Организация бухгалтерского учета и аудита торгового предприятия

11) назначает технического директора, кандидатура которого должна быть предложена акционером JCDecauxAsieHolding;

12) назначает директора по связям с городскими властями и государственными органами, кандидатура которого должна быть предложена акционерами Кагаровым, Блиевым и АО "LancasterInvest" коллективно;

13) в случае своего отсутствия возлагает исполнение своих обязанностей на одного из своих замов;

14) распределяет обязанности, а также сферы полномочий и ответственности между замами;

15) осуществляет иные функции в соответствии с решениями Всеобщего собрания акционеров, Совета директоров, настоящим Уставом, действующим правом Республики Казахстан и соглашениями акционеров.

Ответственность органов управления Социума.

Должностные лица Социума:

1) исполняют возложенные на них обязанности добросовестно и применяют методы, которые в наибольшей степени отражают интересы Социума и акционеров;

2) не обязаны применять имущество Общества или допускать его применение в возражении с Уставом Социума и решениями Всеобщего собрания акционеров и Совета директоров, а также в личных целях и злоупотреблять при совершении сделок со своими аффилированными лицами;

3) обязаны обеспечивать целостность систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности, включая проведение само-стоятельного аудита;

4) контролируют раскрытие и предоставление информации о деятельности Социума в соответствии с требованиями права Республики Казахстан.

Рисунок 2. Структура АО «РТС Деко»

Должностные лица Социума несут ответственность перед Обществом и акционерами в соответствии с правом Республики Казахстан.

4. Служба внутреннего аудита Социума

4.1 Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Социума может быть образована служба внутреннего аудита Социума, состоящая из 3 (3) членов и являющаяся обособленным подразделением Социума.

4.2 Работники службы внутреннего аудита не могут быть избраны в состав Совета директоров и исполнительного органа Социума.

4.3 Служба внутреннего аудита непринужденно подчиняется Совету директоров и отчитывается перед ним о своей работе.

4.4 Порядок создания и деятельности службы внутреннего аудита, размер и данные оплаты труда и премирования работников службы внутреннего аудита определяются решением Совета директоров Социума.

1.2 Учетная политика предприятия

Действие предприятия АО «РТС Деко» регулируется Учетной политикой. В которой описаны: определения, системы применения, учетные тезисы, методологии признания и корреспонденция счетов.

ТМЗ. В которой описаны определения резервов, их систематизация и группировка, учетные тезисы, особенности учета, оформление получения и корреспонденция счетов по учету резервов.

Расчеты с дебиторами - включают в себя долг контрагентов (за исключением персонала АО «РТСДеко») перед АО «РТС Деко» по операциям нынешнего и капитального нрава (помимо расчетов по налогам и сборам).

Расчеты с кредиторами включают в себя долг АО «РТСДеко» перед контрагентами (за исключением персонала АО «РТСДеко») по операциям нынешнего и капитального нрава (помимо расчетов по налогам и сборам).

Контроль дебиторской задолженности.

При продаже Компанией товаров, работ, служб долг клиентов и клиентов отражается на счетах с дальнейшей оплатой в бухгалтерском учете 1210, 2110 «Дебиторская долг клиентов и клиентов».

Для отражения дебиторской задолженности Компанией применяются следующие счета:

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская долг»:

1210 - Дебиторская долг клиентов и клиентов (основное производство);

1250 - Дебиторская долг работников;

1260 Дебиторская долг по аренде;

1270 - Вознаграждения к приобретению;

1280 - Прочая дебиторская долг;

1290 - Запас по подозрительным требованиям

Подраздел 1600 «Прочие краткосрочные активы»:

1610 - Авансы выданные;

1620 - Расходы грядущих периодов (Порядок учета раскрыт в разделе 14 «Расходы грядущих периодов» настоящей Учетной политики);

1630 - Прочие краткосрочные активы.

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская долг»:

2110 - Дебиторская задолженность клиентов и клиентов (основное производство);

2160 - Долгосрочная дебиторская долг по аренде;

2170 - Вознаграждения к приобретению;

2180 - Прочаядебиторская долг.

Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы»:

2910 - Авансы выданные;

2930 - Незавершенное строительство;

2940 - Прочие долгосрочные активы

Для целей финансовой отчетности дебиторская долг систематизируется как:

текущая (краткосрочная)

вне оборотная (долгосрочная).

Предполагается, что нынешняя дебиторская долг будет получена (инкассирована) в течение года либо в течение нынешнего операционного цикла, что из них больше продолжительно. Каждая прочая дебиторская долг систематизируется как долгосрочная. Дебиторская долг систематизируется также в балансовом отчете как торговая либо прочая дебиторская долг.

Контроль задолженности, выраженной в валюте.

Как дебиторская, так и кредиторская долг, выраженная в зарубежной валюте либо условных денежных единицах, для отражения в финансовой отчетности подлежит пересчету в тенге. Пересчет стоимости в тенге производится по рыночному курсу на конец отчетного периода.

При погашении задолженности, а также при пересчете в тенге неоплаченного остатка задолженности по курсу на конец периода, сумма в тенге традиционно меняется, и в итоге появляется курсовая разница.

Курсовые разницы, возникшие в течение отчетного периода в итоге погашения задолженности, подлежат отражению на счетах учета активов и пассивов (прибылей и затрат), к которым они относятся.

Непогашенная на конец отчетного периода дебиторская и кредиторская долг, выраженная в зарубежной валюте должна представляться в финансовой отчетности по рыночному курсу, сложившемуся на конец данного отчетного периода.

Кредиторская долг формируется в момент появления обязательств Компании перед юридическими и физическими лицами (в том числе перед работниками).

К кредиторской задолженности относятся:

1. Кредиты от банков и прочих финансовых учреждений

2. Кредиты от «небанковских учреждений

3. Расчеты с бюджетом

4. Расчеты по внебюджетным платежам

5. Авансы полученные

6. Расчеты с подрядчиками и подрядчиками, включая

7. Прочая кредиторская долг

Контроль расчетов по авансам, выданным подрядчикам и подрядчикам, ведется АО «РТСДеко» на счетах 1610 и 2910 «Авансы выданные».

На счетах 1610 и 2910 обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-физических резервов либо выполнения работ.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов с кредитом счетов 1030 «Деньги на нынешних банковских счетах в зарубежной валюте», 1030 «Деньги на нынешних банковских счетах в тенге», 1010 «Наличность в кассе в тенге», при ежемесячной переоценке сумма переоценки авансов выданных нерезидентам производится в дебет счета 1610 и займ счета 7430.

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов в корреспонденции е дебетом счета 3310 «Долг подрядчикам и подрядчикам».

При истечении срока исковой давности больше 3 лет невостребованные суммы авансовых платежей списываются на расходы на основании акта на списание дебиторской задолженности, подписанного намеренно создаваемой комиссией я утвержденного начальником АО «РТС Деко».

Расходы грядущих периодов (PBII) включают в себя расходы, изготавливаемые компанией в отчетном периоде, но относящиеся к дальнейшим отчетным периодам. РБП подлежат списанию на соответствующие статьи расходов по производству продукции (работ, служб) равномерно в течение отчетных периодов, к которым они относятся.

АО «РТС Деко» отражает расходы в учетных записях и представляет в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы сознаются в отчете о итогах финансово-хозяйственной деятельности на основе непосредственного сравнения между понесенными расходами и заработанными определенными статьями прибылей.

Запас представляет собой обязательство на неопределенную сумму либо с неопределенным сроком погашения. Запасы сознаются в качестве обязательств (при допущении, что может быть сделана верная оценка) от того что они являются нынешними обязательствами и видимо, что выбытие источников, заключающих экономические выгоды, понадобится для погашения обязательств.

Запас признаётся только в случае, если Компания имеет нынешнее обязательство (юридическое пли фактическое) как итог прошлого события и видимо, что погашение обязательств приведет к оттоку источников, заключающих экономическую выгоду, нужному для расчёта по обязательству, и дозволено осуществить надёжную оценку суммы обязательства.

Больше детально вопросы признания прочих запасов отражены в разделе «Условные обязательства и активы».

Прочие запасы, создаваемые на срок свыше 12 месяцев, учитываются на всякую отчетную дату на основе дисконтирования с применением рыночной ставки процента. Прочие запасы, создаваемые на срок менее 12 месяцевне дисконтируются.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств всякий хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Начальники субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. Позже этого с ним заключается договор о его полной личной физической ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу начальника субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной личной физической ответственности.

Контроль кассовых операции ведет на энергичном счете Типового плана счетов 1010 «Денежные средства в кассе». Сальдо счета указывает на присутствие суммы свободных денег в кассе предприятия на определенную дату, цикл по дебету - суммы, поступившие наличны-ми в кассу, цикл по кредиту - суммы, выданные наличными.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты произ-водятся изредка в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с поддержкой разных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в цикле.

Все безналичные расчеты производятся через банк на основании расчет-ных документов, которые представляют собой оформленные в письмен-ном виде распоряжения обладателя счета на перечисление средств; формы их обязаны соответствовать установленным эталонам.

Контроль операций по расчетному счету ведет на счете 1030 «Денежные средства на нынешних банковских счетах в национальной валюте». В дебете счета отражается остаток сво-бодных денег организации на предисловие месяца, поступление де-нег в кассу организации от клиентов и клиентов, дебито-ров и др.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств перечисленных в виде погашения задолженности подрядчикам за товары, работы, службы, уплаты налогов и других обязатель-ных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

Валюта отчетности - это валюта, применяемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта - валюта иностранных государств.

Валютный курс - показатель для обмена одной валюты на иную.

Курсовая разница - это разница, возникающая в итоге отражения и отчетах того же числа единиц зарубежной валюты в валюте отчетности по иным валютным курсам.

Финальный курс - нынешний валютный курс па отчетную дату.

Объективная стоимость - это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, либо обязательство погашено, между осведомленными, желающими его сделать, и не зависимыми друг от друга сторонами.

Операция к зарубежной валюте - это сделка, выраженная в зарубежной валюте, либо требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда Социум:

a. покупает либо продает товары либо службы, цены которых указаны в зарубежной валюте;

b. одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к приобретению указываются в зарубежной валюте;

c. становится стороной невыполненного валютного контракта;

d. каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, илипринимает насебя либо погашает обязательства, выраженные в зарубежной валюте.

Финансовая отчетность АО «РТС Деко» составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в всякий валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте. Вся операция, делаемая в зарубежной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в зарубежной валюте и тентовом эквиваленте. При этом курс тенге к баксу США по официальному курсу тенге по отношению к баксу США - средневзвешенный биржевой курс тенге к баксу США, сложившийся на утренней (стержневой) сессии на Казахстанской фондовой бирже за предшествующий рабочий день. Курс тенге к остальным валютам рассчитан через кросс-курсы, сложившиеся но состоянию на 15-00 алматинского времени.

Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными тезисами подготовки и представления финансовой отчетности: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если крупна вероятность поступления либо уменьшения грядущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть верно оценена.

Непременным правилом установлено веление учета расчетов в зарубежной валюте на отдельных синтетических счетах к принятым Компанией Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Капитал - это пассивы, которые не подлежат обязательному погашению в грядущем (вотличие от обязательств, которые рано либо поздно будут урегулированы, т.е. приведут к тому, что часть имущества уйдет из компании). Капитал отражает величину части имущества компании, не обремененной обязательствами (величина активов за вычетом обязательств).

Капитал в балансе должен разбиваться на подгруппы. Скажем, отдельно могут показываться такие статьи как уставный капитал, добавочный внесенный капитал, запас по переоценке, резервный капитал, нераспределенная выручка (непокрытый убыток). Такая систематизация должна удовлетворять надобностям пользователей финансовой отчетности на лапе принятия решений.

Для отражения информации о размере акционерного капитала, определенного в уставных документах. Компания использует счет

5000 «Уставный капитал». Компания такие использует счета:

5110 Неоплаченный капитал;

5510 Резервный капитал, установленный учредительными документами;

5420 Запас на переоценку основных средств;

5430 Запас на переоценку НМА;

5450 Запас на пересчет зарубежной валюты по иностранной деятельности;

5460 Прочие запасы;

5510 Выручка (убыток) отчетного года;

5520 Выручка (убыток) предыдущих лет.

Под займом воспринимается договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает иной стороне (заемщику) деньги либо другое собственность, а заемщик обязуется возвратить их заимодателю через определенный срок, а также уплатить начисленные вознаграждения.

Стоимость займов формируется исходя из реально полученных средств.

Стоимость займов, выраженных в зарубежной валюте, формируется исходя из реально полученных средств в пересчете по рыночному курсу, сложившегося на дату приобретения средств.

Стоимость размешенных облигаций, векселей формируется по номинальной стоимости. Разница между реально полученными средствами и номиналом, начисленным вознаграждениям, формирует премию, либо дисконт (скидку), которые обязаны учитываться обособленно.

Помимо того, могут появляться добавочные затраты, изготавливаемые заемщиком в связи с приобретением займов, выпуском и размещением заемных обязательств и связанные с: оказанием заемщику юридических и консультационных служб; проведением экспертиз;

оплатой прочих налогов в установленных правом случаях;

другими расходами, непринужденно связанными с приобретением займов, размещением заемных обязательств.

Такие добавочные затраты учитываются в составе затрат грядущих периодов и списываются в течение срока договора займа на финансовые расходы в соответствии с разделом «Порядок отнесения па расходы» пункта «Контроль вознаграждения, начисленного но займам». При составлении отчетности остаточная стоимость капитализированных дополнительных расходов на счете «Расходы грядущих периодов» должна отражаться по статье учета полученных займов, выпущенных векселей и облигаций, сокращая кредиторскую долг.

Долгосрочные ссуды подлежат учету на всякую отчетную дату но амортизированной стоимости, которая представляет собой нынешнюю стоимость ожидаемых грядущих потоков денежных средств, дисконтированных с применением результативной ставки процента. Разница между изначальной суммой задолженности и ее дисконтированной стоимостью представляет собой сумму амортизации, подлежащей учету на соответствующих счетах. Указанная сумма амортизации подлежит списанию на счета учета финансовых прибылей и затрат исходя из суммы задолженности, периода погашения и результативной ставки процента годично в течение каждого периода погашения задолженности.

Краткосрочные ссуды подлежат учету, исходя из реально полученных средств.

Доходы грядущих периодов доходы, относящиеся к грядущим отчетным периодам, но реально полученные в отчетном периоде.

В соответствии с тезисом начисления доходы отражаются в учетных записях и включаются в отчетность тех периодов, к которым они относятся, а не по мере поступления денежных средств либо прочих активов, с которыми связано приобретение прибылей.

Принятие прибылей грядущих периодов

Средства целевого финансирования, поступившие для получения, создания вне оборотного актива либо для осуществления нынешних затрат сознаются доходами грядущих периодов.

Списание прибылей грядущих периодов.

Безвозмездные поступления, связанные с вне оборотными активами, списываются на прочие доходы по мере начисления амортизации по активам, создание которых было обусловлено этими поступлениями, в сумме, пропорциональной сумме начисленной амортизации.

В случае возврата даром полученных ценностей сумма, списанная на доходы, сознается убытком в корреспонденции со счетом учета задолженности но целевому финансированию, а нее писанный остаток на счете прибылей грядущих периодов сознается задолженностью но возврату средств в том периоде, в котором появилось требование о возврате.

При реализации даром полученных ценностей нсдосписанная сумма прибылей грядущих периодов подлежит отражению в составе прочих прибылей, если при этом не появляется обязанности воротить даром полученные средства. В случае если такая обязанность появляется, нужно отражать операции согласно порядку, описанному в предыдущем абзаце.

Контроль корпоративного подоходного налога.

Корпоративный подоходный налог (Подоходный налог) является одним из особенно значительных видов налогов, уплачиваемых АО «РТС Деко». Помимо суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании обязаны быть отражены также и грядущие налоговые обязательства и активы (отсроченные налоги).

Отсроченные налоговые обязательства и активы образуются в связи с разницей между учетной и налоговой стоимостью активов и обязательств.

Правило разделения расчетов по налогам между периодами состоит в разделении налоговых платежей между отчетными периодами без контроля сроков фактического осуществления налоговых платежей. Данный тезис обеспечивает полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных в нынешней отчетности и, в частности, отражение возможных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемой выручкой.

Отсроченный актив по налогам это суммы Подоходного налога, возмещаемые в грядущих периодах, в связи с:

? Вычитаемыми временными разницами;

? Переносом на грядущий период не принятых налоговых убытков.

В АО «РТС Деко» для учета отсроченных налогов принят способ расчета по разнице балансовых статей.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется АО «РТС Деко» разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованную продукцию (работы и службы), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими униате за полученные товары (работы, службы), в установленном порядке. Порядок определения облагаемого налогом на добавленную стоимость цикла и величины зачета по налогу на добавленную стоимость за отчетный период определяется расположениями Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Доход - это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обыкновенной деятельности компании, итогом которых является приход собственного капитала.

Доход включает в себя доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, служб) и прочие доходы, возникающие в ходе обыкновенной деятельности компании.

Доход сознается, если появляется увеличение грядущих экономических выгод, связанных с увеличением активов либо уменьшением обязательств, которые могут быть верно измерены.

Это обозначает, что признание дохода происходит единовременно с признанием увеличения активов либо уменьшения обязательств (скажем, чистое увеличение активов при продаже товаров либо служб, либо уменьшение обязательств при отказе от выплаты длинна).

Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме опока либо истощения актинов, либо увеличения обязательств, которые привели к уменьшению капитала, не связанному с операциями с акционерами.

Расходы включают в себя расходы, нужные для приобретения дохода от реализации (расходы, включаемые в себестоимость), всеобщие и административные расходы, расходы по реализации, финансовые и прочие расходы (убытки), возникающие в ходе обыкновенной деятельности компании.

Расходы, включаемые в себестоимость расходы, связанные с изготовлением продукции, получением товаров, а также расходы, осуществление которых связано с. выполнением работ, оказанием служб.

Условные обязательства и активы появляются при наличии условных фактом хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых и вероятности их происхождения в грядущем существует неясность, т.с. появление последствий зависит от того, произойдет либо не произойдет в грядущем одно либо несколько неопределенных событий, которые не находятся под полным контролем АО «РТС Деко».

АО «РТС Деко» не должно признавать условные обязательства и активы (помимо случая, когда степень вероятности появления высокая - т.е. составляет больше 50%). Условные активы и обязательства (помимо случая, когда степень вероятности появления высокая т.с. составляет больше 50%) на счетах бухгалтерского учета не отражаются, но информация о них подлежит раскрытию в финансовой отчетности само-стоятельно от того, являются ли они благоприятными либо неблагополучными при наличии данные, что условные факты имеют значительное значение для АО «РТС Деко», и без познания о них пользователи финансовой отчетности не могут доподлинно оценить финансовое состояние либо итоги деятельности АО «РТС Деко» на отчетную дату.

События позже отчетной даты это события, как благоприятные, так и неблагополучные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой заявления финансовой отчетности к выпуску и которые оказали либо могут оказать могущество на финансовое состояние, движение денежных средств иди итоги деятельности АО «РТС Деко». Существуют два типа таких событий:

? события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные данные (события позже отчетной даты, отражаемые в отчетности);

? события, свидетельствующие о возникших позже отчетной даты хозяйственных условиях (события позже отчетной даты, не отражаемые в отчетности).

При отражении к отчетности событий, произошедших позже отчетной даты, нужно руководствоваться тезисом существенности. То есть все события, которые могут гораздо повлиять на управленческие решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности, обязаны быть отражены в финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи либо ошибки, оцениваемых в всем определенном случае.

К событиям позже отчетной даты относятся все события вплотную до даты заявления финансовой отчетности к выпуску, даже если они случились позже опубликования данных о выручки АО «РТС Деко» либо иной финансовой информации.

Промежуточный отчет - отчет, показывающий финансовое расположение АО «РТС Деко» и ее действие за период, не превышающий один год.

Составление промежуточной отчетности не является непременным, следственно АО «РТС Деко» самосильно принимает решение в отношении составления промежуточной отчетности.

Промежуточный финансовый отчет включает следующую информацию:

? сжатый бухгалтерский равновесие;

? сжатый отчет о доходах и расходах;

? сжатый отчет о движении денет;

? выборочные пояснительные материалы.

При принятии решения о порядке признания оценки статей, их систематизации либо раскрытии информации об их состоянии для целей промежуточной финансовой отчетности Компания оценивает их существенность с учетом информации за промежуточный период без контроля оценочных показателей за год. Компания применяетте же тезисы учета в своих промежуточных финансовых отчетах, что и в последнем годовом финансовом отчете, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были произведены позднее.

При составлении промежуточной отчетности итоги оцениваются с начала года до отчетной даты. При этом, финансовые итоги за год будут оцениваться идентично, самостоятельно от того, как зачастую Компания представляет промежуточную финансовую отчетность.

Денежные средства имеют стоимость, которая определяется временным фактором, то есть финансовые источники, имеющиеся в распоряжении сегодня, стоят огромнее, чем те же источники, но получаемые через определенный (значительный) интервал времени.

Приведение грядущей стоимости денежных средств к настоящему времени принято называть дисконтированием. Экономический толк процесса дисконтирования денежных потоков состоит в нахождении нынешней стоимости, равнозначной грядущей стоимости денежных средств.

Ставка дисконтирования - это наименьший размер доходности инвестиций, при котором инвестор выберет участие в плане альтернативному вложению денежных средств при сопоставимом риске. Ставка дисконтирования применяется для нахождения нынешней стоимости грядущих денежных потоков.

Оценка ставки дисконтирования включает оценку временной стоимости денег и риски, специфически присущие данному активу.

Дня расчетов допустимо применять:

средневзвешенную стоимость заемного капитала, то есть средневзвешенную ставку по займам, полученным компанией;

полагаемую ставку кредитования;

рыночную ставку кредитования.

Дня выбора варианта расчета ставки дисконтирования могут быть использованы разные подходы, в частности способ, согласно которому ставка дисконтирования определяется несколькими составляющими: без рисковой ставкой (изредка в качестве таковой применяется ярус доходности по государственным ценным бумагам) и поправкой на риск, связанный с инвестиционным планом.

В АО «РТС Деко», применяют рыночную ставку кредитования в качестве ставки дисконтирования.

1.3 Организация учета ТМЗ на предприятии

Резервы - это активы:

? предназначенные для продажи в ходе традиционной деятельности

? созданные в процессе производства для такой продажи либо

? в сфере сырья либо материалов, предуготовленных для применения в производственном процессе либо при предоставлении служб, а также для собственных нужд.

Руководствуясь МСФО 16, согласно которому к основным средствам не обязаны относиться физические активы, используемые в течение срока менее чем один период (год), АО «РТС Деко» рассматривает такие активы в составе Резервов.

Резервы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, скажем, товары, земля и другое собственность, предуготовленные для перепродажи.

Систематизация и группировка резервов:

1.Горючее. Включает все виды ГСМ, используемые для хозяйственных нужд АО «РТС Деко».

2. Запасные части. Включает в себя отдельные детали, которые предуготовлены для осуществления ремонта, замены изношенных частей транспортных средств.

3. Строительные материалы. Включают в себя строительные материалы, используемые для строительства и ремонта основных средств, инвестиционной недвижимости.

4. Прочие материалы. Включают в себя прочие виды материалов не причисленные выше.

5. Товары для перепродажи - товары, изделия, сырье, материалы и т.д., первоначально приобретенные для реализации на сторону.

В соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, резервы учитываются на следующих счетах подраздела 1300 «Резервы» :

1310- Сырье и материалы

1330- Товары

1350- Прочие резервы

1360- Запас по списанию резервов

АО «РТС Деко» оценивает резервы по наименьшей из 2-х величин : фактической себестоимости и допустимой чистой цене продажи.

Фактическая себестоимость ТМЗ включает все фактические затраты на получение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные с цель приведения ТМЗ к настоящему состоянию и местонахождению.

Затраты на получение резервов включают цену покупки, привозные пошлины, акцизы и прочие невозмещаемые налоги, транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непринужденно относимые на получение готовой продукции, материалов и служб. Полученные торговые скидки, возвраты и прочие схожие статьи вычитаются при определении расходов на получение.

В случае если фактическая себестоимость какого либо вида резервов превышает допустимую чистую цену продажи, то создается запас под обесценение соответствующего вида резервов.

В финансовой отчетности резервы отражаются по фактической себестоимости за вычетом сделанных запасов под обесценение.

При поступлении документов на добавочные затраты по получению ТМЗ позже их поступления на склад, корректируются цена всех реально находящихся на складе остатков, а также себестоимость всех отпущенных в производство либо списанных ТМЗ.

В случае обнаружения количественного и добротного расхождения с данными сопроводительных документов подрядчиков при приеме товаров приобретенных создается « Акт дефицита» в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, 2-й направляется подрядчику.

При списании ТМЗ на эксплуатационные, строительные расходы разницу между списанной стоимостью и скорректированной следует списать на те же статьи производственного учета.

В случае реализации ТМЗ по корректирующему документу, разница относится на расходы по выбытию.

Особенности учета ТМЗ, приобретенные на возмездной основе.

В этом случае при постановке на контроль ТМЗ, к фактическим затратам на получение резервов относятся:

? суммы, уплачиваемые в соответствии с договором подрядчику (за минусом скидок) согласно счету подрядчика

? суммы, уплачиваемые АО «РТС Деко» за консультационные и информационные службы, связанные с получением материально-производственных резервов

? таможенные пошлины

? невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с получением единицы материально-производственных резервов

? вознаграждения, уплачиваемые организации, через которую приобретены материально-производственных резервов

? затраты за службы транспорта по доставке материально-производственных резервов до места их применения

? затраты по доведению материально-производственных резервов до состояния, в котором они пригодны к применению в намеченных целях

? иные затраты, непринужденно сделанные с получением материально-производственных резервов

При получении ТМЗ, стоимость которых определяется в зарубежной валюте, их оценка производится в тенге путем пересчета суммы в зарубежной валюте по курсу, действующему на дату перехода всех выгод и рисков по данным ТМЗ.

В будущем фактические затраты на получение таких материально-производственных резервов не корректируется на курсовые разницы, возникающие с момента первичного принятия ТМЗ к учету до момента погашения соответствующих обязательств.

Возникающие применительно к обязательствам курсовые разницам сознаются прочими доходами и затратами того периода, к которому относятся.

Расходы на выплату вознаграждений по заёмным средствам, полученным и использованным на получение физических резервов, не включаются в стоимость соответствующих активов, а сознаются финансовыми затратами в том периоде, к которому относятся.

При внесении ТМЗ в качестве взноса в уставный капитал фактическая себестоимость определяется исходя из их объективной стоимости, согласованной учредителями (участниками).

При приобретении ТМЗ по договору дарения либо даром, остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, а также выявленных в итоге инвентаризации фактическая себестоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятая к бухгалтерскому учету. При отсутствии верной оценки рыночной стоимости ТМЗ фактическая себестоимость определяется по ценности потенциального применения.

Если договором на получение резервов предусмотрена отсрочка платежа на срок от 3 года, то стоимость данных ТМЗ определяется как приведенная (дисконтированная) к настоящему моменту стоимость грядущих денежных платежей, относящихся к погашению обязательства за данные резервы. Разница между определенной таким образом стоимостью и всеобщей величиной всех грядущих платежей списывается на финансовые расходы в течение срока погашения задолженности за ТМЗ.

Приведенная стоимость денежных платежей определяется с применением рыночной ставки процента.

Под ТМЗ в пути воспринимаются ТМЗ, которые еще не поступили в АО «РТС Деко», но право собственности на которые теснее перешло к АО «РТС Деко» в соответствии с условиями договора. Таким образом, ТМЗ в пути учитываются на соответствующих счетах учета резервов.

Датой изначального отражения Резервов на балансе АО «РТС Деко» является:

1. для резервов, приобретенных либо полученных даром на территории Республики Казахстан - дата перехода права собственности на материалы от подрядчика к АО «РТСДеко». Это право определяется условиями поставки в соответствии с Интернациональными правилами толкования 'торговых терминов Инкотермс и в непременном порядке фиксируется в договоре поставки материалов;

2. для резервов, приобретенных по внешнеторговым контрактам, датой изначального отражения на балансе АО «РТС Деко» является дата грузовой таможенной декларации.

3. для резервов, выявленных при инвентаризации - дата заявления Протокола инвентаризационной комиссии, составленного как вывод проведения инвентаризации;

4. для материалов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств дата заявления Акта ликвидации (демонтажа) основного средства; для материалов, поступивших в итоге стихийных бедствий - дача заявления Протокола особой комиссии, фиксирующего убытки, причиненные стихийным бедствием.

Контроль ТМЗ, переданных на ответственное хранение, реализацию

При передаче резервов на ответственное хранение, реализацию они продолжают нести все риски, связанные с владением и применением данного имущества, следственно данные ТМЗ не исключаются с балансовых счетов АО «РТС Деко».

Контроль ТМЗ, полученных на ответственное хранение, для реализации по посредническим договорам

При приобретении ТМЗ на ответственное хранение, реализацию к ЛО «РТС Деко» не переходит право собственности на это собственность, следственно ТМЗ не приходуются на равновесие АО «РТС Деко», а подлежат учету на забалансовых счетах.

Особенности учета ТМЗ, полученных на ответственное хранение.

Приобретение ТМЗ на ответственное хранение осуществляется на основании договора хранения либо на основании заявления об отказе от акцепта в случае, если АО «РТС Перекресток» па законных основаниях отказалась от акцента счетов платежных требований подрядчиков н их оплаты.

Особенности учета ТМЗ, полученных для реализации.

Приобретение ТМЗ на реализацию осуществляется на основании договоров комиссии, агентирования иди поручения. ТМЗ, полученные для реализации, учитываются по стоимости, предусмотренной в приемо-сдаточных актах, до момента реализации, либо возврата ТМЗ. Возврат ТМЗ осуществляется в случае расторжения договоров комиссии, агентирования либо поручения. Данный факт должен быть оформлен дополнительным соглашением сторон договора.

В АО «РТС Деко» выделяют следующие виды выбытия ТМЗ (сырье и материалы, товары для перепродажи):

1. Реализация товаров на сторону:

? За плату, в соответствии с договором купли - продажи

? По договору дарения либо даром

? Взнос в УК

2. Прочие выбытия ТМЗ (сырья и материалов) как итог:

? Истечение срока хранения, морального устаревания иных случаев утраты потребительских свойств

? Выявление дефицита при инвентаризации

? Хищения либо порчи ТМЗ

? Порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствий

Методология оценки выбытия ТМЗ (сырья и материалов, товаров для перепродажи).

Оценка резервов производится АО «РТС Деко» по способу средневзвешенной стоимости. Себестоимость резервов рассчитывается определением средней стоимости сходственных единиц, имеющихся на предисловие отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Реально это средневзвешенная стоимость единицы резервов.

Таблицы 1

Корреспонденция счетов по учету Резервов.

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление резервов: на стоимость реально поступивших резервов согласно убыточным и документам поставщика	1300	3310
2	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310
3	Оплата предъявленного счета	3310	1040
4	При выявлении в счетах подрядчика несоответствия цен и арифметических ошибок: на сумму найденных несоответствий цен и арифметических ошибок по Резервам, ранее оплаченным	1280	3310
5	Погашение этой задолженности	1040	1280
6	В случае отказа подрядчика от погашения этой задолженности и неосуществимость взыскания	7210	1280
7	Оприходование Резервов, поступивших без расчетных документов подрядчиков (неотфактурованные поставки): на стоимость по учетным ценам	1300	3310
8	Сторнирование ранее произведенных записей по учетным ценам (по приобретении счетов-фактур либо в начале дальнейшего месяца)	1300	3310 сторно
9	Одновременно на стоимость поступивших физических ценностей по ценам, согласно акцептованным счетам фактурам поставщика	1300	3310
10	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310
11	Оплата предъявленного счета поставщика	3310	1040
12	Принятие на контроль поступивших к концу месяца Резервов, находящихся в пути (отгруженных в адрес получателя) либо не вывезенных со склада подрядчика по оплаченным расчетным документам: на стоимость материалов	1300	3310
13	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310
14	Приход Резервов, стоимость которых оплачена: из подотчетных сумм	1300	1250
15	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	1250
16	Оплачены за счет выданных подотчетных сумм расходы по заготовке и доставке запасов	1300	1250
17	Запасы, поступившие даром: от юридических и физических лиц	1300	6220
18	Оприходованы излишки Резервов, выявленные при инвентаризации	1300	6280
19	Оприходование резервов, полученных от ликвидации основных средств (по цене допустимого применения либо реализации)	1350	6210
20	Расходы по доставке и разгрузке прибывшего груза: сторонним транспортом (стоимость служб)	1300	3310 3390
21	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310 3390
22	Заработная плата, начисленная рабочим за погрузочно-разгрузочные работы	1300	3350
23	На сумму общественного налога и общественных отчислений	1300	3150
24	Оприходование Резервов собственного производства, предуготовленных для внутреннего пользования	1300	8010
25	Оприходование отходов производства по цене потенциального использования	1350	8010
26	Запасы, полученные при разборке бракованной продукции, по цене допустимого применения и реализации	1350	8010
27	Запасы, переданные в переработку на сторону: на стоимость материалов, переданных в переработку	1310	1300
28	На стоимость служб сторонних организаций по переработке резервов (согласно предъявленному счету)	1310	3310
29	На стоимость продукции, полученной из переработки	1300	1310
30	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310
31	Оплата предъявленного счета за переработку	3310	1040 1010
32	Списание Резервов, отпущенных на нужды: 1.основного производства 2.административные	8010 8010, 7200	1300 1300
33	Возврат подрядчика Резервов по качеству, числу и иным параметрам, но соответствующим условиям контракта (если они были ранее оприходованы): 1.до оплаты счета поставки 2.позже оплаты счета поставки	3310 1280	1300 1300
34	На сумму НДС (на основании счет - фактуры): 1.до оплаты счета поставки 2.позже оплаты счета поставки	3310 1280	1420 1420
35	Безвозмездная передача Резервов физическим либо юридическим лицам - на балансовую стоимость - на сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота	7440 7440	1300 3130
36	Списание резервов потереных при стихийных бедствиях	7470	1300
37	Внутреннее перемещение физических ценностей	1300	1300

Поступившие хозтовары (мыла, ветоши, очистители и др.), канцтовары и прочие товары, которые применяются в предпринимательской деятельности, относятся на расходы периода.

Фактический расход Резервов, потребленных АО «РТС Деко» на хозяйственные нужды, отражается по кредиту соответствующих счетов подраздела 1300 «Резервы» в корреспонденции с дебитом счетов 2930 «Незавершенное производство», 7210 «Административные расходы».

ОА «РТС Деко» может реализовать сырье и материалы, готовую продукцию не только сторонним организациям, но и своим работникам. Реализация своим работникам осуществляется либо по фактической себестоимости, либо с наценкой в зависимости от ценовой политики АО «РТС Деко».

2. Организация бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

2.1 Порядок документального оформления операций по движению товарно-материальных запасов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском резервов материалов оформляются документами первичного учета, формы которых утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан. Первичные документы по поступлению и расходу производственных резервов в АО «РТС Деко» являются основой организации физического учета. По ним осуществляется заблаговременный, нынешний и дальнейший контроль за движением, сохранностью и разумным применением товарно-физических резервов (ТМЗ).

Для учета материалов используется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных расположений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичная документация играет значимую роль в организации физического учета, т.к. является его основой.

Первичные документы обязаны содержать непременные реквизиты:

? Наименование документа;

? Дата составления;

? Наименование организации от имени которой составляется документ;

? Содержание хозяйственной операции;

? Измерители в естественном и денежном выражении;

? Порядок расчета;

? Наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;

? Личные подписи.

Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из оглавления хозяйственной операции.

Документальное оформление поступления товарно-физических резервов

Для обеспечения типичного хода процесса производства продукции нужно регулярное и бесперебойное снабжение физическими резервами.

Поступление материалов на АО «РТС Деко» осуществляется в дальнейшем порядке:

? по договорам купли - продажи, договорам поставки, иным аналогичным договорам в соответствии с действующим правом;

? путем изготовления материалов силами организации;

? получения организацией даром (включая договор дарения);

? приобретение резервов по импорту.

Подрядчики при отгрузке материальных ценностей выписывают документы 2-х видов:

1. товарные, сопровождающие товар на пути следования;

2. расчетные.

Основными товарными документами в АО «РТС Деко» являются счет-фактура и убыточная.

Счет-фактура должен содержать все нужные реквизиты, установленные Правилами оформления счетов-фактур, и служит основанием для взятия в зачет сумм налога на добавленную стоимость (при условии, что подрядчик является плательщиком такого налога). Он выписывается в 2-х экземплярах - один остается у подрядчика, а 2-й передается клиенту.

Предоставленные документы и продукция проверяются на соответствие договорным условиям.

Расчетными документами являются: чек, платежное поручение, приходный кассовый ордер. Помимо того, в зависимости от формы расчетов, определенной договором поставки, расчетным документом может служить платежное требование.

При оформлении получения резервов по импорту в АО «РТС Деко», основными документами, подтверждающими поступление ТМЗ по импорту, являются:

1. товарно - сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость др.

2. транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная убыточная и ее копия (дубликат железнодорожной убыточной интернационального грузового сообщения, квитанция железнодорожной убыточной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, убыточные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис либо сертификат

3. расчетная документация - инвойсы либо счета фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, всякая из которых имеет стоимость)

4. таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенных органов «выпуск разрешен», сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлины, акцизов, сборов.

5. претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд либо арбитраж, постановление об удовлетворении либо отклонении иска.

6. Документы по недостаче и порче товаров - торговый акт на недостачу, аварийный сертификат.

Цена покупки Резервов в тенге определяется путем пересчета валюты по средневзвешенному курсу, установленному Казахстанской фондовой биржей на дату материалов таможенными органами в свободное обращение.

Приобретение товаров в АО «РТС Деко» осуществляется материально-ответственными лицами. Физическая ответственность представляет собой правовые отношения между предприятием и его работниками, которые обязывают последних возмещать урон, возникающий в итоге дефицита, порчи, хищения ценностей либо в итоге неправильных действий либо бездействия работников, повлекших за собой происхождение урона.

Работники складского хозяйства в АО «РТС Деко» являются материально-ответственными лицами. Они обязаны обеспечивать сохранность и предупреждать хищения вверенных им товарно-физических резервов.

Договор о физической ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют вероятность требовать друг от друга выполнения пунктов договора. Он заключается в письменной форме, в 2-х экземплярах, и подписывается материально-ответственным лицом и администрацией предприятия. Один экземпляр передается материально-ответственному лицу, 2-й хранится у администрации предприятия. Договор вступает в силу со дня подписания и действует каждый период работы материально-ответственного лица.

В данном договоре определяются данные труда, порядок ведения учета и представления в бухгалтерию отчетности, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок искупления причиненного урона. Договор о физической ответственности может быть расторгнут по инициативе сторон в случае несоблюдения ими обязательств.

Перемещение работников с физической ответственностью (перевод, увольнение и т.д.) в АО «РТС Деко» должно сопровождаться инвентаризацией.

В случае необеспечения сохранности ценностей материально-ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное трактование материально-ответственного лица о причине образования урона. Урон подлежит добровольному искуплению, при отказе от него споры разрешаются через суд.

Работники несут физическую ответственность в полном размере возникшего по их вине урона в случаях, когда:

? между работником и субъектом заключен письменный договор о полной физической ответственности;

? ценности были получены в подотчет по разовой доверенности либо иным разовым документам;

? ущерб причинен действиями работников, содержащими знаки уголовных деяний;

? ущерб причинен недостачей, умышленным разрушением либо порчей.

Искупление производится само-стоятельно от привлечения работника к дисциплинарной, административной либо уголовной ответственности.

У материально-ответственных лиц, осуществляющих хранение товарно-физических резервов, обязаны быть:

? инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету товарно-физических резервов, утвержденные начальником предприятия;

? номенклатура-ценник товарно-физических резервов, находящихся в обращении на данном складе;

? нормы резерва материалов, отклонения от которых обязаны сообщаться службам снабжения;

? список должностных лиц, которым предоставлено право затребовать и позволить отпуск материалов с примерами их подписей;

? список должностных лиц, обязанных входить в состав комиссий по приемке товарно-физических резервов;

? список материалов, подлежащих приемке при непременном участии комиссии;

? график работы склада;

? сроки поверки измерительных приборов и весов.

Приемка товара на складе клиента может осуществляться двумя путями:

1. по числу;

2. по качеству и комплектности.

Приемка по числу - это приемка в установленные сроки:

? по массе нетто и числу товарных единиц, поставляемых в по массе открытой таре либо без нее;

? по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре с дальнейшей проверкой массы нетто и числа товарных единиц

Приемка по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и комплектности товаров, их соответствия требованиям эталонов и прочим нормативно-техническим требованиям,

Товарные и расчетные документы подрядчиков подлежат тщательной проверке. При этом нужно обращать внимание на степень соблюдения условий договора поставки по срокам, числу, ассортименту физических ценностей, их качеству, а также на правильность цены, допустимых скидок транспортных затрат.

Во всех случаях товар обязаны принимать работники предприятия, с которыми заключен договор о физической ответственности за сохранность вверенных им ценностей.

Если приемка по качеству и по числу совпадают по времени, они взаимодополняются и физическая ответственность наступает в полном объеме.

Несовпадение приемки по качеству и комплектности с приемкой по числу дает основание для списания с материально-ответственного лица по акту сумм, связанных с несоответствием качества либо комплектности физических ценностей, а также для предъявления жалоб подрядчику.