Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками коммерческих организациях

Размещено на http://allbest.ru

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками коммерческих организациях

АННОТАЦИЯ

бухгалтерский учет поставщик подрядчик

Тщательно рассмотрены и изучены вопросы, связанные с правилами ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации. Особое внимание в работе акцентировано на нормативное регулирование и документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками в РФ. Обращено внимание на особенности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками. На основе практического изучения предприятия приведены образцы заполнения документов.

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Любая коммерческая организация, даже самая небольшая, ведет учет расчетов с поставщиками и покупателями. Расчет с покупателями ведется и в случае оптовой торговли (безналичный расчет) и в случае розничной (наличный расчет через кассу). Что касается расчетов с поставщиками, следует иметь в виду, что, кроме поставок товара, без чего, естественно, не обойтись ни оптовому, ни розничному торговому предприятию, существует и ряд поставок, не имеющих отношения непосредственно к товару. Это и оказание (поставка) разнообразных услуг, в числе которых, например, коммунальные платежи и приобретение оборудования и других материальных ценностей, предназначенных не для продажи, а для обеспечения деятельности предприятия.

На современном этапе правильная организация расчетных отношений предприятий приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. [5, с. 153]

Результаты эффективности учета операций с поставщиками и подрядчиками неизбежно отражаются на учете всех остальных областей деятельности организации. Выбранная стратегия может предопределить дальнейшее развитие и продолжительность финансово - хозяйственной деятельности организации.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. При покупке организацией материальных ценностей, работ или услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками. Формы погашения этих обязательств заключаются в том, что расчеты между юридическими и физическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, либо наличными деньгами, если иное не установлено законом. [2, с. 74]

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости.

Кредиторская задолженность неизбежное следствие существующей системы расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. [2, с. 74]

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженность может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами или сокращением покупок с отсрочкой платежа.

Управление движением кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

Четкая организация расчетов с поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств. В связи, с чем возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. От правильности ведения учета будет зависеть определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, к возмещению, предоставление верных сведений в налоговые органы и последующая уплата налога.

Несвоевременное поступление оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности, возникающие, в результате этого, кредиторские задолженности, зачастую нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей. Поэтому данная тема является актуальной в настоящее время, так как учет расчетов с поставщиками и подрядчиками играет важную роль в бухгалтерской деятельности предприятий.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических основ организации и учета с поставщиками и подрядчиками на примере конкретного предприятия.

Задачей курсовой работы является рассмотрение следующих вопросов:

- изучить нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- освоить принципы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- выявить особенности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- рассмотреть краткую характеристику ООО «Инструмент 23»;

- исследовать ресурсы организации ООО «Инструмент 23»;

- изложить методику учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Инструмен23».

Предметом изучения курсовой работы являются особенности организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Объектом изучения курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Инструмент 23», на практическом примере которого рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа, и другое) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг. Формы погашения этих обязательств заключаются в том, что расчеты между юридическими и физическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, либо наличными деньгами, если иное не установлено законом. [5, с. 212]

Одним из важнейших вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является нормативно - правовая база. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения и стандарты.

Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.

Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

По существующему законодательству нормативное регулирования бухгалтерского учета в России осуществляет Правительство РФ, а точнее - Министерство финансов Российской Федерации, которому постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. (с изменениями от 28.09.2015) № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» делегирована эта функция. Минфин разрабатывает и утверждает нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учёта и отчётности, обязательные для всех субъектов предпринимательской деятельности в России.

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение расчетов с поставщиками и подрядчиками, являются:

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ 2015, с изменениями на 13 июля 2015 года), часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с дополнениями и изменениями от 05 октября 2015 г.), часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с дополнениями и изменениями от 13 июля 2015 г.)

3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учете.

Официальная публикация текста Федерального закона в "Парламентской газете" от 9 декабря 2011 г. № 54, в "Российской газете" от 9 декабря 2011 г. № 278, на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 7 декабря 2011 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2011 г. № 50 ст. 7344.

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» ФЗ (с дополнениями и изменениями от 24 декабря 2010 г.)

5. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с дополнениями и изменениями от 25 октября 2010 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (с дополнениями и изменениями от 08 ноября2010 г.).

7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 08 ноября 2010 г.).

Четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет можно представить в виде таблицы (таблица 1):

Таблица 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

I уровень нормативного регулирования
Источник	Понятие	Содержание
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 454	Договор купли - продажи	По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 455,457	Условие договора о товаре	Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет приобретен продавцом в будущем. Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 467	Ассортимент товаров	Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам, продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 473	Исчисление срока годности товара	Срок годности товара определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию
Гражданский кодекс РФ гл. 11 ст. 195, 196	Исковая давность	Признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности составляет три года
Гражданский кодекс РФ гл. 46 ст. 863	Платёжное поручение	При расчётах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 143	Налогоплательщики НДС	Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 170	Порядок отнесения сумм налога на затраты	Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 145	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС	Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 , п. 1, п. 3	Счёт-фактура	Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счёт-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 , п. 3	Подпись счёта фактуры	Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом
Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ от 06.12.2011	Первичные документы	Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт
Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.	Инвентаризация имущества и обязательств	Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие и оценка
II уровень нормативного регулирования
Источник	Понятие	Содержание
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98 № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты
Источник	Понятие	Содержание
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» п.17	Раскрытие учётной политики	Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности
ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»	Учёт курсовой разницы	В бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту
ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчётность организации» п.34	Правила оценки статей бухгалтерской отчётности	В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту
ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»	Оценка материально-производственных запасов	Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу
ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Доходы от обычных видов деятельности	Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Расходы по обычным видам деятельности	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
III уровень нормативного регулирования
Источник	Понятие	Содержание
План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению	Счета для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками	Для расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» На субсчете 76-2 «Расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам
Источник	Понятие	Содержание

Нормативно-правовое регулирование позволяет рационально регулировать общие вопросы оформления и исполнения договорных условий, основания списания задолженности, особенности исчисления срока исковой давности и иные вопросы, касающиеся возникновения и истребования задолженности, так же определяет порядок учёта списанной задолженности и включения её в налоговую базу по различным платежам в бюджет.

1.2 Методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Деловые взаимоотношения между предприятиями могут быть связаны с поставками товаров и других материальных ценностей, с выполнением различных работ и оказанием услуг. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. За полученные ценности и оказанные услуги необходимо расплачиваться.

Момент оплаты обычно не совпадает с моментом получения оплачиваемой материальной ценности или услуги. В промежутке кто-то кому-то оказывается должен. Учет задолженностей со стороны организации или в ее пользу, который на бухгалтерском языке называется учетом расчетов - это отдельная задача бухгалтерского учета. Но если бухгалтеры аккуратно регистрируют все хозяйственные операции, связанные с взаимоотношениями с деловыми партнерами, то размеры этих задолженностей будут определяться автоматически как сальдо по соответствующим бухгалтерским счетам.

Задолженность партнера перед организацией называется дебиторской задолженностью. При ее образовании партнер выступает в роли дебитора, т. е. должника, а его долг перед организацией отражается в бухгалтерском учете как дебетовое сальдо по счету (субсчету) расчетов организации с этим партнером. Задолженность организации перед своим партнером называется кредиторской задолженностью. При этом партнер выступает в роли кредитора, т. е. заимодавца, а долг организации перед партнером отражается в бухгалтерском учете как дебетовое сальдо по соответствующему счету (субсчету) расчетов.

К поставщикам относятся деловые партнеры, которые поставляют товарно-материальные ценности, а к подрядчикам - партнеры, которые оказывают услуги и выполняют работы для нужд организации. [6, с. 283]

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации и при заключении договоров сами выбирают форму расчетов. Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и прочее) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и прочее) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту - образование задолженности перед юридическими и физическими лицами. [1, с. 369]

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета. Это означает, что вне зависимости от того, как осуществлялась оплата (авансом или после получения продукции, оприходования стоимости работ, услуг), стоимость полученного имущества (работ, услуг) должна отражаться в кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [8, с. 348].

На счете 60 собирается информация о расчетах за:

1) полученные товарно-материальные ценности;

2) выполненные и принятые работы;

3) потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

4) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

5) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др. [8, с. 347].

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и другие. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

Основанием для оформления операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

В кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относится сумма, указанная в расчетных документах, в пределах принятых к оплате (акцептованных) сумм.

Предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и другие).

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [8, с. 348].

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы оплаты полученной продукции, работ или услуг. При этом кредитуются счета учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») или дебиторской задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в зависимости от того, какая схема оплаты принята (последующая или предварительная). Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

1) по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) по не оплаченным в срок расчетным документам;

3) по неотфактурованным поставкам;

4) по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

5) по просроченным оплатой векселям.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц. [8, с. 349].

В зависимости от условий договора между партнерами поставщикам могут выставляться авансы под поставку продукции (товаров, работ, услуг). Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров Суммы выданных авансов перечисляются платежными поручениями с расчетных или специальных счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей (работ, услуг). Если же условия договоров поставки не выполнены, суммы авансов должны быть возвращены покупателю. [1, с. 370].

Суммы выданных авансов в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «авансы выданные» и кредитуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и другие.

При закрытии расчетов с поставщиками и подрядчиками суммами ранее выданных авансов, дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

В случае оформления участниками сделки обязательств векселями, для учета этих расчетов используется субсчет «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на две основные группы, финансовые и товарные (коммерческие). Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений.

Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возникает обязательство нового типа - обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который увеличивает и стоимость полученных организацией ценностей или работ. Выданные покупателем собственные векселя под, приобретение товарно-материальных ценностей показываются в дебете счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расход» и другие и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. [1, с. 370].

Сумма налога на добавленную стоимость по принятым ценностям (работам или услугам) отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Передача покупателем собственного векселя поставщику дебетуется по счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные». [1, с. 372].

На сумму причитающегося к уплате по векселю дисконта дебетуются счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Одновременно при выдаче векселя в учете делается простая запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При оплате векселя дебетуется счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и другие.

Одновременно списывается вексель с забалансового учета по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При оплате векселя налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям принимается к вычету по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитуется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам).

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции (по договорам мены), то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. [1, с. 372].

В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета хозяйствующий субъект может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично). [1, с. 373].

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтерские записи по образованию резерва по сомнительным долгам могут совершаться только на основании приказа руководителя и наличия этого положения в учетной политике организации.

Резерв создается за счет прибыли организации, и отражается в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредите счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или другие долги, нереальные к взысканию. При списании долгов, ранее признанных организацией сомнительными в бухгалтерском учете суммы списанных долгов дебетуются по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредитуются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма неиспользованного резерва присоединяется к операционным доходам следующего отчетного года и дебетуется по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредитуется пол счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. [1, с. 375].

Типовые операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками с соответствующей корреспонденцией счетов приведены в таблице 2.

Таблица 2. Типовые операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
60	50	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) из кассы организации или выдан аванс
60	51	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами или выдан аванс с расчетного счета
60	55-1	Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком
60	55	Перечислен поставщику (подрядчику) аванс со специального счета в банке
60	60	Сумма ранее перечисленного аванса зачтена в счет погашения задолженности перед поставщиком (проводка по субсчетам)
60	91-1	Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
07	60	Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08	60	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы
08	60	В стоимости внеоборотных активов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.)
Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
10	60	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
10	60	В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг ит.п.)
15	60	Учтена покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым поступили расчетные документы поставщиков (при использовании счета 15)
15	60	Учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов (при использовании счета 15)
19	60	Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и нематериальным активам
19	60	Учтен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
20	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства
23	60	Аналогично в затратах вспомогательного производства
25	60	Аналогично в составе общепроизводственных расходов
26	60	Аналогично в составе общехозяйственных расходов
44	60	Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции, включена в состав расходов на продажу
50	60	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации или аванс
51	60	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства или аванс на расчетный счет организации
76-2	60	Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику
91-2	60	Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов основных средств, материалов и так далее.
94	60	Отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков (в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки).

1.3 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей). За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

Всё операции по движению товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) в коммерческих организациях должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета операций по учету ТМЦ предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации.

Полностью все формы по учету торговых операций представлены в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании товарных накладных (ТОРГ-12, приложение 1), товарно-транспортных накладных (1-Т, приложение 2). На отгруженные ценности поставщик выписывает счет (868, приложение 3) и счет-фактуру (868а, приложение 4), либо с 2013 года можно использовать универсальный передаточный документ (далее УПД), разработанный налоговой службой РФ, который объединяет в себе товарную накладную и счет-фактуру (приложение 5).

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

Согласно Налоговому кодексу РФ организации ведут, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. [3, с. 251].

Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур.

Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информационные, маркетинговые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строительные, конструкторские, технологические работы и т.д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

Часть определенных действий или определенной деятельности, осуществляемых по договору оказания услуг, материального результата не оставляет (например, услуги организаций связи, спортивно-оздоровительных и образовательных организаций и т.п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ один общий признак - результату предшествует совершение действий, не имеющих материального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании услуги «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие [9, с. 183].

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда от договора возмездного оказания услуг заключается в том, что результат договора подряда всегда овеществлен, например, создана или отремонтирована какая-либо вещь, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказания услуг заказчик получает услугу, например информацию, юридическое или аудиторское заключение и т. д. То есть договор подряда опосредует, прежде всего, отношения в сфере материального производства, и результатом труда подрядчика является индивидуально-определенная вещь [7, с. 226].

Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и средствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, что работа будет выполняться подрядчиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании материала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания регулирует отношения, возникающие в сфере услуг. К таким договорам относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, консалтинговых, медицинских, ветеринарных и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д.

Деятельность по оказанию некоторых видов услуг подлежит лицензированию (медицинская, аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судом недействительным.

Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выполненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных документов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выполненных работ и оказанных услуг, включает [10, с. 432].

Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности акт об оказании услуг (приложение 6). Цель данного документа - отображение факта оказания каких-либо услуг, сроков их выполнения и общей стоимости. Основанием составления акта является договор об оказании услуг. Данный документ двусторонний, составляется в двух экземплярах, которые подписывают обе стороны (заказчик и исполнитель). Первый экземпляр остается у исполнителя, а второй передают заказчику услуг. В связи с этим каждая организация имеет право самостоятельно разработать удобный бланк акта. Однако он должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование и дату составления документа;

2) наименование организации-заказчика в соответствии с учредительными документами;

3)подробное описание услуг;

4) измерители предлагаемых услуг (натуральное и денежное выражение);

5) ФИО должностных лиц, ответственных за оказание прописанных в договоре услуг, а также их подписи;

6) оттиски печатей обеих организаций (заказчика и исполнителя).

Акт оказания услуг - документ первичного бухгалтерского учета. На основании содержащихся в нем данных ведется учет финансовых расходов, потраченных на оказание услуги. Следует учитывать, что акт, составленный без предварительного заключения договора, ошибочный и служит поводом для привлечения сторон к административной и налоговой ответственности. Такое составление допустимо только в случае оказания услуги в момент заключения сделки. Существует множество услуг, которые оформляются данным актом. Поэтому выделяют: акты на выполнение консультационных, информационных, ремонтных, медицинских, аудиторских, обслуживающих, банковских услуг, услуг транспортного характера (например, перевозки), услуг по репетиторству и обучению, относительно услуг хранения и прочие.

Например в строительстве используют такие акты как акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100,) - применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100,) - составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы, справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100,) - применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами) и так далее.

2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС.

Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и подрядчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок (приложение 7). Акт сверки взаиморасчетов - это документ, отражающий состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период. Согласно письма Минфина от 18.02.2005 № 07-05-04/2 «действующим законодательством форма акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов не предусмотрена, т.е. организация при необходимости может разрабатывать формы актов сверки расчетов самостоятельно».

Все предприятия осуществляют инвентаризацию в разное время, в основном раз в год. Для более тщательного контроля многие организации осуществляют сверку раз в квартал.

2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ИНСТРУМЕНТ 23»

2.1 Краткая характеристика ООО «Инструмент 23»

Данное предприятие по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью.

Сокращенное фирменное наименование-ООО «Инструмент 23»

Организация имеет юридический, фактический и почтовый адреса.

Общество с ограниченной ответственностью «Инструмент 23» (далее по тексту ООО «Инструмент 23») является коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

ООО «Инструмент 23» является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц в январе 2012 года.

Основное направление деятельности фирмы - оптовая торговля электроинструментами. Реализация товара осуществляется через оптовый склад ООО «Инструмент 23». На текущий момент ООО «Инструмент 23» принадлежит одно складское помещение, находящееся в аренде. В дальнейшем планируется открытие розничного магазина, для осуществления продажи электроинструмента в розницу.

Во главе фирмы стоит директор, в подчинение которого находятся:

1) главный бухгалтер;

2) бухгалтерия;

3) коммерческий директор;

4) отдел продаж;

5) складское хозяйство.

Руководство организацией осуществляет директор, (Фатхулин О.Д.) неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений. Директор отвечает за сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.

Главный бухгалтер (Кольцова Л.П.) обеспечивает ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению с учетом изменений и дополнений и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций. Составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям и проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Инструмент 23»

Бухгалтерский учет базируется на использовании автоматизированной системы обработки учетных данных с использованием персональных компьютеров, которые позволяют получать бухгалтерии после ввода первичной учетной информации бухгалтерский оборотный баланс, главную книгу, оборотные, сальдовые ведомости и другие сводные регистры по различным счетам бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета, разработанного самостоятельно в соответствии с требованием приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. На основании первичных учетных документов ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, по которым не предусмотрены типовые формы разрабатываются самостоятельно. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ;

3) содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

4) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

В ООО «Инструмент 23» используются документы, составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.