Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Введение

Материальные ценности - это предметы труда, которые, обеспечивают вместе с рабочей силой и средствами труда производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданную продукцию.

Основные задачи учета товарно-материальных ценностей:

1. Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

2. Контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

3. Систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

4. Своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свой размер и форму (краски, смазочные материалы), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.

Целью данной контрольной работы является проверка правильности классификации товарно-материальных ценностей, определение цены приобретения и отражение поступления, движения и выбытия их на счетах в соответствии с действующим порядком ценообразования и применяемой учетной политикой на изучаемом предприятии, также рассмотрена проверка правильности и отражения в учете недостач и потерь от их порчи, брака в производстве.

Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией.

Также целью данной работы является проверка законности, целесообразности и документальной обоснованности операций по начислению основной заработной платы на ОАО «Борисовский мясокомбинат».

Основным движущим фактором преуспевания в предпринимательстве является производительность труда работников, в свою очередь основным фактором, действующим на производительность труда является заработная плата.

Объектами проверки учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Рассмотрен вопрос содержания пояснительной записки.

1. Проверка правильности классификации товарно-материальных ценностей, определение цены приобретения и отражение поступления, движения и выбытия на счетах в соответствии с действующим порядком ценообразования и принятой учетной политики предприятия

1.1 Понятие и классификация материальных ценностей

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные материально-производственные запасы.

К ним относятся:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части.

Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы) [1,стр.296].

Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации материальных ценностей используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

- иметь номенклатуру-ценник;

- установить четкую систему документации и документооборота;

- проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материалов являются:

1. Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

2. По общему правилу все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами;

3. Учет количества и оценка запасов;

4. Оперативность (своевременность) учета запасов;

5. Достоверность;

6. Соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

7. Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материальных ценностей, в зависимости от характера их использования, порядка их приобретения может быть:

- номенклатурный номер;

- партия;

- однородная группа и т.п.

1.2 Задачи и принципы построения учёта материальных ценностей, проверка их сохранности на ОАО «Борисовский мясокомбинат»

учет материальный ценность счет

На ОАО «Борисовский мясокомбинат» в бухгалтерском учете в качестве материальных ценностей принимаются активы:

1) Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

2) Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

3) Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары являются частью материальных ценностей, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Основная часть материалов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость на стоимость производственной продукции. [2,стр.130]

Основными задачами учета материальных ценностей являются:

а) формированиеофактическойдсебестоимостидзапасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

в) контроль за сохранностью ценностей в местах их хранения (эксплуатации) илна всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные принципы построения бухгалтерского учета материальных ценностей:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;

- учёт количества и оценка материалов;

- оперативность (своевременность) учёта материалов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Цель проверки товарно-материальных ценностей: предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и хищения, бесхозяйственное использование средств, подтвердить достоверность данных по наличию и движению материально-производственных запасов, а также установить соответствие применяемой в организации методики учета операций с материальными ценностями действующим в Республике Беларусь нормативным актам.

Задачами проверки являются:

- проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

- контроль правильности документального оформления материально-производственных запасов;

- установление правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство;

- проверка эффективности и целесообразности использования конкретных материально-производственных запасов на производственные и другие цели;

- анализ обоснованности и правильности списания транспортно-заготовительных расходов;

- проверка операций по реализации материалов.

Источниками информации служат: бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о финансовых результатах, форма №2, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга, журналы-ордера № 6,10-АПК, ведомости № 46-АПК, карточки складского учета? «Отчет о движении продукции и материалов», первичные документы по движению материальных ценностей: товарно-транспортные накладные формы, счета-фактуры.

1.3 Методы и проверка правильности оценки материальных ценностей, приобретение, отражение и проверка состояния их на ОАО «Борисовский мясокомбинат»

Материальные ценности на ОАО «Борисовский мясокомбинат» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материальных ценностей, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на покупку материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретение материальных ценностей.

Фактическая себестоимость материальных ценностей их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РБ.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материалов, приобретенных в обмен на другое имущество, -- исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. [3,стр.566]

Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.

Фактические затраты по приобретению материальных ценностей определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам (средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.). Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, отпускаемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материальных ценностей проверяют на базе договоров с поставщиками и сопроводительных документов. Выясняется соблюдение установленного порядка учета выдачи доверенностей и отчетности материально-ответственных лиц за их получение.

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, проверяющий устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей данным других учетных регистров (журналу-ордеру № 6). Одновременно проверяющий обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявления неучтенных счетов поставщиков.

В ходе документальной проверки устанавливают:

- соблюдение правил количественной и качественной приемки;

- правильность оформления актов приемки;

- своевременность предъявления претензий к поставщикам в случаях наличия недостач и порчи материальных ценностей при их приемке;

- своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов.

Одновременно изучается правильность их оценки в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета? руководствуясь при этом Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Конкретный вариант оценки материальных ценностей, принятый на ОАО «Борисовский мясокомбинат», зафиксирован в его учетной политике.

Материалы, приобретенные у поставщиков, оцениваются по фактически произведенным расходам на покупку, включая цену приобретения, таможенные платежи, расходы на транспортировку, хранение и доставку.

Материалы, внесенные в качестве вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по согласованию учредителей, а также при крайне важности оценка должна быть подтверждена экспертизой.

Поступление материалов от списания пришедшего в негодность имущества в учете отражается по ценам возможного использования или реализации. [4,стр.145]

Материалы, изготовленные в организации оцениваются по себестоимости.

Оприходование возвратных отходов, узлов, деталей, полученных от ликвидации ОС. Осуществляется по ценам возможного использования или реализации.

Оценка материальных ценностей на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки ценностей при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Использование предприятием другого способа оценки материальных ценностей возможен только в следующем периоде.

В процессе проверки товарно-материальных ценностей на ОАО «Борисовский мясокомбинат» проверяющий выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой. Особое внимание уделяется изучению организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.

Далее проверяют своевременно ли материально-ответственное лицо оформляют приемку и отпуск материалов и делают записи в книги или карточки складского учета и устанавливают неучтенные излишки, причинами которых бывают обвес, обсчет, обмер получателей сырья и материалов. Для подтверждения реальности наличия материально-производственных запасов документально сверяют данные о запасах, указанные в разделе II баланса 6 с данными регистров аналитического и синтетического учета по счетам 10, 15, 16.

При осмотре складского хозяйства проверяющим может проводиться выборочная инвентаризация материальных ценностей. Основным документом, регулирующим порядок проведения инвентаризации является Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.11.2007 ?. № 180.

Инвентаризации, независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета? но не ранее 1 ноября отчетного года; при передаче имущества предприятия в аренду и продаже; при преобразовании предприятия; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий. Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями.

В ходе ревизии проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм.

При выявлении недостач и излишков отдельных ценностей, как исключение, допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в результате пересортицы по одной и той же группе товарно-материальных ценностей (одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного и того же ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в ходе ревизии проверяют соблюдение установленного порядка.

1.4 Документальное оформление, складской учёт, движение и выбытие товарно-материальных ценностей на счетах в соответствии с действующим порядком ценообразования на ОАО «Борисовский мясокомбинат»

Для организации бухгалтерского учета необходимо установить взаимоотношения между подразделениями предприятия и определить документооборот.

Первичные документы на ОАО «Борисовский мясокомбинат» по поступлению и расходу материалов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичная учетная документация должна отвечать требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух. [5,стр.127]

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материалов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих их подразделений.

Сырье, материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета.

Поступающие на склады ОАО «Борисовский мясокомбинат» материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - счет-фактура, товаротранспортные накладные, (железнодорожная накладная, квитанция к железнодорожной накладной). Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения ОАО «Борисовский мясокомбинат» по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и д.р. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

На прибывший материал на склад составляют акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику, в тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый - служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер, которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах первый является основанием для списания материалов с цеха - сдатчика, второй - направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Материалы отпускают со складов ОАО «Борисовский мясокомбинат» на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

При этом все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются с кредита материального счета 10 в дебет соответствующих счетов

При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку

Д сч.20 “Основное производство” (материалы отпущены основному производству),

Д сч.23 “Вспомогательные производства” (материалы отпущены вспомогательным производствам),

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов.

К сч.10 “Материалы”.

Из ОАО «Борисовский мясокомбинат» материалы реализуются цехам организации и на сторону. При этом составляются следующие бухгалтерские записи

Д сч.79.2/К сч.10

Если вспомогательные материалы реализуются на сторону:

Д сч.90/К сч.10 или Д сч.91/К сч.10

Этой проводкой оформляется реализация за наличный и безналичный расчет. В процессе работы предприятие может безвозмездно передавать материалы другому предприятию. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Д сч.91/К сч.10

При проведении инвентаризации, внезапных проверок могут обнаруживаться недостача или излишки, которые отражаются проводкой:

Д сч.94/К сч.10 - недостача

Д сч.10 /К сч.91 - излишки

На основании этих проводок в конце месяца составляется главная книга по балансовым счетам. Существенным недостатком является то, что реестр и главная книга набиваются вручную, так как учет все проводки оформляются расшифровками, на основании которых делается разноска в главную книгу и реестр.

На ОАО «Борисовский мясокомбинат» разработаны внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материальных запасов. В указанных документах устанавливаются:

1) Формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материальных ценностей и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

2) Перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;

3) Порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материалов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

Особенностью учета в бухгалтерии является то, что учет поступления материалов ведется с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

При отражении поступления вспомогательных материалов применяется счет 15 “Заготовление и приобретение материалов”

Д сч.15/ К сч.60 - переход права собственности;

Д сч.10 /К сч.15 - оприходование на склад МПЗ;

При этом оприходование материалов должно производиться независимо от того, когда они поставлены - до или после поступления расчетных документов.

При поступлении груза оформляется проводка:

Д сч.15/К сч 10

Д сч 10/К сч.15

Если при поступлении груза при его приемке обнаружена недостача, то используется счет 63 “Расчеты по сомнительным долгам” и отражается бухгалтерской проводкой:

Д сч.10/К сч15

Д сч.63/К сч.15

Приобретение материалов у физического лица производится по договорам купли-продажи. При этом делаются следующие проводки

Д сч.15/К сч.76, 71

Д сч.10/К сч.15

Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту - их учетная оценка. Разница между фактической себестоимостью материалов (без учета материалов в пути) списывается со счета 15 на счет 16.

Если фактическая себестоимость больше учетной оценки, то отклонение списывается следующим образом:

Д сч.16/К сч15

Если фактическая себестоимость меньше учетной, то проводка имеет вид

Д сч.15/К сч.16

Следует подчеркнуть, что при оформлении данной проводки в расчет принимается стоимость только фактически поступивших материалов.

На основании журнала-ордера и ведомости аналитического учета по акцептованным счетам составляется книга покупок по каждому складу, где отражается сумма оплаченного НДС по счетам-фактурам.

При проверке обоснованности списания материальных ценностей в расход на производственные нужды руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции. [6,стр.258]

Обоснованность списания материальных ценностей в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов и учетных регистров.

Правильность списания материалов на производственные нужды по количеству и стоимости ревизор может проверить путем составления балансовых расчетов, уделяя при этом внимание обоснованности применяемых норм расхода материальных ценностей. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении.

Далее проверяющий должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность их применения. В случае если материальные ресурсы оцениваются по учетным ценам, то объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, проверяется ревизором (аудитором) путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т. д. При этом крайне важно помнить, что на издержки производства должна быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли. Недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии на финансовые результаты деятельности организации.

Особое внимание уделяется вопросам правильности учета и обоснованности списания в расход горюче-смазочных материалов. По причине того, что учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах, необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, правильность ведения учета топлива в баках автомобилей, правильность расчета нормативного расхода топлива на фактический пробег автотранспортных средств и определения размера экономии или перерасхода горючего отдельными водителями.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ценностей в расход устанавливается путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 26, 44, 91, 94 и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Нарушение порядка оприходования и списания материалов приводит к хищению продукции, а также излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукцию или же реализуют их без отражения операций в учете с целью присвоения полученных средств.

В этих целях на предприятии ОАО «Борисовский мясокомбинат» проверяется:

Правильность классификации запасов по классификатору в зависимости от отрасли-производителя для установления номенклатурного номера; правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.

1) Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступление материалов от поставщиков: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, удостоверениями качества и т.д.).

2) Сопоставление данных первичных документов по оплате поставщиков и данных документов на оприходование материалов, а также проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам.

3) Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета (отчеты о движении материалов, журналы-ордера).

4) Проверка правильности оценки (согласно учетной политике) материалов при поступлении, приобретении.

5) Письменные запросы, устные опросы работников, специалистов, «третьих» лиц.

6) Проверка правильности учета и принятие к зачету (возмещению) НДС.

7) Проверка правильности корреспонденции счетов - нет ли случаев, когда поступающие материалы не оприходованы, а отмечены на другие счета (по учету затрат, расчетов, фондов). [7,стр.89]

2. Проверка законности, целесообразности и документальной обоснованности операций по начислению основной заработной платы

Заработная плата (оплата труда работника) -- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Основная заработная плата -- это заработная плата, начисленная за фактически отработанное время.

Составляющими основной заработной платы являются:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам;

- премии и вознаграждения, носящие систематический характер;

- выплата разницы в окладах при временном замещении;

- оплата сверхурочной работы; оплата работы в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни и другие доплаты и надбавки.

Виды заработной платы:

Номинальная -- количество денег в номинальном размере, которое получает работник в виде вознаграждения за труд.

К номинальной заработной плате относятся:

- оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ;

- оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам;

- доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. д. [8,стр.480]

Реальная -- это количество товаров и услуг, которое можно приобрести на номинальную заработную плату; реальная заработная плата -- это «покупательная способность» номинальной заработной платы. Реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги.

Принципы заработной платы:

- обеспечение равной оплаты за равный труд;

- дифференциация уровней оплаты труда;

- повышение реальной заработной платы;

-опережающий рост производительности труда над темпами роста заработной платы;

- осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда;

- материальная заинтересованность работников в результатах своего труда и деятельности предприятия;

-гарантия воспроизводства рабочей силы.

Заработная плата на ОАО «Борисовский мясокомбинат» начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время в основном применяется повременная и сдельная. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас все больше используется повременная оплата (окладные системы)

Проводя проверку оплаты труда, аудитор знает, что на ОАО «Борисовский мясокомбинат» установлены обязательные нормы. К таким нормам относятся:

·минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска;

·максимальная продолжительность рабочего дня;

·различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни.

Основной целью при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачами при проверке оплаты труда являются:

· проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

· соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

Исходя из целей, которые необходимо достичь при проведении проверки расчетов по оплате труда, формируются объекты аудита:

· соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

· своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

· утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

· правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

· правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Проверка представляет собой форму научно-практического исследования, поэтому важно, чтобы ее результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование любых видов документации по труду и его оплате.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

· документы по приему на работу сотрудников ОАО «Борисовский мясокомбинат» (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса. - документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

· договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

· табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

· расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

· платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

· кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

· авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;

· лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

· журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;

· карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

· оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

· оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

· главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;

· по финансовым документам проверяется периодичность выплат по заработной плате. [9,стр.527]

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Борисовский мясокомбинат» представлена в табл. 1 и включает следующие процедуры аудита

Таблица 1

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Борисовский мясокомбинат»

№ п\п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки
1	2	3	4
1.	Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы.	Кодекс закона о труде, др. действующие нормативно-правовые акты.
2.	Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы.	Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных и внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, путевые листы грузового автомобиля, расчеты по заработной плате и др.
3.	Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам.	Табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, наряд на сдельную работу, журнал учета работы и затрат и др.
4.	Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования.	Приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей, Совета директоров, Положение о системе премирования и др.
5.	Проверка правильности начисления различных доплат и пособий по временной нетрудоспособности.	Табель учета рабочего времени, листок о простое, акт о браке в производстве, коллективный договор, Положение об оплате труда и др.
6.	Проверка правильности произведенных удержаний из заработной платы.	Исполнительные листы, нормативные документы.
7.	Проверка депонирования заработной платы.	Ведомость депонированной заработной платы.
8.	Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда.	Журнал-ордер №10, Главная книга и др.
9.	Проверка соответствия аналитического синтетического учета по оплате труда.	Первичные документы, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер №10,Главная книга, баланс.
10	Разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда.

Анализ вышеприведенной таблицы обеспечивает надежные результаты и высокую эффективность аудиторских проверок на ОАО «Борисовский мясокомбинат». По данным заполненного справочника (вопросника) делают вывод об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют назначить соответствующие процедуры на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Синтетический учет по начислению заработной платы на ОАО «Борисовский мясокомбинат» ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),

Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств),

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),

Дт других счетов издержек (29, 44 и др.)

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 15, 91 /Кт 70.

2. Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.

3. За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Таким образом, основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что на ОАО «Борисовский мясокомбинат» существенные ошибки отсутствуют, основной задачей - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

3. Проверка правильности определения и отражения в учете недостач и потерь от порчи материальных ценностей; брака в производстве и затрат по его исправлению

Браком в производстве считают продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, работы, которые по своим качествам не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или применяются лишь после дополнительных затрат по устранению имеющихся дефектов.

По характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия и работы, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению брака будут превышать потери от брака, эти детали, узлы, изделия, работы относят к окончательному браку. [10,стр.172]

По месту выявления выделяют внутренний брак, обнаруживаемый на любом участке производства до отправки (сдачи) потребителю, и внешний брак, который выявляется у покупателей в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных производственных затрат и части общепроизводственных расходов. Стоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты и готовую продукцию, израсходованные при исправлении брака, суммы заработной платы работникам за исправление брака, начисленные на заработную плату суммы единого социального налога (взноса) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Стоимость внешнего брака составляют возмещенные покупателю затраты, понесенные им в связи с приобретением забракованной продукции, расходы на исправление брака.

Для определения собственно потерь от внутреннего и внешнего брака к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака добавляют затраты на его исправление, но вычитают стоимость забракованных изделий и отходов, рассчитанную исходя из цен их возможного использования. Кроме того, вычитают суммы, предъявленные к взысканию с работников организации, виновных в возникновении брака, а также суммы признанных поставщиками (подрядчиками) (присужденных судом) претензий, предъявленных контрагентам за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий.

Разница между себестоимостью забракованных изделий и суммой возмещенных потерь от брака, представляющая собой величину собственно потерь от брака, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующих подразделений.

Для учета брака на ОАО «Борисовский мясокомбинат» используется счет 28 «Брак в производстве», аналитический учет по указанному счету ведется на следующих субсчетах:

- по отдельным подразделениям организации;

- по видам продукции;

- по статьям расходов;

- по причинам брака;

- по виновникам брака.

Все операции по браку подлежат отражению на специальном синтетическом счете 28 «Брак в производстве». В дебет этого счета с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» относится себестоимость окончательного брака. Себестоимость исправимого брака на счет 28 «Брак в производстве» не относится, по дебету счета отражаются расходы по его исправлению. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. При этом если отходы от брака можно использовать, они принимаются к учету на дебет счета 10 «Материалы». Если установлены виновники брака, то потери от брака относятся на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Потери от брака по вине поставщика некачественной продукции относятся в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»), причем бухгалтерская запись выполняется только после признания поставщиками (подрядчиками) предъявленной претензии или вынесения решения арбитражным судом (судом общей юрисдикции). На данную величину в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 28 «Брак в производстве». [11,стр.384]