Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

АУДИТ И РЕВИЗИЯ, МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ, ОБЕСПЕЧЕННОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ

Объектом исследования является обеспеченность материальными ресурсами Открытого акционерного общества «Опытный завод металлоконструкций».

Предметом исследования является организация и методология аудита обеспеченности материальными ресурсами.

Целью работы является проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами на примере ОАО «Опытный завод металлоконструкций».

При выполнении работы применены методы документального контроля, тестирования, сравнительного анализа, инвентаризации.

В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: рассмотрена экономическая сущность и источники материальных ресурсов, проведен расчет обеспеченности материальными ресурсами, а также приведены рекомендации по нормализации состояния расчетной дисциплины.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Реферат

Введение

1. Цели, задачи и источники информации аудита материальных ресурсов

2. Аудит материальных ресурсов

2.1 Планирование аудита материальных ресурсов

2.2 Проведение аудита обеспеченности материальных ресурсов

2.3 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

3. Совершенствование контроля и аудита материальных ресурсов

Заключение

Введение

В переходный к рыночной экономике период обстановка со снабжением и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи, с чем аудит материальных ресурсов нельзя недооценивать.

Аудит материальных ресурсов и обеспеченности ими позволяет определить фактическое наличие и недостачу материальных ресурсов, также эффективное и рациональное использование их в производственном процессе.

При аудиторской проверке правильности оприходования материальных ресурсов обращается внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами. Устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательных материалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчеты производственных запасов с предусмотренными нормативами, и обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции.

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит материальных ресурсов и обеспеченности ими, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов, снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку или на комиссию

1. Цели, задачи и источники информации аудита материальных ресурсов

Ревизия (аудит) сохранности и учета материальных ресурсов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и хищения, бесхозяйственное использование средств, подтвердить достоверность данных по наличию и движению материальных ресурсов, а также установить соответствие применяемой в организации методики учета операций с материальными ценностями действующим в Республике Беларусь нормативным актам.

Целью аудиторской проверки материальных ресурсов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ресурсов "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами, действующим в Республике Беларусь нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка обеспеченности запасами рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна

В процессе проверки операций с материальными ценностями решаются следующие задачи:

-- изучение организации материально-технического снабжения и его планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода и запасов;

-- установление реальности наличия и существования материальных ресурсов;

-- изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в производстве материальных ресурсов;

-- обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с условиями хранения материальных запасов;

-- установление правильности документального оформления движения материалов, формирования их учетной стоимости, полноты оприходования материальных ресурсов, обоснованности и законности отпуска и списания материальных ресурсов и правильности отражения в учете данных операций;

-- проверка правильности учета отдельных предметов в составе оборотных средств;

-- оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций материальных ресурсов.

Источниками информации при проверке материальных ресурсов являются:

-- плановые и нормативные данные органов материально-технического снабжения: заявки на потребность материальных ресурсов, договоры с поставщиками, нормативы запасов, нормы и лимиты расходов, план материально-технического обеспечения;

-- первичные документы по движению материальных ресурсов: товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 и товарные накладные формы ТН-2, железнодорожные накладные, спецификации, сертификаты и другие документы, удостоверяющие качество материальных ресурсов, счета-фактуры, приходные ордера формы М-4, акты о приемке материалов формы М-7, лимитно-заборные карты формы М-9, требования на отпуск материалов формы М-11;

-- учетные регистры: карточки складского учета материалов, ведомости (машинограммы) аналитического и синтетического учета по счетам 10, 16, 60; инвентаризационные описи товарно-материальных ресурсов;

-- бухгалтерская и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов (форма №3) и др.

Руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133, проверку операций по учету материальных ресурсов рекомендуется проводить в следующей последовательности:

-- проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов;

-- проверка операций по поступлению материальных ресурсов;

-- проверка операций по списанию материальных ресурсов в расход;

-- проверка учета отдельных предметов в составе оборотных средств;

--проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций материальных ресурсов и отражения в учете их результатов

Нормативно-законодательной базой, регулирующей порядок проведения аудита материальных ресурсов являются Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З, от 29.06.2006 № 137-З, от 25.06.2007 № 240-З, от 08.07.2008 № 369-З, от 04.01.2010 № 109-З, от 22.12.2011 № 326-З)

Руководство организаций и предприятий зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ресурсов, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ресурсов, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Изучение организационно-правовых документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету материальных ресурсов могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материальных ресурсов. Но, в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

2. Аудит материальных ресурсов

Приступая к аудиту хозяйственных операций по учету материальных ресурсов, в первую очередь надо ознакомиться с постановкой организации бухгалтерского учета материальных ресурсов. С этой целью вначале надо ознакомиться с учетной политикой организации. Затем надо установить, как ведется обработка учетной информации материальных ресурсов -- вручную или же она автоматизирована. Если обработка учетной информации ведется на компьютере, надо ознакомиться с проектом автоматизации учета. Следует ознакомиться с регистрами аналитического и синтетического учета, которые в условиях машинной обработки информации по учету материальных ресурсов формируются в виде машинограмм. При ручной обработке учетной информации аудитор устанавливает, соответствует ли организация бухгалтерского учета материальных ресурсов действующим инструкциям и положениям.

Затем надо установить, имеются ли в организации инструкции по документообороту и графики движения документов, своевременно ли материально ответственными лицами составляются реестры по приходу и расходу производственных запасов, их поступлению и обработке в бухгалтерии. Следует также установить, обеспечивает ли организация учета движения материальных ресурсов надлежащий контроль за их использованием.

На следующем этапе ознакомления надо установить, как производится оценка материалов в текущем учете и при их списании на себестоимость выпущенной продукции и на другие цели. Затем надо выявить, как ведется учет материалов на складах -- с помощью материальных отчетов формы № М-19 или оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода. Следует также ознакомиться с организацией синтетического учета движения материалов и установить, как организован синтетический учет материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования указанных счетов. На следующем этапе надо ознакомиться с обработкой документов и бухгалтерии. При этом следует установить, правильно ли ведутся материальные отчеты, накопительные ведомости синтетического учета материальных ценностей. Для этого надо изучить, правильно ли ведутся учетные регистры: журнал-ордер № 6; ведомости по учету материальных ценностей и др. Следует также изучить организацию контроля за использованием материальных ценностей в производстве, состоянием производственных запасов, своевременностью проведения инвентаризации материальных ценностей и другие вопросы, относящиеся к постановке организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.

На исследуемом предприятии учетная политика разработана в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». В соответствии с учетной политикой на 2012 обработка учетной информации о материальных ресурсах автоматизирована. Ведутся регистры аналитического и синтетического учета, которые в условиях машинной обработки информации по учету материальных ресурсов формируются в виде машинограмм (оборотно-сальдовых ведомостей и журналов-ордеров по счетам, карточек счетов и анализа счетов), например «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.6 (счет 10 «Материалы» субсчет 10.6 «прочие материалы»).

В организации разработана инструкция по документообороту и график движения документов материально ответственные лица своевременно составляют реестры по приходу и расходу производственных запасов, и передают их в обработку бухгалтерии. При проверке было установлено соответствие ежемесячных остатков материальных ценностей, показанных в ведомости № 10-с «Движение материалов в денежном выражении», остаткам, выведенным в Главной книге по счету 10 «Материалы». Также было установлено, что организация обеспечивает надлежащий контроль за использованием материальных ресурсов.

Оценка материалов в текущем учете производится по первоначальной или восстановительной стоимости в соответствии с Законом РБ №3321-XII, а также Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 №118. Сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части, топливо, тара, а также инвентарь, хозяйственные принадлежности и спецодежда - учитываются исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку и доставку, путем прямого отражения данных расходов на их приобретение на соответствующие субсчета производственных запасов счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами расчетов. В бухгалтерском учете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используется.

Переоценка материалов на предприятии не осуществляется по причине их использования по мере оприходования. Стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых в производство, включается в состав себестоимости с использованием метода оценки запасов по ценам учитываемых в бухгалтерском учете.

Основанием для включения стоимости материалов в состав себестоимости служит акт на списание материалов, утвержденный директором и подписанный членами комиссии. Списание на себестоимость выпущенной продукции материальных ресурсов происходит на основании первичных учетных документов непосредственно связанных с той или иной операцией прямым счетом без распределения котловым методом на счет 20 «Основное производство» и на другие цели. Было выявлено, что учет материалов на складах ведется с помощью материальных отчетов формы № М-19а, аналитический учет материалов ведется с применением карточек складского учета формы М-17. Обработка документов в бухгалтерии производится своевременно в соответствии с графиком документооборота. При проверке было установлено что, материальные отчеты и накопительные ведомости синтетического учета материальных ценностей ведутся правильно и в соответствии с учетной политикой Журнал-ордер № 6; ведомость № В-10» «Движение материальных ценностей», Журнал выданных доверенностей, доверенности, акт о приемке материалов и прочие документы по учету материальных ресурсов ведутся правильно. На предприятии организован контроль за использованием материальных ценностей в производстве, состоянием производственных запасов, своевременно проводятся инвентаризации материальных ценностей, что подтверждается составлением соответствующих документов.

Для бесперебойной работы предприятия необходима полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важное условие при этом -- полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов.

Источники покрытия могут быть внешними и внутренними:

?к внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

?внутренние источники -- это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:

1.натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.;

2.по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;

3.в днях обеспеченности -- для планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу:

T = (1)

где Т - запас продукции в днях,

N - запас продукции в штуках,

d - среднедневной объем потребления, шт./дн.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ресурсов:

?к производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару;

?к незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления;

?в запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.

Необходимо упомянуть об одной проблеме, возникающей при определении наличия запасов на ту или иную отчетную дату. Дело в том, что непрерывно протекающие процессы возобновления запасов при нестабильных ценах приводят к ситуации, когда партии запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже или дешевле, чем приобретенные ранее. В практике учета в Республике Беларусь раньше принято оценивать запасы по ценам приобретения, что приводило к необходимости оценивать расход этих запасов на производство по средним фактическим сложившимся ценам. Однако в практике учета ряда западных стран распространено списание в затраты на производство по мере расходования партий материалов их стоимости либо с оценкой первой из поступивших партий (метод ФИФО), либо последней из поступивших партий (метод ЛИФО). Эти способы более удобные в применении и разрешены в Республике Беларусь.

При проверке обеспеченности потребностей в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение (Приложение Ж). План потребности в материалах может не полностью покрываться договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Степень обеспечения предприятия материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:

?коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:

К_{об. дог.} = (Q_внут + Q_дог) / Q_план, (2)

?коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:

К_{об. факт.} = (Q_внут + Q_факт) / Q_план, (3)

где Q_внут - покрытие потребности из внутренних источников, т;

Q_дог - плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку, т.;

Q_факт - фактический объем поставок из внешних источников, т.;

Q_план - плановая потребность, т.

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам в виде составленного акта. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации материалов.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов зависит от интервала поставки и среднесуточного расхода i-ro материала:

(4)

гдеЗ _см - величина текущего запаса сырья и материалов;

И_п - интервал поставки;

Р _сут - среднесуточный расход;

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сырья и материалов -- их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

2.1 Планирование аудита материальных ресурсов

Проведение аудиторской проверки, как правило, ограничено во времени. Исходя их этого она должна заранее планироваться. Планирование является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента). Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности заказчика (клиента). При планировании аудита наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, а именно: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования. Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудиторской проверки предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и обособленным структурным подразделениям заказчика (клиента).

Принцип оптимизации планирования аудита подразумевает обеспечение возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Планирование аудита осуществляется непосредственно после заключения договора об оказании аудиторских услуг и информация, полученная от экономического субъекта, не подвергается проверке. На основании данной информации заполняется рабочий документ аудитора «План аудита» (табл. 1). Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита учета материальных ресурсов и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

Процесс планирования состоит из следующих основных этапов: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика (клиента) и получить необходимую информацию.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлекать для проверки отдельных вопросов специалистов (юристов, технологов и т.д.), если в штатном расписании отсутствуют специалисты такого профиля.

Второй этап предусматривает составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их проведения. Он должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе проведения аудиторской проверки от объема работ, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита следует учитывать: данные предварительного планирования; оценку риска внутреннего контроля; определение существенности целей аудита; оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций заказчиком (клиентом) с учетом прошлых проверок; выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих проверке; возможность изменения подхода к специфическим областям аудита; соответствие методики бухгалтерского учета заказчика (клиента) нормативным правовым актам; выполнение принципа непрерывности планирования; условия проведения аудита.

Таблица 1 - План аудита

Проверяемая организация:	ОАО "Опытный завод металлоконструкций"
Период аудита	10.03.13-30.03.13
Количество человеко-часов	32
Аудитор	Раловец Е. А.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	1 488 000 000
Аудиторские процедуры	Период проведения	Исполнитель	Прим
Проверка производственных запасов
Изучение состава производственных запасов	За проверяемый период	Раловец Е. А.
Проверка обоснованности заключения договоров на поставку материалов		Раловец Е. А.
Проверка постановки организации учета производственных запасов		Раловец Е. А.
Проверка обеспечения сохранности материалов и состояние складского хозяйства		Раловец Е. А.
Проверка операций по поступлению, перемещению и списанию производственных запасов		Раловец Е. А.
Проверка операций, связанных с движением инвентаря, хозяйственных принадлежностей и спецодежды		Раловец Е. А.
Проверка учета расчетов с поставщиками
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материалов в пределах норм естественной убыли	За проверяемый период	Раловец Е. А.
Проверка операций по движению драгоценных металлов, камней, с металлоломом, тарой, и временными сооружениями и приспособлениями		Раловец Е. А.
Проверка оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете		Раловец Е. А.

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

В аудиторской практике используется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Существенность информации -- это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации. Ошибка считается существенной, если ее необнаружение значительно искажает показатели бухгалтерской (финансовой)) отчетности и влияет на принятие решения пользователя, которое вытекает из данной отчетности. Если в бухгалтерской (финансовой) отчетности имелась ошибка, и аудитор ее не выявил, в данном случае она не является достоверной, и соответственно аудитор составил неверное заключение. Порядок определения существенности регулируется правилами аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 24 от 6 марта 2001 г.

При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная. К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных заказчиком (клиентом) финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов, действующих в Республике Беларусь.

К количественной стороне относится оценка, которую делает аудитор, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий -- уровень существенности.

Уровень существенности -- это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения. Он рассчитывается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента. На него оказывают влияние следующие факторы: размер предприятия (организации); балансовая прибыль предприятия; валюта баланса; собственный капитал; объем реализации и др. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита. Уровень существенности должен быть рассчитан в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые характеризуют достоверность отчетности заказчика (клиента). Исходя из этого, аудиторские организации (аудиторы -- индивидуальные предприниматели) обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Такой документ должен быть утвержден руководителем аудиторской организации (аудитором -- индивидуальным предпринимателем).

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут быть:
- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
- изменения законодательства в области аудиторской деятельности, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности и др.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. аудит материальный финансовый отчетность

На практике для определения уровня существенности используют следующие базовые показатели: балансовая прибыль предприятия; валовой объем реализации (без НДС); валюта баланса; собственный капитал; затраты предприятия (табл. 2).

Таблица 2 - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта, млн руб	Уровень существенности, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	47571	5	2379
Валовой объем реализации (без НДС)	32414	2	648
Валюта баланса	5640	2	113
Собственный капитал	24039	10	2404
Затраты организации	26052	2	521

Примечание - Источник: собственная разработка

Данные графы 4 анализируются. Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимально значения, если такое значение отличается на 3 и более порядка от величины остальных значений. Из числа значений, полученных в 4-й графе, исключается значение балансовой прибыли в сумме 113 млн руб. как отличающееся в меньшую сторону от средней величины значений на несколько порядков.

Уровень существенности определяется как среднее значение оставшихся величин. Он будет равен:

1488 млн руб. ((2379 млн руб. + 648 млн руб. + 2404 млн руб. + 521 млн руб.): 4).-расчеты лучше выделять, а не прописывать строчкой- так понятнее

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента) может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле таких искажений не имеется. Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при изложении аудиторского заключения сделать неправильные выводы. На величину аудиторского риска влияет квалификация счетных работников, степень компьютеризации, сложность финансово-хозяйственных операций, надежность системы внутреннего контроля заказчика (клиента) и др.

Согласно Правилу аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденному постановлением Минфина РБ от от28.10.2008 N 159, (в ред. постановлений Минфина от 28.10.2008 N 159,от 28.12.2009 N 153) (далее - Правило № 159), аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

(5)

где Р_а - аудиторский риск;

Р_в - внутрихозяйственный риск;

Р_к - риск средств контроля;

Р_н - риск необнаружения.

Первые два риска являются для аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки. Следует отметить, что применение на практике приведенной формулы нередко ставится под сомнение как аудиторами-практиками, так и научными исследователями. Основная причина состоит в том, что оценка вероятностей всегда меньше 1, а при умножении величин, которые меньше 1, всегда образуется величина, значение которой меньше любого из множителей.

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя могут быть использованы данные таблицы 3.

Таблица 3 - Оценка ведения учета

Показатель	Оценка (0-10)
1.Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	8
2.Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	7
3.Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	6
4.Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	8
5.Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	6
6.Принятие мер по сохранности учетных документов	8
7.Оценка надежности программного обеспечения	7
ИТОГО	50

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения строки 2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что строки 1-6 таблицы 3 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле:

,(6)

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (например, 70 баллов).

В нашем примере вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,2857 (1 - 50 / 70).

Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 4.

Таблица 4- Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля	0
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
ИТОГО	58

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

Вероятность риска средств контроля определяется по формуле:

(7)

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (например, 90 баллов).

Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 4, составила 0,3556 (1 - 58 / 90).

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. При расчетах используется аудиторский риск в размере 5% (0,05).

Результаты проведенных расчетов записываются в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка риска присутствия ошибки

Показатель	Оценка
1. Итоговое количество баллов оценки ведения учета	50
2. Максимальное количество баллов оценки ведения учета	70
3. Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2)	0,2857
4. Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	58
5. Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5)	0,3556
7. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6)	0,1016
8. Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,0500
9. Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7)	0,4922

Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска. В целях приведения в соответствие с Правилом № 159, которое предусматривает три вида рисков (высокий, средний, низкий), в правилах аудиторской организации целесообразно определить отнесение рассчитанного риска необнаружения к одному из оговоренных республиканскими правилами. Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 2-5, меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

В полученных данных риск необнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,16% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения - 49,22% (т.е. существенно превышает 15,15%). [5]

Аудитор устанавливает соответствие метода, утвержденного приказом по учетной политике и фактически применяемого метода при списании материальных ресурсов на затраты методом пересчета данных в журнале-ордере № 10. После уточнения выполнения положений учетной политики аудитор приступает к проверке соответствующих комплексов задач. Так, для подтверждения фактического наличия производственных запасов можно провести инвентаризацию (Приложение Л). При этом аудитор может наблюдать за ее проведением или может принимать личное участие в ее проведении. Для подтверждения соответствия величины списанных на себестоимость материальных затрат по данным первичного учета и регистров учета используется пересчет данных. Проверка правильности списания сумм недостач и хищений материальных ресурсов проводится аудитором лишь в случае их обнаружения. При этом проверке подлежат акты на списание хищений, недостач, потерь материальных ресурсов. Далее аудитор должен проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета списанных в производство материалов на основе данных сводной ведомости по расходу материалов, ведомости учета незавершенного производства, журнала-ордера № 10. Для проверки обоснованности фактической себестоимости запасов, списываемых на затраты, аудитор проверяет ее составляющие. Она должна складываться из затрат на приобретение и прочих затрат, которые включаются в себестоимость только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного состояния и местоположения. Аудитор должен проверить, на те же счета затрат или нет списывается разница между фактической и учетной ценой. С этой целью аудитор должен осуществить процедуру инспектирования по данным сметы основных затрат, ведомости № 10. Заключительный этап проверки -- контроль ведения сводного учета материальных ресурсов. Эти данные проверяются по итоговым суммам журнала-ордера №10 и ведомостей, а также данным Главной книги.

2.2 Проведение аудита обеспеченности материальных ресурсов

Целью аудита обеспеченности материальными ресурсами является установление соответствия применяемого в организации порядка учета и налогообложения операций по учету материальных ресурсов нормативным документам, действующим в Республике Беларусь проверяемом периоде, а также соответствие поставленных материальных ресурсов нуждам предприятия в соответствии с плановыми калькуляциями.

При проверке выполнения договоров поставки, качества полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора нарушений выявлено не было.

При проверке выполнения плана по срокам поставок материалов нарушений выявлено не было.

При проверке сводных данных по учету основных затрат на производство продукции была проверена информация содержащаяся в журнале -- ордере № 10. Они сверены с главной книгой и соответствующими регистрами. Нарушений выявлено не было.

Система внутреннего контроля охватывает все виды операций, связанных с учетом производственных запасов.

При положительных ответах на вопросы теста в пределах от:

- 80 до 100 процентов уровень системы внутреннего контроля - высокий;

- 70 -- 80 процентов включительно -- средний;

- 50 -- 70 процентов включительно - низкий.

Тест системы внутреннего контроля представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Тест системы внутреннего контроля

Направления и вопросы контроля	Ответы	Примечания
	да	нет
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: охрана, пожарная сигнализация. Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	+
Проводятся ли инвентаризации мат ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	+
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	+
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям	+
Разработаны ли: должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с учетом ТМЦ, инструкции по хранению, приемке, отпуску . Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+
Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
Документы составляются в день совершения операции?	+
Все ли машинные документы распечатываются?		+
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально -- ответственных лиц?		+
Производится ли нумерация первичных документов?	+
Фиксируются ли документы (счёта-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	+
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?	+
Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счёта, методы оценки и др.)?	+
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	+
Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?	+
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	+
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	+
Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?	+
ИТОГО - 92,3 процента (ответов ДА - 24 раз)

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

По результатам тестирования получено 24 положительных ответа, что составляет 92,3 процента.

Можно сделать вывод о том, что уровень системы внутреннего контроля в ОАО "Опытный завод металлоконструкций" высокий.

Для проверки правильности проведения инвентаризации производственных запасов и отражения ее результатов в бухгалтерском учёте, источниками информации служат приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учёта, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. Результаты проверки оформлены рабочим документом в таблице 7.

Таблица 7 - Проверки правильности проведения инвентаризации производственных запасов и отражения ее результатов в бухгалтерском учёте

Наименование документа	Номер и дата	Замечания по оформлению документов и проведению инвентаризации	Результаты проведения инвентаризации	Замечания аудитора
			результат согласно инвентаризационной ведомости	отражение в бухгалтерском учёте	по правильности оценки организацией результатов инвентаризации	по полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учёте
Инвентаризационная опись	№000010 от 29.10.2012	Замечаний нет	Недостача, излишки не обнаружены	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка

По результатам проверки можно сделать вывод о том, что в ОАО "Опытный завод металлоконструкций" установлены порядок и сроки проведения инвентаризации, утверждены составы инвентаризационных комиссий, организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчёта количества материалов.

Для проверки документального подтверждения прав собственности на материалы источниками информации являются договоры, спецификации, накладные поставщиков (Приложение М).

Необходимо убедиться в том, что ОАО "Опытный завод металлоконструкций" имеет право собственности на приобретаемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены.

Результаты проверки оформим рабочим документом в таблицу 8 .

Таблица 8 - Проверки документального подтверждения прав собственности на материалы

Наименование материала	Номер вх документа	Кол-во, кг.	Сумма, руб. без учёта НДС	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во, кг.	Сумма, руб.
Сталь 09Г2С-12_11	644	18810	7791888	товарно-транспортная накладная	№ 0654153 от 02.03.12	18810	7791888
Сталь 09Г2С-12_29	645	590	14683182	товарно-транспортная накладная	№0059142 от 03.03.12	2590	14683182
Сталь 3 пс 5_1	646	5184	4452030	товарно-транспортная накладная

Подобные документы

• Аудиторское заключение

  Сущность аудита. Hеобходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Виды аудита. Внутренний и внешний аудит. Аудит на соответствие требованиям. Финансовой отчетности и специальный аудит. Значение аудита в системе управления
  
  курсовая работа [25,2 K], добавлен 10.04.2006
  

• Проведение аудита на ООО "Строймонтаж"

  Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве. Цели и задачи аудита затрат строительной организации, его основные этапы. Аудиторское заключение для ООО "Строймонтаж" как заключительный этап аудиторской проверки строительной организации.
  
  курсовая работа [66,8 K], добавлен 17.08.2014
  

• Последовательность, основные этапы проведения аудита

  Методология и основные этапы проведения аудита, заключение договора на его проведение. Последовательность аудиторской проверки учета материальных запасов предприятия на примере ТОО "Аркада-Индастри". Анализ результатов аудита и составление заключения.
  
  курсовая работа [69,8 K], добавлен 14.02.2011
  

• Аудит розничного товарооборота

  Основные цели и задачи аудита розничного товарооборота. Планирование аудиторской проверки. Проведение аудита розничного товарооборота. Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение. Нормативное регулирование аудита розничного товарооборота.
  
  курсовая работа [54,5 K], добавлен 24.08.2016
  

• Проведение аудита материалов

  Основные понятия аудита и его сущность. Источники информации для аудита материалов. Особенности расчета аудиторского риска и существенности. Проверка правильности налоговых расчетов. Особенности проведения инвентаризации материальных ценностей.
  
  курсовая работа [670,7 K], добавлен 30.03.2016
  

• Аудиторское заключение, его виды и роль в составе бухгалтерской отчётности

  Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия, цели и этапы аудита финансовой бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение по специальным заданиям. Исследование теоретических, практических и организационно-методических проблем.
  
  курсовая работа [63,9 K], добавлен 13.04.2012
  

• Аудит товарно-материальных ценостей

  Товарно-материальные ценности. Процедура аудита операций с ТМЦ и их оценка. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ресурсов. Аудит полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ресурсов.
  
  курсовая работа [53,3 K], добавлен 30.10.2007
  

• Разработка и проведение внутреннего аудита качества на предприятии плодоовощных консервов

  Внутренние аудиты как форма контроля руководством системы менеджмента качества предприятия. Составление плана внутреннего аудита. Подготовка рабочих документов. Проведение аудита на местах. Сбор и проверка информации. Формирование наблюдений аудита.
  
  курсовая работа [65,5 K], добавлен 07.03.2011
  

• Теория аудита

  Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. Аудиторская деятельность и ее регулирование. Договорная работа. Планирование аудиторской проверки. Исследования в аудите. Аудиторское заключение. Методика проведения аудита основных объектов проверки.
  
  курс лекций [108,5 K], добавлен 16.03.2007
  

• Сравнительная характеристика ФПСАД 1 и МСА 200

  Критерии стандартов аудиторской деятельности. Оценка ФПСАД 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" и МСА 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".
  
  реферат [24,9 K], добавлен 13.12.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам