Организация бухгалтерского учета и аудита торгового предприятия

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенных хозяйственным методом вне ремонтного цеха (вспомогательного производства), списываются следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 1620 «Расходы грядущих периодов», займ счета 1310 подраздела 1300 «Резервы» - на сумму израсходованных сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива, запасных частей, строительных материалов и других материалов; 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим и др.; 3410 подраздела 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» - на сумму отчислений в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения, общественного и медицинского страхования.

Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1620 «Расходы грядущих периодов» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет предприятия-арендатора, то ежемесячно в пределах начисленного запаса делается дальнейшая бухгалтерская запись: дебет счета 7470 «Прочие расходы», аналитический счет «Грядущие затраты на основательный ремонт арендованных основных средств», займ счета 1620 «Расходы грядущих периодов».

Если в конце года сумма расходов на основательный ремонт арендованных объектов основных средств огромнее начисленного запаса, то недостающая сумма запаса доначисляется аналогичными проводками, как и при создании запаса. И напротив, если сумма расходов ниже, то излишне начисленная сумма запаса сторнируется способом «красное сторно». Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1620 «Расходы грядущих периодов» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет предприятия-арендодателя, то у арендатора ежемесячно в пределах суммы начисленной в пользу арендодателя арендной платы дается дальнейшая бухгалтерская проводка: дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг», займ счета 1620 «Расходы грядущих периодов».

В конце года у арендатора сумма перерасхода (списано огромнее начисленной арендной платы) либо экономии (списано поменьше начисленной арендной суммы) остается на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг» как сальдо по расчетам с предприятиями-арендодателями.

При аренде нежилого помещения арендатор возмещает арендодателю расходы по коммунальному обслуживанию. К счету-фактуре арендодатель должен приложить обоснованные расчеты за коммунальное обслуживание. Только в этом случае они могут быть включены в издержки производства. Затраты по нынешнему ремонту арендованных основных средств осуществляются арендатором.

Проверив отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по нынешней аренде, аудитор дальше должен проверить правильность бухгалтерских записей по долгосрочной финансируемой аренде основных средств. При этой форме аренды в соответствии со эталоном бухгалтерского учета арендатор рассматривает стоимость арендованных объектов основных средств на своем бухгалтерском балансе как актив, а причитающиеся к оплате арендные платежи - как обязательства. В начале срока аренды, которым является дата подписания договора на аренду, обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации либо по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации.

Стоимость реализации - это сумма, за которую собственность может быть обменено между осведомленными, готовыми к сделке самостоятельными сторонами. При расчете дисконтированной стоимости арендных платежей показателем дисконтирования является предусмотренная процентная ставка при аренде. Предусмотренная процентная ставка при аренде - это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по нынешней стоимости арендованного актива. Негарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества (определенная в начале аренды), реализацию которой арендодатель не гарантирует либо реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем. Если дисконтированную стоимость немыслимо определить, то применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора. Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора: процентная ставка, которую должен будет уплатить арендатор за сходственную аренду; либо ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.

По итогам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, тот, что должен соответствовать эталонам аудита. Под эталоном аудита воспринимаются нормативные документы, устанавливающие цельные требования к аудиту и определяющие тезисы, порядок проведения аудита.

Аудиторский отчет является неотделимой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с правом.

Аудиторский отчет, составленный аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его индивидуальной печатью.

В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудитора.

Аудиторы вправе самосильно определять способы проведения аудита. Получать и проверять нужную для выполнения условий договора бухгалтерскую и финансово-хозяйственную документацию. Привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита экспертов разного профиля за исключением тех клиентов проведения аудита, которые являются её учредителями, участниками, кредиторами, либо тех клиентом проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация; Аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим службы клиентам проведения аудита по поставке, поправлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период; Аудиторам, являющимся близкими родственниками либо свойственниками (родителями, мужами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми мужей) начальника аудируемого субъекта, а также учредителя либо участника, имеющего больше десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта; Аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем собственные имущественные интересы; Аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумму активов равновесия в среднем за год превышает размер 40000-кратного месячного показателя либо для которых аудит непременен.

Аудиторы обязаны:

обеспечить сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;

информировать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов праву;

соблюдать конфиденциальность итогов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предметов торговой либо другой, охраняемой законом, тайны.

Ответственность аудиторов. За нарушение права об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с правом Республики Казахстан[18, c.21]

3.3 Обзор обеспеченности предприятия товарно-физическими резервами и их применение

Арендованные основные средства - один из важнейших факторов всякого производства. Их состояние и результативное применение прямо влияют на финальные итоги хозяйственной деятельности предприятий. Разумное применение арендованных основных фондов содействует совершенствованию всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Задачами обзора арендованных основных средств являются:

определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений арендованными основными средствами и ярус их применения по обобщающим и частным показателям, а также установить поводы их метаморфозы;

рассчитать воздействие применения арендованных основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

исследовать степень применения производственной мощности предприятия и оборудования;

выявить запасы возрастания производительности применения арендованных основных средств. Больше детально разглядим основные задачи арендованных основных средств в таблице 3.3

Выбор направлений обзора и решаемых аналитических задач определяется надобностями управления. Обзор структурной динамики основных средств, инвестиционный обзор составляют оглавление финансового обзора. Оценка результативности применения основных средств и расходов по их эксплуатации относятся к управленческому обзору, впрочем отчетливой границы между этими видами обзора нет[37, c.40].

Обзор расходов по оглавлению и эксплуатации оборудования является комбинированный частью обзора себестоимости продукции.

Методология проведения обзора основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их применения. Следственно основными особенностями обзора являются: вариантность решений по применению основных средств; нацеленность на перспективу.

Качество обзора зависит от достоверности информации, т.е. От качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Источники данных для обзора: бизнес-план предприятия, план технического становления, Равновесие предприятия, инвентарные карточки учета основных средств, техническая документация.

Одним из важнейших факторов возрастания результативности производства на индустриальных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в нужном числе и ассортименте и больше полное их применение.

На практике обзор основных средств следует проводить в несколько этапов:

обзор состава и динамики основных средств;

обзор структурных сдвигов в составе основных средств;

обзор обеспеченности производства основными средствами;

обзор движения основных средств;

обзор результативности применения основных средств.

Обзор традиционно начинается с постижения объема основных средств, их динамики и конструкции. Под конструкцией основных средств воспринимается удельный вес всей из групп основных средств в всеобщей их общности.

Таблица 2

Основные задачи основных средств

Фонды предприятия делятся на фонды производственного и непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют производственные фонды. Помимо того, принято выделять энергичную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а так же отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) Такая детализация нужна для обнаружения запасов возрастания результативности их применения на основе оптимизации конструкции.

Дальнейший этап обзора - постижение обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сопоставлением фактического их наличия с плановой надобностью, нужной для выполнения плана по производству продукции. Обобщающими показателями продукции, характеризующими ярус обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда. Показатель фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости производственных фондов к среднесписочной численности. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста эффективности труда. Желанно, что бы темпы роста продуктивности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда[29, c.84].

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные средства предприятия могут быть поделены на две группы, представляющие собой:

энергичную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;

пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные фонды, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции нереально.

Позже обзора обобщающих показателей результативности применения основных средств больше детально изучается степень применения производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования.

Показатели производительности применения источников-капитала, основных и оборотных средств - представляют собой систему показателей, разрешающих выявить итоги применения источников либо склонности, характеризующие результативность производственной деятельности предприятия. Такие показатели являются частным от деления одного из показателей деятельности предприятия на всякий иной показатель. Все показатели могут быть отражены как в процентах, так ив долях единицы.

Обзор производительности производственной деятельности предприятия может производиться разными группами экспертов могут применяться предпочтительно различные группы показателей.

Для оценки результативности применения основных средств используются несколько групп показателей: относительные, стоимостные, обобщающие и естественные.

Одним из важнейших факторов возрастания результативности производства в сельском хозяйстве является обеспеченность их основными средствами в нужном числе и ассортименте и больше полное их использование[24, c.106].

Особенно значимое значение для возрастания результативности производства имеет энергичная часть основных производственных фондов, следственно ее доля в структуре должна быть преобладающей.

Состояние и применение основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, потому что именно они являются физическим воплощением научно - технического прогресса - основного фактора возрастания производительности всякого производства.

Больше полное и разумное применение основных средств и производственных мощностей предприятия содействует совершенствованию всех его технико-экономических показателей: росту эффективности труда, возрастанию фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений[38, c.10].

Загвоздка возрастания производительности применения арендованных основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода Казахстана к рыночным отношениям. От решения этой задачи зависит место предприятия в индустриальном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Производительность применения основных арендованных средств измеряется, в том числе величиной выручки на 1 тенге вложений в основные средства.

Имея ясное представление о роли арендованных основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на применение основных средств, дозволено выявить способы, направления, при помощи которых возрастает результативность применения арендованных основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост продуктивности труда.

Значимое значение для экономической деятельности предприятия имеет степень применения основных фондов. Совершенствование применения основных фондов содействует увеличению объема выпуска продукции, росту продуктивности труда, снижению себестоимости и увеличению выручки, помимо того, ускоряется процесс обновления, основных фондов и уменьшаются потери от применения нравственно-устаревшего оборудования.Для оценки применения основных фондов используются основные (обобщающие) и частные показатели.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведённое изыскание теоретико-методологических и утилитарных основ арендных отношений и видов аренды разрешает сделать следующие итоги.

Арендные операции на внутреннем рынке, несом-ненно, имеют отличные перспективы для своего разви-тия. Надобность стабилизации экономики в пере-ходный период, в период преодолевания спада производст-ва, обновления устаревшего производственного аппара-та и осуществления структурной перестройки, спо-собствуют стремительному росту лизинговых служб.

В текущее время лизинг становится эластичным и перспективным экономическим рычагом, способным привлечь инвестиции, содействовать подъему отечественного производства, привлечь капитал в животрепещуще главные ветви экономики страны, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, обеспечить долгосрочный и верный доход для торговых банков и т. п. На лицо большой потенциал лизинга в Казахстане.

Власти, продекламировав политику благоприятствования лизингу как инвестиционному инструменту, за последние годы подготовили внушительную нормативную базу. К сожалению, не все льготы, определенные законом, подкреплены инструкциями на местах, и реально не выполняются.

Стоит еще раз подчеркнуть, что лизинг не является дешевой заменой кредита. Существуют определенные превосходства финансирования оборудования основных средств, но навыки кредитования и оценка финансовых потоков оказываются настоль же критичными, как при необеспеченном кредите. Другими словами, исчезает самый симпатичный момент для лизингополучателей (в частности для малого бизнеса), заключающийся в том, дабы начать дело без довольных средств, но с высокоэффективным планом, потому что и при лизинге банки требуют предоставления залога (объект лизинговой сделки может представлять ценность для плана, но не владеть мобильностью в той мере, дабы покрыть издержки банка).

Таким образом, лизинг стал результативным инструментом сервиса инвестиционных планов “своих” заказчиков банка. Но, тем не менее потенциал лизинга в Казахстане дюже огромен, и государством и лизинговыми компаниями проделана громадная работа, но и предстоит сделать не поменьше.

На мой взор, казахстанским предприятиям не хватает комплексной программы становления финансируемой аренды, в границах которой был бы один из следующих элементов:

была бы продумана и сделана больше развитая инфраструктура рынка лизинговых служб, которая включала бы подготовку квалифицированных кадров, информационное освещение предоставляемых служб;

становление системы страхования, скажем, дабы были ручательства во избежание 100 % залога при лизинге.

наравне с теснее принятыми мерами (неимение валютного контроля при контрактах интернационального лизинга) усилить комплекс мер по привлечению иностранных инвестиций в границах лизинга.

Такая программа сумела бы подтолкнуть торговые банки взамен приобретения подозрительных, рисковых доходов в краткосрочном периоде переориентироваться на долгосрочное инвестирование средств в наше предприятие для приобретения уверенной выручки.

Казахстанскому рынку лизинга свойственна сверхвысокая насыщенность: на долю 3 величайших компаний доводится больше 60% всех сделок. В качестве одного из важнейших препятствий на пути к последующему становлению участники рынка подмечают недочет финансирования. Множество лизинговых компаний в первую очередь сетует на нехватку длинных и недорогих денег. Расположение усугубило снижение мобильности, впрочем обстановка выправляется, и стержневой задачей отечественных банков на фоне отсутствия загвоздок с мобильностью становится поиск верных заемщиков, говорится в обзоре.

Рынок нынешней и финансируемой аренды в Казахстане имеет значительный потенциал роста, обусловленный необходимостью обновления основных фондов и правительственными программами поддержки экономки. Впрочем, на фоне пониженной деловой активности в стране, значительного роста портфеля лизинговых займов до конца нынешнего года не ожидается. Поправление темпов роста отечественного рынка лизинга будет осуществляться по мере оздоровления экономики в совокупности, на что понадобится по меньшей мере несколько лет.

CПИСОК ПРИМЕНЕННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Акиндинов А. «Лизинг в РК в самом начале становления», Экономика и жизнь от 22.03.03. 113 стр.

2. Адриасова И.В. Лизинг: быть либо не быть? //Бизнес и банки, №2, 2008, 32 стр.

3. Асылов А.Б. Лизинг в Казахстане//Бизнес и право 34 4, 112 стр.

4. Барнгольц СБ. Заблаговременная оценка платежеспособности и финансовой стабильности ссудозаемщика. - деньги и займ, 2, 2006, 180 стр.

5. Бутенина Н. Ленд-Лиз в истории межгосударственных лизинговых отношений //Лизинг-ревю, 2007, №1, 280 стр.

6. Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:"Ист-сервис", 2009, 320 стр.

7. Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях» (с изменениями), 28 декабря 1994 г.

8. Закон РК «о Товариществах».

9. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской деятельности с изменениями и дополнениями от 15 января 2001 года №139 II

10. Закон Республики Казахстан от 8 января 2003 года № 373-II "Об инвестициях" (с внесенными изменениями и дополнениями Законом РК от 19.02.07 г. № 230-III)

11. Инструкция №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» от 28 июня 1995 года №161, 52 стр.

12. Киркоров А. Способы определения результативности финансового лизинга для лизингополучателя по сопоставлению с кредитом // Лизинг-ревю, 2009, №3, 121 стр.

13. Материалы Интернациональной конференции по становлению лизинга в РК. - А., 2004 г, 118 стр.

14. Материалы газеты «Казахстанская правда», 1994-2004 г.г.

15. Маркова О.М., Сахарова Л.С. Лизинговые операции. М., 2012, 152 стр.

16. Меркулов К. Добавочные требования к обеспечению лизинговых сделок: суждение практиков // Лизинг-Курьер, 2012, 560 стр.

17. Маркова О.М., Сахарова Л.С. Лизинговые операции. М., 2011, 84 стр.

18. Методические рекомендации по использованию МСФО №17 от «24» января 2005 года, 31 стр.

19. Назарбаев Н.А. Послание президента народу Казахстана V созыва от 27 января 2013 года, 78 стр.

20. Национальное Статистическое Агентство Республики Казахстан. Годичные отчеты. http://www.kazstat.asdc.kz/

21. Налоговый кодекс РК от 01.06. 2013 года, 334 стр.

22. Налоговый кодекс по состоянию на 01.01.2013 года, 416 стр.

23. Пресс-релиз агентства ЮСАИД и МФК. Становление лизинга в Казахстане. 31.12.2007.г.

24. Прилутский Л. Н. Лизинг. - М.: Ось - 89,2006, 180 стр.

25. Рейтинговое агентство «Специалист РА» http:/www.raexpert.ru/

26. Развитие лизинга. Интервью с Тагашевым И.Е., председателем Правления АО «Казагрофинанс». «Деловая неделя», № 34-35, 2008 г.

27. Сайденов А. «Операция Лизинг»», газета «Казахстанская правда», № 209-210, 28 сентября 2005 г.

28. Смагулов А. Лизинг: Учебное пособие. - Алматы: Балауса, 2006 г, 285 стр.

29. Сагадиев К.А., Смагулов А.С., Мырзахметов А.И. Лизинг в Казахстане: теория и практика. - Алматы: Агроуниверситет, 2005, 134 стр.

30. Стандарт Бухгалтерской отчетности №17 «Аренда» № 60 от 08.08.2006, в силу 01.09.2006, 9 стр.

31. Учетная политика ТОО «КУПБ» 2012, 78 стр.

32. Фридмен М. Количественная теория денег. М.: Эльф Пресс. 2008, 232 стр.

33. Филатов А.А. Лизинг: правовые аспекты II деньги и займ.2007, 192 стр.

34. Фактор трансакционных издержек в теории и практике / Под ред. В.Л. Тамбовцева. М.: ТЕИС, 2008, 173 стр.

35. Харитонова Ю.С. Представление финансовой аренды (лизинга)//Законодательство - 2008, 98 стр.

36. Шаталов С.С. Лизинг недвижимости и загвоздки регистрации // Хозяйство и право №9 2005, 421 стр.

37. Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес - М.: Экономика, 2003, 104 стр.

38. Чекмарева Е.Н. рекомендации по проведению лизинговых операций // Хозяйство и право - 2004, 85 стр.

39. National business/ Деловой журнал, № 7 (10), А. Идрисов. О лизинге в сфере транспорта в Казахстане, 23 стр.

Размещено на Allbest.ru