Расчеты показали, что на каждый тенге товарооборота сумма валового повысилась на 1,73074%. Таким образом, повысилась ресурсоотдача, что говорит об эффективном формировании валового дохода.

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль влияет на такой обобщающий показатель, как рентабельность, состояние собственных оборотных средств, платежеспособность и размеры поощрительных фондов. Выявление резервов роста и рентабельности может быть установлено через систему взаимосвязанных направлений экономического анализа (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ прибыли и рентабельности

Показатель	2012 год	2013 год	Отклонение (-), (+)	Темп отклонения (%)
Товарооборот, тыс. тг.	81728	101032	19304	123,6198
Сумма валового дохода, тыс.тг.	19589	24635	5046	125,7594
Уровень валового дохода, тыс.тг.	23,96853	24,38336	0,414834	101,7307
Сумма издержек обращения, тыс. тг.	16840,5	19623,6	2783,1	116,5262
Уровень издержек обращения, %	20,60555	19,42315	-1,18239	94,26178
Внереализационные доходы, тыс. тг.	123	145	22	117,8862
Прибыль от реализации, тыс. тг.	2748,5	5011,4	2262,9	182,3322
Внереализационные расходы, тыс. тг.	448	513	65	114,5089
Рентабельность от реализации, тыс. тг.	3,362985	4,960211	1,597226	147,4943
Прибыль балансовая, тыс. тг.	2423,5	4643,4	2219,9	191,5989
Налог, тыс. тг.	581,64	1114,416	532,776	191,5989
Прибыль чистая, тыс. тг.	1841,86	3528,984	1687,124	191,5989
Рентабельность чистая, %	2,253646	3,492937	1,239291	154,9905

* Составлена автором по данным финансовой отчетности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

Анализ балансовой прибыли по сравнению с прошлым годом показывает влияние стоимости сырья, материалов, топлива и др. материально-технических ресурсов, изменение цен на реализацию продукции и методология расчета прибыли. Для того чтобы это влияние исключить, необходимо привести в сопоставимые условия сумму прибыли.

Данные таблицы показывают, что в 2012 году балансовая прибыль превышала прибыль от реализации на 325тыс. тг.; в 2013 году прибыль от реализации была больше балансовой на 368 тыс.тг. Такие изменения произошли в результате доходов и убытков полученных от внереализационной деятельности. В 2012 году эти доходы составили 123 тыс. тг., а в 2013 году 145 тыс. тг., в то же время убытки в 2013 году составили 513тыс. тг., а в предыдущем году 448 тыс. тг.

Рентабельность - основной показатель эффективности работы предприятия. В ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» рентабельность в 2013 году по сравнению с 2012 повысилась на 1,239291 тыс. тг. В результате превышения доходов над расходами, в предприятия увеличилась рентабельность с 2,253646 до 3,492937.

За счет увеличения товарооборота на 19304 тыс. тг. прибыль выросла на 5046 тыс. тг. За счет увеличения уровня валового дохода повысился размер прибыли на 2219,9 тыс. тг.

Основное влияние на прибыль оказывают такие факторы, как товарооборот, уровень валового дохода, и издержки обращения. Причем резкое изменение одного фактора может изменить всю картину в целом. Совокупное влияние факторов вызвало увеличение прибыли на 2219 тысяч тенге.

Наибольшее влияние на рост прибыли оказало снижение соотношение затраты/товарооборот: относительная экономия составила 1194,59 тыс. тг. Динамика самого товарооборота повлияла на рост прибыли незначительно (+649,1905345 тыс. тг.). Под влиянием изменения доли валового дохода в товарообороте прибыль выросла на 419,115 тыс. тг., такой рост был достигнут за счёт эффективного управления торговой надбавкой как основным элементом валового дохода.

Как и другие предприятия, ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» ведет бухгалтерский (финансовый) учет, составляет бухгалтерскую и финансовую отчетность, производит налоговые платежи и другие отчисления, предусмотренные законодательством.

На выполнение плана по валовому доходу оказывают влияние два основных фактора: выполнение плана по объему товарооборота и изменения в структуре товарооборота, причем первый фактор влияет на сумму валового дохода, второй - на уровень валового дохода.

Для проведения анализа используют данные бухгалтерской и статистической отчетности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2». На основе этой информации составляют различного рода таблицы.

На величину валового дохода ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» влияют общий объем и ассортиментная структура товарооборота. С ростом общего объема товарооборота увеличивается и сумма валового дохода.

Изменения в ассортиментной структуре товарооборота влияют на величину валового дохода, поскольку скидки, как уже указывалось, дифференцированы по отдельным услугам и группам услуг. Повышение в товарообороте удельного веса товаров и товарных групп с высокими скидками ведет к росту валового дохода, и, наоборот, при уменьшении в товарообороте доли услуг с высокими скидками уменьшается размер валового дохода.

Рассмотрим методику анализа валового дохода на ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ валового дохода

Показатели	2012 г. (тыс. тг.)	2013 г. (тыс. тг.)	Отклонение (тыс. тг.)
Товарооборот, тыс. тг	7007	7897,26	+890,26
Уровень валового дохода, % Сумма валового дохода, тыс. тг	100 7007	100 7897,26	- +890,26

* Составлено автором по данным финансовой отчетности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

Анализ проводится в такой последовательности.

Определяется уровень валовых доходов по отчету делением суммы валового дохода на товарооборот и умножаем на 100.

Выявляют отклонение показателей 2012 г. от 2013 г. путем вычитания из данных 2013 г. данных 2012 г. и ставят соответствующий знак (+ или -):

- изменение объема товарооборота +890,26 тыс. тг. (7897,26 - 7007);

- изменение уровня валового дохода - (100 - 100);

- изменение суммы валового дохода +890,26 тыс. тг. (7897,26 - 7007).

Изучается влияние отдельных факторов на величину валовых доходов (изменение объема товарооборота и его ассортиментной структуры):

- влияние изменения объема товарооборота на величину валового дохода определяют путем умножения суммы отклонения товарооборота 2013г. от 2012 г. на уровень валового дохода 2013 г. и делением на 100: +70,306 тыс. тг. (890,26 * 7897,26 / 100);

- влияние изменения структуры товарооборота на величину валового дохода исчисляется путем умножения всей суммы товарооборота 2013 г. на отклонение уровня валового дохода 2013 г. от 2012 г. и деления полученного результата на 100: +70,306 тыс. тг. (7897,26 * 890,26 / 100).

На основе полученных данных можно сделать вывод, что на ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» сумма валового дохода увеличилась по сравнению с 2012 г. на 890,26 тыс. тг. ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» перевыполнило план товарооборота и увеличило валовой доход на 890,26 тыс. тг. Неизменность уровня валового дохода показывает, что в товарообороте повысился удельный вес услуг с более высоким размером скидок, и это привело к повышению валового дохода на 890,26 тыс. тг. по сравнению с предыдущим годом. В итоге влияния этих двух факторов валовой доход увеличился на 890,26 тыс. тг. по сравнению с 2012 г.

Структура стоимости имущества даёт общее представление о финансовом состоянии ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2». Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношении заёмных и собственных средств, покрывающих их в пассивах.

Устойчивость финансового положения ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. По данным баланса, динамика имущественного положения ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» может быть охарактеризована следующим образом (таблица 6).

Таблица 6 - Оценка динамики и структура статей актива баланса

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение, Тыс. тг.	Отклонение, %
	Тыс. тг.	% к итогу	Тыс. тг.	% к итогу
Имущество (стр. 390)	924	100	962	100	+38	4,1
Иммобилизованные активы (стр. 190)	370	40	307	31,9	-63	17,0
Оборотные активы (стр. 290) В том числе	554	60	655	68,1	+101	18,2
Запасы (стр. 210)	237	25,7	323	33,6	+86	36,3
НДС по приобретенным ценностям (стр. 220)	19	2,1	7	0,7	-12	63,2
Дебиторская задолженность (стр. 240)	208	22,5	276	28,7	+68	32,7
Денежные средства (стр. 260)	90	9,7	49	5,1	-41	45,6

* Составлено автором по данным финансовой отчетности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

Из приведённых данных видно, что за истекший год у ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия увеличилось на сумму 38 тыс. тенге, что на 4,1% больше по сравнению с началом года. Большая часть прироста 36,3% была направлена на производственные запасы, что увеличило долю труднореализуемых активов. Денежные средства, как наиболее ликвидные снизили своё значение на 45,6%. На основании этого можно судить о значительном снижении платёжеспособности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» в целом на конец 2011 г.

В процессе функционирования ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» и величины активов и их структуры претерпевают построенные изменения. Наиболее общие представления об имевших место, качественных изменениях в структуре средств их источников, можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности (таблица 7).

Таблица 7 - Оценка динамики и структуры статей пассива баланса

Пассив баланса	На начало года	На конец года	Отклонения за отчетный период
	Тыс. тг.	В % к итогу	Тыс. тг.	В % к итогу	В абсолютной сумме	В %
Собственный капитал (стр. 410 + 490)	704	76,2	863	89,7	+159	22,6
Собственный капитал	1754	189,8	1754	0	0	0
Непокрытые убытки прошлых лет (стр. 465)	-1050	113,6	-891	92,6	+159	15,1
Краткосрочные обязательства (стр. 690)	220	23,8	99	10,3	-121	55,0
Кредиторская задолженность (стр. 620)	66	7,1	15	1,6	-51	77,3
Резервы предстоящих платежей и расходов (стр. 650)	80	8,7	0	0	-80	0
Прочие краткосрочные пассивы (стр. 660)	74	8,0	84	8,7	+10	13,5
Источники имущества (стр. 699)	924	100	962	100	+38	4,1

По данным приведенной таблицы 7 можно сделать вывод о том, что увеличение имущества произошло в большей степени из-за увеличения собственных средств.

В составе собственных средств произошло уменьшение непокрытых убытков на 159 тыс. тг., что говорит о положительном финансовом результате за анализируемый период. Показатель собственных оборотных средств является самым важным при анализе финансового состояния ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2». При исчислении собственных оборотных средств из итога III раздела баланса (стр. 490) вычитают итого раздела I актива баланса (стр. 190).

В ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» собственные оборотные средства составили на начало года 334 тыс. тг. (704 - 370), а на конец периода - 556 тыс. тг. (863 - 307). Увеличение собственных оборотных средств оценивается положительно.

Проанализировав и сравнив представленные выше аналитические таблицы можно сделать следующее описание и заключение.

Судя по данным баланса, доля основных средств активов ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» за год снизилась на 17,0%. В течение года основные средства не приобретались. Удельный вес основных средств снизился за счет начисленного износа.

Оборотные средства ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» возросли почти на 18,2% и составили на конец года 323 тыс. тг., что на 101 тыс. тг. больше. В составе имущественной массы текущих активов возрос удельный вес производственных запасов с 25,7% на начало года, до 33,6% на конец года.

Доля дебиторской задолженности возросла на 68 пункта и составила к концу года 36,3% по сравнению с началом.

Абсолютно ликвидная часть - денежные средства снизились за истекший год на 41 тыс. тг. и составили 5,1% от общей суммы активов, что на 4,6% меньше по сравнению с базисом.

Рассмотрим «пассивную» часть баланса. В составе источников средств ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» удельный вес собственного капитала возрос на 22,6% или на 159 тыс. тг.

В составе собственных средств значительно уменьшились убытки прошлых лет, что и повлияло на увеличение собственных средств.

Доля уставного и добавочного капитала не изменилась к концу года. Среди них следует выделить кредиторскую задолженность по товарным операциям. Если на начало года она составляла 66 тыс. тг., то на конец отчетного периода она снизилась до 15 тыс. тг., что составило77,3%.

Активы ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» возросли в основном за счет увеличения производственных запасов, в первую очередь за счет увеличения незавершенного производства, что свидетельствует о производительности труда.

Ликвидные активы - дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу снизились в активах предприятия, составив 5,1% на конец года по сравнению с началом периода, когда они составляли в совокупности 9,7%.

Иммобилизованное имущество ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» снизилось на 17% за отчетный год, доля основных средств снизилась за счет их устаревания, что не может сказаться на перспективах развития ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2».

Таким образом, в результате изучения принципов учета запасов и особенностей учетной политики ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2», мы пришли к следующим выводам:

1. Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

2. В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. Так, после продажи запасов, сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка, потому что от реализованной части запаса выгода получена, и он не должен быть отражен более в качестве актива.

3. Учетная политика действует на протяжении всего существования предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения к учетной политике, которые могут быть вызваны также изменениями в законодательстве.

4. Активы ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» возросли в основном за счет увеличения производственных запасов, в первую очередь за счет увеличения незавершенного производства, что свидетельствует о производительности труда.

5. Иммобилизованное имущество ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» снизилось на 17% за отчетный год, доля основных средств снизилась за счет их устаревания, что не может сказаться на перспективах развития ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2».

2. УЧЕТ ЗАПАСОВ НА ТОО «АЛМАТИНСКИЙ ГОРОДСКОЙ АВТОБУСНЫЙ ПАРК №2»

2.1 Синтетический и аналитический учет запасов

К производственным запасам ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы сельскохозяйственного назначения, топливо, запасные части, материалы, переданные в переработку и прочие материалы. Они предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей, незавершенного производства в виде незаконченных технологических процессов. Без обеспечения этого предприятия необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс.

Специфической особенностью производственных запасов является то, что в процессе производства используются полностью, и потому для каждого нового процесса производства их нужно заменять полностью новыми.

При организации бухгалтерского учета производственных запасов ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» руководствуется различными законодательными и нормативными документами. Единицей бухгалтерского учета запасов являются их наименование или однородная группа (вид).

В себестоимости промышленной продукции ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» удельный вес затрат запасов составляет 50%. Поэтому вопросам учета производственных запасов уделяется серьезное внимание.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складе находятся производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, а также операции по отпуску их в производство. Бухгалтерский учет, который ведется на предприятии, обеспечивает контроль за остатками, поступлениями и расходами производственных запасов на складе, что является важным условием обеспечения хранения собственности предприятия [18, с.55].

Важным условием правильной организации учета производственных запасов является их правильная группировка. На различных предприятиях производственные запасы могут иметь различные назначения в зависимости от функции, которую они выполняют в процессе производства. Поэтому важно правильно сгруппировать (классифицировать) материальные ценности на предприятии по их назначению и роли в процессе производства.

На данном предприятии материалы по назначению группируются следующим образом: сырье, основные материалы и вспомогательные материалы.

Важным условием правильной организации учета материалов является разработка номенклатуры-ценника на материалы. На ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» отказались от проведения такой организационной работы, мотивируя это отсутствием такой широкой, как, например, на машиностроительных предприятиях, номенклатуры применяемых материалов.

Таким образом, необходимыми условиями правильной организации учета производственных запасов являются:

- правильная организация складского хозяйства;

- наличие инструкции по учету материалов;

- разработка номенклатуры запасов;

- разработка норм по сырью запасов и норм расходов запасов по основным материалам [19, с.61].

Важное значение для определения потребности в материальных ресурсах, их объемов на предприятиях имеет правильно организованный складской учет. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности определяет Мировой стандарт бухгалтерского учета 2 «Запасы».

Полученные или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических затрат на их приобретение или изготовление. Так как МСБУ 2 определяет, какие именно затраты формируют первоначальную стоимость запасов.

При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно Мирового стандарта бухгалтерского учета 2 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из трех методов. Так эта оценка на ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» осуществляется методом средневзвешенной себестоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Обоснованная величина запасов и создание планов материально-технического снабжения в целом зависит от качества учета движения материальных ресурсов на производстве, то есть непосредственно при выпуске конечной продукции и полуфабрикатов, которые находятся в незавершенном производстве.

Общий поправочный коэффициент рассчитывается в зависимости от частичных величин поправочных коэффициентов по трем основным критериям: цикл изготовления продукции, сложность изготовления продукции, количество оборудования в разливочном цехе при изготовлении всей номенклатуры продукции (по наименованиям), которые входят в изделие. На практике перечень этих критериев может быть расширен количеством наименований продукции, которые входят в изделие, парком оборудования, которое используется на предприятии при изготовлении коробов и тары для упаковки.

Проведенное на некоторых производимых предприятиях исследования влияния цикла изготовления продукции, их сложности и количества переналадок оборудования на смену объема незавершенного производства разрешает эмпирическим путем определить величину частичных поправочных коэффициентов.

В связи с тем, что одной из причин создания сверхнормативных запасов материальных ресурсов на предприятиях есть их несовершенный учет в производстве, возникает расхождение между заказанным и потребленным количеством сырья, материалов, покупных готовых изделий, необходимость жесткого контроля как за количеством заказанных, так и фактически использованных материальных ресурсов.

Итак, учет движения запасов должен учитываться одновременно на складах, на складах производственных подразделений и непосредственно в производстве (выпуск готовой продукции, незавершенное производство, смещение брака).

Учет движения материалов в процессе производства осуществляется в нескольких направлениях. На основе подетальных норм затрат и данных о выпуске готовой продукции определяется количество материалов, израсходованных на производство конечной продукции.

Аналогичная процедура проводится и относительно продукции, которая находится в незавершенном производстве. Количество материалов, необходимых для замещения брака, определяется актами о браке. Алгоритм всех перечисленных процедур довольно простой и нет смысла описывать их более детально.

Аналогично остаток материала, который находится в производстве, определяется по всем видам материалов, которые используются, и объектам производства.

Анализ движения материальных ресурсов в производстве путем проведения их фактического учета разрешает объективно оценить количественное состояние направлений затрат материалов по отдельным объектам производства, качество расчета потребности в материальных ресурсах, в целом работе служб системы материального снабжения.

Главным же итогом фактического учета движения материальных ресурсов в производстве является использование полученной информации в планировании материально-технического снабжения, появляется возможность не одностороннего расчета потребности в материалах «норма - производственная программа», а всестороннего, что учитывает реальное состояние производственного потребления сырья и материалов [20, с.212].

Учет материальных запасов на складах ведут кладовщики в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов. Записи в карточки производят на основании документов.

В сентябре 2014 г. на складе наблюдался больший положенных норм остаток материальных запасов, а в октябре произошло его уменьшение. Заведующий складом составил сигнальную справку об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса. Она была составлена для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом на основании данных Карточек учета материалов. Бухгалтерия ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» осуществила на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках в течение недели.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра приемки-передачи документов» в одном экземпляре. О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии информирует главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Поступившие со складов ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» учетным группам (металлы, метизы, стройматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1311 «Сырье и материалы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и книге остатков материалов. Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца со склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 1311 «Сырье и материалы») [21, с.64].

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные совпадают, так как записи на складе, а также в бухгалтерии ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия имеет сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а также производят расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений, находится сумма отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных заведующим складом, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 1311 «Сырье и материалы».

В бухгалтерии ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и калькуляции и расход материалов по учетным ценам.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» проводятся контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация. При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала». Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала.

На основании данных текущего учета цехи представляют в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуют счета 1211 «Краткосрочная дебиторская задолженность за готовую продукцию», 1212 «Краткосрочная дебиторская задолженность за товары», 1213 «Краткосрочная дебиторская задолженность за услуги, оказанные заказчикам» и кредитуют счет 6011 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг» [22, с.61].

Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, в который происходит повышение стоимости.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов на ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» (таблица 8).

Счет 1311 «Сырье и материалы» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

Материальные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 1311 «Сырье и материалы» в дебет счетов 1331 «Товары».

Израсходованные или проданные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Выше отмечалось, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методом ФИФО.

При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что осуществить довольно сложно, учитывая современный уровень механизации и автоматизации учета.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. 8.10.13 г. отражено поступление на склады запасных частей на подъемник	1311	3310	30000
2. 8.10.13 г. отражено оприходование материальных запасов	3310	1311	30000
3. 10.10.13 г. отражено оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств	1311	6211, 6281	10000
4. 11.10.13 г. отражена оплата расходы по транспортировке материалов на складах, не принадлежащих предприятию	1311	1011	30000
5. 11.10.13 г. отражен расход материалов со складов	8111	1311	22000

* Составлено автором на основании данных бухгалтерской отчетности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке по методу ФИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение первого месяца материалы списывают на производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов по методу ФИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость «Движение материальных ценностей».

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработанную таблицу №1 «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости отражаются по учетным ценам.

На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним, появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце, применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов, обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета, расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров, исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического [23, с.78].

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе, в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и сверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1311 «Сырье и материалы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца со склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 1311 «Сырье и материалы»).

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки запасов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета запасов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении».

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 1311 «Сырье и материалы».

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам [24, с.87].

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов запасов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:

1. 26.09.13 г. - поступили и оприходованы на склады материальные запасы на сумму 300000 тг.: дебет счетов 1311 «Сырье и материалы», 1423 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Не принимаются к зачету НДС (не относятся в дебет счета 1423) по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан.

2. 27.09.13 г. - оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению запасов на складах, не принадлежащих ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» на сумму 50000 тг.: дебет 1311 «Сырье и материалы», кредит счетов 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 1251 «Краткосрочная задолженность работников по подотчетным суммам», 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в национальной валюте», 1011 «Денежные средства в кассе в национальной валюте», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3390 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

3. 28.09.13 г. - отражен расход запасов со складов на сумму 505000 тг.: кредит 1311 «Сырье и материалы», дебет счета 7211 «Административные расходы» - на стоимость запасов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления, дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» - на стоимость запасов, реализованных на сторону, дочерним (зависимым) товариществам в оценке по их фактической себестоимости.

На договорную стоимость реализованных запасов дебетуют счета 1211 «Краткосрочная дебиторская задолженность за готовую продукцию», 1212 «Краткосрочная дебиторская задолженность за товары», 1213 «Краткосрочная дебиторская задолженность за услуги, оказанные заказчику» и кредитуют счет 6211 «Доходы от выбытия активов» (операции по начислению НДС и отчислений в дорожный фонд производятся в общеустановленном порядке и данном параграфе не приводятся).

Списание израсходованных запасов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости.

Следует иметь в виду, что себестоимость реализуемых запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных запасов в тот отчетный период, в который происходит повышение стоимости [25, с.112].

Все виды материалов (покупные, собственного производства) независимо от их последующего использования (капитальное строительство, капитальный или текущий ремонт, реализация), учитываются на счете 1311 «Сырье и материалы».

На этом счете учитывают все виды материалов, конструкций и деталей, используемых при производстве работ или изготовлении деталей, для механизмов, частей механизмов: силикатные материалы, лесоматериалы, металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, химико-москательные материалы, конструкции и детали.

Аналитический учет по счету 1311 «Сырье и материалы» ведется по каждому наименованию материалов по учетным ценам.

Отпуск материалов производится по лимитно-заборным картам или Накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Ежемесячно начальники участков составляют «Отчеты о расходе основных материалов в сопоставлении с расходами, определенным по производственным нормам».

Для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе, или при предоставлении услуг, предназначен подраздел 1300 «Запасы».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1311 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1321 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

1331 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1341 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1351 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1361 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием [26].

К каждому счету компания может открыть субсчета и аналитические счета по учету материалов. Кроме балансовых счетов компания может использовать забалансовые счета, на которых учитываются запасы, не принадлежащие компании: счет «Запасы, принятые на ответственное хранение», счет «Материалы, принятые в переработку». Необходимо помнить, что все используемые счета и субсчета должны быть оговорены учетной политикой и включены в рабочий план счетов компании.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы. Запасы признаются в качестве актива, то есть отражаются в финансовой отчетности, если они соответствуют определению актива и удовлетворяют следующим критериям:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- стоимость актива может быть надежна оценена.

Определение такого элемента финансовой отчетности как актив, дано в п.53 главы 14 Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542.

Согласно п.53, активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получение экономической выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации.

При приобретении запасов момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Основным параметром, определяющим момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими. Обычно в состав запасов ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» включаются те, юридическое право собственности, на которые перешло к покупателю. Но момент перехода права собственности и перехода рисков и выгод владения может не совпадать.

ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» заключил контракт на поставку комплектующих материалов для изготовления оборудования на условиях FAS, то есть продавец передает ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» все расходы и риски по владению товаром в момент размещения товаров вдоль борта судна. По условиям этого же контракта, право собственности переходит к покупателю в момент выпуска в свободное обращение с таможни на территорию Республики Казахстан. Дата размещения товара на судне - 16 января 2014 года, дата выпуска в свободное обращение - 29 апреля 2014 года. Датой принятия запасов к учету будет 16 января 2014 года, так как именно в этот момент выполняются все критерии признания актива.

В случае если стоимость комплектующих материалов по данному контракту выражена в иностранной валюте, то в соответствии с п. 20 МСФО (IAS) 21 компания будет использовать в такой валютной операции при первоначальном признании в качестве текущего обменного курса иностранной валюты к функциональной валюте - курс на дату совершения операции, то есть курс на 16 января 2014 года. Та курсовая разница, которая возникает с 16 января 2014 года до 29 апреля 2014 года, будет отражена как расходы (доходы) текущего периода в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе).

Очень интересен порядок признания консигнационных товаров. При продаже товаров по договору консигнации получатель принимает на себя обязательство продать товары от имени поставщика (продавца). Такие ситуации встречаются в автомобилестроении: право собственности на автомобили, находящиеся на торговых площадках дилеров, сохраняется за производителем [27, с.54].

У бухгалтера может возникнуть вопрос: должна ли компания-дилер, составляя финансовую отчетность, признать поступившие запасы (автомобили) активами и отразить их в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении)?

Если риски и преимущества владениями автомобилями в соответствии с заключенным договором перешли от производителя к продавцу (дилеру), то продавец признает активами поступившие запасы и соответствующие консигнационные обязательства перед производителем. Если риски и преимущества владения товаром остались за производителем, признание актива у продавца не происходит до момента фактического перехода права собственности (актив признается на балансе производителя).

Для учета запасов компания должна выбрать систему учета запасов, так как она является основой для разработки эффективной системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает правильности принятия управленческих решений. В настоящее время существуют две системы учета запасов:

- система постоянного (непрерывного) учета запасов;

- система периодического учета запасов.

При применении постоянного учета запасов ведется подробное отражение поступлений и выбытий запасов на балансовых счетах в момент совершения операций. В течение всего отчетного периода есть информация о наличии определенных видов запасов и себестоимость реализованных (использованных) запасов. Себестоимость реализованных запасов отражается по мере реализации на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Стоимость запасов на конец отчетного периода определяется стандартным приемом бухгалтерского учета - путем выведения сальдо по счетам запасов:

Остаток запасов на конец отчетного периода = Остаток запасов на начало отчетного периода + Поступления запасов - Себестоимость реализованных (использованных запасов)

Эта система широко распространена в Республике Казахстан.

При периодической системе учета детальный учет поступления и расходования запасов не ведется. Фактическое наличие запасов (количество) определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически, и установления права собственности на запасы. Себестоимость реализованных (использованных) запасов не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле:

Остаток запасов на начало отчетного периода + Поступления запасов = Себестоимость запасов, готовых для реализации - Остаток запасов на конец отчетного периода = Себестоимость реализованных запасов

Основной недостаток этой системы - отсутствие детализированных записей о том, какие запасы имеются в наличии на текущий момент. Такая информация давала бы возможность руководству оперативно реагировать на запросы покупателей, эффективней вести управление запасами, чтобы избежать отсутствия необходимых товаров на складе, а также контролировать финансовые средства, вложенные в запасы [28, с.45].

Выбирая систему периодического учета, необходимо помнить, что она используется по отдельным видам запасов, учет которых в натуральном выражении затруднен или нецелесообразен (песок, гравий и другие). Либо в случае ведения производства в закрытом помещении, когда есть гарантия, что весь расход запасов имеет целевой характер и непроизводительные потери (недостачи, хищения) полностью исключаются. Данная система, в основном, используется в компаниях оптовой и розничной торговли, предприятиях сферы услуг, производственных компаний, выпускающих однородную продукцию, которые используют для ее производства небольшой ассортимент сырья, материалов и простой технологический процесс.