Совершенствование системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные средства, т.е. насколько эффективно это вложение средств. Наблюдается повышение фондоотдачи на 2,62 р. за отчетный период, т.е. растет отдача от вложенных средств. Происходит это из-за того, что снижения выручки идет более медленными темпами, чем снижение стоимости основных средств.

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИПСК» послужила годовая бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках). Рассмотрим динамику финансового состояния ООО «ИПСК» исходя из таблицы 2.2. Анализируя платежеспособность организации, можно заключить следующее:

-- коэффициент абсолютной ликвидности характеризует, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидными активами. Данный коэффициент принял значения 0,5 (2012 г.), 0,32 (2013 г.) и 0,25 (2014 г.).

Динамика обусловлена снижением объема денежных средств, финансовых вложений и краткосрочных обязательств. На протяжении всего анализируемого периода данный коэффициент превышал минимальный порог в 0,2, что однозначно положительно;

Ї коэффициент быстрой ликвидности или промежуточный коэффициент покрытия характеризует тот объем краткосрочных обязательств организации, который может быть погашен не только за счет высоко ликвидных активов, но и за счет своевременной оплаты счетов дебиторами. При норме в 0,7Ї0,8 составил 0,99 (2012 г.), 0,83 (2013 г.) и 0,76 (2014 г.). Падение обусловлено в большей мере снижением краткосрочных финансовых вложений и денежных средств. Тенденция положительная;

Таблица 2.2 -- Показатели финансового состояния ООО «ИПСК»

Показатели	31.12.12 г.	31.12.13 г.	31.12.14 г.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,50	0,32	0,25
2. Коэффициент быстрой ликвидности	0,99	0,83	0,78
3. Коэффициент текущей ликвидности	1,23	1,11	1,12
4. Коэффициент автономности	0,25	0,15	0,18
5. Коэффициент финансовой независимости	2,99	5,64	5,71
6. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,50	0,52	0,55
7. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	2,99	5,64	5,71
8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами	0,17	0,09	0,10
9. Коэффициент чувствительности	3,99	6,64	5,71
10. Коэффициент финансирования	?1	?1	1,00
11. Коэффициент долгосрочного привлечения средств	<0,01	<0,01	0,00
12. Коэффициент реальной стоимости производственных фондов	0,22	0,25	0,31
13. Коэффициент мобильности	0,68	0,59	0,67
14. Коэффициент обеспеченности запасов СОС	1,19	0,46	0,38
15. Коэффициент покрытия основного капитала	--	--	--
16. Коэффициент структуры долгосрочных вложений	<0,01	<0,01	0,00
17. Индекс постоянного актива	0,32	0,41	0,33

Ї коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств. При критическом значении в 1, коэффициент составил 1,23 (2012 г.), 1,11 (2013 г.) и 1,12 (2014 г.). Наблюдается отрицательная динамика к снижению с небольшим повышением за отчетный период, но превышение критического значения является положительным моментом. Одним из путей стабилизации ситуации может выступать увеличение объема оборотных активов или уменьшение объема краткосрочных обязательств за счет увеличения долгосрочных;

Ї коэффициент обеспечения оборотных активов характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Норматив для значения коэффициента >0.1 (10%) был установлен в качестве одного из критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса наряду с коэффициентом текущей ликвидности. Он составил 0,17 (2012 г.), 0,09 (2013 г.) и 0,1 (2014 г.). Очевидна негативная тенденция, вызванная уменьшением собственного капитала, а конкретнее -- ростом непокрытого убытка.

В целом по показателям платежеспособности положение характеризуется как неоднозначное. Но отрицательная динамика по большинству показателей может вызвать осложнения в долгосрочной перспективе. Для исправления сложившейся ситуации необходимо снизить объем непокрытого убытка, увеличить долю долгосрочных обязательств в общем объеме обязательств и увеличить величину собственного капитала.

Анализируя показатели состояния источников средств организации можно сделать следующие заключения:

Ї коэффициент финансовой независимости, норма которого меньше 1, имеет значения в несколько раз больше допустимого: 2,99 (2012 г.), 5,64 (2013 г.) и 5,71 (2014 г.). Объясняется это большим объемом краткосрочных обязательств по сравнения с объемом собственного капитала. Превышение нормы коэффициентом говорит о финансовой неустойчивости предприятия. Устойчивое увеличение коэффициента в динамике свидетельствует о снижении рациональности управления средствами организации.

Ї коэффициент автономности, нормальными значениями для которого являются 0,5Ї0,6, составил 0,25 (2012 г.), 0,15 (2013 г.) и 0,18 (2014 г.). Столь малые значения объясняются малой величиной собственного капитала. Они показывают недостаточность доли владельцев предприятия в общей сумме финансовых средств, авансированных в его деятельность;

Ї коэффициент чувствительности является обратным к коэффициенту автономности и по тем же причинам его значения не соответствуют оптимальным (меньше 2). Значения составили 3,99 (2012 г.), 6,64 (2013 г.) и 5,71 (2014 г.);

Ї коэффициент финансирования, характеризующий долю перманентного капитала, которую обеспечивают собственные источники финансирования. Его значения примерно равны 1. Причина -- малая величина долгосрочных обязательств по сравнению с величиной собственного капитала. В отчетном периоде они и вовсе отсутствуют;

Ї коэффициент долгосрочного привлечения средств. Учитывая, что значения коэффициента меньше 0,01, можно сделать вывод о слишком малой доле долгосрочных обязательств в структуре перманентного капитала;

Ї коэффициент реальной стоимости производственных фондов, норма которого больше 0,5 составил 0,22 (2012 г.), 0,25 (2013 г.) и 0,31 (2014 г.). Такие значения обусловлены малыми значениями объемов основных средств и запасов относительно валюты баланса. Стоит отметить, что увеличение показателя свидетельствует о росте рациональности использования средств.

В целом можно заключить, что для повышения финансовой устойчивости необходимо снизить долю краткосрочных обязательств, при одновременном увеличении доли собственного капитала. Анализируя показатели качества финансовой деятельности можно сделать следующие выводы:

Ї коэффициент мобильности, который показывает долю оборотных активов в общей величине активов предприятия, при оптимальной величине не менее 0,5. принял значения 1,19 (2012 г.), 0,46 (2013 г.) и 0,38 (2014 г.). Очевидна отрицательная динамика, обусловленная падением объема долгосрочных обязательств;

Ї коэффициент обеспечения запасов собственными оборотными средствами показывает, какая часть запасов и затрат финансируется за счет собственных источников. Считается, что коэффициент обеспечения материальных запасов собственными средствами должен изменяться в пределах 0,6--0,8, т.е. 60Ї80% запасов компании должны формироваться из собственных источников. Данный коэффициент составил 1,19 (2012 г.), 0,46 (2013 г.) и 0,38 (2014 г.). Его падение отрицательно сказывается на финансовой устойчивости компании;

Ї коэффициент структуры долгосрочных вложений принял значения меньше 0,01. Из чего можно заключить, что организация с каждым годом все меньшую долю долгосрочных обязательств направляет в основной капитал. И, следовательно, оно нерационально использует долгосрочные кредиты и займы в долгосрочной перспективе. На отчетную дату они отсутствуют;

Ї индекс постоянного актива, принимающий значения 0,32 (2012 г.), 0,41 (2013 г.) и 0,33 (2014 г.) показывает долю собственного капитала во внеоборотных активах. Динамика значений отражает снижение доли собственных источников средств направляемых на покрытие основной части производственного потенциала организации.

В целом можно заключить, что организации необходимо исправить ситуацию с собственными оборотными средствами за счет дальнейшего увеличения собственного капитала, роста доли долгосрочных обязательств за счет сокращения краткосрочных. Так же следует пересмотреть направления использования заемных средств. При общей неблагоприятной динамике обществу необходимо повышать объемы реализации, проанализировать состав активов и избавиться от ненужных активов.

В совокупности все вышеизложенное отражает финансовую неустойчивость и инвестиционную непривлекательность компании. Положительным моментом является превышение критических значений рядом показателей. Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:

Ї ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль оборота;

Ї обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);

Ї пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

2.2 Бухгалтерская информационная система и учетная политика

В ООО «ИПСК» ведение бухгалтерского учета и организация контроля возлагается на бухгалтерскую службу как составную часть специализированной учетной службы. Возглавляется она главным бухгалтером. Бухгалтерская служба общества включает в себя бухгалтерии подразделений, непосредственно возглавляемые главными бухгалтерами данных подразделений. Бухгалтерия генеральной дирекции организации выполняет функции центральной бухгалтерии.

Главный бухгалтер ООО «ИПСК» осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Главный бухгалтер в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете формирует учетную политику, учитывая при этом структуру и особенностей деятельности организации, а так же необходимость обеспечения её финансовой устойчивости.

Главный бухгалтер возглавляет работу по составлению и принятию рабочего плана счетов, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы. Он обеспечивает порядок проведения инвентаризаций. В ООО «ИПСК» определены сроки инвентаризации:

-- один раз в год в срок до 01 ноября текущего года для основных средств и нематериальных активов; финансовых вложений; товарно-материальных ценностей; незавершенного производства; незавершенного строительства и резервов предстоящих расходов и платежей; расходов будущих периодов; оценочных резервов; нераспределенной прибыли.

-- один раз в квартал до пятого числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала для денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности; расчетов (дебиторская и кредиторская задолженность, другие обязательства).

В ООО «ИПСК» установлены следующие нормы работы с первичными учетными документами, порядок контроля за хозяйственными операциями, правила документооборота и технологии обработки учетной информации:

1) без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица расчетные и денежные документы, кредитные и финансовые обязательства считаются недействительными и не могут приниматься к исполнению;

2) качественное и своевременное оформление первичных учетных документов, передачу документов в установленные главным бухгалтером сроки для отражения в бухгалтерском учете, контроль за хозяйственными операциями, а также достоверность и законность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы;

3) главному бухгалтеру не разрешено принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим финансовую и договорную дисциплину;

4) для обеспечения контроля за целевым использованием денежных средств производить выдачу наличных денежных средств в подотчет:

а) на командировочные расходы;

б) на расчеты с поставщиками;

в) на хозяйственные нужды.

В организации применяется компьютерная технология обработки учетной информации. Регистры бухгалтерского учета хранятся в электронном виде и составляются с применением вычислительной техники. Необходимо отметить, что в организации при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Что касается способа начисления амортизации, то в ООО «ИПСК» установлен линейный способ, как для основных средств, так и для нематериальных активов. Таким образом, можно заключить, что система бухгалтерского учета в ООО «ИПСК» организована эффективно и рационально.

Учетная политика ООО «ИПСК» утверждена приказом, подписанным директором. На сегодняшний день организация руководствуется учетной политикой разработанной и утвержденной в 2007 г Рассмотрим основные положения приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Так учетная политика организации, являясь основой системы бухгалтерского учета, призвана обеспечить:

а) выполнение таких основополагающих принципов учета, как полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, рациональность, непротиворечивость;

б) соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности: полноты, нейтральности, существенности, сопоставимости, сравнимости;

в) достоверность бухгалтерской отчетности;

г) единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета в организации в целом и в ее подразделениях;

д) гибкость реагирования и оперативность системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленных изменениями нормативных и законодательных актов.

Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2015 г. установлен открытый перечень лиц, которые в своей деятельности должны руководствоваться этим положением. К ним относятся руководство организации; руководители структурных подразделений и филиалов, отвечающие за организацию и состояние учета во вверенных им подразделениях; работники всех подразделений и служб; работники бухгалтерской службы, отвечающие за качественное и своевременное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов; другие работники.

В первом разделе положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2015 г. отражены организационные аспекты учетной политики. Имеются общие сведения об организации, перечень видов деятельности и принципы организации учетных служб. Определена технология обработки учетной документации и порядок организации документооборота. Необходимо отметить, что в обществе применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.

В учетной политике установлены правила документооборота и технологии обработки учетной информации, нормы работы с первичными учетными документами, а так же порядок контроля за хозяйственными операциями. Так же обществом установлен порядок организации и проведения инвентаризации обязательств и имущества, порядок составления бухгалтерской отчетности, разработан рабочий план счетов.

Во втором разделе определены методические аспекты учетной политики. Отражен порядок учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено, что переоценку основных средств в 2015 г. проводить не нужно. Там же определено, что не создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Далее установлен порядок учета материально-производственных запасов, где отмечено, что учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей. Что касается фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, то она определяется по средней себестоимости.

Так же определен порядок учета расходов будущих периодов, где приведен их открытый перечень. Имеет место порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и порядок формирования доходов и определения выручки, где обычные виды деятельности общества подразделяются на основные и не основные. Основными признаются виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием полного комплекса строительных, строительно-монтажных, ремонтных, ремонтно-реставрационных, отделочных, пусконаладочных и специально-строительных работ. Все остальные -- не основные. Определены условия, при которых в бухгалтерском учете признается выручка.

Стоит отметить, что организация не применяет счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Что касается порядка формирования расходов и незавершенного производства, то для целей данного учета обычные виды деятельности общества подразделяются на основные и не основные. Имеют место списки прямых и косвенных расходов.

В порядке учета кредитов и полученных займов отмечено, что причитающийся к уплате заимодавцу доход в виде процентов начисляется равномерно (ежемесячно) в соответствии со ставкой, определенной договором. Для учета внутрихозяйственного оборота применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Заметим, что предстоящие расходы и платежи ООО «ИПСК» списывать на себестоимость выполняемых работ и оказываемых услуг по мере их возникновения без создания соответствующих резервов.

Расходы на НИОКР списываются линейным способом на расходы по обычным видам деятельности. Отдельно отмечается, что перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней, не осуществляется.

В целом учетная политика ООО «ИПСК» содержит всю необходимую информацию и удовлетворяет условиям деятельности организации. Но после 2007 г. был выпущен ряд законов и нормативных актов в области бухгалтерского учета. Следовательно, учетная политика организации требует пересмотра и изменения в соответствии с действующим законодательством.

3. Методическое обеспечение бухгалтерского учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ИПСК»

3.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги

Основной объем материальных ценностей поступает в ООО «ИПСК» от поставщиков. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между организацией и поставщиками хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

ООО «ИПСК» ведет учет исполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей и подрядчиками работ, услуг. В случае невыполнения определенных в договоре условий организация вправе отказаться от акцепта платежных требований.

Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «ИПСК» осуществляется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются вне зависимости от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

В организации принятие к бухгалтерскому учету товаров, работ, услуг отражается записями:

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму себестоимости ценностей в соответствии с расчетными документами (без НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму НДС, относящегося к принятым к учету товарно-материальным ценностям;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму акцептованного счета поставщика за выполненные работы и оказанные услуги для основного и вспомогательных производств, для нужд общехозяйственного и общепроизводственного назначения, для нужд сбыта;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму НДС, относящегося к выполненным работам и оказанным услугам.

При получении товарно-материальных ценностей выписывается доверенность на лицо, уполномоченное приобрести данные ценности. В ней указывают реквизиты предприятия, банк плательщика, должность и Ф.И.О. лица, на которое выписана доверенность, документ, удостоверяющий личность; документ, номер и дата документа, на основании которого будут получены товарно-материальные ценности и непосредственно их перечень. Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора -- контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора.

По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать -- получить право на вскрытие вагона, выгрузку и прием груза.

Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем транспортной организации.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, поврежденной тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В ее адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Если претензия отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

По договоренности (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счет-фактура). Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад ООО «ИПСК». При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

Вместе с поступившим грузом в адрес ООО «ИПСК» поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное ранение», с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты. На этом счете материалы учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов.

В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем ООО «ИПСК», кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. В учете в данном случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер в двух экземплярах.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке, сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета-фактуры), так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование).

Задолженность за приобретенные ценности может быть выражена в иностранной валюте. Тогда на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут возникать курсовые разницы. Обусловлены они изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. При отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц делаются следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -- на сумму положительной курсовой разницы;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму отрицательной курсовой разницы.

Для учета сумм предварительной оплаты и выданных авансов в ООО «ИПСК» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыт специальный субсчет 2 «Авансы выданные». Суммы перечисленных денежных средств поставщику в виде предварительной оплаты и авансов отражаются в учете следующим образом:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Авансы выданные»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» -- на сумму выданного аванса (предварительной оплаты) наличными, перечисленного с расчетного или валютного счетов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Авансы выданные»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- на сумму перечисленного аванса (предварительной оплаты) за счет средств полученных кредитов и займов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Авансы выданные»

Кредит 55 «Специальные счета в банках» -- на сумму аванса, выданного чеком.

Для того чтобы проверить правильности записей по учету поступления товаров следует подсчитать кредитовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если он равен сумме «к оплате» в документе поставщика, то можно с большой вероятностью утверждать, что учетные записи сделаны в верных суммах, поскольку большинство ошибок, допускаемых бухгалтерами в учетных записях о поступлении ценностей от поставщиков, связано именно с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Та кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты и отражаются в учете записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -- на сумму кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Обязательство в пользу кредитора может быть прекращено путем зачета встречного однородного требования. Взаимозачет возможен при соблюдении следующих условий:

а) имеют место встречные задолженности, признанные и не оспариваемые сторонами;

б) однородность требований (денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения);

в) срок по обязательствам наступил либо не указан или определен моментом востребования. расчет коммерческий стандарт подрядчик

Прекращение обязательств (задолженности) зачетом отражается в учете следующим образом:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму зачета в установленном порядке числящихся задолженностей при взаимных расчетах между поставщиками и покупателями.

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально. Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

Это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета. Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления поставщиком или подрядчиком.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств -- составление акта взаимозачета. Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

В процессе взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками могут возникать взаимные претензии. Причина их возникновения -- несоблюдение условий договоров и обязательств по расчетам (ошибки в документах, качество, недостачи и др.) Претензии оформляются в письменной форме. Для юридических лиц в претензии должны указываться:

-- наименование заявителя претензии и данные о государственной регистрации в качестве юридического лица;

-- местонахождение юридического лица (республика, край, область, город, номер дома, корпус, квартира);

-- банковские реквизиты (номер расчетного счета в кредитном учреждении, на который должна поступить сумма претензии);

-- основание для предъявления претензии (частичная или полная утрата груза, просрочка в доставке, недостача и др.);

-- сумма претензии по каждому отдельному требованию, по каждой накладной, по каждой квитанции о приеме груза и другим документам;

-- перечень документов, прилагаемых к претензии.

В претензии необходимо отразить следующие сведения:

-- требование заявителя; сумма претензии;

-- обоснованный расчет суммы претензии, если она подлежит денежной оценке;

-- перечень прилагаемых документов и других доказательств;

-- иные сведения, необходимые для урегулирования ситуации.

Претензии рассматриваются в срок до 30 дней со дня получения. Ответ на нее дается в письменной форме и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В ответе указывается:

-- признанная сумма;

-- номер и дата платежного поручения на перечисление установленной суммы;

-- срок и способ удовлетворения претензии, если она не имеет денежной оценки.

При частичном или полном отказе необходимо сделать ссылку на законодательство. Предъявитель вправе подать иск в суд при отказе в удовлетворении претензии или неполучении ответа в установленный законом срок. Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его расторжении и т.д. Ответ должен быть дан в течение десяти дней, если иное не установлено законодательством.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, если:

-- поставщиком не соблюдены обязательства, установленные договором;

-- выявлена недостача поступивших от поставщика ценностей;

-- обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные ценности.

В первом случае договор обычно предусматривает взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н [15], и п. 3 ст. 250 НК РФ [4] штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются внереализационными доходами организации.

Для учета расчетов по претензиям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Порядок отражения в учете недостач от порчи товаров, выполненных ООО «ИПСК» при приемке, зависит от многих факторов (условий договора, виновников, времени оплаты ценностей и др.). Если виновником недостачи выступает поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то организация при оплате ценностей уменьшает сумму платежа на стоимость материалов, и никаких дополнительных записей не составляется.

Если же денежные средства поставщику уже перечислены и при этом имеется недостача товаров по вине поставщика, то на основании соответствующего акта и претензионного письма составляется запись, отражающая трансформацию задолженности поставщика по выплаченному авансу в задолженность по возмещению потерь (порчи). В учете это отражается следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная проводка составляется также в случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров является транспортная организация и ею отражается погашение задолженности поставщика по ранее выплаченному авансу или возникновение задолженности покупателя перед поставщиком одновременно с долгом транспортной организации по возмещению товарных потерь.

На стоимость товаров, потеря (порча) которых имела место по причинам, не связанным с виной поставщика или транспортной организации, в учете ООО «ИПСК» при отражении поступления товаров составляется запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Другими причинами недостач могут выступать естественная убыль товаров и материалов при их перевозке, хищения в пути и др. Сумма недостач первоначально отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем она списывается в дебет соответствующих счетов.

Покупатель выставил продавцу претензию на сумму штрафных санкций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Поставщиком уплачены суммы штрафных санкций:

Дебет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Претензии с истекшим сроком давности или непризнанные судом списываются на прочие расходы организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрение вопроса учета претензий между участниками хозяйственных договоров играет важную роль в урегулировании поставок товаров, материалов по срокам, качеству и в конечном итоге в соблюдении сроков производства работ и услуг.

3.2 Представление и раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности

Все совершаемые в организации хозяйственные операции подтверждены документально -- первичными документами, на основании которых бухгалтеры ООО «ИПСК» оформляют проводки в программе «1С Подрядчик строительства 2.3». Далее формируются регистры и отчетность. На предприятии разработана схема документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Схема представлена.

Бухгалтерская отчетность в ООО «ИПСК» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» . С 01.01.2013 г. данный закон утратил силу в связи с принятием нового Федерального закона от 06.12.11 г. №402-ФЗ [5]. Но учетная политика организации была принята в 2007 г. и с тех пор не пересматривалась.

В ООО «ИПСК» установлены следующие формы бухгалтерской отчетности:

-- бухгалтерский баланс;

-- отчет о финансовых результатах;

-- отчет об изменениях капитала;

-- отчет о движении денежных средств.

Приказом об учетной политике ООО «ИПСК» установлено, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу данных за отчетный период составляет не менее 5%.

Данные по дебиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражаются во втором разделе баланса «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом в расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса обособленно выделяется ряд сумм дебиторской задолженности. Они отражены в таблице 3.1.

Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражаются в V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность». При этом в расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса обособленно выделяются суммы краткосрочной кредиторской задолженности приведенные в таблице 3.2.

Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном законе от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]. В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация.

Правила ее проведения определены приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [18] Инвентаризации подлежат м числе и обязательства организации. Правильность осуществления расчетов с коммерческими партнерами и обоснованность сумм, числящихся на

Таблица 3.1 -- Отдельно раскрываемые суммы дебиторской задолженности

Статья, раскрываемая обособленно	Сальдо счета, субсчета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)	Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Авансы выданные»
Расчеты с покупателями и заказчиками (задолженность)	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Расчеты по налогам и сборам	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Расчеты с подотчетными лицами	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Расчеты с персоналом по прочим операциям	Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
Прочие дебиторы	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Таблица 3.2 -- Отдельно раскрываемые суммы кредиторской задолженности соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.

Статья, раскрываемая обособленно	Сальдо счета, субсчета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы полученные)	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным»
Расчеты по налогам и сборам;	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Расчеты с персоналом по оплате труда	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Расчеты с подотчетными лицами	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
Расчеты с разными кредиторами и дебиторами	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

В ООО «ИПСК» в ходе инвентаризации проверке подвергаются следующие виды расчетов:

-- с подотчетными лицами;

-- с работниками;

-- с бюджетом и внебюджетными фондами;

-- с банками;

-- с покупателями и заказчиками;

-- с поставщиками;

-- со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;

-- с прочими дебиторами и кредиторами.

На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, должны представить инвентаризационной комиссии:

-- регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

-- первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

-- акты сверки.

Рассмотрим более детально инвентаризацию расчетов с поставщикам и подрядчиками. До начала сверки расчетов с коммерческими партнерами стороны подписывают акт сверки задолженности между организациями. Форма акта произвольная и разрабатывается организацией. Акт составляется в двух экземплярах: по одному для каждого участника.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности.

Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Проверяется наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок.

При проверке как кредиторской, так и дебиторской задолженности следует помнить о сроке исковой давности. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя ООО «ИПСК» и относятся на финансовые результаты.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность числится за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

По результатам инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами оформляется акт по форме №ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. Акт хранится в архиве ООО «ИПСК» пять лет.

В акте указывают:

-- наименование организации дебитора (кредитора);

-- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

-- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

-- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме №ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В справке указывают:

-- реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

-- причину и дату возникновения задолженности;

-- сумму задолженности.

Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве пять лет.

3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ИПСК»

На примере ООО «ИПСК» была рассмотрена организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В результате проведенного исследования выявлен ряд недостатков и разработаны предложения по их устранению.

В целом порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации соответствует порядку, закрепленному в учетной политике. Но так как учетная политика была сформирована и утверждена в 2007 г. и с тех пор не пересматривалась, существует необходимость ее корректировки в соответствии с текущим законодательством РФ. Изменение учетной политики организации производится в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в следующих случаях [13]:

-- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

-- существенного изменения условий хозяйствования.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ИПСК» осуществляется согласно учетной политике организации один раз в квартал до 5 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Для повышения контроля необходимо проведение внеплановых инвентаризационных проверок расчетов с коммерческими партнерами не реже одного раза в два месяца. Рациональнее всего в ходе данных проверок определять:

-- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

-- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

-- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В ООО «ИПСК» прекращение обязательств зачетом взаимных требований осуществляется крайне редко. А ведь погашение обязательств путем взаимозачетов целесообразно проводить не только тогда, когда фирма испытывает денежные затруднения, но всегда, когда для этого есть хоть малейшая возможность. Обусловлено это тем, что нет никаких гарантий, что деньги, поступившие от нас в погашение нашей кредиторской задолженности, вернутся в виде оплаты долга от коммерческого партнера. Возможен случай, что партнер вовсе окажется банкротом и не погасит свой долг.

В общем объеме взаимозачетов наибольшую долю занимает двусторонний, когда в отношениях участвуют два субъекта, каждый из которых имеет и кредиторскую и дебиторскую задолженность по отношению ко второму. Но ситуации, когда один и тот же коммерческий партнер для ООО «ИПСК» является и поставщиком и покупателем крайне редки. В данной ситуации производить взаимозачеты среди группы участников, одни из которых являются постоянными поставщиками, а другие -- постоянными покупателями для ООО «ИПСК», не только возможно, но и целесообразно. Такие взаимозачеты называются многосторонними.

Мешают широкому распространению многосторонних взаимозачетов только заблуждения о необходимости замкнутости круга обязательств. Для проведения многостороннего взаимозачета необходимо, чтобы каждая из организаций, участвующих во взаимозачете, имела бы хотя бы одну дебиторскую или кредиторскую задолженность по отношению к какому-либо из остальных участников взаимозачета.

А так же обязательным является наличие хотя бы одного участника, у которого есть и дебиторская, и кредиторская задолженности другим участникам, не обязательно одному и тому же. Чем больше таких участников, имеющих и кредиторскую, и дебиторскую задолженности, тем больше экономический эффект от проведенного многостороннего взаимозачета.

Следующим заблуждением, является ошибочное мнение, что для каждого из участников многостороннего взаимозачета зачитывается одна и та же сумма, и что сумма зачета определяется исходя из суммы наименьшего из всех обязательств сторон участников многостороннего взаимозачета. В результате взаимозачета, проведенного таким способом, только у одного из участников останется или только кредиторская или только дебиторская задолженность. У остальных участников останутся и кредиторские, и дебиторские задолженности (возможно в несколько в меньшей сумме). Так что приведенное выше мнение является ошибочным.

Каждому участнику должна зачитываться сумма, равная наименьшей из двух величин: его суммарной кредиторской задолженности и его суммарной дебиторской задолженности всем остальным участникам. Тогда после проведения многостороннего взаимозачета у каждого из участников взаимозачета останется или только кредиторская, или только дебиторская задолженность, в зависимости от того, какая из них была изначально больше.