являются действенным инструментом конкуренции. При этом если наименованием места происхождения товара всегда гарантирует особые элитарные, иногда уникальные свойства товара, то товарному знаку для выполнения этой роли необходимо максимально долгое время сохранять к маркируемому им товару интерес благодаря постоянному повышению качества товара, поскольку конкуренты тоже не стоят на месте. Предприятия, эксплуатирующие продукцию, должны ясно понимать, что ее обозначение защищенными в стране поставки товарными знаками и наименованиями мест происхождения товара будет определяющем в формировании к изготовлению и товару интереса со стороны торговых партнеров, идеальным средством проникновения на внешний рынок и укрепления на нем своих позиций. Например, зарекомендовали себя как товары хорошего качества, выпускаемые надежными и добросовестными изготовителями изделия стран Европы, реализуемые на внешнем и внутреннем рынке с товарными знаками: MASSIVE (Бельгия), SFORZIN (Италия), PHILIPS LIGHTING (Нидерланды), EMMEPILIGHT (Италия), MASIERO (Италия) и др. Следует иметь в виду, что предприятия, эксплуатирующие продукцию, должны заботиться о защите товарных знаков и наименований мест происхождения товаров, так как отсутствие такой защиты может привести к случайным коллизиям со сходными или тождественными иностранными товарными знаками или коллизиям, являющимся следствием недобросовестной конкуренции. Что касается географических обозначений, среди которых могут быть выявлены и наименования мест происхождения товаров, то их неправомерное использование довольно широко распространено во всем мире.

Широкое применение товарных знаков и наименований мест происхождения товаров обеспечивает предприятию и товару желаемую известность. Выполняя функцию рекламного средства, эти объекты расширяют возможности коммерческой реализации товаров, увеличивают клиентуру покупателей. В условиях рыночной экономики товарный знак является дорогостоящим активом предприятия, поскольку компания может продать свой товарный знак или передать право пользования им в качестве вклада в уставный капитал. Но для этого надо знать стоимость товарного знака.

В практике учета существует несколько методов оценки товарных знаков предприятия: по себестоимости, покупной стоимости, рыночной стоимости. Однако если собственный товарный знак целесообразно учитывать по себестоимости, приобретенный товарный знак или лицензию на использование товарного знака - по покупной стоимости, то товарный знак, вносимый в качестве вклада в уставный капитал, необходимо учитывать по его рыночной стоимости. Для того чтобы определить рыночную стоимость товарного знака, необходимо применять специальную методику.

Правовые, экономические и организационные отношения, возникающие в связи с охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров, регулируются Законом Республики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименований мест происхождения товаров», принятым Верховным Советом Республики Казахстан 26 июля 1999 г.

3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования.

В эту группу входят права на изобретения, права использование лицензий, франшиза и др. Франшиза-право на создание коммерческого предприятия, предоставляемое на определенный период и зафиксированное в договоре.

Патенты. Под патентом понимается свидетельство, грамота, документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретения и закрепляющий за лицом, которому он выдан (патентообладателем), право на это изобретение. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. При выдаче патента взимается патентная пошлина. Исключительное право патентообладателя заключается в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения.

Использование нового изобретения позволяет извлекать повышенный доход. Отсюда приобретение патентов является важным орудием в конкурентной борьбе. В приобретении патентов заинтересованы, в первую очередь, крупные предприятия, располагающие средствами для покупки патента и внедрения в производство запатентованных изобретений.

Промышленные образцы. Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на подтверждение исключительного права, на использование промышленных образцов. К промышленному образцу относятся художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается новым, если совокупность общих признаков не известна в Республике Казахстан или за рубежом до даты его приоритета. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот. Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого он создан. Если промышленный образец создан совместным творческим трудом нескольких граждан, все они признаются соавторами промышленного образца. Выдача патента на промышленный образец производится после внесения в Государственный реестр промышленных образов Республики Казахстан.

Использование промышленного образца признается введенным в хозяйственный оборот изделия, изготовленного с применением запатентованного промышленного образца. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование промышленного образца другому лицу (лицензиару), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Правовые, экономические и организационные отношения промышленных образов регулируются законодательством Республики Казахстан.

Лицензии (от латинского- свобода, право) -решения, выдаваемые компетентными государственными органами на осуществление внешнеторговых операций (ввоз, вывоз товаров или транзит которых не допускается) и т. д. При помощи лицензирования осуществляется государственный контроль за экспортом и импортом товаров и, одновременно, расходованием валютных средств. В странах с развитыми рыночными отношениями выдача лицензий преследует цель ограничения, вплоть до полного сокращения торговли с какой-либо страной, защиты национальной промышленности от иностранной конкуренции, контроля за расходованием валюты, а также пополнения доходов государственного бюджета путем взимания лицензионных сборов за выдачу разрешения на экспорт-импорт товаров, работ или услуг. В развивающихся странах выдача лицензий используется, в первую очередь, для защиты национальной экономики от иностранных конкурентов. Различают следующие виды лицензий.

Патентная лицензия - предоставляемое владельцам патента право на использование технической документации или запатентованных изобретений. Выдается на основании лицензионного договора, либо судебного или административного решения компетентного государственного органа. Обычно патентная лицензия выдается на изобретение, по которому подана заявка на патент или получен этот документ. Лицензии могут быть простыми, исключительными и полными.

Простая лицензия- владелец патента предоставляет лицензиару право использовать изобретение в установленных договором пределах, но сохраняет за собой право применять его на той же территории, а также предоставлять лицензию на тех же условиях неограниченному кругу лиц. Лицензиат не имеет право выдавать сублицензии.

Исключительная лицензия - предоставляет исключительное право на использование изобретения в установленных договором пределах; владелец отказывается от самостоятельного его применения и предоставления лицензии другим лицам. При полной лицензии предоставляется право использовать основанные на патенте права в течение срока действия патента. Лицензии могут быть выданы Правительством Республики Казахстан или уполномоченным им государственным органом на право добычи углеводородного сырья (нефти, газа) и другого природного сырья казахстанским и иностранным хозяйствующим субъектам. Использование таких лицензий тесно связано с выплатой роялти. Под роялти понимают плату за право разработки природных ресурсов, которая уплачивается собственнику земли и недр. Роялти обычно включается в цену сырья и таким путем перекладывается на конечного потребителя продукции. Величина роялти устанавливается в определенном проценте от стоимости реализации полезных ископаемых или твердо установленной суммы с одной скважины (обычно по нефти). Ставка роялти дифференцируется в зависимости от количества и распространенности полезного ископаемого. В отдельных случаях применяются прогрессивные ставки, возрастающие в зависимости от увеличения добычи и реализации сырья. Под роялти понимается также периодический лицензионный платеж за право использования изобретений, патентов, «ноу-хау», выпуска книг, проката кинофильмов и т. д.

4. Прочие виды нематериальных активов.

В эту группу нематериальных активов входят «Цена фирмы» («гудвилл»), интеллектуальная собственность и др.

«Цена фирмы» или «гудвилл» возникает при покупке целых действующих предприятий или их структурных подразделений. Обычно такие предприятия (подразделения) продаются-покупаются не по их балансовой стоимости, что естественно в условиях рыночных отношений, а по цене, определенной на аукционе (конкурсе), исходя из возможной доходности предприятия, его престижа на рынке производимой продукции и ряда других факторов. Превышение покупной стоимости предприятия (подразделения) над суммой его активов по балансу составляет «Цену фирмы».

Представим себе, что предприятие просуществовало определенное время, и собственник решил продать его на аукционе. Активы предприятия (основные средства, сырье, материалы, готовая продукция и др.), а также пассивы по балансу предприятия составили 6 миллионов тенге. При раздельной продаже активов собственник выручит 6 миллионов тенге. При продаже предприятия с аукциона или вне его, как единого целого, покупная цена составила 10,2 миллиона тенге. Сумма разницы между единого целого, составит «Цену фирмы» («гудвилл»). Что же заставило покупателя заплатить 4,2 (10,2-6,0) миллиона тенге сверх реальной стоимости активов предприятия? Побудительные мотивы можно свести к следующему. Приобретаемое предприятие той или иной формой монополии на рынке сбыта. Приобретя предприятие, фирма-покупатель укрепит свое положение на внутреннем или внешнем рынке. Фирма-покупатель предполагает вести производство под тем же именем, которое первоначально носило приобретенное предприятие, так как его товары хорошо известны на рынке и используются определенным спросом. На предприятии имеются квалифицированные рабочие, инженерный и управленческий персонал.

Обладание квалифицированным персоналом является весьма важным активов, хотя он и не отражается в балансе и денежной оценке, как таковой, не подлежит. Приобретенное предприятие обладает товарными знаками, местами происхождения товаров, лицензиями, которые при их рациональном использовании будут приносить доход. Предприятие расположено близко к рынкам сбыта и покупки материальных ресурсов. Оно выгодно расположено и по отношению к фирме, которая приобрела его. Продавец предприятия, естественно, будет стремиться подчеркнуть указанные и другие положительные моменты, а покупатель - занизить их значение, поэтому сумма «гудвилла» является, как правило, компромиссом, найденным между продавцом и покупателем. Указанные и другие факторы должны быть строго учтены при продаже предприятий совместным предприятиям и предприятиям со стопроцентным иностранным капиталом. Может сложиться и такое положение, когда сумма от продажи целого действующего предприятия, окажется меньше суммы, если бы все его активы были распроданы в отдельности. В практике западного учета это положение трактуется как «бэдвилл», хотя такого термина нет в бухгалтерском учете. Данное явление более правильно считать отрицательным «гудвиллом».

Учет интеллектуальной собственности. Интеллектуальная собственность - юридическое понятие, которое вошло в обиход в шестидесятые годы. В 1967году в Стокгольме была подписана конвенция об утверждении Всемирной организации интеллектуальной собственности, вступившая в силу в 1970 году. В 1972 году членом конвенции стал СССР (по преемственности и Республика Казахстан).

Понятие «интеллектуальная собственность» охватывает авторские права, права, относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио- и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, литературы и искусства. Объекты интеллектуальной собственности могут быть классифицированы на идентифицируемые и неидентифицируемые. К первой группе относятся патенты, промышленные образцы, торговые марки. Они могут быть проданы, переданы другому предприятию индивидуально. Ко второй группе относятся такие виды интеллектуальной собственности, которые не отделимы от данного предприятия и не могут быть проданы индивидуально, они могут быть реализованы только вместе с владеющим ими предприятием (фирменное наименование и др.).

Оценка интеллектуальной собственности производится экспертным путем. Оценка интеллектуальной собственности и принятие ее на баланс-это процесс ее капитализации.

Оценить интеллектуальную собственность очень трудно. Поэтому существуют методы оценки. Методы оценки объектов интеллектуальной собственности определяются видом стоимости и целью оценки. Оценка объектов интеллектуальной собственности, как часть стоимости действующего предприятия, заключается в определении величины их вклада в активы и прибыль предприятия. Оценка объектов интеллектуальной собственности как отдельных видов избыточных активов определяется на основе анализа наиболее эффективного их использования в условиях реализации на открытом рынке.

При оценке объектов интеллектуальной собственности используются следующие подходы: затратный, сравнительного анализа продаж и доходный. Затратный подход заключается в расчете затрат на воспроизводство оцениваемых объектом интеллектуальной собственности в текущих ценах за вычетом износа. При использовании затратного метода для оценки объектов интеллектуальной собственности проводятся следующие работы:

- выявляются все фактические затраты, связанные с созданием, приобретением и введением в действие объектов интеллектуальной собственности;

- корректируются затраты на величину индекса цен на дату оценки; определяется начисленная величина амортизации объектов интеллектуальной собственности;

- стоимость объектов интеллектуальной собственности определяется как разница между скорректированной величиной затрат и начисленной амортизацией;

Сравнительный анализ продаж основан на принципе эффективно функционирующего рынка, на котором инвесторы покупают и продают аналогичного типа активы, принимая при этом независимые индивидуальные решения. Данные по аналогичным сделкам сравниваются с оцениваемыми объектами интеллектуальной собственности.

При использовании метода сравнительного анализа продаж проводятся следующие работы:

- собирается информация о состоявшихся сделках по аналогичным объектам интеллектуальной собственности;

- определяется перечень показателей, по которым проводится сопоставление

- объектов интеллектуальной собственности;

- корректируются фактические цены сделок;

Доходный подход основан на расчете экономических выгод, ожидаемых от использования объектов интеллектуальной собственности. Этот подход заключается в определении размера дохода, ассоциированной с оцениваемыми активами. Выбор методов оценки определяется оценщиком на основании анализа преимуществ и недостатков каждого из них. А результаты оценок, полученные при использовании разных методов, учитываются при принятии решений об окончательной оценки объектов интеллектуальной собственности.

ТОО «Лайн» (в дальнейшем - Компания) вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

-можно определить;

-контролируются компанией;

-могут принести экономические выгоды в будущем.

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и соответствует критериям их признания. В компании нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

-высока вероятность того, что Компания получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

-можно достоверно определить стоимость актива.

Поступление нематериальных активов. Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки -передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость. Срок полезной службы нематериального актива устанавливается согласно нормам амортизации по Налоговому Кодексу[2]. Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости - сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или произведения.

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского баланса Компании при его выбытии или если не ожидается получения никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытии. Выбытие нематериальных активов оформляется Актом на списание произвольной формы. При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается соответствии счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением использования или выбытия не материального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.

В Компании начисление амортизации производится с момента готовности нематериального активов используется прямолинейный метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива в Компании производится согласно нормам по Налоговому Кодексу.

Последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются в компании как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость.

Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий:

1. имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;

2. эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

А так же, в Компании существуют в учете нематериальные активы в виде программного обеспечения. Покупая авторское право на программное обеспечение (ПО), предприятие приобретает нематериальные активы. Которые признаются правом собственности предприятия. Любое сложное программное обеспечение является составным произведением, т.е. состоящим их множества компьютерных программ, каждая из которых имеет своего автора или соавтора.

1.2 Технико-экономическая характеристика организации

Удельный вес нематериальных активов в стоимости имущества большинства организаций в настоящее время пока не высок. В дальнейшем их роль в экономике организаций, работающих в рыночных условиях хозяйствования, будет, несомненно, повышаться. В странах с рыночной экономикой организации и фирмы затрачивают на приобретение нематериальных активов значительные средства и стараются окупить их в кратчайшие сроки. Задача бухгалтерии в этом случае состоит не только в обобщении и предоставлении учетной информации о поступлении, наличии и использовании патентов, лицензий, программных продуктов, прав владения и других объектов нематериальных активов, но и в наблюдении за их эффективным использованием. Организации такого учета потребует разработки соответствующих регистров, методики их заполнения, техники учета. Понадобится осваивать новые виды нематериальных активов, таких, как цена фирмы, монопольные права и привилегии, и научиться использовать их для повышения доходности организации.

Дипломная работа на тему «Учет и аудит нематериальных активов» написана на базе ТОО «Лайн» (в дальнейшем Компания). Компания образовано в 1992 году и одно из первых на казахстанском рынке начало работу по импорту высококачественного электроосветительного оборудования ведущих европейских производителей. А так же, является официальным дистрибьютором компаний: MASSIVE (Бельгия), SFORZIN (Италия), PHILIPS LIGHTING (Нидерланды), EMMEPILIGHT (Италия), MASIERO (Италия) и др. В настоящее время организация представляет группу фирм, являющихся официальными дистрибьюторами по Казахстану этих компаний. Компания находится по адресу: Республика Казахстан, 050013 г.Алматы, ул. Фурманова, 187 А. А так же, является коммерческой организацией, которая имеет возможность оснастить современным осветительным оборудованием дороги и транспортные развязки, парковые и парковочные зоны, спортивные площадки и другие объекты. Также предлагает услуги проектирования осветительных установок архитектурного, наружного, внутреннего, ландшафтного и спортивного освещения.

Компания имеет самостоятельный баланс, печать, счета в банках, фирменный бланк, торговый знак и иные фирменные реквизиты и атрибуты. Компания, вправе:

- Осуществлять необходимые структурные преобразования внутри организации;

- Выдавать доверенности и гарантии на осуществление имущественных и финансовых операций от лица Компании и обязательств по проводимым сделкам и операциям;

- Формировать цены на товар

Предмет деятельности Компании является:

Осуществление деятельности в качестве одного из основных поставщиков электротехнического оборудования в оптовой и розничной торговле, а так же в снабженческо-сбытовой и торгово-закупочной деятельности.

Финансово - хозяйственная деятельность предприятия отражает все стороны производственной деятельности предприятия. Для проведения анализа необходимы данные (цифры) финансовой отчетности. Анализ бухгалтерского баланса - это часть финансовой отчетности, которая анализируется первой. Анализ отчета о доходах - важнейший источник информации о компании, об объемах продаж, затратах и чистой прибыли. Задача бухгалтера оценить чистую прибыль и доход за определенный период.

Составим таблицу «Основные показатели финансово хозяйственной деятельности предприятия» и проанализируем данные за прошлый и отчетный годы.

Как видно из таблицы 1, выручка от реализации в отчетном году, по сравнению с прошлым, увеличилась на 15344 тыс.тг, что, несомненно, является положительным в деятельности предприятия. Такой рост дохода был получен благодаря увеличению количества реализуемых услуг по сравнению с прошлым годом. Данный рост дохода вызвал увеличение затрат на реализуемые услуги. Поэтому также уменьшились расходы периода на 6209 тыс. тг. Среднегодовая стоимость основных средств также уменьшились на 16294 тыс.тг., из-за того, что увеличилась среднегодовая стоимость основных средств, коэффициент фондоотдачи тоже увеличился на 0,9 тыс.тг. Соответственно коэффициент фондоемкости уменьшается с 1,25- в прошлом до 1,1- в отчетном. Все это указывает на эффективное использование основных средств. Как видно из расчетов предприятие набирает быстро обороты, т.е. текущие активы приносят больше прибыли т.к. быстрее оборачивается), оборачиваемость всех активов увеличились на 0,3; текущие активы увеличились на 0,7). Доход составил 89463 тыс. тг., что меньше прошлого года на 20775 тыс.тг. Это произошло из-за того, что предприятие правильно спрогнозировало затраты на услуги, повысило себестоимость продукции, но это не повлияло на уровень продаж. Рассматривая рентабельность, мы видим, что менеджер плохо прогнозирует доход. Анализ показал, как предприятие получает и использует свои денежные ресурсы.

Таблица 1 - Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Лайн» за 2009-2010 гг.

1.3 Учетная политика организации

Учетная политика ТОО «Лайн» (далее - Компания) разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами бухгалтерского учета Республики Казахстан и методическими рекомендациями к ним, утвержденными уполномоченным органом. При изменении законодательства или существующих условий работы Компании отдельные положения Учетной политики подлежат немедленной корректировке и доведению до сведения всех пользователей настоящего документа, если такое изменение способствует более достоверному представлению информации в финансовых отчетах.

Общие положения. Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые Компанией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», МСФО и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей Компании и особенностей его деятельности.

Организационная структура и юридический статус. Компания является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Вид собственности - частная. Компания учреждает и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством, настоящим уставом. Целью деятельности Компании является насыщение потребительского рынка, извлечение прибыли в интересах участников Компании.

Компания обладает общей гражданской правоспособностью. Она вправе иметь гражданские права и нести гражданские обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законом.

Предметом деятельности Компании являются:

-оптово-розничная торговля; - логистика (транспортные перевозки товара); - монтаж и ремонт оборудования; - проектирование освещения; - оказание посреднических услуг, торгово-закупочная деятельность;

- коммерческая деятельность. Компания приняла решение по открытию торговых точек в разных районах города Алматы и торговых точек в разных городах Казахстана, с последующей регистрацией их в соответствующих Налоговых комитетах, для осуществления торговой деятельности и связанных с ней налоговых обязательств. Все торговые точки не имеют самостоятельных балансов, весь учет их затрат ведется в головном офисе по юридическому адресу Компании.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции и прочие события хозяйственной деятельности Компании. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности Компании влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете.