№1921511 от 05.03.12

5184

4452030

Сталь 3 пс 5_40

647

6840

92817249

товарно-транспортная накладная

№0909283 от 09.03.12

6840

92817249

Остальные товарные накладные, попавшие в аудиторскую выборку, проверены визуально.

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

По результатам аудиторской проверки установлено, что ОАО "Опытный завод металлоконструкций" закупает материалы у разных контрагентов. Право собственности на приобретенные полуфабрикаты подтверждены товарными накладными.

В приходных ордерах (форма № М-4), оформленных при поступлении покупных полуфабрикатов в строке «Сдал» ставится подпись лица, не утвержденного в перечне лиц, имеющих право подписывать товарно-сопроводительные документы. Нарушен пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», согласно которого, «Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером…». Рекомендуется утвердить приказом руководителя данное лицо.

Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по поступлению материалов в бухгалтерском учёте осуществляется на основании приходных ордеров, регистров аналитического учёта.

Все хозяйственные операции по поступлению материалов, проводимые организацией оформлены приходными ордерами.

На основании счёт-фактуры поставщика отражена сумма налога на добавленную стоимость по покупным материалам.

При проверке правильности списания материалов в производство источниками информации являются акты на списание.

Материалы списываются в производство согласно акта на списание, в котором указывается шифр затрат, наименование, номенклатурный номер, наименование материала, количество, сумма. Акт подписан руководителем подразделения, материально-ответственным лицом и бухгалтером.

И в завершении проверки составляется мнение аудитора о достоверности показателей готовой продукции в бухгалтерской отчетности.

2.3 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Завершающим этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой четко выраженное мнение аудитора. Форма и содержание аудиторского заключения должны соответствовать требованиям международных стандартов аудита (МСА 700).

Согласно МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности» аудиторское заключение имеет следующие основные элементы, которые располагаются в определенной последовательности:

-- заглавие. Здесь указывается вид аудиторского заключения, а также дается ссылка на проведение аудита независимым аудитором;

-- адресат. Заключение должно иметь соответствующий адресат, предусмотренный условиями проведения аудита. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо совету директоров предприятия, финансовая отчетность которого проходит аудиторскую проверку;

-- вступительный или вводный раздел. Здесь указывается, какие именно финансовые отчеты подвергались аудиту, даты составления финансовой отчетности, период, подверженный аудиту. Также указывается, что руководство отвечает за предоставленные финансовые отчеты, а аудитор за выраженное по ним мнение;

-- основной раздел. Здесь приводятся сведения о масштабе аудиторской проверки и указания о её проведении в соответствии с международными стандартами аудита (МСА). Аудиторский отчет должен содержать утверждение о том, что аудит спланирован и выполнен с целью получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Даётся описание хода аудиторской проверки и применяемых методов. Отчет также должен включать в себя утверждение аудитора о том, что аудит обеспечивает разумную основу для составления заключения;

-- заключительный раздел (параграф - мнение) - здесь чётко излагаются выводы аудиторов о соответствии финансовой отчетности законодательным и нормативным актам и её достоверности («представлена достоверно по всем существенным аспектам»);

-- дата составления отчета. Является датой завершения аудита. Ставится обязательно, т.к. это указывает, что аудитор учёл все события и операции, произошедшие до указанной даты.

-- адрес. Указывается юридический адрес фирмы, ответственной за аудит;

-- подпись и печать аудитора. Отчет должен подписываться от имени лично аудитора, аудиторской фирмы или тем и другим, если это необходимо.

Аудиторское заключение имеет 4 вида:

-- безусловное (без оговорок) - в том случае, если финансовая отчётность достоверна и нет никаких ошибок;

-- условное (с оговоркой) в том случае если аудитор обнаружил какие - либо ошибки, которые существенного влияния на финансовую отчетность не оказывают;

-- отрицательное - в том случае, если финансовая отчётность сильно искажена и недостоверна;

-- отказ от составления заключения - в том числе, если ограничен масштаб аудита или существует этический конфликт между аудитором и руководителем.

Аудиторское заключение является официальным документом, который предоставляется клиенту, не содержит никакой количественной информации и, как правило, публикуется в СМИ.

Аудиторское заключение составляется по финансовой отчетности в целом. Так как в данной работе затрагивается только аудит обеспеченности материальными ресурсами, следовательно далее будет представлено не аудиторское заключение, а отчет по аудиту материальных ресурсов.

Аудит материальных ресурсов проводился в соответствии с МСА. Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета материальных ресурсов не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности по учету товарно-материальных запасов.

Выборочно была проведена проверка товарно-материальных запасов у материально-ответственных лиц и договора о материальной ответственности. Произведена проверка товарно-материальных запасов и полуфабрикатов, находящихся в подотчете у заместителя директора по производству Лихачевского Г. П.; произведена сплошная инвентаризация оборотных активов в электромеханическом участке, находящихся в подотчете у начальника участка ЭМУ Маевского Г. И.. При этом недостачи, излишков не обнаружено.

Для проверки производственных запасов рассмотрели раздел II «Текущие активы» баланса и изучили достоверность соответствующих статей актива и их тождества Главной книге.

Выборочно было проверено наличие подтверждающих документов на приобретение сырья. Выборочно были проверены и другие договора, письма, счета-фактуры, подтверждающие поступление сырья и материалов, сертификат на соответствия.

Были изучены договора на поставку материальных ресурсов по существу и содержанию. Изучены условия договоров. Наиболее важными являются существенные условия, поэтому они и называются существенными. Под существенными условиями договора понимаются те условия, которые необходимы, с одной стороны, а с другой стороны, и достаточны для заключения договора данного вида. Это означает, что необходимо согласовать все существенные условия договора. Если не согласовано, хотя бы одно из существенных условий договора, договор не считается заключенным. С другой стороны, если согласованы все существенные условия договора, другие условия можно не согласовывать, и без них договор может считаться заключенным. Поэтому и говорим: с одной стороны -- необходимые, без них невозможно заключить договора, а с другой стороны -- достаточные для заключения договора. Другие условия могут быть (и обычные, и случайные), а может их и не быть. Главное, чтобы были существенные условия.

Без согласования предмета договора не может быть заключен ни один договор. Поэтому условия о предмете являются существенным условием.

В каждом из проверенных договоров есть предмет договора, его стоимость, сроки и условия поставки, сроки и порядок расчетов, ответственность и права сторон. Нарушений по содержанию и существу договоров выявлено не было.

Было проведено прослеживание соответствия данных счетов поставщиков в журнале-ордере № 6.

Было удостоверено, что перечисления авансов на получение производственных запасов предусмотрено контрактами и договорами.

При проверке журнала-ордера № 7, было проверено наличие при авансовых отчетах оправдательных документов на приобретение материалов. Также была проверена полнота оприходования материалов, приобретенных подотчетными лицами.

Были сверены записи в журнале-ордере №7 с данными авансовых отчетов и расходными ордерами и отчетом кассира. Расхождений не выявлено. Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.

При проверке журнала-ордера № 10 проверили соответствие отпуска материалов по накладным на внутреннее перемещение.

Материалы отпускаются согласно норм. В конце месяца остаток материалов, остающийся по накладной на внутреннее перемещение передается обратно на склад.

Перемещение остатков материалов на склад прослеживается по отчету «Движения сырья и материалов», а также в материальном отчете заведующего склада.

Было проверено соответствие остатков товарно-материальных запасов на 31 марта 2012 года в карточках складского учета с данными инвентаризационных описей, расхождений не обнаружено.

Тщательной проверки в материалах инвентаризации подверглись отчеты материально ответственных лиц за март 2012 года.

Было обращено внимание на наличие виз на документах председателя инвентаризационной комиссии, возможные исправления дат, количества и сумм материалов в приходных документах; реальность накладных на внутреннее перемещение товарно-материальных запасов; отсутствия расхождений между остатками материалов в карточках складского учета и «Отчетах по движению сырья и материалов» подотчетных лиц.

Расхождений и нарушений не выявлено.

Проведенная проверка дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой отчетности в части учета товарно-материальных запасов.

Согласно проведенной проверке учет товарно-материальных запасов и обеспеченность ими в ОАО "Опытный завод металлоконструкций" ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Беларусь.

3. Совершенствование контроля и аудита материальных ресурсов

Контроль как функция управления представляет воздействие контролирующих формирований, использование различных видов и форм контроля.

Процесс осуществления контрольной деятельности состоит из двух циклов: информационного (получение информации о действительном состоянии управляемого объекта, сопоставление этой информации с нормами, положениями, инструкциями, законами, выявление отклонений, места их возникновения, причин и виновников) и регулирующего (принятие необходимых решений для достижения оптимального функционирования системы управления).

Одной из важнейших задач внутрихозяйственного контроля является наблюдение за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов предприятия.

Система контроля за использованием материальных ресурсов призвана обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей на всех этапах движения, при этом должны выполняться следующие функции:

- контроль за корректностью приемки товарно-материальных ценностей на складе, за предъявлением претензий поставщикам (недостачи, брак, некомплектность и т.д.);

- контроль за складскими запасами товарно-материальных ценностей, проверка установленных норм запасов, соблюдение информационного обеспечения служб снабжения;

- контроль за своевременным обеспечением предприятия товарно-материальными ценностями, определяющимся в соответствии с остатками на складе, нормативами затрат, потребностью производства;

- контроль за соблюдением в производстве установленных норм расходования товарно-материальных ценностей.

В организации внутрихозяйственного контроля за сохранностью и эффективностью использования материальных ресурсов можно выделить следующие этапы:

1 этап - приобретение, транспортировка и складское хранение, завершающееся выдачей материалов в производство или на другие цели;

2 этап - контроль за сохранностью материалов в производстве, выявление фактических затрат материалов и соответствие этих затрат утвержденным нормам (нормативам);

3 этап - распределение материальных затрат по объектам учета и калькулирования и их достоверное отражение в аналитическом и синтетическом учете

4 этап - достоверная оценка стоимости приобретаемых, израсходованных и остающихся на складе материалов

5 этап - контроль остатков товарно-материальных ценностей, определяемый потребностью производства.

В качестве рекомендаций руководству ОАО "Опытный завод металлоконструкций", которые должны гарантировать непрерывность контроля во времени и носить систематический характер, можно предложить:

- разработку и организацию методики контрольных функций подразделений, определяемых установлением маршрута движения товарно-материальных ценностей в производственном цикле. При этом важно четко определить функциональные обязанности работников, занятых разработкой и внедрением инструкций;

- разработку четкого графика документооборота.

В связи с тем, что производственные запасы занимают значительный удельный вес в затратах, то фактически рекомендации по усилению контроля связаны с управлением затратами. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия. Без такого сравнения могут быть допущены непоправимые ошибки при выборе экономической политики предприятия, при принятии важных управленческих решений, выборе видов предпринимательской деятельности, определении оптимальных объёмов и структуры выпуска продукции (работ, услуг), а также цен на продукцию (работы, услуги) [16].

Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, что даёт важное преимущество перед конкурентами.

Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата.

Важнейшими задачами управления затратами являются:

- повышение эффективности деятельности предприятия;

- определение затрат по основным функциям управления;

- расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и предприятию в целом;

- расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) -- калькулирование себестоимости продукции;

- подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

- выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;

- поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

- выбор методов нормирования затрат;

- приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.

Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

При разработке рекомендаций в части аудита системы внутреннего контроля по учету производственных запасов и обеспеченности ими следует, прежде всего, отметить, что хозяйственные операции по учету производственных запасов относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1.Вероятность санкционированного списания производственных запасов под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2.Высокий риск хищения.

3.Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание производственных запасов (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4.Искажение фактов списания производственных запасов из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитору рекомендуется проверять эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

Рекомендации в части аудита производственных запасов:

?наличие должным образом организованного места хранения производственных запасов (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

?проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

?установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск производственных запасов; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

?соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

?своевременное и полное отражение операций с производственными запасами в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

?раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением производственных запасов, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

?проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован)

?осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

?наличие нетипичных операций с производственными запасами.

Заключение

В результате исследования организации учета и обеспеченности материальными ресурсами в ОАО «Опытный завод металлоконструкций» можно сделать следующие выводы:

-- в настоящее время очень актуально правильное ведение учета материальных ресурсов, так как в зависимости от используемого метода оценки материальных ресурсов изменяется величина себестоимости реализованной продукции, следовательно, выбор метода оценки материальных ресурсов предопределяет финансовый результат хозяйствующего субъекта;

-- материальные ресурсы составляют значительную часть имущества производственных предприятий, поэтому учет материальных ресурсов занимает одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета.

-- рационально разработанные планы поставок позволят эффективно использовать финансовые ресурсы предприятия с бесперебойным производственным процессом.

Исходя из проведенной проверки учета материальных ресурсов и их обеспеченности в «Опытный завод металлоконструкций» можно предложить следующие направления и мероприятия по их улучшению:

-- необходимо автоматизировать учет материалов на складах и их экспорт в систему бухгалтерского учета предприятия;

-- изменить организационно-функциональную схему сбора первичной информации;

-- применить более современные методы расчетов между предприятиями и поставщиками для уменьшения, как дебиторской задолженности, так и обязательств;

-- разработать договорную политику с поставщиками, усилить контроль за выполнением условий договоров поставки, в том числе состоянием претензионно-исковой деятельности и предоставление ежемесячного отчета юридического отдела о состоянии дебиторской задолженности, разработать и внедрить в юридическом отделе форму реестра судебных дел по расчетам с контрагентами.

Размещено на Allbest.ru