Организация бухгалтерского учета и аудита торгового предприятия

Приемка должна быть организована так, дабы дозволено было определить лицо, виноватое в недостаче товара либо ухудшении их качества.

Предприятия могут получать товарно-физические резервы в разных местах: на складах подрядчика, на станции железной дороги, в порту, на своем складе, где приемку осуществляет материально ответственное лицо, на имя которого предприятием-получателем выписывается доверенность.

Контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-физических резервов должен осуществляться планомерно на основе соответствующих документов подрядчиков предприятием-получателем.

Документальное оформление выбытия товарно-физических резервов.

Со склада АО «РТС Деко» материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Главным условием контроля за применением материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов.

Материалы отпускаются со склада по разовому документу - Требованию, основными реквизитами которого являются число затребованного и реально отпущенного материала, цех получатель.

Перемещение материалов из одного склада в иной оформляется Убыточной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один остается на складе с распиской получателя, иной - получателю с распиской кладовщика.

Помимо отпуска материалов в производство, на АО «РТС Деко» осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Убыточная - требования на отпуск либо иной документ либо Доверенность используется при оформлении права должностного лица выступать в качестве доверенного при приобретении резервов. Доверенность оформляет бухгалтер и выдает получателю.

Движение резервов в ЛО «РТС Деко» оформляется следующими типовыми формами первичного учета, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан;

? доверенность (типовая форма ТМЗ-1), которая используется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при приобретении физических ценностей;

? акт о приемке товарно-физических резервов (типовая форма ТМЗ-4), используемый для оформления приемки Резервов, имеющих расхождение с данными сопроводительных документов подрядчиков либо поступающих без документов, тот, что составляется в 2-х экземплярах комиссией с непременным участием поверенного подрядчика либо поверенным незаинтересованной организация. Позже приемки товарно-физических резервов акты с приложением документов (товарно-транспортных убыточных и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-- физических резервов, иной - для направления претензионного письма подрядчику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях выявления расхождений при оформлении операций по поступлению товарно-физических резервов, содержащих драгоценные металлы и камни. Единовременно с актом формы ТМЗ-4 оформляется «Акт о недостачах и потерях товарно- физических резервов к процессе заготовления, хранения и в производстве» (типовая форма ТМЗ-4а);

? акт о недостачах и потерях товарно-физических резервов в процессе заготовления, хранения и производстве (типовая форма ТМЗ~4а), тот, что является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность резервов и искупления их стоимости за счет повинных. Акт заполняется в 2-х экземплярах и подписывается комиссией и повинными лицами. 1-й экземпляр отправляется в бухгалтерию, 2-й остается в подразделении;

? акт о порче, бос, ломе товарно-физических резервов (типовая форма ТМЗ-46) - используется для учета резервов, подлежащих списанию в итоге допущенной порчи, боя, лома. Составляется в 2-х экземплярах и подписывается комиссией. 1-й экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально- ответственных лиц потерь товарно-физических резервов. 2-й экземпляр остается » подразделении;

? акт о приемке оборудования (типовая форма ТМЗ-8) - используется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется «2-х экземплярах приемной комиссией. В случае неосуществимости произвести добротную приемку оборудования при его поступлении па склад, акт о приемке оборудования является заблаговременным, составленным по наружному осмотру;

? акт о выявленных недостатках оборудования (типовая форма ТМЗ-10) составляется при обнаружении недостатков оборудования, поступающего на склад. Акт непременно должен быть приложен к «акту о приемке оборудования» (форма ТМЗ-8);

? акт приемки-передачи оборудования в монтаж (типовая форма ТМЗ-9) - составляется при передаче оборудования со склада в монтаж;

? накладная на внутреннее перемещение, которая используется для учета движения - материала внутриАО «РТС Деко»;

? Акт об оприходовании товарно-физических резервов, полученных при разборке и демонтаже здании, сооружении и других списываемых основных средств (типовая форма ТМЗ-11) - используется для оприходования Резервов вторичного применения, полученных от демонтажа и разборки.

Порядок выдачи доверенностей.

В АО «РТС Деко» выдача доверенностей фиксируется и пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей. Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Представителю лицу, которое не отчиталось в применении доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются.

Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается не больше чем на 20 дней.

Неиспользованные доверенности возвращаются на дальнейший день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета выданных доверенностей производится отметка «аннулирована» и хранится до конца периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию.

2.2 Учет товарно- физических резервов на складах

Главным условием верной организации учета и обеспечение сохранности физических резервов является верная организация складского хозяйства. Складское хозяйство является оперативной частью торговой службы предприятия, призванной обеспечивать бесперебойную работу производства.

Ответственным за контроль товарно-физических резервов на складе в АО «РТС Деко» является подотчетное лицо, числящиеся в Отделе технического сервиса (ОТО).

Контроль товарно- физических резервов может осуществляться как ручным методом, так и с использованием специализированных прикладных программ (скажем, 1С-склад).

При ручном методе учета на всякий номенклатурный номер товара открывается карточка учета материалов, записи в которой производятся на основании документов (приходных и расходных убыточных, требований и т.п.).

Если остаток товарно-физических резервов на складе выше либо ниже установленной нормы резерва, заведующий складом обязан представить службе, ответственной за поставку товарно-физических резервов на предприятие, сигнальную справку об отклонениях фактического остатка резервов от установленных норм. Такая справка составляется на основании данных карточек учета материалов.

В учетной политике предприятия АО «РТС Деко» предусмотрен порядок отпуска товарно-физических резервов со склада в производство, а также перечень лиц, которым разрешено получать материалы со склада. Под отпуском в производство воспринимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ либо оказания служб. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск товарно-физических резервов с центральных складов считается расходом на производство.

Товарно-физические резервы в АО «РТС Деко» обязаны отпускаться только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском и приобретением товарно-физических резервов в производство используются, в основном, следующие документы:

? разовые расходные, оформляющие одновременный отпуск материалов по разным направлениям и назначению;

? накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

? лимитно - нормативные, предуготовленные для контроля за установленными расходными нормативами и применением материалов в производстве.

Использование разных расходных документов обусловлено тем, что на предприятиях с разной организацией и спецтехнологией производства применяются разные методы контроля за лимитированием отпуска материалов и их применением. Лимитирование отпуска товарно-физических резервов в производство оформляется лимитно - заборными картами либо комплектовочными ведомостяи.

Лимитно - заборная карта представляет собой накопительный документ, отражающий расход одного либо нескольких номенклатурных номеров материалов определенного назначения. Она применяется при планомерно повторяющемся отпуске идентичных материалов на месяц, а в некоторых случаях открывается на заказ в совокупности. Традиционно карта выписывается в 2-х экземплярах (для цеха и склада), но больше применимо применение одного экземпляра, в котором при выдаче материалов расписывается кладовщик, а работник цеха - в карточке складского учета.

При приобретении материалов в производство в лимитно - заборной карте проставляется возрастающим результатом всеобщее число отпущенных в производство материалов и остаток неиспользованных материалов.

Для сокращения числа лимитно - заборных карт при маленьком числе операций допускается применение карт на квартал с отрывными месячными талонами. В конце отчетного периода в лимитно - заборной карте проставляется возврат неиспользованных материалов. Таким образом, в карте отражается фактический отпуск материалов за определенный период в сравнении с нормативным.

При замене материала составляется акт, после этого выписывается требование на замену и делаются соответствующие записи в лимитно - заборной карте, сокращающие отпуск лимита. Данный акт-требование на замену является основанием для списания товарно-физических резервов со склада.

Разовый отпуск материала по разным направлениям и назначениям оформляется требованиями. Оно выписываются цехами на всякий номенклатурный номер материала (однострочные) либо группу материалов (многострочные). Склад должен отпускать материалы в точном соответствии с требованиями цехов, о чем делается соответствующая отметка в документе. Требование является основанием для оперативного учета отпуска материалов, аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерии. Они также применяются при приобретении материалов сверх лимита (при перевыполнении производственной программы, на покрытие перерасхода и искупление брака). В этом случае в требовании указывают причину либо виновника перерасхода.

Контроль за применением материалов в производстве предуготовлен для установления соответствия фактического расхода установленным на предприятии нормам. Основными причинами отклонений от норм расхода материалов являются экономия либо перерасход при раскрое в итоге неправильной настройки оборудования, некондиционность, брак и т.д.

Различают следующие способы контроля за расходованием материалов и обнаружением отклонений:

? документирование отклонений;

? инвентарный способ.

Способ документирования применяется для обнаружения отклонений, возникающих в итоге замены материалов, брака, расхода сверх установленных норм и т.д. Эти отклонения оформляются разовыми требованиями, выписываемыми в дополнение к лимитно - заборным картам с указанием причин и виновников отклонений.

Выдача материалов внутри цеха на рабочие места может осуществляться по особым лимитным картам. В конце месяца рабочие отчитываются за полученные по карте материалы, указывая число всего вида деталей, изготовленных из них, что дозволяет выявить экономию либо перерасход по всей операции.

При обнаружения отклонений используется инвентарный способ. По нему выявляются недокументированные отклонения путем сопоставления числа и стоимости материалов, отпущенных в течение отчетного периода всем цеху, участку либо исполнителю, с остатками, выявленными при инвентаризации. При этом способе в цехах ведутся карты учета применения материалов, куда на основании первичных документов записывается число материалов, переданных в обработку, выход отходов производства и неиспользованных материалов, а также фактическое число выработанных изделий. По данным инвентаризации в карточки заносятся остатки неиспользованных материалов. Сравнением фактического расхода материалов на фактический выпуск изделий с нормой выявляется величина отклонений.

При перевозке грузов автотранспортом взамен убыточной на отпуск материалов применяется товарно-транспортная убыточная.

Положительная организация учета товарно-физических резервов раздельно по материально-ответственным лицам, а при необходимости и по местам хранения товарно-физических резервов обязаны быть цельным правилом для всех предприятий.

АО «РТС Деко» проводит инвентаризацию один раз в год, а также в случаях, когда проведение инвентаризации непременно (смена материально ответственных лиц, хищение, стихийные бедствия).

Итоги инвентаризации регулируются дальнейшим образом:

? Излишки подлежат оприходованию с дальнейшим установленном причин их появления. При этом в бухгалтерском учете дебетуются счета учета активов, и кредитуется счет прочих прибылей, от того что оприходованные излишки являются доходом АО «РТС Деко».

? Недостачу в пределах норм обычной убыли списывают на производственные расходы (нормы обычной убыли на определенные виды имущества утверждаются в АО «РТС Деко»);

? Недостачу сверх норм обычной убыли, потери от порчи, а также хищения имущества при отсутствии определенных виновников и в случае отказа судом но взыскании с материально-ответственного лица в итоге необоснованности исков списывают на расходы периода;

? Недостачу, потери от порчи имущества, хищения имущества, но которым установлены виноватые лица, взыскивают с виноватых лиц. В бухгалтерском учете оформляется дебиторская долг определенного повинного лица перед Компанией;

? Недостачу имущества само-стоятельно от причин происхождения списывают с подотчета материально- ответственных лиц.

Итоги инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была завершена инвентаризация, но годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

В случае, когда себестоимость ТМЗ не может быть установлена, Товарищество оценивает товарно-физические резервы по наименьшей оценке чистой стоимости реализации. В бухгалтерии создается запас по неликвидным и залежалым ТМЗ. В течение инвентаризации инвентаризационная комиссия определяет перечень сходственных ТМЗ. Критериями для определения такого состояния ТМЗ являются их испорченность, непригодность, неосуществимость реализации на действующем рынке.

2.3 Синтетический и аналитический контроль движения товарно-физических резервов

В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета АО «РТС Деко» для учета всех видов физических резервов предуготовлены основные, энергичные инвентарные счета раздела 1 Краткосрочные активы. Подраздел 1300 «Резервы» предуготовлен для учета активов, предуготовленных для продажи в ходе обыкновенной деятельности, либо в процессе производства для продажи, либо в форме сырья либо материалов, предуготовленных для применения в производственном процессе либо при предоставлении служб.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предуготовленные для последующего применения в производственном процессе;

1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1350 - «Прочие резервы», где учитываются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Запас по списанию резервов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением запасов на снижение стоимости резервов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением либо моральным устареванием.

По всем счету всякое предприятие может при разработке учетной политики предусмотреть нужное число субсчетов и аналитических счетов в разрезе групп и подгрупп по учету материалов.

Для приобретения информации разной по степени детализации и обобщения, в бухгалтерском учете применяются 2 вида счетов:

Синтетические счета, содержащие обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их источниках. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета, дают подробную отзыв соответствующих объектов учета. Они конкретизируют всеобщие показатели содержащиеся на синтетических счетах и открываются в становлении определенных синтетических счетов. Аналитические счета отражающие физические ценности ведутся не только в денежном, но и в естественном выражении.

В АО «РТС Деко» на синтетическом счете 1310 - «Сырье и материалы», имеет свои аналитический контроль:

? На счете 1311, ведется аналитический контроль строительных материалов, расходных материалов, канцтовары, краска, хозяйственные средства, авто - запчасти и т.д.

Контроль ведется на счете 1310 по синтетическому счету «Сырье и материалы».

Автошины приобретаются по мере, необходимости, списание производится по факту износа на основании Карточек учета автошин, свидетельствующих о пробеге всякой автошины, комиссией составляется Акт списания, в котором указываются поводы недопробега и обоснование списания. Акт утверждается начальником АО «РТС Деко».

Аккумуляторы приобретаются по мере необходимости и списываются на основании Карточек учета аккумуляторов либо составленного комиссией Акта о списании аккумулятора до достижения срока с указанием поводы тот, что утверждается начальством АО «РТС Деко». Выписка производится только при полной отработке срока бывшим аккумулятором.

Получение запасных частей производится по мере необходимости; списание запасных частей - по фак у замены, оформленному к виде Акта списания запчастей.

? На счете 1317, ведется аналитический контроль деталей конструкций и стекло.

? На счете 1319, ведется аналитический контроль горюче - смазочных материалов (ГСМ).

Бухгалтерский контроль наличия и движения ГСМ ведется на счете 1310 «Сырье и материалы». К ГСМ относятся все виды топлива (жидкое горючее, твердое горючее, газ, горючее для автомобилей, печное горючее, горючее для машин и механизмов т.п.) и смазочных материалов.

Контроль ГСМ в АО «РТС Деко» ведется по видам (маркам) горюче-смазочных материалов отдельно по местам хранения (нахождения) в количественном и стоимостном выражении.

Приход ГСМ производится на основании документов, подтверждающих получение ГСМ, в которых отражены марки топлива либо смазочного материала, число и стоимость получения.

Поступление ГСМ от подрядчиков отражается дальнейшей корреспонденцией счетов: Дебет счета 1310 «Сырье и материалы», синтетический счет «П/отчет ответственного за ГСМ работника» - Займ счета 3310,4110 Долг подрядчикам и подрядчикам синтетический счет «Контрагенты».

Отпуск нефтепродуктов в АО «РТС Деко» производится в подотчет водителям для работы автотранспорта. Каждодневно водители получают талоны для заправки автомашин ГСМ, согласно раздаточной ведомости, составленной материально-ответственным лицом. На основании путевых листов, оформленных ответственным лицом, показаний спидометра и паспорта автомашины ежемесячно рассчитывается фактический расход ГСМ. На основании Акта, составленного комиссией Социума и утверждённого начальством, ГСМ списывается с материально-ответственного лица и подотчета водителей.

Запись на счетах синтетического и аналитического учеты делаются на основе одних и тех же учетных документов, следственно между счетами существует связь, которая выражается в дальнейшем:

1. Остаток синтетического счета равен сумме остатков соответствующих аналитических счетов.

2. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета обязаны быть соответственно равны всеобщей сумме циклов объединяемых им аналитических счетов.

Также на АО «РТС Деко» имеется счет 1360 - «Запас по списанию резервов».

Порядок создания и контроль запасов на допустимое обесценение ТМЗ.

Цель создания запасов.

ТМЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. С течением времени цены на определенные виды ТМЗ могут упасть в итоге метаморфозы рыночной конъюнктуры, ТМЗ в процессе хранения могут утратить часть своей стоимости, соответственно, величина, но которой они были отражены на счетах учета, может превышать их реальную стоимость. Для отражения реальной стоимости активов в балансе для таких видов резервов создаются запасы под обесценение.

АО «РТС Деко» оценивает величину нужного запаса на обесценение на конец всякого отчетного периода.

Если на конец нынешнего периода оценка запаса превышает величину запаса, сделанного на конец предыдущего периода, то разница относится на увеличение себестоимости. ЛО «РТС Перекресток» составляет следующую корреспонденцию счетов: Дебет счета 7470 сторно - Займ счета 3390 сторно (3440).

Если на конец нынешнего периода оценка запаса поменьше, чем величина запаса, сделанного на конец предыдущего периода, то разница относится на уменьшение себестоимости. АО «РТС Деко» составляет следующую корреспонденцию счетов: Дебет счета 7470 - Займ счета 3390 (3440).

Запас на допустимое обесценение (дальше - запас) формируется на основании данных о ТМЗ (в стоимостном и естественном выражении) в порядке, тот, что описан в реальном разделе.

Порядок создание запаса на допустимое обесценение, исходя из чистой цены продажи ТМЗ.

Чистая стоимость реализации ТМЗ (чистая цена продажи) - это полагаемая нынешняя рыночная стоимость за вычетом допустимых расходов на выполнение работ, требующихся для доведения соответствующих `М3 до состояния, при котором они могут быть реализованы и за вычетом допустимых расходов на реализацию.

При обнаружении ТМЗ, которые в данный момент дозволено реализовать на свободном рынке по цене, не превышающей себестоимость (средневзвешенную), в балансе их следует отражать по цене допустимой реализации.

Если указанные ТМЗ немыслимо применять либо продать в их нынешнем состоянии, то есть требуются добавочные расходы по доведению их до продажного состояния, то для целей создания запаса их себестоимость (средневзвешенная) сравнивается с нынешней рыночной стоимостью схожих ТМЗ, уменьшенной на величину всех требующихся расходов по доведению данных ТМЗ до продажного состояния, а также с учетом затрат на реализацию.

По резервам (сырьё и материалы), которые предполагается применять дня производства продукции, запас не создается, если ожидается, что ютовая продукция, дня производства которой они будут применяться, может быть реализована по цене не ниже себестоимости. В отвратном случае, по таким ТМЗ создается запас в размере разницы между себестоимостью, но которой они учитываются ка счетах бухгалтерского учета, и нынешней рыночной стоимостью схожих ТМЗ.

ТМЗ переоцениваются до допустимой чистой цены продаж по всякой номенклатуре.

Сумма запаса на неликвидные резервы в бухгалтерском учете отражается дальнейшей корреспонденцией счетов:

Дебет - счета 7470 - Займ - счета 3390 (3440)

3. Аудит и обзор товарно- физических резервов

3.1 Аудиторская проверка обеспечения сохранности товарно- физических резервов

На предприятии АО «РТС Деко», однако как и на других предприятиях, крупно значение аудиторской проверки сохранности, положительного применения и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, рассматриваемых на счетах подраздела 1300 «Материалы» Типового плана счетов бухгалтерского учета. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о товарно-физических расходов служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие.

Приступая к проверке аудитору нужно исследовать все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска физических ценностей, в частности, расположения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся резервов.

Стержневой целью аудиторской проверки товарно-физических резервов является:

установление правильности ведения учета;

приобретение точных сведений о наличии, движении и оценке резервов в местах их хранения;

обеспечение сохранности товарно-физических резервов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления;

разделение стоимости израсходованных на производство физических ценностей по объектам калькулирования;

обнаружение и реализация непотребных предприятию физических резервов с целью мобилизации физических источников.

Источники проверки:

- Нормы расхода сырья и материалов в производстве.

- Нормативы затрат и потерь.

- Первичные документы по оформлению движения ТМЗ.

- Отчеты об применении материалов в производстве.

- Статистическая и бухгалтерская отчетности.

- Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам подраздела 1300.

- Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов. Книга покупок и Книга продаж.

Для проверки фактического наличия товарно-физических резервов с учетными данными аудиторы обыкновенно, во-первых, обращаются к данным годовой инвентаризации, во-вторых проводят обследование складского хозяйства.

Значимо обратить внимание на соблюдение порядка хранения физических ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям сохранности отдельных видов резервов.

Аудиторская проверка товарно-физических резервов начинается с ознакомления с физическим отделомбухгалтерии:

кто ведетбухгалтерский контроль движения материалов (образование, бухгалтерский стаж);

какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;

кто проверяет бухгалтера по исполняемой работе;

присутствие плана (графика) - схемы документооборота, альбома с перечнем и примерами заполненных первичных типовых документов;

обосновать оптимальность и рациональность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения товарно-физических резервов на счетах;

какие способы внутреннего контроля применяются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм;

соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товарно-физических резервов и порядок оформления итогов инвентаризации;

следует удостовериться в наличии верно оформленных договоров о физической ответственности с заведующими складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-физические резервы;

присутствие журналов, доверенностей и других.

При обследовании складского хозяйства отделу внутреннего аудита нужно обратить внимание на:

состояние и верное применение складских помещений и измерительных приборов;

результативность работы контрольно-пропускного пункта;

присутствие пожарной и охранной сигнализации;

соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения физических ценностей;

подбор и расстановку материально ответственных лиц, завершение с ними договоров о полной физической ответственности, присутствие залежалых, некомплектных и испорченных материалов;

правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

Обследование складов и мест хранения физических ценностей проводится с целью выяснения их пригодности для применения по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

Значимым условием предупреждения хищений физических ценностей, является верная организация пропускной системы на территории их хранения.

На АО «РТС Деко» скрупулезно и непрерывно контролируется ввоз и вывоз физических ценностей, а именно: соблюдения установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны, своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков, проверяются книги регистрации, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, выполнения других условий.

При проведении аудиторской проверти на АО «РТС Деко» составляется инвентаризационная комиссия для проверки соответствия данных учета с фактическим наличием товарно- физических резервов на складах.

В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально ответственного лица включаются представители начальства предприятия, а также соответствующие эксперты и работники бухгалтерии. Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску физических ценностей на дату инвентаризации в 2-х экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия, 2-й - проверяющему. Помимо того, председатель комиссии должен получить расписку у материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу производственных резервов, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных либо не списанных в расход материалов в их распоряжении нет. Позже этого комиссия приступает к проверке наличия физических ценностей путем пересчета и взвешивания.

Итоги инвентаризации по всему виду материалов, фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых лицом, ответственным за их сохранность. В описях физические ценности отражаются по номенклатуре в принятых в учете единицах измерения.

По данным инвентаризации составляется опись, в которой расписываются члены инвентаризационной комиссии, а физическое лицо, помимо этого, дает расписку приблизительно дальнейшего оглавления:

«Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем жалоб к инвентаризационной комиссии не имею.

Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

После этого оформленную опись передают в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляются только по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. В нашем случае таких расхождений не имеется.

3.2 Аудит операций по движению товарно-физических резервов

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения само-стоятельного суждения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными правом Республики Казахстан.

Казахстанские эталоны формируют цельные требования, определяющие нормативные требования к качеству и безопасности условий проведения аудита и обеспечивающие при их соблюдении определенный ярус ручательства итогов аудиторской проверки.

В условиях становления механизма рыночных отношений в республике аудитор должен регулировать свою действие с заказчиками (клиентами) с подмогой основных расположений казахстанских эталонов аудита.

Перед началом проведения аудита аудитор помогает заказчику-клиенту сформулировать данные обязательств в виде договора либо письма-обязательства; составить отдельное письмо на сопутствующие (добавочные) службы, скажем в отношении налогообложении, бухгалтерского учета либо управленческих советов (предложений) и т.п.

Основное оглавление договоров и писем-обязательств может быть разным в зависимости от запросов заказчиков, но оно неизменно должно включать следующие пункты:

цель аудита финансовых отчетов;

ответственность начальства за достоверность представляемых данных;

объем аудита, включая ссылку на действующее право Республики Казахстан, расположения либо инструкции Палаты аудиторов Республики Казахстан, которых придерживается аудитор;

вид завершения, отчета либо другого рода обобщений итогов аудиторской деятельности;

указание на то, что в связи с тестовым нравом аудитора и другими свойствами ему ограничениями наравне с ограничениями, присущими бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, существует неотвратимый риск того, что некоторые неточности могут остаться необнаруженными;

обеспечение свободного доступа ко каждому записям, документации и всякий иной информации, запрашиваемый в связи с аудитом.

Аудит может включать в письмо-обязательство:

соглашения, касающиеся планирования аудита;

просьбу о предоставлении ему нужной письменной информации;

просьбу к заказчику удостоверить данные обязательства с приложением расписки в приобретении письма-заявки;

перечисление каких-нибудь других писем либо отчетов, которые он полагает составить для заказчика;

данные оплаты и исчисления гонорара;

предложение о приобретении у начальства письменного подтверждения предоставленной в связи с аудитом информации (позже проведения аудита).

Стороны при необходимости могут внести в письмо-обязательство:

соглашения, касающиеся вовлечения в проверку других аудиторов и специалистов по некоторым аспектам аудита;

соглашения, касающиеся участия в проверке внутренних аудиторов либо персонала заказчика;

особое соглашение об применении итогов предшествующего аудитора;

всякое лимитация аудиторского обязательства, если существует такая вероятность;

предложение о последующей становлении договорных отношений аудитора и заказчика.

В отдельных случаях, когда аудитор огромной компании является таковым и филиалов (дочерних компаний), он должен решить вопрос о направлении им письма-обязательства исходя из следующих обстоятельств:

надобность составления отдельного аудиторского завершения по филиалу;

объем работы, исполненный другими аудиторами;

степень автономности начальства филиала от материнской компании и т.д..

Аудитор по своему усмотрению может принять решение не отправлять новое письмо в случае повторного аудита.

Но изредка некоторые факты могут быть основанием для отправления письма, как-то:

присутствие фактов неправильного понимания заказчиком-клиентом объектов и масштабов аудита;

пересмотр сроков аудита либо специальные данные проведения проверки;

метаморфозы в основном начальстве, органах управления либо метаморфоза обладателей предприятия-заказчика;

существенные метаморфозы в профиле либо масштабах деятельности проверяемого предприятия.

Принятие изменений в обязательстве. Если у заказчика-клиента появляется надобность изменить одно из условий на другое, по которому, скажем требуется обеспечить низкий ярус гарантий при уместности данного метаморфозы, то это следует разглядеть до начала выполнения проверки. Но при этом аудитор и заказчик-клиент обязаны договориться о новых условиях соглашения. Раньше чем внести метаморфозы в обязательство, аудитор, тот, что будет проводить аудит в соответствии с казахстанскими эталонами, должен разглядеть в дополнение к вышеупомянутым вопросам юридические и договорные итоги метаморфозы.

Аудитор не должен соглашаться на метаморфоза обязательств, если нет на то довольного обоснования. Скажем, неполная либо неудовлетворительная информация по банковским либо другим счетам не дает повода к изменению. Аудиторской проверки на обзорную. Если аудитор не может согласиться на метаморфоза обязательства и ему не представляется вероятность исполнить предыдущее обязательств, то он должен отказаться от проведения проверки и разглядеть вопрос о расторжении договора, высказавши при необходимости отказ и иным сторонам заказчика, скажем органам управления либо акционерам[31, c.27].

Аудит государственного сектора. Письмо-обязательство в этом случае составляется для того, дабы проинформировать заказчика о нраве аудита и об обязательствах участвующих в нем сторон.

Государственному сектору могут быть присущи специальные требования к деятельности аудитора: скажем, его могут попросить представить отчет непринужденно министру в случае, если управление (включая начальника предприятия) предпринимает попытки по ограничению объема аудита.

Проверка начинается с всеобщего обзора отчетных форм. При этом раньше каждого обращается внимание на заполнение адресной части форм. Тут должно быть указано полное название предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствовать его Уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности нужно проверить присутствие у предприятия лицензии и срока её действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что предприятие может заниматься "…и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством…", не дает основание акционерному обществу, сделанному, скажем, для производства холодильников, заниматься операциями с дорогими бумагами.

Определение вида деятельности предприятия нужно для положительного разграничения прибылей и затрат предприятия по стержневой и прочей деятельности.

После этого проверяется правильность заполнения отчетности по форме (присутствие всех предусмотренных показателей, неимение подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск особенно существен, то есть где особенно возможна вероятность мошенничества либо ошибок в учете и отчетности для данного заказчика. В зависимости от этого выявляются те операции и активы, которые обязаны быть проверены больше скрупулезно, и те, где дозволено довериться информации заказчика.

Дальше нужно провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных в разных формах бухгалтерской отчетности. В данном случае рассматривается аудит аренды.

По итогам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, тот, что должен соответствовать эталонам аудита. Под эталоном аудита воспринимаются нормативные документы, устанавливающие цельные требования к аудиту и определяющие тезисы, порядок проведения аудита.

Аудиторский отчет является неотделимой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с правом.

Аудиторский отчет, составленный аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его индивидуальной печатью.

В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудитора.

Аудиторы вправе самосильно определять способы проведения аудита. Получать и проверять нужную для выполнения условий договора бухгалтерскую и финансово-хозяйственную документацию. Привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита экспертов разного профиля за исключением тех клиентов проведения аудита, которые являются её учредителями, участниками, кредиторами, либо тех клиентом проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация; Аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим службы клиентам проведения аудита по поставке, поправлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период; Аудиторам, являющимся близкими родственниками либо свойственниками (родителями, мужами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми мужей) начальника аудируемого субъекта, а также учредителя либо участника, имеющего больше десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта; Аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем собственные имущественные интересы; Аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумму активов равновесия в среднем за год превышает размер 40000-кратного месячного показателя либо для которых аудит непременен.

Аудиторы обязаны:

обеспечить сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;

информировать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов праву;

соблюдать конфиденциальность итогов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предметов торговой либо другой, охраняемой законом, тайны.

Ответственность аудиторов. За нарушение права об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с правом Республики Казахстан.

В условиях перехода к рыночной экономике весомое значение приобретает поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды. Это хозяйственная операция отражается дальнейшей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», займ счета 3360 «Краткосрочная долг по аренде».

Аудитор должен проверить не только правильность организации учета основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчетов с арендодателем на основе заключенных договоров долгосрочной аренды. Нужно проверить присутствие актов выверки взаимных расчетов арендатора и арендодателя. Нормальной оплошностью, встречающей при учете аренды, является неправильное завершение договора аренды. При завершении договора арендодатель должен отчетливо указать вариант искупления расходов на капитальные вложения, произведенные арендатором: либо возместить за счет собственного капитала, либо принять их даром, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц, либо сразу принять на свой равновесие эти вложения и зачесть их в качестве арендной платы. Затраты по капиталовложениям предъявляются исполнителем клиенту в виде счета, выписываемого на основании акта исполненных работ при наличии сметы.

В целях избежания ошибок при аренде также нужно учесть следующее: если арендодатель сдает в аренду по лизингу (финансовой аренде) подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором. Аренда основных средств, подлежащих амортизации, при лизинге должна соответствовать одному из условий: срок аренды превышает 80% срока службы основных средств; арендатор владеет правом покупки основных средств по фиксированной цене либо цене, определяемой по окончании срока аренды; остаточная стоимость основных средств по окончании аренды составляет менее 20% их стоимости в начале аренды; нынешняя (дисконтированная) стоимость платежей за каждый арендный период превышает 90% стоимости арендуемых средств.

Помимо того, спецификой учета аренды является то, что плата за аренду (за исключением платы за проживание в отеле) до 1997 г. подлежала освобождению от НДС. Причем под платой за аренду воспринималась сумма амортизационных отчислений и арендного процента (дохода). Коммунальные службы, службы связи и т.д., предъявляемые арендодателем арендатору в связи с эксплуатацией здания последними, относятся к дополнительным расходам, отдельно возмещаемым арендатором помимо платы за аренду здания. Указанные виды затрат подлежат обложению НДС в установленном порядке.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям изредка выигрышнее взять нужный объект основных средств во временное пользование у иного субъекта, т.е. арендовать, чем приобретать его в собственность.

Аудитору нужно обратить внимание на особенности учета основных средств при нынешней и долгосрочной их аренде.

Как теснее отмечалось, нынешняя аренда имущества сводится к удовлетворению временных надобностей арендатора в отдельных объектах основных средств. Объектом нынешней аренды может выступать как обособленный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада). Срок ее традиционно устанавливается в пределах года с последующей пролонгацией, а при необходимости и с изменением условий договора.

Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию (износ), платить налог на собственность.

В бухгалтерском учете арендодателя объекты основных средств, сданные на условиях нынешней аренды, продолжают числиться на счете 2410 «Основные средства». В аналитическом учете сданные в аренду объекты группируются в отдельную группу основных средств и при необходимости открывается субсчет «Основные средства, переданные в аренду» по изначальной стоимости.

Аудитору нужно рассматривать то обстоятельство, что методология отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по нынешней аренде у арендодателя и арендатора разная.

Хозяйственные операции по нынешней аренде объектов основных средств у арендодателя отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями.

1. Сдача в нынешнюю аренду на основании договора объектов основных средств по изначальной стоимости: дебет 2410 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду», 2410 «Основные средства», субсчет «Личные основные средства».

2. Арендная плата, причитающаяся к приобретению (без НДС) в соответствии с заключенным договором: дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг», субсчет «Арендные обязательства к приобретению», займ счета 6280«Прочие доходы», субсчет «Доход от передачи внеоборотных активов в нынешнюю аренду», если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то займ счета 6130 «Доход от аренды».

3. Сумма НДС по этой арендной плате за арендованные объекты основных средств: дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», займ счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

4. Начисление амортизации на объекты основных средств, сданные в аренду: дебет счета 7010 «Себестоимость служб, связанных с арендой», займ счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств».

5. Поступление арендной платы: дебет счетов 1050,1030,1010 раздела 1000 «Денежные средства», займ счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг», субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Арендатор признает расходы по нынешней аренде в виде арендной платы на систематической основе и в том отчетном периоде, к какому они относятся, самостоятельно от платы.

6. Списание арендной платы на счета тех производств, где применяются арендованные объекты основных средств: дебет счетов 8410 «Убыточные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию служб, 7210 «Административные расходы», займ счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг» подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская долг».

7. Оплата арендных платежей за грядущие отчетные периоды: дебет счета 1620 «Расходы грядущих периодов», займ счетов 1050, 1030,1010 раздела 1000 «Денежные средства».

8. Приобретение арендной платы без НДС вперед (авансом) за несколько отчетных периодов по условиям договора: дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг» подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская долг», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», займ счета 3520 «Доходы грядущих периодов».

Пристального внимания аудитора заслуживает правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть прибылей в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, либо как фиксированная сумма. Величина процента устанавливается, как водится, не ниже банковского процента. Отношения между сторонами по поводу амортизационных отчислений от стоимости арендованного имущества определяют в договоре аренды исходя из обязанностей сторон по воспроизводству переданного в аренду имущества. В случаях, когда воспроизведение арендованного имущества всецело осуществляет арендатор, амортизационные отчисления не передаются арендодателю, а принадлежат экстраординарно арендатору.

Специальное внимание аудитор должен уделить проверке правильности учета расходов на капитальные вложения и основательный ремонт арендованных объектов основных средств.

Затраты на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств предусматриваются договором аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы либо за счет арендатора. Если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании срока аренды они даром передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств. Завершенные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются на соответствующих счетах подраздела 2400 «Основные средства» и в балансе арендодателя отражаются как дооценка объектов основных средств, находящихся в аренде[15].

Дооценка объектов основных средств, возвращенных арендатором, на стоимость проведенных капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, отражается на счетах бухгалтерского учета дальнейшей записью: дебет соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», займ счета 6280 «Прочие доходы» подраздела 6200 «Доход от неосновной деятельности».

В соответствии с условиями договора на аренду основных средств затраты по их капитальному ремонту могут быть осуществлены за счет предприятий-арендаторов либо предприятий-арендодателей в счет уменьшения причитающейся арендной платы.

Контроль расходов по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств ведется на счете 1620 «Расходы грядущих периодов». Для покрытия расходов по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, проводимому за счет арендатора, создается запас и учитывается на счете 7470 «Прочие расходы», где открывается аналитический счет «Грядущие затраты на основательный ремонт арендованных основных средств».

Грядущие затраты на основательный ремонт арендованных объектов основных средств резервируются в течение года равными долями, исходя из сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды, и отражаются следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию служб» - на сумму отчислений в запас по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, служб); 7210 «Административные расходы» - на сумму отчислений в запас по ремонту основных средств, не связанных с производственным процессом; 8410 «Убыточные расходы» - на сумму отчислений в запас по ремонту объектов основных средств, используемых в производственном процессе и отчисления в запас по ремонту объектов основных средств в общественной сфере, займ счета 7470 «Прочие расходы», аналитический счет «Грядущие затраты на основательный ремонт арендованных основных средств».

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному подрядным методом, на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» списываются дальнейшей бухгалтерской проводкой: дебет счета 1620 «Расходы грядущих периодов», займ счета 3310 «Краткосрочная долг подрядчикам и подрядчикам».

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному хозяйственным методом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства), отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета: дебет счета 1620 «Расходы грядущих периодов», займ счета 8310 «Вспомогательные производства».