Совершенствование системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности между организациями возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства. Эти обязательства могут быть связаны: с приобретением (получением) или реализацией (передачей) материальных ценностей; выполнением работ или оказанием услуг друг другу. При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность. В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. Таким образом, можно заключить, что расчеты с поставщиками и подрядчиками это основа взаимодействия организаций друг с другом.

Сфера расчетов между коммерческими партнерами в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим, формирующаяся в бухгалтерском учете информация о расчетах между коммерческими партнерами приобретает первостепенное значение для управления ресурсами фирмы и прогнозирование будущих доходов и расходов, оценку эффективности производства и реализации товаров. Расчеты с коммерческими партнерами -- важная часть как деятельности предприятия, так и экономики страны. А значит, их экономически грамотная организация лежат в основе нормального функционирования как организации, так и рыночной экономики в целом.

Поставщики и подрядчики -- это контрагенты предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги или выполняющие работы для фирмы. Грамотное ведение учета, соответствующее нормам действующего законодательства, позволяет внутренним пользователям отчетности оперативно анализировать эффективность расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявлять пути улучшения управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Внешние же пользователи используют подобную информацию с целью принятия решения о сотрудничестве с компанией. Тем, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками играет столь важную роль в функционировании организаций и экономики страны в целом и обусловлена актуальность выпускной квалификационной работы.

Объектом исследования в работе выступают расчеты с поставщиками и подрядчиками. Предметом исследования является организация и методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель выпускной квалификационной работы Ї изучение процесса организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по его совершенствованию на примере ООО «ИПСК».

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

Ї изучить сущность, формы, виды и субъекты расчетов;

-- изучить методические основы бухгалтерского учета расчетов с коммерческими посредниками в соответствии с российскими и международными стандартами;

Ї дать технико-экономическую характеристику ООО «ИПСК»;

Ї проанализировать основные финансовые показатели деятельности экономического субъекта;

Ї оценить систему организации бухгалтерского учета и проанализировать учетную политику ООО «ИПСК»;

-- исследовать организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ИПСК»;

-- выявить направления и разработать рекомендации по совершенствованию действующей на предприятии системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Экономическим субъектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Инжиниринговая проектно-строительная компания» (ООО «ИПСК»), основным видом деятельности которого выступает осуществление полного комплекса строительных, строительно-монтажных, ремонтных, пусконаладочных, отделочных и специально-строительных работ.

Теоретическую и методическую базу исследования составили законодательные и нормативные документы, учебная и методическая литература, работы ведущих ученых и специалистов-практиков по исследуемой тематике, а также материалы профессиональных периодических изданий. При написании работы были использованы различные методы научного познания: метод группировки, сравнения, статистического обобщения, дедукции, хронологический метод, приемы экономического анализа. Задачи, поставленные в работе, определили ее структуру, которая включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, список используемых источников, приложения.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Их понятие, виды, формы и субъекты расчетов. А так же методические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и заказчиками в соответствии с российскими и международными стандартами.

Во второй главе изучается технико-экономическая характеристика и анализ основных финансовых показателей деятельности ООО «ИПСК». Рассматриваются бухгалтерская информационная система и учетная политика организации.

В третьей главе рассмотрены особенности учета расчетов с поставщиками и заказчиками за товары, работы и услуги. Выявлены ошибки и сформулированы предложения по их устранению.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками

1.1 Понятие, виды, формы и субъекты расчетов

Расчеты Ї выполнение денежных обязательств. На рисунке 1.1 представлены существующие формы расчетов. Рассмотрим более подробно денежные формы расчетов. Как видно из рисунка они включают наличные и безналичные расчеты.

Наличный расчет Ї оплата материальных и нематериальных ценностей со стороны покупателей наличными денежными средствами сразу же после продажи, передачи или предоставления стороной продающей документов на получение этих товаров стороне покупающей.

Безналичные расчеты представляют собой платежи, производимые без использования наличных денежных средств, путем перечисления денег по счетам в кредитных организациях, а так же зачетов взаимных требований. В соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса РФ [1] расчеты между гражданами, не связанными с предпринимательской деятельностью, могут осуществляться наличными деньгами без лимитирования суммы или посредством безналичных расчетов. Между юридическими лицами, а также с участием граждан, которые связанны с предпринимательской деятельностью, расчеты осуществляются в безналичном порядке (если иное не предусмотрено законодательством).

Рубль представляет собой законное платежное средство, обязательное к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Условия и порядок использования иностранной валюты на территории Российской Федерации регламентируются законом и осуществляются в определенном им порядке. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами и с участием юридического лица и гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. р. Данное требование относится также и к наличным расчетам, осуществляемым между индивидуальными предпринимателями в процессе их деятельности.

При расчетах наличными денежными средствами не образуются какие-либо самостоятельные обязательства по расчетам. Передача денежных средств обычно представляет собой операции должника по исполнению определенного денежного обязательства, являющегося составной частью гражданско-правового обязательства по передаче материальных или нематериальных благ. Поэтому на текущий момент времени правовое регулирование расчетов наличными денежными средствами в его гражданско-правовой части ограничивается лишь определением предельного размера объема платежа наличными деньгами в операциях между юридическими лицами и гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

Под безналичными расчетами понимаются платежи по гражданско-правовым сделкам и другим основаниям (например, по выплате налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды) с применением для этих целей остатков денежных средств на счетах в банках. Сущность безналичной формы расчетов заключается в том, что вместо передачи наличных денежных средств производится списание или зачисление на клиентский счет соответствующих денежных сумм. Проведение расчетных операций банками производится с исполнением общих правил, относящихся к выполнению договора банковского счета. Безналичные расчеты осуществляются на основании документов установленной формы.

На текущий момент времени Положением Центрального банка Российской Федерации от 19.06.2012 г. №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [23] определен полный перечень форм безналичных расчетов, которые могут применяться субъектами имущественного оборота:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты по инкассо;

3) по аккредитиву;

4) чеками;

5) расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

6) расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Стороны по договору имеют право избрать любую форму расчетов, но в рамках тех, которые предусмотрены законодательством, банковскими правилами и обычаями делового оборота (ст. 862 ГК РФ).

Расчеты платежными поручениями (иначе говоря, банковский перевод) чаще всего применяются в имущественном обороте. При операциях с платежными поручениями в соответствии с п. 1 ст. 863 ГК РФ банк обязуется по поручению плательщика за счет средств на его счете, перевести обозначенную денежную сумму на счет определенного плательщиком лица в этом или в другом банке в срок, установленный законом или предусматриваемый в соответствии с ним, при условии, что более короткий срок не определен договором банковского счета или не установлен имеющимися в банковской практике обычаями делового оборота.

В соответствии с п. 1 ст. 865 ГК РФ исполнение платежного поручения состоит в том, что банк, принявший его, обязуется перевести конкретную денежную сумму банку получателя средств для ее перечисления на указанный в поручении счет данного лица. Если банки связаны корреспондентскими отношениями, то становится возможным непосредственный перевод денежных средств по поручению клиента обслуживающим его банком банку получателя платежа.

В прочих случаях принявший платежное поручение банк имеет право привлечь другие банки для осуществления операций по перечислению денег на счет, определенный в поручении клиента (п. 2 ст. 865 ГК РФ). При этом должен быть соблюден установленный законом или предусмотренный в соответствии с ним срок, при условии, что более короткий срок не определен договором банковского счета либо не установлен применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ). Данный срок определяется с момента получения банком платежного поручения и до зачисления подлежащей переводу суммы на счет получателя средств.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется осуществить платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) осуществить платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

К банку-эмитенту, осуществляющему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 867 ГК РФ правила об исполняющем банке.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что при ее применении деньги не переводятся на счет получателя, а выделяются для производства расчетов с получателем средств в будущем. Для определения условий получения этих денежных средств (условий аккредитива) между плательщиком и получателем составляется договор. Данные условия также дублируются в поручении плательщика банку на открытие аккредитива. Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов.

В Гражданском кодексе РФ определена возможность открытия нижеприведенных видов аккредитива:

а) покрытый (депонированный) и непокрытый (гарантированный) аккредитив;

б) отзывной и безотзывный аккредитив;

в) подтвержденный аккредитив.

Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация:

-- номер и дата аккредитива;

-- сумма аккредитива;

-- реквизиты плательщика;

-- реквизиты банка-эмитента;

-- реквизиты получателя средств;

-- реквизиты исполняющего банка;

-- вид аккредитива;

-- срок действия аккредитива;

-- способ исполнения аккредитива;

-- перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;

-- назначение платежа;

-- срок представления документов;

-- необходимость подтверждения (при наличии);

-- порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.

В аккредитиве может быть указана и иная информация.

При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента и за его счет осуществить операции по получению от плательщика средств и (или) акцепта платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 874 ГК РФ для исполнения поручения клиента банк-эмитент имеет право привлечь другой исполняющий банк. Инкассовое поручение может составляться, предъявляться, приниматься к исполнению и исполняться и на бумажном носителе, и в электронном виде.

Банк, осуществляющий исполнение инкассового поручения передает плательщику документы взыскателя в той форме, в которой они были им получены. В этом и состоит исполнение инкассового поручения. Исключение составляют отметки и надписи банков, необходимые для оформления данной инкассовой операции. Документы, выставляемые взыскателем на инкассо, обязаны соответствовать предусмотренным законом или банковскими правилами требованиям к их форме и содержанию. К таким документам относятся чеки, платежные требования-поручения, векселя, платежные требования (если они оплачиваются в порядке предварительного акцепта) и др.

Чеком является ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение лица, выписавшего чек, банку произвести платеж определенной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть исключительно банк, в котором чекодатель имеет средства. При условии, что данными средствами он имеет право распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодатель, чекодержатель и плательщик Ї основные участники отношений по расчетам чеками. Чекодателем является сторона, выписавшая чек; чекодержатель -- владелец выписанного чека; плательщик Ї банк, который производит платеж по предъявленному чеку. Так же в операциях с чеками могут принимать участие индоссант Ї чекодержатель, передающий чек другому лицу путем передаточной надписи (индоссамента), и авалист Ї лицо, давшее поручительство на оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем (аваль). Плательщиками по чеку могут являться исключительно банки, или другие кредитные организации, которые имеют лицензию на осуществление банковской деятельности.

Так как чек -- это ценная бумага, то передача прав по нему производится в порядке определенном правилами по передаче прав по ценным бумагам. Передаются права на чек по индоссаменту. За исключением именного чека, который не подлежит передаче другому лицу.

Осуществляются расчеты чеками в соответствии с договором и федеральным законом. Чек обязательно содержит реквизиты, определенные федеральным законом, а также может содержать реквизиты, установленные кредитной организацией. Форма чека устанавливается кредитной организацией. Кредитная организация должна убедиться в подлинности чека, а так же в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Чеки кредитных организаций используются при осуществлении перечисления денежных средств, кроме перечислений Центрального Банка РФ.

Внутрибанковскими правилами осуществления операций с чеками определяются сроки предъявления чеков к оплате. Согласно п. 3 ст. 877 ГК РФ не допускается отзыв чека до истечения срока для его предъявления. Чекодатель может выписать именной, ордерный или предъявительский чек.

Предъявление чека к платежу выполняется чекодержателем посредством представления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо (инкассирование чека). В данном случае оплата чека осуществляется в общем порядке, определенном для исполнения инкассового поручения. Согласно п. 1 ст. 883 ГК РФ при отказе плательщика оплачивать чек, предъявленный к платежу, данное обстоятельство необходимо удостоверить одним из способов:

а) протестом нотариуса либо составлением равнозначного акта;

б) отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;

в) отметкой инкассирующего банка с указанием даты, свидетельствующей о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

Чекодержатель обязан уведомить своего индоссанта и чекодателя об отказе в оплате чека в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного ему акта. В соответствии с п. 1 ст. 885 ГК РФ при отказе плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе потребовать платеж от всех обязанных по данному чеку лиц: чекодателя, индоссантов, авалистов, которые несут перед чекодержателем солидарную ответственность. Иск чекодержателя к ответственным лицам может быть предъявлен согласно п. 3 ст. 885 ГК РФ в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

Прямое дебетование -- форма безналичных расчетов между плательщиком (владельцем банковского счета) и кредитором (поставщиком товаров, работ, услуг), с помощью которой денежные переводы можно осуществлять без участия дебитора. Такой метод взимания оплаты используется сторонами, если платежи между двумя контрагентами носят регулярный характер (коммунальные платежи, арендная плата и проч.).

Стороны, которые участвуют в процедуре прямого дебетования:

-- плательщик -- физическое или юридическое лицо, которое имеет расчетный счет в банке;

-- бенефициар -- получатель платежей на счет в банке;

-- банковские учреждения со стороны дебитора и кредитора -- это может быть один и тот же банк.

В России порядок осуществления расчетов в форме прямого дебетования определен в соответствии с Положением Банка России №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [23]. Платежные требования и прочие документы, которые подтверждают право денежного требования, кредитор предоставляет в банк плательщика.

Для этого клиент банка предварительно должен акцептовать возможность такой процедуры, сформировав банку долгосрочное поручение на проведение таких операций -- то есть, дав свое предварительное согласие относительно того, что его контрагент может списывать со счета деньги, самостоятельно рассчитывая принадлежащую ему сумму.

Таким образом, при дебетовом банковском переводе инициатором платежа выступает бенефициар (поставщик).

Поручение клиента банку на совершение прямого дебетования выглядит как дополнительный договор или заявления, где определены условия и сроки проведения подобных операций для каждого отдельного кредитора.

Поручение на прямое дебетование составляется в трех экземплярах:

-- первый экземпляр хранится в банке плательщика как документ, которым плательщик уполномочивает банк совершать платежи без его участия;

-- второй экземпляр, заверенный банком, плательщик передает своему кредитору как основание для выставления счетов и получения денег без участия дебитора;

-- третий экземпляр остается у владельца счета.

Клиент уполномочивает банк дебетовать свой текущий счет при получении платежного требования от указанного кредитора, при условии, что денег на счету достаточно для совершения операции. За предоставление подобных услуг и формирование отчетности для клиента банк может взыскивать дополнительные платежи.

Так же существует возможность списывать деньги со счета без участия плательщика в форме безакцептного списания. Безакцептное списание -- это резервный (дополнительный) способ для безналичных расчетов, к которому кредитор прибегает только при условии ненадлежащего выполнения плательщиком своих финансовых обязательств. Обычно возможность безакцептного списания -- это гарантия платежеспособности контрагента. Отличием прямого дебетования от безакцептного списания является то, что первое имеет регулярный характер.

От обычного постоянного поручения прямое дебетование отличает то, что при последнем не устанавливаются заранее суммы, подлежащие выплате; владелец счета доверяет третьей стороне самой определять соответствующие суммы и требовать их выплаты банком.

Электронные денежные средства используются при осуществлении безналичных расчетов. Это безналичные денежные средства в рублях или иностранной валюте, учитываемые кредитными организациями без открытия банковского счета и переводимые с использованием электронных средств платежа в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 г. №161-ФЗ «О национальной платежной системе» [6].

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств (банку) на основании заключенного с ним договора.

Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств. В случаях, предусмотренных договорами между плательщиком и банком, между плательщиком и получателем средств, перевод электронных денежных средств может осуществляться на основании требований получателей средств в соответствии со ст. 6 ФЗ №161 «О национальной платежной системе» [6].

Перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия банком распоряжения клиента, уменьшить остаток электронных денежных средств плательщика и увеличить остаток электронных денежных средств получателя на сумму перевода.

Оператор электронных денежных средств незамедлительно после исполнения распоряжения клиента об осуществлении перевода электронных денежных средств направляет клиенту подтверждение об исполнении указанного распоряжения.

Банк до заключения договора с клиентом -- физическим лицом обязан предоставить ему следующую информацию:

-- о наименовании и месте нахождения оператора электронных денежных средств, а также о номере его лицензии на осуществление банковских операций;

-- об условиях использования электронного средства платежа;

-- о способах и местах осуществления перевода электронных денежных средств;

-- о способах и местах предоставления денежных средств клиентом -- физическим лицом оператору электронных денежных средств;

-- о размере и порядке взимания оператором электронных денежных средств вознаграждения с физического лица в случае взимания вознаграждения;

-- о способах подачи претензий и порядке их рассмотрения, включая информацию для связи с оператором электронных денежных средств.

Электронные формы расчетов в банковской практике получают все большее распространение в последние годы. При этом безналичные платежи производятся основной массой при помощи телекоммуникационных систем связи, а доля бумажного документооборота уменьшается.

Одной из форм неденежных расчетов выступают бартерные отношения. Бартерные, или обменные, операции довольно широко применяются в современных условиях работы предприятий. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены. Отношения сторон в рамках договора мены регулируются гл. 31 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой.

В рамках такого договора каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. У каждой стороны товарообменной сделки параллельно происходит реализация товаров в обмен на приобретение новых товаров.

Как правило, предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если из договора мены не вытекает иное, расходы на передачу товаров и их принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности (п.1 ст.568 ГК РФ).

В случае, если в соответствии с договором мены, обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п.2 ст.568 ГК РФ).

Далее рассмотрим взаимный зачет. Он представляет собой установленную форму безналичных взаиморасчетов предприятий, при которой взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке. Цель зачета -- сокращение взаимной задолженности, ускорение расчетов и достижения экономии в платежных средствах.

Зачет взаимных (встречных) требований возможен при одновременном выполнении трех условий. Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом -- кредитором. Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными. В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

-- уже наступил;

-- не был указан в договоре;

-- был определен моментом востребования.

Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 г. №16 «О свободе договора и ее пределах») [20].

Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

-- в отношении которых истек срок исковой давности (даже если об этом заявляет хотя бы одна из сторон договора);

-- связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;

-- связанным с взысканием алиментов;

-- связанным с пожизненным содержанием граждан.

Ещё одной формой безденежных расчетов являются вексельные расчеты. Вексель -- это ценная бумага строго предусмотренной формы, содержащая безусловное обязательство выдавшего его лица или его приказ третьему лицу произвести платеж указанной суммы поименованному в векселе лицу или предъявителю векселя в обусловленный срок.

Основными участниками вексельной сделки выступают векселедатель (должник), векселедержатель (владелец векселя) и плательщик. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю -- сам векселедатель или третье лицо, различают две разновидности векселей: простой и переводный. Выдача векселей не требует выпуска и регистрации проспекта эмиссии, а также получения лицензии. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не уплачивается, поскольку вексель является не эмиссионной ценной бумагой. Однако выпуская векселя и передавая их, предприятие ухудшает свое финансовое положение, потому что по векселю необходимо будет заплатить безусловно и в срок. Условия оплаты по векселю намного жестче, чем оплата долга в других случаях.

1.2 Методические основы бухгалтерского учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками в соответствии с российскими и международными стандартами

Бухгалтерский учет расчетов с коммерческими партнерами представляет собой составную часть бухгалтерского учета в целом, следовательно, можно утверждать, что он в составе целого выполняет следующие задачи:

Ї формирование полной и достоверной информации о деятельности компании и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям отчетности для принятия решений;

Ї обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности с целью осуществления ими контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации в процессе деятельности организации, за движением и наличием имущества и обязательств, за использованием ресурсов в соответствии с установленными нормами, сметами и нормативами;

Ї предупреждение отрицательных результатов деятельности и определение внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости компании.

К частным задачам бухгалтерского учета расчетов с коммерческими партнерами относятся:

1) обеспечение правильного и своевременного движения денежных средств в организации;

2) обеспечение контроля за использованием денежных средств по назначению;

3) проведение повседневного, оперативного контроля за сохранностью в кассе денежных средств и ценных бумаг;

4) обеспечение правильного и своевременного произведения расчетов с заказчиками и покупателями;

5) обеспечение контроля за соблюдением форм расчетов определенных в договорах;

6) своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами с целью исключения просроченной задолженности;

7) обеспечение контроля за авансовыми платежами.

Деловые отношения, как правило, связаны с поставками материальных или нематериальных ценностей, за которые нужно расплачиваться. Момент оплаты чаще всего отличен от момента получения оплачиваемого товара, работы, услуги. В промежутке возникает задолженность.

Учет расчетов, иначе говоря, учет задолженностей со стороны организации или в ее пользу, -- это отдельная задача бухгалтерского учета. При этом если бухгалтеры достоверно и своевременно регистрируют все хозяйственные операции, связанные с отношениями с коммерческими партнерами, то суммы данных задолженностей определятся автоматически как сальдо по соответствующим счетам.

Задолженность поставщика или подрядчика перед организацией является дебиторской задолженностью. Партнер при ее образовании выступает в роли дебитора, должника. Его долг перед организацией отражается в учете как дебетовое сальдо по счету расчетов организации с этим коммерческим партнером.

Кредиторская задолженность -- задолженность организации перед своим партнером. При этом партнер выступает в роли кредитора, заимодавца. Долг организации перед ним отражается в учете в виде дебетового сальдо по соответствующему счету (субсчету) расчетов.

К поставщикам относятся коммерческие партнеры, поставляющие товарно-материальные ценности, а к подрядчикам -- партнеры, которые оказывают услуги и выполняют работы для нужд компании. Для учета отношений с такими коммерческими партнерами применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (основной, финансового состояния, расчетный, с дебиторами

Ї по поставкам, с кредиторами Ї по авансам выданным). Этот счет относится к расчетным счетам. На дебете отражают формирование дебиторской задолженности и погашение кредиторской или задолженности по займам. На кредите Ї погашение дебиторской, формирование кредиторской или получение займа.

Для отдельных расчетных счетов (в том числе для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») возможна ситуация, когда они одновременно учитывают два объекта: один относится к дебиторской, другой к кредиторской задолженности в рамках одного субъекта расчетов, соответственно они имеют дебетовое и кредитовое сальдо.

По мнению М.И. Кутера наличие таких счетов в рыночной экономике является методологической ошибкой. Автор считает, что наиболее правильным в сложившейся ситуации является одновременное ведение к таким счетам двух субсчетов: одного для расчетов по дебиторской задолженности, другого Ї для кредиторской задолженности и показывать в бухгалтерском балансе оба сальдо, одного в активах, другого Ї в пассивах [35, с. 315].

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется аналитический учет, объектами которого выступают коммерческие партнеры. При условии, что для каждого делового партнера открыт субсчет, то можно вести аналитический учет в составе синтетического учета. Обособленно на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты в иностранной валюте с иностранными партнерами. В связи с колебаниями курса иностранной валюты относительно рубля здесь возникают курсовые разницы.

В отношениях между коммерческими партнерами могут возникать ситуации, связанные с тем, что партнер задерживает исполнение обязательств сверх допустимого срока, установленного в договоре. Для отражения данного случая используется понятие «сомнительный долг».

Сомнительным долгом в бухгалтерском учете признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией блага или услуги в случае, если данная задолженность не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена поручительством, залогом, банковской гарантией.

Организация имеет право создавать резерв по сомнительным долгам. Размер этого резерва исчисляется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и определяется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения более 90 календарных дней Ї в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) Ї в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней Ї увеличение суммы создаваемого резерва не происходит.

Следует отметить, что сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, исчисляемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. Данный резерв используется исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов.

По окончании финансового года суммы резервов, созданные в предыдущем отчетном периоде и не использованные в отчетном году, присоединяются к прибыли отчетного года.

Безнадежными долгами или долгами, нереальными к взысканию являются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании ликвидации организации или акта государственного органа. К безнадежным долгам также относят те долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» [7], в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

а) невозможно определить место нахождения должника, его имущества либо получить информацию о наличии принадлежащих ему денежных средств и других ценностей, находящихся во вкладах, на счетах или на хранении в банках или иных кредитных учреждениях;

б) должник не владеет имуществом, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые допустимые законом меры по нахождению его имущества оказались безрезультатными.

Безнадежные долги списываются на убытки организации, при этом отражаются они на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В течение ряда последних лет в Российской Федерации происходит реформирование бухгалтерского учета в соответствии с потребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов, сформировавшихся в мировой практике. Необходимость реализации комплекса мер по совершенствованию имеющейся на сегодняшний день системы бухгалтерского учета обусловлена развитием долгосрочных деловых отношений, созданием организаций с иностранными инвестициями и выходом ценных бумаг российских компаний на мировой рынок, развитием в России рыночных отношений.

Рассмотрим наиболее существенные отличия между российскими и международным подходами к регулированию и признанию кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Имеет место различие в определении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Так в отечественном законодательстве согласно Гражданскому Кодексу используется понятие «обязательство». В него не включено обязательство по передаче собственных долевых инструментов. Согласно же стандартам IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками является финансовым инструментом, а точнее: финансовым обязательством. Финансовое обязательство -- обязательство, вытекающее из условий, определенных договором: передать денежные средства или иной актив другому предприятию или обменяться финансовыми активами или обязательствами с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях. Кроме этого к этому понятию относят договор, расчет по которому будет или может быть осуществлен посредством поставки собственных долевых инструментов.

Таким образом, понятие «обязательство» в отечественном учете несколько уже, чем «финансовое обязательство» в учете международном. Стоит отметить, что в обеих практиках учета подчеркнуто, что обязательство вытекает из договора, хотя международные стандарты более четко определяют это обстоятельство.

Как в российском, так и международном учете отсутствует отдельный стандарт, регламентирующий расчеты с поставщиками и подрядчиками. Однако в международной практике данный объект учета раскрывается из отдельных стандартов, связанных с раскрытием вопросов регулирования финансовых инструментов.

Такими стандартами выступают стандарт IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации», IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», раскрывающий вопросы регулирования финансовых обязательств, в том числе и кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, IFRS7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». В то время как в российском учете не предусмотрено положений, регулирующих обязательства.

В соответствии с российскими стандартами кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками принимается к учету в тех суммах, которые прописаны в договоре. То есть, задолженность признается по справедливой стоимости. При этом важным является наличие высокой вероятности экономических выгод (получения или оттока), связанных с этим обязательством, и наличие надежной оценки стоимости обязательства

Согласно же МСФО финансовое обязательство можно принимать к учету либо по дисконтированной стоимости, либо по справедливой стоимости возмещения. Признание финансового обязательства происходит в тот момент, когда организация становится стороной по договору в отношении финансового инструмента, в результате чего у нее возникает обязательство по его передаче. То есть, дату расчетов или на дату заключения сделки. В данном случае различий с отечественным учетом нет. Таким образом, несоответствие состоит в том, что в международном учете возможны вариации: признание, как по справедливой или по дисконтированной стоимости. В российском же учете признание возможно только по справедливой стоимости.

Далее рассмотрим различия между российским и международным подходами к оценке и прекращению признания кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками и ее отражению в отчетности.

В российском учете последующая оценка производится в сумме, определенной в договоре (с учетом процентов или начислений по кредиту, курсовых разниц). Отсутствует понятие «эффективная ставка процента» и «амортизационная стоимость».

В учете по МСФО последующая оценка финансовых обязательств может осуществляться либо по амортизируемой стоимости, либо по справедливой стоимости. Амортизируемая стоимость -- фактическая стоимость объекта или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Таким образом, в международных стандартах имеется возможность применения амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки процента. В отечественном учете такая возможность отсутствует.

Что касается погашения обязательств, то этот пункт мало чем отличается в международной и российской практиках. К вариантам погашения относят выплату денежных средств, замена одного обязательства другим, отказ или утрата кредитором своих прав, перевод обязательства в капитал, передачу других активов, и др. Списание с баланса кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками осуществляется, если обязательство исполнено, истек срок исковой давности, произведен зачет взаимных требований.

То есть, главное отличие в прекращении признания кредиторской задолженности состоит в том, что в РСБУ отсутствует возможность списать задолженность при изменении дисконтированной стоимости. Списанная задолженность не корректируется с учетом инфляции, поэтому ее величина не отражает реальной суммы.

В международной практике прекращение признания обязательства или его части происходит тогда, когда оно погашено, аннулировано или срок его действия истек, либо если должник на законных основаниях освобожден от первичной ответственности за исполнение обязательства самим кредитором или в судебном порядке.

Обязательство также считается погашенным, если имеют место значительные изменения в условиях финансового инструмента. Примером может служить ситуация, когда дисконтированная текущая стоимость денежных потоков в соответствии с новыми условиями отличается от дисконтированной текущей стоимости будущих потоков денежных средств в соответствии с первоначальными условиями как минимум на 10%.

Таким образом, списание задолженности с баланса происходит в определенных случаях, перечень которых одинаков в обоих учетах, за исключением возможности в международном учете списания задолженности при существенном изменении в условиях финансового инструмента.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в пассиве бухгалтерского баланса, в разделе V «Краткосрочные обязательства». В отчете о финансовом положении на дату окончания периода кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается как торговая и прочая кредиторская задолженность в разделе «Обязательства», краткосрочные обязательства.

Для наибольшей наглядности вышеизложенные различия систематизированы в таблице 1.1.

Таблица 1.1. -- Основные различия между российскими и международным стандартами в области кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками

№ п\п	Объект, анализируемый на наличие различий	Требования российских стандартов	Требования международных стандартов
1	2	3	4
1	Наличие отдельного положения, регулирующего расчеты с поставщиками и подрядчиками	Не предусмотрено отдельного ПБУ, регулирующего расчеты с поставщиками и подрядчиками	Отдельный стандарт отсутствует, но имеются стандарты, регулирующие финансовые обязательства, в том числе и кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками
2	Определение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками	Понятие «обязательство» в отечественном законодательстве не включает в себя обязательство по передаче собственных долевых инструментов	Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками является финансовым инструментом, а именно: финансовым обязательством. К данному понятию относится договор, расчет по которому будет осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов
3	Первоначальное признание	Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками принимается к учету по справедливой стоимости. Важным является присутствие высокой вероятности экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и наличие надежной оценки стоимости обязательства	Финансовое обязательство может принимается к учету либо по справедливой стоимости возмещения, либо по дисконтированной стоимости
4	Последующая оценка	В сумме, указанной в договоре (с учетом процентов или начислений по коммерческому кредиту, курсовых разниц)	Последующая оценка происходит по справедливой или по амортизируемой стоимости. Как правило, все финансовые обязательства учитываются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что, несмотря на происходящие изменения отечественных стандартов ведения учета, и их сближение с международными правилами, все же имеют место некоторые различия. Основные из них имеются в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в части признания, оценки и прекращения признания кредиторской задолженности.

2. ООО «ИПСК» -- экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика и анализ основных финансовых показателей деятельности организации

Экономическим субъектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Инжиниринговая проектно-строительная компания» (ООО «ИПСК»), которое учреждено обществом с ограниченной ответственностью «Южная строительная коммуникационная компания» решением от 29 мая 2007 г. Местонахождения общества: 115477, г. Москва, ул. Кантемировская, д. 58. Размер уставного капитала ООО «ИПСК» составляет 10 000 тыс. р.

Уставом общества определены следующие виды деятельности: осуществление полного комплекса строительных, строительно-монтажных, ремонтных, ремонтно-реставрационных, пусконаладочных, отделочных и специально-строительных работ; осуществление различным способом, в том числе генподрядным, субподрядным, подрядным «под ключ» или путем собственных инвестиций строительства разнообразных объектов жилого, социально-культурного, бытового, коммунального и др. назначения; осуществление функций генерального подрядчика; выполнение функций заказчика-застройщика; подготовительные работы; расчистка территорий и подготовка их к застройке; разборка и демонтаж зданий и сооружений; земляные работы, земляные работы в особых условиях (на болотах, на слабых грунтах, на засоленных грунтах, на подвижных песках, на оползневых склонах); монтаж бетонных и железобетонных конструкций и др.

В организации существуют следующие структурные подразделения: руководство и аппарат организации, бухгалтерия, отдел кадров, производственно-технический отдел, отдел экономики, отдел по охране труда и технике безопасности, административно-хозяйственный отдел.

Рассмотрим основные экономические показатели рентабельности предприятия ООО «ИПСК» за 2013--2014 гг. приведенные в таблице 2.1. Из данных таблицы видно, что выручка имеет негативную тенденцию к снижению. Уменьшение ее составило 12272 тыс. р. за отчетный период или уменьшились на 12,51% от объема прошлого отчетного периода.

Таблица 2.1 -- Основные экономические показатели деятельности ООО «ИПСК» в 2013--2014 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	Изменения, +/-
			абсолют.	относит., %
Выручка, тыс. р.	98115,000	85843,000	-12272,000	-12,51
Себестоимость, тыс. р.	85246,000	75634,000	-9612,000	-11,28
Управленческие расходы, тыс. р.	31703,000	26697,000	-5006,000	-15,79
Прибыль от продаж, тыс. р.	-18834,000	-16488,000	+2346,000	-12,46
Прибыль до налогообложения, тыс. р.	-20657,000	-5272,000	+15385,000	-74,48
Чистая прибыль, тыс. р.	-20657,000	-5272,000	+15385,000	-74,48
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	12234,000	8069,500	-4164,500	-34,04
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.	151714,500	131448,000	-20266,500	-13,36
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. р.	34548,500	21584,000	-12964,500	-37,53
Среднегодовая стоимость активов, тыс. р.	163948,500	139517,500	-24431,000	-14,90
Убыточность продаж, %	21,050	6,140	-14,910	-70,83
Убыточность активов, %	12,600	3,780	-8,820	-70,01
Убыточность собственного капитала, %	59,790	24,430	-35,370	-59,15
Оборачиваемость оборотных средств, кол. оборотов	0,647	0,653	+0,006	+0,98
Период оборота оборотных средств, дней	556,670	551,250	-5,000	-0,01
Фондоотдача, р.	8,020	10,640	+2,620	+32,65

Показатель себестоимости так же снизился на 9612 тыс. р. в абсолютном показателе, что составило минус 11,28%. Снижение себестоимости при одновременном снижении объемы выручки является тенденцией негативной, но примерно одинаковые относительные показатели снижения говорят о том, что себестоимость единицы продукции остается стабильной.

Величина управленческих расходов снизилась за отчетный период на 5006 тыс. р. С одной стороны это может говорить о повышении рациональности использования средств, а с другой о сокращении персонала, уменьшении объема используемых информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг.

Наблюдается увеличение объема убытка от продаж на 2346 тыс. р., прибыли (убытка) до налогообложения на 15385 тыс. р. и чистой прибыли (убытка) на 15385 тыс. р. При этом резко упала среднегодовая стоимость основных средств на 4164,5 тыс. р., что является уменьшением на 34,04% по сравнению с объёмом прошлого отчетного периода. Среднегодовая стоимость оборотных средств за отчетный период упала на 20266,5 тыс. р., что составило минус 13,36%, что является отрицательным моментом.

Динамика среднегодовой стоимости собственного капитала аналогична оборотным активам: снижение за отчетный год на 12964,5 тыс. р., что составило минус 37,53% от прошлого года. В целом же среднегодовая стоимость активов упала на 24431 тыс. р. или на 14,9%. Соответственно коэффициенты рентабельности принимают отрицательные значения и рассматриваются, как коэффициенты убыточности продаж. Данный коэффициент показывает величину убытка, которую получит организация на единицу стоимости капитала. Это обусловлено отрицательными значениями чистой прибыли. Аналогичная ситуация с убыточностью активов и собственного капитала. То, что значения этих коэффициентов имеют тенденцию к уменьшению может рассматриваться двояко: с одной стороны вызвано это уменьшением величины убытка, но с другой параллельным уменьшением объемов выручки, активов и капитала.

Оборачиваемость оборотных средств имеет динамику к увеличению на 0,006 оборота. Оборачиваемость является важным показателем эффективности использования оборотных средств, поскольку характеризует скорость их оборота от момента оплаты материальных ценностей до возвращения денежных сумм за реализованную продукцию на банковский счет. Чем больше скорость обращения оборотных средств, тем меньше потребность в них и тем лучше они используются. Следовательно, ее повышение -- положительный процесс. В данном случае причина -- падение объемов выручки меньшими темпами, чем падение объемов оборотных активов. Из-за увеличения оборачиваемости сокращается период обращения оборотных средств на пять дней.