Учетная политика торгового предприятия ООО "Металлоптторг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НОУ ВПО

Институт экономики и управления

ОТЧЕТ

о прохождении производственной практики

г. Пятигорск



Содержание

1. Общая характеристика предприятия

2. Учетная политика предприятия

3. Организация бухгалтерского учет

3.1 Учет внеоборотных активов

3.2 Учет материалов

3.3 Учет денежных средств

3.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.5 Учет готовой продукции, и ее продаж

3.6 Учет финансовых результатов

3.7 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.8 Учет собственного и заемного капитала

3.9 Отчетность организации

3.10 Аудит

4. Финансовая работа (экономический анализ)

Список использованной литературы

Приложения



1. Общая характеристика предприятия

В данном отчете произведен анализ практики бухгалтерского учета на примере торгового предприятия ООО «Металлоптторг», сферой деятельности которого является продажа продукции металлопроката и металлобоработки. Целями деятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Имущество предприятия образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать, штампы, бланки и другие реквизиты.

Юридический адрес Общества: Ставропольский край, г. Пятигорск, Скачки, Промзона-2. Фактический адрес местонахождения предприятия - тот же.

ООО «Металлоптторг» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.

Органами управления Общества являются:

· Общее собрание участников

· генеральный директор

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

В основе организационной структуры лежит прежде всего структура самого предприятия.

Структура ООО «Металлоптторг» состоит из следующих подразделений:

· аппарат управления;

· отдел бухгалтерского учета;

· коммерческого отдела;

· складов;

· погрузочно-разгрузочного участка;

· автотранспортного участка.

Общая численность работающих предприятия на конец 2009 года составляет 50 человек. ООО «Металлоптторг» имеет собственную базу площадью 0,9 гектара, которая составляют огромную материально-техническую базу, т.е. основные и оборотные средства. Подавляющая часть приходится на основные средства или основные фонды, которые состоят из оборудования для погрузки/разгрузки, хранения и транспортировки металла, автотранспорта, производственного инвентаря; гаражи, склады.

В таких отделах как бухгалтерия, коммерческий отдел из-за значительного увеличения объема информации установлена электронно-вычислительная машины и оргтехника.

Учитывая высокую конкуренцию на рынке продажи металла, ООО «Металлоптторг» постоянно стремится к расширению ассортимента продукции, который составляет уже более 200 наименований.

Параллельно с этим проводится активная инвестиционная политика, наращивание мощности основного производства и развитие торговой сети.

2. Учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с:

· Федеральным законом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

· Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

· планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

· организационно-правовая форма предприятия;

· отраслевая принадлежность и вид деятельности;

· масштабы деятельности организации;

· управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

· финансовая стратегия организации;

· материальная база;

· степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

· уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика ООО «Металлоптторг» сформирована главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором.

Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учета накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

· квартальную - в течении 30 дней по окончанию отчетного квартала;

· годовую - в течении 90 дней по окончанию отчетного года;

· в государственную налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия;

· городскому отделению Госстатистики;

· учредителям ООО «Металлоптторг»

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации является обязательным:

· при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемых законодательством РФ.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны регулироваться в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

В 2009 году проведена инвентаризация активов, находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев, переведены в основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев доначислено 50% износа и они списаны на затраты производства.

В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.

3. Организация бухгалтерского учета

3.1 Учет внеоборотных активов

Бухгалтерский учет внеоборотных активов на предприятии регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 от 30.03.2001 г. №26н и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств от 20.07.98 г. №33н.

Поступающие в ООО «Металлоптторг» основные средства принимает комиссия, назначаемая генеральным директором. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке объекта основных средств (кроме объектов недвижимости) на каждый объект в отдельности (приложение №3). В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска Обществом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

На основании этих документов бухгалтерия предприятия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (приложение №4).

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта в ООО «Металлоптторг» оформляют актом приемки выполненных работ. В акте указывают исполнителя, заказчика, наименование выполненных работ, их количество, стоимость работ. Акт подписывается представителями исполнителя и заказчика и сдается в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях и передачи по договорам дарения или по договорам мены.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств - форма ОС-4 (Приложение №5), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -- актом на списание автотранспортных средств ОС-4а.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, стружки и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО «Металлоптторг» являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрез классификационных групп по видам основных средств.

Данные из первичной документации заносят в учетные регистры - сальдово-оборотная ведомость счета 01,08; карточка счетов 01,08; анализ счетов 01,08. Затем заполняют Главную книгу. Из Главной книги данные переносят в соответствующие формы отчетности.

Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный);

08 "Капитальные вложения" (активный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. К счету 01 открыты следующие субсчета:

01-1 "Собственные основные средства"

01-2 "Арендованное имущество"

К счету 08 открываются следующие субсчета:

08-3 "Строительство объектов основных средств"

08-33 "Строительство на сторону"

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"

08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств"

08-6 "Приобретение нематериальных активов"

08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо"

08-8 "Приобретение взрослых животных"

08-9 "Вложения в ценные бумаги"

Бухгалтерские записи ООО «Металлоптторг» по счету 01 "Основные средства" в июле 2010 года представлены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи ООО «Металлоптторг» по счету 01 "Основные средства" в июле 2010 года

Н№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета	Сумма, Руб.
		Дебет	Кредит
Поступление основных средств
1	Приняты основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставной капитал; Введены в эксплуатацию ОС	08 01	75 08	_
2	Оприходованы приобретенные основные средства	01-1	08-4	1500000-00
3	Осуществлена переоценка основных средств (дооценка)	01	83	_
4	Приняты безвозмездно поступившие ОС (рыночная стоимость) Введены в эксплуатацию Списывается стоимость по мере начисления амортизации	08-4 01 98-2	98-2 08-4 91-1	_
5	Принят в эксплуатацию законченный строительный объект	01	08	_

Для учета операций по выбытию основных средств на исследуемом предприятии используют активно-пассивный счет 91 «прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту -- сумму амортизации по выбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств. К счету 91 открыты субсчета:

91/ 1 - доходы от прочих продаж;

91/2 - расходы от прочих продаж.

Выбывающие основные средства ООО «Металлоптторг» отражаются по специально открытому субсчету к счету 01 - 01/ 2 выбытие основных средств.

Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и зачисляются на финансовые результаты организации.

Таблица 2

Бухгалтерские записи ООО «Металлоптторг» по учету выбытия основных средств в июле 2010 года

П№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета	Сумма, Руб.
		Дебет	Кредит
Выбытие основных средств
1	Списана с баланса первоначальная стоимость основных средств	01-2/выб	01-1	103351-70
2	Списана сумма амортизации	02-1	01-2/выб	103351-70
3	Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств	91/2	10, 23,43,70,6769,76 и др.	_
4	Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	10	91	_
5	Списывается остаточная стоимость	91-2	01.-2выб
5	Отражается первоначальная стоимость безвозмездно передаваемого объекта	01-2 /выб	01-1	78455-14
6	Отражается износ, начисленный к моменту выбытия	02-1	01-1	235-37
7	Отражается остаточная стоимость переданного основного средства	91-2	01-1	78219-77
8	Начислен НДС по реализуемым и безвозмездно переданным основным средствам	91	68-2	11931-83
9	Сумма задолженности покупателя относится в дебет счета 91 как расход, связанный с выбытием основного средства (так как она не будет закрыта - безвозмездная передача )	91	62-6	90151-60
10	Выявлен финансовый результат - убыток	99	91	90151-60
11	Переданы основные средства в счет вклада в уставной капитал другой организации	58	91	_
12	Выявлена прибыль от выбытия основных средств производственного назначения	91	99	_
13	Выявлен убыток от выбытия основных средств производственного назначения	99	91	_

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, многолетним насаждениям не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случая их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть более трех месяцев .

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету..

В соответствии с учетной политикой в ООО «Металлоптторг» используется линейный способ начисления амортизации. Недостаток этого способа: в течение срока службы основные средства используются не всегда равномерно, следовательно, стоимость переносят неравномерно; не учитывается моральный износ основных средств.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

К счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:

02-1 "Износ собственных основных средств"

02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств"

учетный финансовый аудит торговый



Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств ООО «Металлоптторг» в июле 2010 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам	02-1	01/выб	235-37
Сумма износа (амортизации) основных средств, ежемесячно начисляемая в соответствии с установленными нормами	20,23,25,26,29	02-1	121247-33
Сумма износа основных средств, эксплуатируемых в капитальном строительстве	08	02	-
Сумма износа основных средств, занятых выпуском новых видов изделий	97	02	-
Сумма начисленной амортизации основных средств, обслуживающих выставки, ярмарки, аукционы	44	02	-
Сумма амортизации, начисляемая арендодателем по основным средствам, сданным в аренду	91-2	02	-

3.2 Учет материалов

Материалы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, в соответствии с учетной политикой ООО «Металлоптторг» учитываются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

На все приобретаемые материалы выписывается приходный ордер склада (приложение №6). В нем указывается цена приобретения единицы, дата, количество, общая сумма.

Во всех сопровождающих поступающие ТМЦ документах обязательно должен быть указан налог добавленную стоимость. Если налога нет, то в указанной графе ставиться прочерк. Выделение НДС играет большую роль для предприятия, т.к. налогооблагаемая база НДС складывается из разницы между полученным и уплаченным налогом. Поэтому фирме выгодней приобретать материалы у поставщиков-плательщиков НДС.

Вся стоимость материальных ресурсов автоматически переносится на расходы на расходы по продажам (счета 20,23,26,25,29,44).

ООО «Металлоптторг» подразделяет производственные запасы на следующие счета:

10-1 «Основные материалы»

10-2 «ГСМ»

10-11 «Спец.одежда и спец.оснастка».

К каждому из счетов имеются соответствующие субсчета.

Проводки, составленные бухгалтером по приобретению материальных запасов (автозапчастей) приведены в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по учету приобретения запасных частей

Содержание операции	Основание	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Оприходованы запчасти от ОАО «Газавтосервис». Отражена сумма НДС по стоимости приобретенных запчастей	Счет-фактура	11754-16 1793-01	10-6 19-3	60-1
Списана стоимость запчастей для ремонта автомобиля	Лимитная карта	11754-16	26	10-5
Оплачена стоимость запчастей ОАО «Газавтосервис»	Выписка банка	13547-17	60-1	51
Возмещен входящий НДС по приобретенным запчастям	Расчет	1793-01	68-2	19-3

В соответствии с учетной политикой ООО «Металлоптторг» применяет журнально-ордерную форму учета. Журнально-ордерные регистры оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

ООО «Металлоптторг» учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности ведет в мемориальном ордере №6 (приложение №7). Этот регистр совмещает данные аналитического учета расчетов с поставщиками с синтетическим учетом. Данный ордер открывают на каждый месяц, записи в нем начинают с переносом сальдо счета 60 из такого же регистра за предыдущий месяц. По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения общих оборотов по счету 60 и переноса их в Главную книгу.

3.3 Учет денежных средств

Действия предприятия по ведению кассовых операций регламентированы Положением ЦБ РФ «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ» № 14п от 05.01.1998 г..

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключают договор о материальной ответственности.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами формы КО-1, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, и кассиром (приложение №8). Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира, заверенную штампом кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу.

В соответствии с Законом РФ ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 12.05.2003 №54-ФЗ» предприятием зарегистрирована контрольно-кассовая машина в налоговом органе.

На ООО «Металлоптторг» выбытие наличных средств производится по следующим направлениям: на оплату материалов поставщикам, на оплату труда, материальную помощь и беспроцентные ссуды сотрудникам, в подотчет на хозяйственные нужды, на расчетный счет предприятия.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2 (приложение №9). При выдаче денег по расходному ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

В соответствии с действующим законодательством ООО «Металлоптторг» рассчитывается наличными денежными средствами с юридическими лицами только в установленных пределах (100 тыс. руб.).

Руководителем предприятия установлен срок в течение которого подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов предоставляется в бухгалтерию (приложение №10). Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации, а приобретенные ценности приходуют на склады и произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы.

Заработная плата, пособия выдаются кассиром по платежной ведомости формы №Т-53 (приложение №11). На платежной ведомости ставится разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.

По истечении срока выдачи денег по ведомости (в течение трех дней) против фамилий лиц, не получивших причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп "Депонировано" и составляет реестр депонированных сумм (приложение №12). На общую сумму выданных по ведомости денежных средств составляют расходный кассовый ордер.

При сдаче наличных денег на расчетный счет кассир составляет объявление на взнос наличными(приложение №13), в котором указывает источник образования вносимых средств (выручка за работы и услуги, не выданная заработная плата и т.п.). Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые, суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

В настоящее время бухгалтерия ООО «Металлоптторг» работает в условиях полной автоматизации учета на базе ПЭВМ. Используется сетевая программа «1-С: Предприятие» (версия 8.0). Первичные документы оформляются в электронном виде путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на мониторе. После этого документ распечатывается. Данные о документах вводятся в информационную» базу ЭВМ непосредственно на стадии их оформления, информация о произведенных кассовых операциях формируется ежедневно. Результатом является автоматизированное формирование отчетных документов кассира -распечатывается вкладной лист кассовой книги и отчет кассира по типовой форме №КО-4 (приложение №14). Эти два документа имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров, листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

После составления отчета кассира в двух экземплярах кассир проверяет правильность отраженных в них записей, подписывает их и передает вместе с приходными и расходными кассовыми документами главному бухгалтеру. Второй экземпляр после подписи главного бухгалтера кассир оставляет у себя. Собранные за отчетный период отчеты кассира прошиваются в установленном порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, после чего сформированная кассовая книга опечатывается.

В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» для установления лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Металлоптторг» представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (приложение №15). Лимит кассы определяется с учетом размера среднедневной выручки, порядка и срока сдачи выручки в банк. Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе письменно сообщается предприятию. На 2010 год .для ООО «Металлоптторг» установлен лимит в сумме 53 тыс. руб.

Превышение лимита допускается для выдачи заработной платы, пособий по социальному страхованию не свыше трёх рабочих дней, включая день получения денег в банке. Вся денежная наличность сверх установленного лимита сдается в банк.

Для учета кассовых операций планом счетов предприятия предусмотрен активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие. Сальдо счета всегда дебетовое и означает сумму остатка на начало или конец периода.

В кассу ООО «Металлоптторг» наличные деньги поступают от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, товары, оказанные услуги, с расчетного счета, возврат неиспользованных подотчетных сумм. В таблице 5 рассмотрим типовые записи по отражению денежных поступлений в кассу за июль 2010 года

Таблица 5

Бухгалтерские записи по учету денежных поступлений в кассу

Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы	220 000-00	50	51
Поступили в кассу наличные средства от покупателя ИП Хачатурян А.В. за продукцию	90 197-40	50	62
Возврат подотчетных сумм от Петрова А.А.	3 126-87	50	71
Поступили в кассу наличные средства от дебиторов за оказанные транспортные услуги	21 045-20	50	76
Поступили в кассу наличные средства от населения через ККМ	1 428 230-35	50	90

На ООО «Металлоптторг» выбытие наличных средств производится по следующим направлениям: на оплату материалов поставщикам, на оплату труда, материальную помощь и беспроцентные ссуды сотрудникам, в подотчет на хозяйственные нужды, на расчетный счет предприятия. В таблице 6 рассмотрим типовые записи по отражению выбытия денежных средств из кассы за июль 2010 года

Таблица 6

Бухгалтерские записи по учету выбытия денежных средств из кассы

Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Внесены наличные деньги на расчетный счет	1 428 230,35	51	50
Оплачены услуги поставщиков	6 000-00	60	50
Выдана заработная плата работникам	220 000-00	70	50
Выданы деньги под отчет Петрову А.А.	18 500-00	71	50
Выдана материальная помощь работнику в связи со вступлением в брак	5 000-00	84	50

Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда. Однако, следует иметь в виду, что если подотчетные средства были выданы работнику предприятия без установления срока их возврата и на момент проведения проверки налоговыми органами, такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в облагаемый доход работника этих сумм не имеется.

Итоговые данные по счету 50 за месяц формируются автоматически и могут воспроизводиться на мониторе ЭВМ или распечатываться. Причем программа «1С: Предприятие» позволяет получать отчет «Анализ счета» за месяц в общем виде и по датам. Этот отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Программа формирует также отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету», которые представляют собой отчет о движении на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Но этот отчет в бухгалтерии Общества не распечатывается, так как «Анализ счета» дает полную информацию о движении на счете. Одновременно происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.

Учет операций на расчетном счете регулируется «Положением о безналичных расчетах в РФ» № 2-п от 03.10.2002 г. ЦБ РФ.

Открытие расчетного счета в отделении Сбербанка сопровождалось заключением между ООО «Металлоптторг» и банком договора на банковское обслуживание, в котором зафиксированы права и обязательства обоих сторон, их ответственность за проведение операций по счету.

Так, банк берет на себя обязанности по комплексному расчетно-кассовому обслуживанию. Предприятие, в свою очередь обязуется оформлять свои расчетно-платежные операции в соответствии с нормативными документами, предоставлять в банк бухгалтерскую и статистическую отчетность, уведомлять банк в установленные сроки об изменении своего правового статуса, замене лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и т.п.

Банк периодически может изменять тарифы на свои услуги, что стало повсеместным особенно в последнее время. В этом случае он обязан уведомить об этом клиента, предоставив дополнительное соглашение в двух экземплярах, один из которых предоставляется предприятию, а второй высылается обратно в банк с поставленной подписью руководителя предприятия. Если же предприятие не согласно с нововведенными тарифами, оно вправе отказаться от услуг банка, уведомив его об этом.

ООО «Металлоптторг» оплачивает тарифы за совершение операций по расчетно-кассовому обслуживанию, к которому относятся: получение наличных денег, проведение платежей, выдачи дубликатов и копий платежных документов, оказание прочих видов услуг. Плата за перечисление налогов и сборов в бюджет банком не взимается.

При получении на счет предприятия денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих сумм производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание

ООО «Металлоптторг» ежедневно получает от банка выписку с расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Как правило это платежные поручения (приложение №16). Платежное поручение представляет собой поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы своего счета на счет другого предприятия. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы, услуги, перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников предприятия.

Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете доверенному лицу предприятия. В случае обнаружения ошибки в выписке предприятие обязано в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.

Расчетный счет используется предприятием для зачисления выручки от продажи продукции, доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, с бюджетом - по налогам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат за счет фонда потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним и др.

Синтетический учет операций по расчетному счету на предприятии ведется на активном счете 51. По Дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие. Сальдо счета всегда Дебетовое и означает сумму остатка на начало или конец периода.

Аналитический учет отражается в журнале-ордере и ведомости №2

Итоговые данные по счету 51 за месяц формируются автоматически и могут воспроизводиться на мониторе ЭВМ или распечатываться. Причем программа «1С: Предприятие» позволяет получать отчет «Анализ счета» за месяц в общем виде и по датам. Этот отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Программа формирует также отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету», которые представляют собой отчет о движении на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Но этот отчет в бухгалтерии Общества не распечатывается, так как «Анализ счета» дает полную информацию о движении на счете. Одновременно происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.

В таблице 7 отразим типичные бухгалтерские записи по учету денежных поступлений на расчетный счет ООО «Металлоптторг» за июль 2010 года

Таблица 7

Бухгалтерские записи по учету денежных средств на расчетном счете

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корр счетов
			Дебет	Кредит
1	Поступили деньги на р/сч от покупателей за проданные товары	3 240 000-00	51	62
2	Поступили штрафы от поставщиков за невыполненные договорные обязательства	2 100-00	51	76/5
3	Оплачены счета поставщиков за товары, работы, услуги	2 780 000-00	60	51
4	Перечислено в бюджет в погашение налогов	93 700-00	68	51
5	Перечислено внебюджетным фондам	75 863-22	69	51
6	Перечислена арендная плата	9 000-00	76	51

3.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (приложение №17), который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Согласно ст.134 21 гл. НК РФ организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (приложение №18), книг покупок по налогу на добавленную стоимость (приложение №19).

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

На предприятии ООО «Металлоптторг» счета-фактуры заполняются при помощи компьютера. При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

На предприятии ООО «Металлоптторг» требования к книге покупок соблюдаются, а контроль возложен на главного бухгалтера предприятия. Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, отдельно показываются покупки, не облагаемые НДС.

Не всегда оформление первичных документов, связанных с расчетными операциями (накладные, счета-фактуры), соответствует требованиям Постановления Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету расчетных операций». Ряд первичных документов составляются по устаревшим формам, поэтому в связи с большим объемом заполняемых бумаг не заполняется часть обязательных реквизитов.

За каждый отчетный период (квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для налоговой службы.

Товары поступают на предприятие в сопровождении не только счетов-фактур, но и товарно-транспортных документов, которые подтверждают факт приема-передачи ценностей у поставщика первому перевозчику или непосредственно ООО «Металлоптторг», а также других документов (упаковочный ярлык; спецификация; сертификаты качества).

Приемка ТМЦ на склад предприятия осуществляется на основании следующих документов:

приходный ордер - при приемке товаров, количество, качество, ассортимент и комплектность которых соответствует условиям договоров;

акт о приемке материалов - при приемке материалов, количество, качество, ассортимент и комплектность которых не соответствует условиям договоров, а так же материалов, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика (приложение №20).

При нарушении условий поставок кладовщик либо не принимает полностью доставленную партию, либо расписывается в приходной накладной за принятые позиции и прочеркивает не принятые, либо составляет соответствующий коммерческий акт с указанием причин не принятия ТМЦ.

Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительными документами, подписью материально-ответственных лиц на этих документах (сдающего и принимающего). При наличии одной подписи документ не действителен. При установлении расхождений по количеству и качеству между ценностями, фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документов, а так же при приемке товаров, поступивших без сопроводительных документов, составляют соответствующий акт. Его подписывает представитель принимающей организации и представитель поставщика. Этот акт является основным документом при предъявлении претензии поставщику.

Со всеми поставщиками ООО «Металлоптторг» заключает договора на определенный срок . В договоре рассмотрены основные моменты:

1. предмет договора;

2. условия поставки;

3. стоимость договора и порядок расчетов;

4. обязательства сторон;

5. порядок приемки продукции;

6. ответственности сторон;

7. действие обстоятельств непреодолимой силы;

8. порядок разрешения споров;

9. порядок изменения и расторжения договора;

10. прочие условия;

11. юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Очень важно, при оперативном учете, видеть текущую картину взаимоотношений с каждым поставщиком. Учет расчетов с поставщиками на предприятии предварительно ведут в реестре расчетов с поставщиками, все записи, в котором производятся на основании счетов поставщика, приходных документах и банковских документов об оплате. Наряду со сводной ведомостью открываются ведомости по каждому поставщику, что позволяет наблюдать реальную картину взаимоотношений, соблюдать сроки платежей и, тем самым, избегать возможных санкций за нарушения договорных обязательств.

В таблице 8 приведены типовые бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за июль 2010 года .

Таблица 8

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками

Содержание хозяйственных операций	Документ первичный	Дебет	Кредит	Сумма , руб.
Оприходован товар, качество которого соответствует договорам поставки	Накладные, счет- фактура № 1011 от 10.07.2010 г.	41	60	1 000 000-00
Отражен НДС по оприходованному товару	счет- фактура № 1011 от 10.07.2010 г.	19	60	152 542-37
Отражена оплата товара, качество которого соответствует условиям договорами поставки	Платежное поручение, №46 от 10.07.2010 г. Выписка банка	60	51	1 000 000-00
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный	Бухгалтерская справка	68	19	152 542-37
Приобретено складское оборудование	Счет фактура №114 от 14.07.2010 г	08	60	207 328-00
Поступил счет Пятигорские электросети за э/энергию	Счет фактура №2536 от 15.07.2010 г	44	60	46 328-57
Отражен НДС по использованной э/энергии	Счет фактура №2536 от 15.07.2010 г	19	60	7 067-07
Принято в эксплуатацию складское оборудование	Акт приемки-передачи ОС от 18.07.2010	01	08	207 328-00
Возмещен НДС из бюджет по складскому оборудованию, принятому в эксплуатацию	Бухгалтерская справка	68	19	31 626-31
Возмещен НДС	Бухг. справка	68	19	31 626-31

Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается задолженность предприятия за поступившие товары за отчетный период. По кредиту счета отражается погашение задолженности поставщикам за этот же период.

Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Аналитический учет по поставщикам должен быть организован так, чтобы сведения можно было получить сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; не отфактурованным поставкам т.д. Такой учет в ООО «Металлоптторг» не ведется, что является недостатком в организации учета расчетов с поставщиками.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в мемориальном ордере №6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в ордере №6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Ордер №6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры рекомендуется открывать на год.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в ордер №6, где на каждого поставщика отводят одну строку

По окончании месяца бухгалтер сначала подводит итоги по каждой строке (документо-покупателю) оборотной ведомости, затем итоги по графам. После этого на последней странице подводятся итоги по одноименным графам по всем страницам. Данные строки «всего за месяц» переносятся в регистр счета 60. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи». После этого итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 60 и записывают в регистр этого счета развернутое сальдо.

3.5 Учет готовой продукции и её продаж

Движение продукции от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договоров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой).

Накладная в ООО «Металлоптторг» выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска продукции со склада (приложение №21). В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога (добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими продукцию, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и покупателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного (приложение №22). В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Счет ООО «Металлоптторг» выписывает на поставляемую партию продукции и является основанием для оплаты товара (приложение №23). Выписка счета не является обязательной. Товар можно оплатить на основании договора, накладной или иных первичных учетных документов, признанных сторонами договора (поставщиком и покупателем) основанием для оплаты.

Отпуск продукции со склада продавца следует производить при предъявлении получателем груза надлежащим образом оформленной доверенности (приложение №24). Именно она подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

В розничной торговле ООО «Металлоптторг» денежные расчеты с населением ведет с применением контрольно-кассовой машины.

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовой машины на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Отпуск товаров оформляется расходной накладной. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по факту совершения операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма не реализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.