Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на ООО «Металлоптторг» ведется:

· по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

· при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62.

Суммы полученных авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет "расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет "расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 62 "расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по субсчету «расчеты по авансам полученным" счета 62 ведется по каждому кредитору.

С суммы предоплаты, поступившей на расчетный счет предприятия в счет предстоящих поставок продукции, ООО «Металлоптторг» исчисляет налог на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 162 главы 21 Налогового кодекса РФ. Согласно п.18 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. №914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Для учета выручки на ООО «Металлоптторг» открыт счет 90-1 «Выручка».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Датой получения доходов от реализации имущественных прав признается дата поступления денежных средств от покупателя в кассу предприятия или на расчетный счет в банке. Учетной политикой ООО «Металлоптторг» предусмотрено признание доходов по кассовому методу.

Типичные проводки при реализации предприятием продукции приведены в таблице 9.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отгружен товар ООО «СтройКМВ»	628 536-84	45	43
2	Поступили деньги в оплату продукции от ООО «СтройКМВ» на расчетный счет ООО «Металлоптторг»	735 896-55	51	62
3	Отражена выручка от продаж	735 896-55	62	90
4	Списана себестоимость отгруженной продукции	628 536-84	90	45
5	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	112 255-41	90	68
6	Уплачен НДС в бюджет	112 255-41	68	51

Алгоритм отражения данных записей в учетных регистрах Общества следующий:

1) в журнале «Готовая продукция» производится запись об отгрузке товара, что фиксируется в карточке счетов 45 и 43.

2) в журнал «покупатели» заносится сумма стоимости отгруженной продукции, отражаясь при этом в карточках счетов 51 и 62;

3) в журнале покупатели - фиксируется сумма выручки, одновременно отражаясь в карточке счетов 90 и 62;

4) списание себестоимости производится в журнале «Товары отгруженные», фиксируясь при этом одновременно в карточках счетов 90 и 45 .

Далее формируются следующие учетные регистры, в которых находит отражение факт всех выше произведенных операций:

· Журнал-ордер №11;

· Журнал-ордер и ведомость №2;

· Журнал ордер ведомость №10

Сразу после того, как бухгалтер отразил выручку от продаж в учете и списал себестоимость проданных товаров, необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (НДС).

Для целей налогообложения выручку от продаж ООО «Металлоптторг» учитывает по моменту отгрузки продукции. При этом налоги начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю.

По окончании каждого месяца главный бухгалтер ООО «Металлоптторг» определяет финансовый результат от продаж. Если разница между выручкой и себестоимостью положительная, то ООО «Металлоптторг» в отчетном периоде получило прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

Если разница отрицательная, то Общество понесло убыток. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету счета 99 и кредиту счета 90.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

3.6 Учет финансовых результатов

ООО "Металлоптторг" для целей налогообложения выручки "по кассовому методу" помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением договоров новации, переуступки прав требования и т.п. Этот метод определения выручки применяется и при исчислении других налогов, начисленных исходя из выручки.

Избранный метод определения выручки от реализации распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов.

Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере начисления, т.е. независимо от факта поступления денежных средств.

Ввиду того, что в соответствии с учетной политикой предприятия, моментом определения выручки является оплата товара, то в договорах купли-продажи, заключенных с покупателями обычно содержится такое условие. Поэтому бухгалтер предприятия отражает выручку только после поступления денежных средств от покупателя. До момента оплаты товаров их учет ведется на счете 45 «Товары отгруженные».

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость).

Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (часть 2).

Исследуемое предприятие, ввиду своих особенностей учета выручки, исчисляет НДС после того, как покупатель оплатил товары.

Определив выручку, налоги и рассчитав себестоимость продаж продукции, можно определить финансовый результат от продаж предприятия. Исследуемое предприятие определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж ежемесячно как разницу между суммой выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) и себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90/2, 90/3).

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму бухгалтер отражает заключительными оборотами по дебету счета 90 и кредиту 99 «Прибыли и убытки».

Если разница отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убытки. Эту сумму бухгалтер предприятия отражает заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, т.е. сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться с начала отчетного года.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов приведены в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО «Металлоптторг» в июле 2010 года

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продаж	2 548 354-21	62	91-1
2	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	388 732-00	91-3	68-1
3	Списаны расходы	1 947 562-54	91-2	10,70,69,23
4	Поступили деньги от покупателей	2 548 354-21	51	76
5	Отражена прибыль отчетного месяца по прочим дохам (120000-18305,08-60000)	600 791-67	91-9	99
6	Закрыт субсчет 91-1	2 548 354-21	91-1	91-9
7	Закрыт субсчет 90-2	1 947 562-54	91-9	91-2
8	Закрыт субсчет 90-3	388 732-00	91-9	91-3

Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны, по состоянию на 01.08.2010 сальдо по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

3.7 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ.

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, рапортов, путевых листов и др. Указанные документы ежемесячно группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная зарплата (оплата отпусков, и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Для определения размера заработной платы установлен единый порядок ее исчисления, предусмотренный Трудовым кодексом РФ от 21 декабря 2001г.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. На предприятии работают только работники, получающие месячный оклад. Для них оплата труда в нерабочие дни производится в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Основанием для оплаты в выходной или праздничный день является приказ на работу в выходной день, на основании которого заносится запись в табель учета рабочего времени .

Всем работникам Общества предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачиваются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Отпуск оформляется приказом о предоставлении отпуска и является основанием бухгалтеру для начисления оплаты .

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим ООО «Металлоптторг» за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.

Из начисленной работникам Общества заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на обязательные и удержания по инициативе предприятия.

К обязательным относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход полученный от источников в РФ или за пределами РФ. Ставка налога - 13%.

В налогооблагаемую базу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральном формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы не подлежащие налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, который налогом облагается;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленного законодательства;

компенсационные выплаты;

алименты;

вознаграждения донорам;

стипендии учащихся и др.

Стандартные налоговые вычеты:

налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 200000 рублей;

налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика на обеспечении которого находится ребенок и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 200000 рублей. Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов на содержании.

Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере.

По инициативе предприятия через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; членские профсоюзные взносы и др.

После того, как сделали расчет начислений и удержаний по заработной плате, составляется платежная ведомость, в которой указывается Ф.И.О., табельный номер, сумма к выдаче.

ООО «Металлоптторг» является налогоплательщиком по единому социальному налогу. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников.

Суммы не подлежащие налогообложению:

государственные пособия;

компенсационные выплаты;

суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, на провоз багажа и др.;

суммы единовременной материальной помощи.

Налоговых льгот по уплате налога ООО «Металлоптторг» не имеет.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным календарный месяц.

Каждый квартал составляется расчет по авансовым платежам по ЕСН и предоставляются в инспекцию ФНС РФ по г. Пятигорску.

Обработка информации по учету труда и заработной платы производится на компьютере. Для этого на каждого работника заводится карточка. В нее входит фамилия, имя, отчество, код отдела, код бригады, в которой работник будет работать. Карточка имеет несколько отделов, куда нужно занести все данные о работнике, что использовать для различных расчетов. Это система оплаты, оклад (тарифная ставка), график работы, продолжительность смены, шифр производственных затрат, данные для налоговой базы, паспортные данные, адрес прописки и фактический адрес проживания, если он отличный от прописки, место рождения, страховой пенсионный номер, идентификационный номер и другие данные, используемые для начисления заработной платы.

Начисление заработной платы производится поэтапно.

- вначале обрабатываются больничные листы, приказы на отпуск (расчет отпусков производится автоматически, для этого в расчет отпуска вносятся данные о начале отпуска, окончании, при этом программа использует накопительную базу для расчета отпуска, в нее входят все виды оплат, на которые начисляется отпуск, также программа сама выделяет сумму отпускных из фонда заработной платы и фонда материального поощрения. Расчет больничных листов производится аналогичным путем);

- затем на основании табелей производится расчет оплаты за отработанное время с учетом неявок (больничные листы, отпуска, прогулы и т.д.), производится корректировка фактического рабочего времени, также при этом заносится в машинный табель количество ночных часов, количество праздничных часов. После этого делается автоматический расчет. Программа предусматривает при этом начисление основной заработной платы, оплату праздничных часов, оплату ночных часов, совмещение постоянное, бригадирские и так далее;

- затем производится начисление премии по каждому подразделению. Для этого вводится процент или сумма премии, делается автоматический расчет;

- удержания по исполнительным листам производятся автоматически исходя из начисленных сумм; для этого предусмотрен режим «Удержания по исполнительному листу», куда вводятся данные о сотруднике, период удержания и процент удержания; налог на доходы также производится автоматически;

- для ввода разовой информации предусмотрен режим «Прочие начисления и удержания». Через этот режим вводятся приказы о выплате различных вознаграждений, удержаний (например, за порчу имущества, за спецодежду и т.д.)

после того, как окончен расчет по оплате труда на печать выводитсясвод начислений и удержаний по заработной плате и налоговаяведомость, которые содержат информацию о налоговой базеи сумме налога на доходы физических лиц и единого социального налога, производится перечисление указанных сумм налогов в бюджет; также данные свода и налоговой ведомости используются для заполнения отчетов и статистических форм по заработной плате.

- затем бухгалтер формирует платежную ведомость ф. Т-53 для выплаты заработной платы по каждому подразделению, для каждого сотрудника формируется расчетный листок, содержащий данные о видах начислений и удержаний, а также сумму к выдаче.

Выдача заработной платы производится цеховыми кассирами ведомости формы Т-53. При получении денег работник расписывается в ведомости.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилии лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указываются депонированные суммы. На суммы выданной по ведомости платы кассиром оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге. Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. С расчетного счета их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течении трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как в не реализационные доходы присоединяются к прибыли.

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии:

Прием на работу - приказом о приеме на работу;

Перевод на другую должность - приказом о переводе;

Отпуск - приказом о предоставлении отпуска;

Увольнение - приказом о прекращении трудового договора.

На каждого работника в бухгалтерии предприятия заводится личная карточка, в которой отмечаются все факты трудовой деятельности человека.

Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе «табель» (приложение №25). На каждого работника в табеле относится две строки: в одной указывается время, в другой - вид затрат рабочего времени (Я -явка, Н - ночные часы, О - отпуск, Б - болен, Р - беременность и др.).

Учет времени работников, находившихся в командировках, болевших, осуществляется в табеле на основании больничных листков, командировочных удостоверений

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работником ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому из них присваивается табельный номер по системе кодирования, принятой на предприятии (порядковый номер по предприятию). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета хранятся в архиве предприятия в течение 75 лет.

Для учета подоходного налога на каждого работника открывается налоговая карточка.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет - активно-пассивный, сальдо может быть дебетовым и кредитовым, но в основном всегда кредитовое. Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 70 за июль 2010 года в таблице 11.

Таблица 11

Бухгалтерские записи по расчетом с персоналом по оплате труда ООО «Металлоптторг»

Наименование операции	Д-т счета	К-т Счета
1. Начисление заработной платы и других выплат работникам предприятий
1.Начисление заработной платы (с отнесением на себестоимость продаж 2. начислена ЗП работникам АУП	157800-00 62200-00	44 26	70 70
3.Начисление выплат, производимых за счет специальных источников: а) прибыли, т.е. премия не по системным положениям и не связанная с производственными результатами; материальная помощь; оплата дополнительных (не предусмотренных законодательством) отпусков и др.)	5000-00	91	70
4. Начисление пособий за счет средств Фонда социального страхования: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; единовременного пособия беременности;	3845-42 - -	69 69 69	70 70 70
2. Расчет удержаний из заработной платы
Обязательные удержания
1.Налог на доходы физических лиц: - начисление налога - перечисление суммы налога в бюджет - начисление пеней, штрафов в бюджет - перечисление пеней, штрафов в бюджет	28600-00 28600-00 - -	70 68 91 68	68 51 68 51
2.Удержания по исполнительным листам: - удержание суммы алиментов - выдача алиментов взыскателю наличными из кассы предприятия - перечисление алиментов платежным поручением на счет взыскателя в отделении банка	5400-00 - 5400-00	70 76 76	76 50 51
3. Получение наличных денег на заработную плату в отделении банка
Получение средств с расчетного счета в банке на оплату труда	220000-00	50	51
4. Выдача заработной платы
Выплата заработной платы из кассы предприятия	220000-00	70	50
5.Депонирование заработной платы
Перевод не выданной заработной платы на депонент Возврат сумм депонированной заработной платы на расчетный счет Получение денежных средств, находящихся на депоненте, с расчетного счета Выдача депонированных сумм	1342-66 1342-66 - -	70 51 50 76	76 50 51 50

Аналитический учет заработной платы и отчислений ведут в журнале-ордере и ведомости №10.

3.8 Учет собственного и заемного капитала

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10 тысяч рублей, который сформирован за счет вклада единственного учредителя организации. Уставный капитал общества может быть увеличен путем внесения учредителем дополнительных взносов в уставный капитал. Увеличение уставного капитала будет отражаться по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями».

В ООО «Металлоптторг» создается резервный фонд в размере не менее 15% от получаемой прибыли по итогам работы за год. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного фонда отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

Счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направленные на покрытие убытка за отчетный год;

Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение обязательств по привлечению обществом заемных средств.

Добавочный капитал был сложен до 2010 года за счет безвозмездно полученного имущества. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Для учета краткосрочных кредитов ООО «Металлоптторг» использует счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» .

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

При привлечении кредита в банке бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается автоматически.

Запись производится на основании полученного платежного поручения и выписки банка.

Так, 28.06.2010 ООО «Металлоптторг» после заключения кредитного договора с ФАИК ПСБ «Ставрополье» о получении краткосрочного кредита на срок 1 год для приобретения погрузочного крана банк перечислил 1500 тыс.руб. на расчетный счет ООО «Металлоптторг», что нашло отражение в выписке банка за 28.06.2010 г. Ставка рефинансирования по состоянию на 28.06.2010 - 7,75%. Кредит привлечен по ставке 16% Таким образом, 8,25% будут оплачиваться за счет собственных источников предприятия, остальные 7,75 войдут в состав себестоимости продукции.

Поступившие на расчетный счет деньги направлены на приобретение оборудования у ОАО «Торгмаш», на что ОАО «Торгмаш» выписал счет-фактуру №148 от 02.07.2010 г.

Оплата кредита и процентов по нему производится платежными поручениями ежемесячно равными долями в течении года.

Проценты по выплате кредита банк рассчитывает самостоятельно, но имея специальные возможности в программе бухгалтерия ООО «Металлоптторг» также производит предварительный расчет процентных платежей. Далее производится сверка рассчитанных процентов в банке и на предприятии. Если обнаружится расхождения в данных, то предприятие обращается в банк для перерасчета процентов.

В таблице 12 представлены бухгалтерские записи, отражающие вышеприведенные факты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 12

Бухгалтерские записи по учету привлеченного банковского кредита

Содержание операции	Сумма, руб.	Корр. Счетов
		Дебет	Кредит
Перечислен краткосрочный кредит банка на р/с предприятия 28.06.2010	1500000-00	51	66
Начислены проценты по оплате кредита за июнь - входящие в состав себестоимости - за счет прибыли предприятия	636-99 678-08	26 91	66
Произведены перечисления платежей кредита начисленных за месяц процентов по нему	125000-00 1315-07	66 66	51

Регистрами аналитического и синтетического учета кредитов и займов являются:

- карточка счета 66, отражающая движение кредитов в разрезе всех субсчетов и дат.

- сальдово-оборотная ведомость счета 66. Заменяет журнал -ордер счета и является регистром аналитического учета. Распечатывается для выведения сальдо в конце каждого месяца.

3.9 Отчетность организации

Форма №1. Баланс предприятия

Бухгалтерский баланс -- основной источник анализа финансового состояния предприятия

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки, обобщения состава и размещения средств предприятия и источников их образования на определенную дату.

Средства предприятия, сгруппированные по их составу, размещению, составляют актив баланса. Источники этих средств образуют пассив баланса. Средства и их источники показываются в денежном выражении.

Так как в балансе средства предприятия рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянен и равен итогу пассива баланса.

Актив и пассив подразделяются на отдельные статьи, объединенные в разделы. Балансовые статьи заполняются непосредственно по данным синтетических счетов. Поэтому после названия балансовых статей в скобках указан шифр синтетического счета по плану счетов бухгалтерского учета.

Средства предприятия по их составу делятся на основные, оборотные и отвлеченные. К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, инвентарь, инструмент и др.

Оборотными средствами являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, расходы будущих периодов, готовая продукция, запасы сельского хозяйства, денежные средства, товары отгруженные, но еще не оплаченные покупателями, средства в расчетах и прочие оборотные средства.

К внеоборотным средствам (отвлеченным из оборота) относятся суммы отчислений из прибыли, вносимые в бюджет, остающиеся в распоряжении предприятий, убытки.

Источники средств предприятия делятся на собственные, приравненные к собственным, заемные.

К источникам собственных средств относят: уставный фонд, финансирование прироста оборотных средств, ссуды банка на эти цели, прибыль и др.

К источникам, приравненным к собственным, относятся так называемые устойчивые пассивы, которые постоянно находятся в обороте предприятия и в пределах сумм, предусмотренных на покрытие оборотных средств, приравниваются по условиям их использования к собственным оборотным средствам.

К заемным источникам относятся источники, взятые со стороны на определенный срок: кредиты банка, различная кредиторская задолженность.

Для осуществления контроля и анализа финансового состояния предприятия по данным баланса отдельные статьи, отражающие состав средств, их размещение и источники образования, объединяются в разделы статей.

В активе баланса хозяйственные средства по их функциональной роли в процессе производства сгруппированы в следующих разделах:

I -- основные средства и вложения

II -- запасы и затраты

III -- денежные средства, расчеты и прочие активы.

В пассиве средства предприятия по источникам их формирования и целевому назначению сгруппированы в следующих разделах:

I -- источники собственных средств

II -- кредиты и другие заемные средства

III -- расчеты и прочие пассивы

В балансе все средства компании группируются по направлениям их использования или инвестирования в активе и по источникам финансирования в пассиве. В финансовом менеджменте статьи, относящиеся к активу, называются инвестиционными решениями, а статьи пассива баланса называются решениями по выбору источника финансирования.

Форма №2. Отчет о прибылях и убытках.

Статья 010. По данной статье отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС и акцизов. То есть отражается кредитовый оборот по счету 90.

Статья 020. По данной статье отражается себестоимость проданных продукции, работ, услуг то есть суммы, списанные с кредита 43 в дебет 90. По статье коммерческие расходы, отражают расходы, связанные со сбытом продукции (Кт 44). Управленческие расходы списываются в корреспонденции дт 90 кт 26.

Далее отражается финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг.

В разделах 2 "Операционные доходы и расходы" и 3 "Внереализационные доходы и расходы" отражают доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в суммах в соответствии с требованиями указанных Положений.

Статья 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется арифметически и должна соответствовать сальдо по счету 99.

Форма №3. Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. В отчете приводится движение соответствующих источников за год: остаток на начало года, поступило в отчетном году, израсходовано и использовано в отчетном году, остаток на конец года.

Форма №4. Отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств необходим как для менеджеров предприятия, учредителей, так и для внешних пользователей, в частности кредиторов и потенциальных инвесторов.

Руководство предприятия может использовать эту информацию при расчете ликвидности, определении дивидендов, оценке потребности в дополнительных источниках финансирования предприятия, для оценки эффективности менеджмента предприятия, способности генерировать достаточный объем средств для погашения кредиторской задолженности, выплаты дивидендов. Отчет о движении денежных средств, как правило, состоит из трех частей (хотя их может быть и больше), характеризующих денежный поток от производственно-хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности.

3.10 Аудит

Обязательный аудит компании - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Цель аудита -- официальное подтверждение достоверности отчетности.

Согласно закону РФ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в обязательная аудиторская проверка проводится в следующих случаях.

· компании, имеющие организационную форму ОАО (открытого акционерного общества);

· кредитные организации, страховые организации, бюро кредитных историй, общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, а также фонды, в которые поступают добровольные отчисления юридических и физических лиц;

· компании, чья годовая выручка превышает в 500 тысяч раз минимальный размер оплаты труда (50 миллионов рублей), либо сумма активов по состоянию на окончание года, предшествовавшего отчетному, превышает в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ (20 миллионов рублей);

· в других случаях, которые установлены федеральными законами РФ.

Учитывая, что ООО «Металлоптторг» не соответствует критериям, установленным Федеральным законом №307-ФЗ для организаций, подлежащих обязательному аудиту, обязательный аудит бухгалтерской отчетности на предприятии не проводился. Аудит по инициативе предприятия также места не имел ввиду признания руководством предприятия нецелесообразности затрат на проведение аудиторской проверки.

4. Финансовая работа (экономический анализ)

Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "Металлоптторг" выполнен за период с 01.01.2010 по 30.06.2010 г. Качественная оценка значений финансовых показателей ООО "Металлоптторг" проведена с учетом отраслевых особенностей деятельности организации (отрасль - "Оптовая торговля, включая торговлю через агентов", класс по ОКВЭД - 51).

Таблица 13

Структура имущества предприятия и источники его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.3-гр.2)	± %((гр.3-гр.2): гр.2)
	на 01.01.2010	на 30.06.2010	на начало анализируемого периода (01.01.2010)	на конец анализируемого периода (30.06.2010)
Актив
1. Иммобилизованные средства	18 561	20 206	48,6	50	+1 645	+8,9
2. Текущие активы, всего	19 636	20 216	51,4	50	+580	+3
в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных)	14 425	14 195	37,8	35,1	-230	-1,6
в том числе, сырье и материалы;	2 118	3 584	5,5	8,9	+1 466	+69,2
- готовая продукция (товары).	12 307	10 611	32,2	26,3	-1 696	-13,8
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;	-	-	-	-	-	-
НДС по приобретенным ценностям	2 215	1 910	5,8	4,7	-305	-13,8
ликвидные активы, всего	2 996	4 111	7,8	10,2	+1 115	+37,2
из них:- денежные средства и краткосрочные вложения;	1 786	2 258	4,7	5,6	+472	+26,4
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года) и товары отгруженные;	1 210	1 853	3,2	4,6	+643	+53,1
Пассив
1. Собственный капитал	28 759	30 349	75,3	75,1	+1 590	+5,5
2. Долгосрочные обязательства, всего	1 500	2 000	3,9	4,9	+500	+33,3
из них: - кредиты и займы;	1 500	2 000	3,9	4,9	+500	+33,3
- прочие долгосрочные обязательства.	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего	7 938	8 073	20,8	20	+135	+1,7
из них: - кредиты и займы;	5 000	5 000	13,1	12,4	-	-
- прочие краткосрочные обязательства.	2 938	3 073	7,7	7,6	+135	+4,6
Валюта баланса	38 197	40 422	100	100	+2 225	+5,8

Соотношение основных качественных групп активов организации на 01.07.2010 г. характеризуется примерно равным соотношением иммобилизованных средств и текущих активов (50% и 50% соответственно). Активы организации в течение анализируемого периода изменились несущественно (на 5,8%). При этом собственный капитал организации изменился практически пропорционально активам организации, увеличившись на 1 590 тыс. руб.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

· основные средства - 1 645 тыс. руб. (33,8%)

· запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - 1 466 тыс. руб. (30,1%)

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) : покупатели и заказчики - 643 тыс. руб. (13,2%)

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 643 тыс. руб. (13,2%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 1 590 тыс. руб. (58,3%)

· долгосрочные займы и кредиты - 500 тыс. руб. (18,3%)

· кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 485 тыс. руб. (17,8%)

· кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам - 140 тыс. руб. (5,1%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "запасы: готовая продукция и товары для перепродажи" в активе и "задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" в пассиве (-1 696 тыс. руб. и -500 тыс. руб. соответственно).

На последний день анализируемого периода (30.06.2010) собственный капитал ООО "Металлоптторг" составил 30 349,0 тыс. руб. За рассматриваемый период наблюдалось явное повышение собственного капитала организации на 1 590,0 тыс. руб., или на 5,5%.

Таблица 14

Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя	Изменение
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.(гр.3-гр.2),	%, ((гр.3 -гр.2) : гр.2)
	на начало анализируемого периода (на 01.01.2010)	на конец анализируемого периода (30.06.2010)	на 01.01.2010	на 30.06.2010
1. Чистые активы	28 759	30 349	75,3	75,1	+1 590	+5,5
2. Уставный капитал	10	10	<0,1	<0,1	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	28 749	30 339	75,3	75,1	+1 590	+5,5

Чистые активы организации на 01.07.2010 г. намного (в 3035 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО "Металлоптторг", полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же необходимо отметить увеличение чистых активов на 5,5% за последнее полугодие. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Таблица 15

Основные показатели финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя	Изменение показателя(гр.3-гр.2)	Описание показателя и его нормативное значение
	на 01.01.2010	на 30.06.2010
1. Коэффициент автономии	0,75	0,75	-	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Нормальное значение: 0,5 и более (оптимальное 0,6-0,7).
2. Коэффициент финансового левериджа	0,33	0,33	-	Отношение заемного капитала к собственному.
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,52	0,5	-0,02	Отношение собственного капитала к оборотным активам. Нормальное значение: 0,1 и более.
4. Коэффициент покрытия инвестиций	0,79	0,8	+0,01	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,75.
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,35	0,33	-0,02	Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение: 0,05 и более.
6. Коэффициент мобильности имущества	0,51	0,5	-0,01	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.
7. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,09	0,11	+0,02	Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.
8. Коэффициент обеспеченности запасов	0,71	0,71	-	Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов. Нормальное значение: 0,5
9. Коэффициент краткосрочной задолженности	0,84	0,8	-0,04	Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.



Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода составил 0,75. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о слишком осторожном отношении ООО "Металлоптторг" к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 75% в общем капитале организации). За полугодие имело место незначительное уменьшение коэффициента автономии (менее чем на 0,01).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение анализируемого периода (полугодие 2010 г.) несильно снизился (до 0,5; -0,02). Коэффициент на 30 июня 2010 г. демонстрирует вполне соответствующее нормальному значение.

За полугодие 2010 г. отмечен несущественный рост коэффициента покрытия инвестиций - до 0,8 (+0,01). Значение коэффициента на последний день анализируемого периода соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "Металлоптторг" составляет 80%).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов на последний день анализируемого периода (30.06.2010) составил 0,71; это несущественно превышает значение на начало анализируемого периода. Коэффициент обеспеченности материальных запасов на последний день анализируемого периода демонстрирует очень хорошее значение.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО "Металлоптторг" значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (80,1% и 19,9% соответственно). При этом за полугодие доля долгосрочной задолженности выросла на 4%.



Таблица 16

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	Значение показателя	Излишек (недостаток)*
	на начало анализируемого периода (01.01.2010)	на конец анализируемого периода (30.06.2010)	на 01.01.2010	на 30.06.2010
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	10 198	10 143	-4 227	-4 052
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)	11 698	12 143	-2 727	-2 052
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)	16 698	17 143	+2 273	+2 948

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами на последний день анализируемого периода (30.06.2010) положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС₃), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Следует обратить внимание, что несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.



Таблица 17

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотн.	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/недостаток платеж. Средств, тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	2 258	+26,4	?	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	2 573	+32,8	-315
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	1 853	+53,1	?	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы)	5 500	-8,3	-3 647
А3. Медленно реализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы)	16 105	-3,2	?	П3. Долгосрочные обязательства	2 000	+33,3	+14 105
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	20 206	+8,9	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	30 349	+5,5	-10 143

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. У ООО "Металлоптторг" недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 315 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае у организации недостаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (34% от необходимой величины).

В таблице 18 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО "Металлоптторг" за полугодие 2010 г. и аналогичный период прошлого года.

По данным "Отчета о прибылях и убытках" за последнее полугодие организация получила прибыль от продаж в размере 4 081 тыс. руб., что составляет 5,7% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 1 480 тыс. руб., или на 26,6%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем уменьшилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 12 088 и 10 608 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (-14,4%) опережает изменение расходов (-13,5%)

Обратив внимание на строку 040 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

Убыток от прочих операций в течение анализируемого периода составил 1 571 тыс. руб., что на 386 тыс. руб. (19,7%) меньше, чем убыток за аналогичный период прошлого года.

Таблица 18

Финансовые результаты деятельности организации

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне-годовая величина, тыс. руб.
	полуг. 2009	полуг. 2010	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± %((3-2) : 2)
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	83 914	71 826	-12 088	-14,4	155 740
2. Расходы по обычным видам деятельности	78 353	67 745	-10 608	-13,5	146 098
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	5 561	4 081	-1 480	-26,6	9 642
4. Прочие доходы	118	26	-92	-78	144
5. Прочие расходы	2 075	1 597	-478	-23	3 672
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	-1 957	-1 571	+386	^	-3 528
7. Прибыль до уплаты процентов и налогов	5 610	3 961	-1 649	-29,4	9 571
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и др. расходы из прибыли	-721	-502	+219	^	-1 223
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	2 883	2 008	-875	-30,4	4 891
Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 470)	x	1 590	х	х	х

Сопоставление чистой прибыли по данным "Отчета о прибылях и убытках" и формы №1 показало, что в 2010 году организация произвела расходы за счет чистой прибыли в сумме 418 тыс. руб.

Таблица 19

Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	полуг. 2009	полуг. 2010	коп.,(гр.3 - гр.2)	± %((3-2) : 2)
1. Рентабельность продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 9% и более.	6,6	5,7	-0,9	-14,3
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	6,7	5,5	-1,2	-17,5
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	3,4	2,8	-0,6	-18,6
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	7,1	6	-1,1	-15,1
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.	2,8	2,7	-0,1	-2,4

Представленные в таблице показатели рентабельности за полугодие 2010 г. имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО "Металлоптторг" за данный период.

За полугодие 2010 г. организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 5,7 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Тем не менее, имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за аналогичный период прошлого года (01.01-30.06.2009 г.) (-0,9 коп.).