Размещено на http://www.allbest.ru/

державний вищий навчальний заклад

«Київський національний економічний університет

імені Вадима Гетьмана»

Синергія ОБЛІКОВОЇ інформації в управліннІ ДІЯЛЬНІСТЮ суб'єктІВ господарювання

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук

Кузнецова Світлана Анатоліївна

Київ - 2009

Дисертацією є рукопис

Роботу виконано на кафедрі аудиту ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України, м. Київ.

Науковий консультант: доктор економічних наук, професор ПЕТРИК Олена Анатоліївна, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», заступник завідувача кафедри аудиту.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент ЗАДОРОЖНИЙ Зеновій-Михайло Васильович, Тернопільський національний економічний університет, завідувач кафедри обліку і аудиту в інвестиційній сфері доктор економічних наук, професор МАКСІМОВА Валентина Федорівна, Одеський державний економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку та аудиту доктор економічних наук, професор ПЕТРУК Олександр Михайлович, ДВНЗ «Житомирський державний технологічний університет», завідувач кафедри фінансів.

Захист відбудеться «29» вересня 2009р. о 12-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги 54/1, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03113, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49-г, ауд. 601.

Автореферат розісланий «27» серпня 2009р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат технічних наук, професор О.Д. Шарапов.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

документування обліковий інформація синергічний

Актуальність теми. Структурні перебудови, що відбуваються у світовій економіці, обумовлені переходом від так званої «індустріальної економіки» до «економіки знань», для якої характерно домінування інформаційного ресурсу. Тому одним із головних пріоритетів розвитку вітчизняного суспільства є його інформатизація як на рівні держави, так і на локальному рівні корпорацій, об'єднань та інших суб'єктів господарювання.

Інформація в системі управління відіграє важливу роль. Традиційні підходи до ведення бухгалтерського обліку не дають змоги повною мірою задовольняти існуючі інформаційні потреби управлінців. Сучасні особливості розвитку світової та вітчизняної економіки, для яких притаманні відкритість, нестабільність, динамічність і самоорганізація, обумовлюють необхідність створення і обґрунтування нових наукових підходів до формування і надання користувачам облікової інформації з огляду на досягнення нею синергії.

Забезпечення синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктами господарювання передбачає комплексне врахування різних рівнів і форм зв'язків між елементами системи бухгалтерського обліку та системи управління, еволюція яких посилює їх цілісність і ефективність, можливість багатоваріантного розвитку в нестійкому економічному середовищі функціонування суб'єктів господарювання з урахуванням статистичних і динамічних законів та закономірностей, що має визначальний характер для загальної еволюції економічної системи України.

Безперечними перевагами синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання є уможливлення спроможності системи бухгалтерського обліку оперативно реагувати на зміни у зовнішньому та внутрішньому середовищі економічних суб'єктів (зокрема, через врахування впливу випадковостей на розвиток суспільства і економіки), можливість формування і надання облікової інформації з урахуванням існуючих та ймовірних інформаційних потреб користувачів, узгодженість руху інформаційних потоків у межах кожного суб'єкта господарювання.

Ретроспективний огляд наукових досліджень свідчить, що вивченню питань формування облікової інформації було присвячено єдину фундаментальну працю професора А.М. Кузьмінського, опубліковану у 80-х роках минулого століття. Трансформація протягом останніх двадцяти років вітчизняної економічної системи до ринкових умов та стрімке зростання загального рівня інформатизації суспільства вимагають перегляду викладених наукових підходів у контексті забезпечення синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання.

Проблеми визначення сутності облікової інформації, методології її формування та організації в управлінні діяльністю підприємств знайшли певне висвітлення в працях вітчизняних вчених, зокрема М.Т.Білухи, Ф.Ф.Бутинця, Б.І.Валуєва, З.В.Гуцайлюка, В.М.Добровського, В.П.Завгороднього, А.Г.Загороднього, З.-М.В.Задорожного, А.М.Герасимовича, Л.М.Кіндрацької, Г.Г.Кірейцева, В.М.Костюченко, М.В.Кужельного, Ю.А.Кузьмінського, В.О.Ластовецького, С.О.Левицької, В.Г.Лінника, В.Ф.Максімової, Є.В.Мниха, В.Б.Моссаковського, М.С.Пушкаря, О.А.Петрик, О.М.Петрука, С.В.Свірко, В.В.Сопка, П.Я.Хомина, І.Д.Фаріона, М.Г.Чумаченка, В.Г.Швеця, і зарубіжних економістів Й. Бетге, А.Беррі, С.М.Бичкової, Ван Бреда, Вінсента Дж.Лава, М.Ю.Медведєва, М.Р.Метьюса, Г.Г.Мюллера, В.Ф.Палія, М.Х.В.Перера, В.І.Подольського, Дж.Робіна, Я.В.Соколова, В.І.Ткача, М.В.Ткача, Е.С.Хедриксена, Ч.Хорнгрена.

Проте цілісного наукового дослідження проблеми синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання не було проведено ні зарубіжними, ні вітчизняними науковцями. Так, недостатньо опрацьованими залишаються питання параметризації облікової інформації в умовах розвитку економіки, а також теоретичні засади її класифікації для забезпечення синергічного ефекту. Суперечливий характер мають наукові пропозиції щодо реформування бухгалтерського обліку як інформаційного джерела для управлінців, що обумовило неефективність використання облікової інформації в практиці вітчизняних підприємств. У зв'язку з цим особливої актуальності набуває необхідність обґрунтування концепції синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання. Ґрунтовного опрацювання потребують теоретико-методологічні засади синергічної побудови системи бухгалтерського обліку для потреб управління. Окремої уваги заслуговують питання синергічного формування облікової інформації в регістрах бухгалтерського обліку з метою задоволення потреб управління, зокрема в умовах автоматизації облікового процесу. На сьогодні все ще нечітко визначений інструментарій забезпечення якості облікової інформації. Практично відсутні наукові розробки щодо організації процесу документування облікової інформації з використанням синергічного підходу та організації бухгалтерського обліку з урахуванням специфіки діяльності підприємств. Для задоволення потреб системи управління в комплексному інформаційному забезпеченні необхідно створити єдину інформаційну основу для підготовки різних бухгалтерських звітів шляхом синергії бухгалтерської звітності.

Необхідність досягнення синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання, неузгодженість нормативно-правової бази бухгалтерського обліку та відсутність фундаментальних досліджень теоретико-методологічних і організаційних питань синергічного формування й надання облікової інформації в Україні обумовили вибір теми дисертаційної роботи та свідчать про її актуальність.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт ДВНЗ«Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темами «Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки» (державний реєстраційний номер 0103U004766) і «Проблеми та перспективи розвитку аудиту, державного фінансового контролю та інформаційних технологій в сучасних умовах господарювання» (державний реєстраційний номер 0107U001337). У межах зазначених тем автором досліджено напрями подальшого синергетичного розвитку бухгалтерського обліку в Україні, концептуальні засади підготовки бухгалтерської звітності в синергічному аспекті в сучасних умовах господарювання в Україні.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування концепції та розробка теоретичних, методологічних і організаційних засад забезпечення синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання.

Відповідно до поставленої мети визначено й вирішено такі завдання:

– обґрунтувати концепцію синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання через параметризацію облікової інформації в сучасних умовах розвитку суспільства і економіки та виокремлення властивостей облікової інформації;

– удосконалити теоретичні засади класифікації облікової інформації із застосуванням синергічного підходу;

– узагальнити та розвинути концептуальні підходи щодо синергетичного розвитку бухгалтерського обліку в Україні;

– розвинути теоретико-методологічні засади синергічної побудови системи бухгалтерського обліку для задоволення інформаційних потреб різних груп користувачів;

– поглибити теоретико-методологічні аспекти синергічного формування облікової інформації в регістрах бухгалтерського обліку в контексті їх адаптації до інформаційних потреб системи управління;

– сформувати інструментарій забезпечення якості облікової інформації;

– розробити організаційні засади документування облікової інформації з використанням синергічного підходу;

– запропонувати й обґрунтувати організацію бухгалтерського обліку з урахуванням специфіки діяльності суб'єктів господарювання для досягнення синергії облікової інформації;

– систематизувати та поглибити концептуальні засади підготовки бухгалтерської звітності в синергічному аспекті;

– розробити пропозиції, спрямовані на вдосконалення нормативного забезпечення складання фінансової бухгалтерської звітності в Україні в контексті інформатизації користувачів;

– удосконалити методичні й організаційні засади розробки та впровадження в практику суб'єктів господарювання управлінської бухгалтерської звітності з огляду на досягнення синергічного ефекту.

Об'єктом дослідження є формування і надання користувачам облікової інформації для управління діяльністю вітчизняних суб'єктів господарювання.

Предметом дисертаційного дослідження є комплекс теоретичних, методологічних, організаційних та практичних питань, пов'язаних із синергією облікової інформації в управлінні діяльністю вітчизняних суб'єктів господарювання.

Методи дослідження. Теоретичною й методологічною основою дослідження є інформаційний, синергічний та системний підхід і синергетичний метод у вивченні проблеми синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання. У дослідженні було використано такі методи: індукція та дедукція - для параметризації облікової інформації в сучасних умовах розвитку суспільства і економіки; синтез - у процесі систематизації та поглиблення концептуальних засад підготовки бухгалтерської звітності в синергічному аспекті; групування - при класифікації облікової інформації для забезпечення синергічного ефекту; методи теоретичного узагальнення і порівняння - для оцінки концептуальних підходів до синергетичного розвитку бухгалтерського обліку в Україні; абстрагування - для розвитку теоретико-методологічних засад синергічної побудови системи бухгалтерського обліку для потреб управління, вдосконалення методичних і організаційних засад розробки та впровадження в практику підприємств управлінської бухгалтерської звітності з огляду на досягнення синергічного ефекту; конкретизація - при поглибленні теоретико-методологічних аспектів синергічного формування облікової інформації в регістрах бухгалтерського обліку в контексті їх адаптації до інформаційних потреб системи управління; комплексність - при розробці інструментарію забезпечення якості облікової інформації, при формуванні організаційних засад її документування, для обґрунтування синергічної організації бухгалтерського обліку відповідно до специфіки діяльності суб'єктів господарювання; аналогія - для дослідження нормативного забезпечення процесу складання фінансової бухгалтерської звітності в Україні та інших країнах; моделювання - при формуванні моделі обрання форми організації бухгалтерського обліку суб'єктами господарювання; графічний - для наочного відображення результатів дослідження.

Інформаційною базою дослідження стали: монографії, наукові праці зарубіжних і вітчизняних учених з теорії, методології, методики та організації облікової інформації, нормативно-правові акти, статистичні довідники, внутрішні нормативні документи та бухгалтерська звітність вітчизняних підприємств, періодичні видання, власні публікації автора.

Наукова новизна одержаних результатів визначається такими положеннями:

вперше:

– обґрунтовано концепцію синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання через параметризацію облікової інформації в сучасних умовах розвитку суспільства і економіки та виокремлення властивостей облікової інформації, що дало змогу розробити стратегію формування та надання облікової інформації користувачам для досягнення синергічного ефекту щодо інформатизації системи управління підприємств;

– сформовано інструментарій забезпечення якості облікової інформації, який включає комплекс відповідних критеріїв, а також підходів щодо оцінки та забезпечення якості облікової інформації. Його застосування сприятиме підвищенню загального ступеня корисності облікової інформації для користувачів на макро- і мікро-рівнях управління;

– на основі використання синергічного підходу розроблено організаційні засади документування облікової інформації через визначення сукупності принципів його організації та обґрунтування порядку розробки і встановлення єдиних правил нормативного забезпечення. Це забезпечить ефективність формування облікової інформації за її кількісною та якісною ознаками на кожній стадії облікового процесу за всіма сегментами та напрямами діяльності суб'єкта господарювання в загальній системі управління;

– у контексті досягнення синергії облікової інформації обґрунтовано організацію бухгалтерського обліку з урахуванням специфіки діяльності суб'єктів господарювання, визначено структуру та перелік специфічних ознак, що її характеризують; сформульовано комплексний принцип розподілу праці облікових працівників; виокремлено параметри організації структури облікової служби; розроблено підходи до обрання форми організації бухгалтерського обліку залежно від особливостей діяльності конкретного підприємства. Це забезпечить належний рівень якості облікової інформації та економічність процесу її формування;

– запропоновано єдиний комплексний підхід до розробки та впровадження в практику суб'єктів господарювання управлінської бухгалтерської звітності для досягнення синергічного ефекту щодо інформаційного забезпечення користувачів (розроблений на основі теореми неможливості К.Ерроу). Його застосування сприятиме поглибленню розуміння інформаційних потреб управлінців і розширенню можливостей використання управлінської бухгалтерської звітності в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання;

удосконалено:

– теоретичні засади класифікації облікової інформації із застосуванням синергічного підходу до виокремлення та систематизації можливих напрямів групування облікової інформації: уточнено загальні вимоги (єдність класифікаційної ознаки, синхронність, змістовність, доречність, зрозумілість, достовірність) та принципи (цільова орієнтація, ієрархічність, функціональність, взаємодія, обмеження, замкнутість), доповнено класифікаційні ознаки (поряд із традиційними виділено нові - якість, види користувачів, інтереси користувачів, сегменти суб'єкта господарювання, форма зберігання, рівень відкритості, призначення);

– концептуальні засади підготовки бухгалтерської звітності в синергічному аспекті: виокремлено поняття «бухгалтерський звіт» та «бухгалтерська звітність»; сформовано параметричні засади її підготовки (з урахуванням досягнення компромісу між сферами застосування, призначенням та системою цілей використання; узагальнено вимоги користувачів до бухгалтерської звітності та доповнено такими: доступність, обов'язковість подання й раціональність бухгалтерської звітності; уточнено сутність методів її підготовки); визначено формальну складову через стандартизацію обов'язкових реквізитів і змістовну складову - через систематизацію та уточнення порядку визнання й оцінки елементів бухгалтерських звітів; доповнено ознаки класифікації бухгалтерської звітності такими, як «форма надання» і «рівень відкритості», конкретизовано та уточнено змістовні характеристики кожної із існуючих класифікаційних груп;

– нормативне забезпечення складання фінансової бухгалтерської звітності в Україні у контексті інформатизації користувачів через: а) уточнення визначення термінів «бухгалтерська звітність», «фінансова бухгалтерська звітність» та виокремлення мети їх складання; б) удосконалення механізму регулювання встановлення таких обов'язкових реквізитів, як «звітний період» та «валюта звітності»; в) розкриття основної та додаткової інформації у фінансовій бухгалтерській звітності (обґрунтовано основні підходи до розкриття додаткової інформації у звітності й удосконалено структуру і форму Приміток до фінансових звітів в контексті їх узгодження з вимогами міжнародних та вітчизняних стандартів, які регламентують порядок підготовки фінансової бухгалтерської звітності) для забезпечення зрозумілості й повноти облікової інформації;

– для досягнення синергічного ефекту методичні й організаційні засади розробки та впровадження в практику суб'єктів господарювання управлінської бухгалтерської звітності через формулювання типових недоліків надання в ній облікової інформації, визначення принципів впровадження управлінських бухгалтерських звітів, уточнення переліку та сутності параметрів їх формування, систематизацію напрямів оцінки ефективності управлінської бухгалтерської звітності, розробку методичного забезпечення та практичного механізму синергічного надання облікової інформації управлінському персоналу;

набули подальшого розвитку:

– концептуальні підходи до синергетичного розвитку бухгалтерського обліку в Україні через компіляцію специфіки існуючих концепцій обліку як характерних ознак системи бухгалтерського обліку (інтегрованість, стратегічність (прогнозованість), електронна форма, динамічність, креативність, актуарність, соціальна (екологічна) спрямованість), при узгодженні та набутті яких ця система буде здатна задовольняти інформаційні потреби користувачів;

– теоретико-методологічні засади побудови системи бухгалтерського обліку для задоволення потреб управління з огляду на досягнення синергічного ефекту: обґрунтовано провідну роль інформаційної функції бухгалтерського обліку; виокремлено чинники, які впливають на розвиток теорії бухгалтерського обліку; систематизовано принципи бухгалтерського обліку та поглиблено їх сутність, запропоновано виокремлення нового принципу - синергії, розроблено механізм його реалізації;

– теоретична і методологічна складові синергічного формування облікової інформації в регістрах бухгалтерського обліку: уточнено склад обов'язкових реквізитів; поглиблено теоретичні засади їх класифікації; сформульовано вимоги до їх систематизації та узгодження при синергічній побудові форми бухгалтерського обліку; розроблено систему регістрів бухгалтерського обліку в разі автоматизованої форми його ведення. Це забезпечить синергічне формування облікової інформації та створення єдиної інформаційної основи для підготовки різних видів бухгалтерської звітності.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці рекомендацій щодо вдосконалення регламентації бухгалтерського обліку в Україні на національному рівні у контексті інформатизації користувачів; методичних рекомендацій щодо синергічного формування облікової інформації в бухгалтерському обліку; методичного забезпечення організації облікової інформації в контексті досягнення синергічного ефекту щодо інформатизації системи управління суб'єктів господарювання; практичних розробок щодо впровадження управлінської бухгалтерської звітності на підприємствах.

Застосування на практиці запропонованих автором науково обґрунтованих рекомендацій дасть змогу досягти синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання, що робить викладені пропозиції важливими з погляду практичної реалізації як на державному рівні, так і для окремих економічних суб'єктів. Це сприятиме ефективності управління в усіх сферах економіки, прискоренню переходу вітчизняної економіки до моделі науково-технічного та інноваційного розвитку і забезпечить позитивні зміни в процесі становлення України як міжнародного економічного та політичного партнера.

Наукові розробки автора та отримані результати використані: Комітетом Верховної Ради України з питань економічної політики при підготовці проекту Закону України «Про внесення змін та доповнень до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» щодо уточнення термінів «бухгалтерська звітність», «фінансова звітність», мети ведення бухгалтерського обліку (довідка №13/1 від 05.03.2008р.) та для виключення протиріч у трактуванні термінів «бухгалтерський облік», «внутрішньогосподарський (управлінський) облік» (довідка №13/12 від 05.03.2008р.) ; Міністерством фінансів України при розробці змін та доповнень до наказу «Про Примітки до річної бухгалтерської звітності» від 29.11.2000р. № 302 (довідка від 07.03.2008р.) ; Запорізькою обласною державною адміністрацією для оцінки якості бухгалтерського обліку й облікової інформації, вдосконалення системи бухгалтерського обліку та звітності підприємств Запорізької області в площині інформатизації користувачів інформації (довідка № 08-27 від 03.03.2008р.).

Отримані практичні результати дослідження пройшли апробацію та впроваджені в практику діяльності вітчизняних промислових підприємств, зокрема: ВАТ «Мелітопольський завод холодильного машинобудування «Рефма»» (довідка № 804 від 24.06.2008р.); ВАТ «Роменський завод «Тракторозапчастина»» (довідка № 1 від 30.05.2008р.); ТОВ «Мелітопольський завод підшипників сковзання» (довідка № 433 від 21.08.2008р.).

Практичні рекомендації використовують у діяльності аудиторської фірми «МІНІМАКС-АУДИТ» (довідка № 1 від 22.11.2008р.).

Результати дисертаційної роботи застосовують у навчальному процесі ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» при викладанні навчальних дисциплін «Аудит», «Організація обліку», «Управлінський облік» (довідка від 27.02.2009р.) та в навчальному процесі Таврійського державного агротехнологічного університету для розробки методичного забезпечення та викладання навчальних дисциплін «Організація обліку», «Бухгалтерський облік в управлінні підприємством», «Управлінський облік», «Аудит», при підготовці магістерських програм за напрямком підготовки 0501«Економіка і підприємництво» за спеціальністю 8.050106 «Облік та аудит» (довідка від 10.09.2008р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові результати, що містяться в дисертаційній роботі, отримані автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Результати досліджень були оприлюднені й одержали позитивну оцінку на 17 наукових конференціях та конгресах: Всеукраїнській науково-методичній конференції «Проблеми теорії і практики обліку, аудиту, аналізу і шляхи їх вирішення» (м. Севастополь, 6-8 травня 2003р.), III міжрегіональній науково-практичній конференції «Операційний аудит об'єктів оподаткування» (м. Запоріжжя, 28-29 травня 2004р.), IV міжрегіональній науково-практичній конференції «Аудит и реформирование бухгалтерского учета в Украине» (м. Запоріжжя, 20-21 травня 2005р.), V міжрегіональній науково-практичній конференції „Внутріфірмові стандарти як запорука якості надання аудиторських послуг” (м. Запоріжжя, 19-20 травня 2006р.), науково-практичній конференції «Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства» (м. Львів, 20-22 травня 2007р.), Третій міжнародній науково-практичній конференції «Формування і функціонування аграрних ринків та їх інфраструктури» (м.Мелітополь, 12-14 червня 2007р.), Першому Щорічному Всеукраїнському бухгалтерському Конгресі, присвяченому реформуванню систем бухгалтерського обліку, оподаткування, освіти і кваліфікації українських бухгалтерів (м. Ялта, 13-16 липня 2007р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України» (м. Тернопіль, 21-22 листопада 2007р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Соціально-економічні проблеми розвитку країн з транзитивною економікою» (м. Харків, 14-15 грудня 2007р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Соціально-економічна політка та розвиток регіонів в умовах переходу до постіндустріального суспільства» (м. Дніпропетровськ, 21 березня 2008р.), VI міжнародній науковій конференції «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія та організація» (м. Київ, 28 березня 2008р.), Всеукраїнській науково-методичній конференції «Моделювання систем і процесів обліку, аналізу та аудиту» (м. Київ, 10-11 квітня 2008р.), V Міжнародній науково-практичній конференції «Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю» (м. Черкаси, 16-18 квітня 2008р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Інноваційний розвиток економіки і фінансів України в умовах глобалізації» (м. Хмельницький, 22-24 травня 2008р.), Першій міжнародній науково-практичній конференції «Безпека та захист інформації в інформаційних і телекомунікаційних системах» (м.Харків, 28-29 травня 2008р.), II Міжнародній науково-практичній конференції «Фінансова система України в умовах економічної глобалізації» (м.Хмельницький, 9-10 жовтня 2008р.), VI Міжнародній науково-практичній конференції «Система державної статистики в Україні: сучасний стан, проблеми, перспективи» (м. Київ, 5-6 грудня 2008р.).

Публікації. Результати дисертаційного дослідження опубліковані в 54 одноосібних наукових та навчальних працях, зокрема: у двох монографіях загальним обсягом 30,28 друк. арк., одному навчальному посібнику (з грифом МОН України) обсягом 12,09 друк. арк., 35 статтях у фахових наукових журналах і збірниках наукових праць загальним обсягом 26,36 друк. арк., 16 - у матеріалах і тезах конференцій, інших виданнях загальним обсягом 4,93 друк. арк. Загальний обсяг публікацій - 73,66 друк. арк., з яких особисто здобувачеві належить 73,66 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, чотирьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 390 сторінок друкованого тексту. Дисертаційна робота містить 15 таблиць на 11 сторінках, 22 рисунки на 16 сторінках, 17 додатків на 115 сторінках. Список використаних джерел включає 422 найменування на 45 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі розкрито актуальність теми, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, розкрито наукову новизну, практичне значення та апробацію одержаних автором результатів.

У розділі 1 «Концепція синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання» обґрунтовано концептуальні засади синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання: здійснено параметризацію облікової інформації, вдосконалено теоретичні засади класифікації облікової інформації для забезпечення синергічного ефекту; критично оцінено концептуальні підходи до синергетичного розвитку бухгалтерського обліку в Україні виходячи з особливостей еволюції економіки та інформаційних потреб системи управління суб'єктів господарювання.

Доведено, що під обліковою інформацією слід розуміти документовану інформацію про господарську діяльність суб'єкта господарювання, яка відображена в обліку за допомогою кількісних і якісних показників у вигляді цифр та відомостей. Встановлено, що місце та значення облікової інформації обумовлюється особливостями розвитку економіки (для якої на сучасному етапі притаманні впровадження стратегії корпоративного управління та інформатизація економічних суб'єктів) і специфікою взаємовідносин між суб'єктами господарювання на кожному етапі еволюції світового економічного співтовариства.

Виокремлено властивості облікової інформації за її характером, обсягами та змістом, наявність яких нерозривно пов'язана з її суттю: залежність від об'єкта управління; переважання абетково-цифрових знаків як форми подання; значний обсяг; складна структура; провідна значущість автоматизації облікового процесу; безперервність обробки; документованість; складність обробки; циклічність обробки; узагальнення в процесі обробки; зручність подання; тривалість зберігання.

Значну увагу приділено дослідженню питання класифікації облікової інформації для забезпечення синергічного ефекту, метою якої визначено розподіл облікової інформації за групами (видами) та встановлення загальних властивостей таких груп для їх вивчення і правильного застосування при розробці теоретико-методологічних та організаційних засад синегічного формування й надання необхідних даних у процесі управління діяльністю суб'єктів господарювання. Сформовано загальні вимоги до групування облікової інформації: єдність класифікаційної ознаки, синхронність, змістовність, доречність, зрозумілість, достовірність. Додержання визначених вимог забезпечить систематизацію всіх видів її класифікації з використанням інформаційного та синергічного підходів до виокремлення напрямів групування і врахування особливостей інформатизації системи управління господарюючих суб'єктів.

У роботі запропоновано шість принципів класифікації облікової інформації, врахування яких сприяє впровадженню синергічного підходу до її систематизації незалежно від визначеної класифікаційної ознаки: цільова орієнтація, ієрархічність, функціональність, взаємодія, обмеження, замкнутість.

Виходячи із визначених вимог до групування облікової інформації та принципів її класифікації сформульовано і впорядковано напрями класифікації облікової інформації (табл. 1), які доповнено новими класифікаційними ознаками, такими як: якість, види користувачів, інтереси користувачів, сегменти суб'єкта господарювання, форма зберігання, рівень відкритості, призначення, а також розкрито їх сутність та доцільність практичного використання.

Таблиця 1. Класифікація облікової інформації із застосуванням синергічного підходу

Процеси глобалізації та інтеграції в сучасному суспільстві, які сприяли формуванню принципово нових вимог до його інформатизації в цілому і відповідно до системи управління суб'єктів економічних відносин обумовили потребу в перегляді місця й значення бухгалтерського обліку як мови бізнесу, необхідність його вдосконалення як основного джерела облікової інформації.

Під синергетичним розвитком бухгалтерського обліку запропоновано розуміти процес трансформації бухгалтерського обліку в систему, яка забезпечила б формування якісної та ефективної інформаційної основи у вигляді облікової інформації для менеджменту в процесі управління діяльністю суб'єктів господарювання.

Забезпечення синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання в умовах подальшого розвитку бухгалтерського обліку в інформаційному контексті.

У результаті критичної оцінки викладених у науковій літературі концепцій обліку зроблено висновок, що суттєвими чинниками, які обумовили їх розвиток, є неспроможність існуючих теоретичних, методологічних, методичних та організаційних засад бухгалтерського обліку повною мірою задовольнити інформаційні потреби користувачів на поточний момент розвитку вітчизняної економіки.

Обґрунтовано доцільність урахування специфіки традиційних концепцій як характерних ознак, яких має набути система бухгалтерського обліку в процесі синергетичного розвитку: інтегрованість, стратегічність (прогнозованість), електронна форма, динамічність, креативність, актуарність, соціальна (екологічна) спрямованість. Узгодження цих ознак дає змогу сформувати облікову систему, яка з використанням сучасної комп'ютерної техніки буде здатна ефективно задовольняти інформаційні потреби користувачів з можливістю інтеграції та взаємодії бухгалтерського обліку із системою управління суб'єктом господарювання.

Для виключення суперечностей у тлумаченні термінів «бухгалтерський облік», «внутрішньогосподарський (управлінський) облік», мети ведення бухгалтерського обліку автором запропоновано внести зміни до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», зокрема: абзац 3 статті 1 «Визначення термінів» розділу 1 «Загальні положення» викласти у такій редакції: «- бухгалтерський облік - система, в якій формується облікова інформація суб'єкта господарювання шляхом її виявлення, вимірювання, реєстрації, групування, узагальнення, зберігання та передачі у вигляді бухгалтерської звітності для задоволення інформаційних потреб зовнішніх та внутрішніх користувачів».

У розділі 2 «Теоретико-методологічні аспекти синергії облікової інформації» розвинуто теоретико-методологічні засади синергічної побудови системи бухгалтерського обліку для потреб управління, поглиблено теоретико-методологічні аспекти синергічного формування облікової інформації в регістрах бухгалтерського обліку в контексті їх адаптації до інформаційних потреб системи управління, сформовано інструментарій забезпечення якості облікової інформації.

Обґрунтовано, що для досягнення синергічного ефекту при побудові системи бухгалтерського обліку потрібно виокремлювати інформаційну функцію бухгалтерського обліку як провідну. Визначено чинники, які впливають на розвиток теорії бухгалтерського обліку в контексті його використання як інформаційного джерела системи управління суб'єкта господарювання: 1) формування загальної «матриці» - теоретичних засад такої побудови, які розробляються виходячи з потреб користувачів облікової інформації; 2) врахування впливу інформаційної економіки; 3) забезпечення взаємодії систем бухгалтерського обліку та управління суб'єктами господарювання.

Для синергічного формування облікової інформації з урахуванням існуючих та ймовірних інформаційних потреб користувачів у дисертації поглиблено сутність принципів бухгалтерського обліку та запропонований автором новий принцип - принцип синергії, який полягає в забезпеченні інтеграції, з'єднання окремих процесів формування облікової інформації (виявлення, вимірювання, реєстрації, групування, узагальнення, зберігання та передачі) в межах єдиної системи бухгалтерського обліку.

У контексті синергічної побудови системи бухгалтерського обліку для потреб управління автором сформовано систему принципів бухгалтерського обліку: 1) принцип, що визначає порядок систематизації процесів формування облікової інформації в бухгалтерському обліку (принцип синергії); 2) принципи, які визначають порядок формування сутності (документування) облікової інформації (доказовості, автономності, превалювання сутності над формою, повного висвітлення); 3) принципи, які визначають порядок вартісного вимірювання облікової інформації (історичної собівартості, єдиного грошового вимірника); 4) принципи, що визначають порядок відображення облікової інформації у часі (хронології, нарахування, обачності, безперервності (історизму), періодичності).

Конкретизовано механізм синергічної побудови бухгалтерського обліку інформації, що класифікована за об'єктами обліку, через розробку методики побудови підсистеми обліку і калькулювання витрат у системі бухгалтерського обліку, яка передбачає поетапне створення означеної підсистеми через формування таких її параметрів: інтереси користувачів до облікової інформації про витрати; класифікатор облікової інформації про витрати; центри відповідальності, що створені (створюються) на підприємстві; метод обліку витрат, що обирається; метод калькулювання, що обирається; пріоритетний підхід до обліку постійних виробничих витрат; метод контролю витрат, що обирається; підхід до побудови робочого плану рахунків; регістри бухгалтерського обліку витрат підприємства; технологія обробки облікової інформації; система бухгалтерської звітності по витратах підприємства.

З метою узгодження руху інформаційних потоків у межах кожного суб'єкта господарювання у дисертації запропоновано комплексне вирішення питання синергічного формування облікової інформації в регістрах бухгалтерського обліку.

Зокрема, уточнено визначення регістру бухгалтерського обліку як бухгалтерського документа, в якому накопичується, групується, узагальнюється та зберігається поточна (проміжна) облікова інформація за певний період часу. Обґрунтовано, що з огляду на додержання принципів бухгалтерського обліку, які визначають порядок формування сутності (документування) облікової інформації, кожен регістр бухгалтерського обліку повинен мати такі обов'язкові реквізити: найменування суб'єкта господарювання; ідентифікаційний код (код ЄДРПОУ); назву; номер; обліковий період; одиницю виміру облікової інформації; узагальнюючі підсумки (підсумкові записи); дату складання; кількість сторінок; ідентифікаційні ознаки та особисті підписи відповідальної особи та особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку.

Систематизовано напрями класифікації регістрів бухгалтерського обліку та запропоновано вісім нових класифікаційних ознак, за якими необхідно їх групувати: кореспонденція рахунків; рівень деталізації облікової інформації; охоплення сегментів суб'єкта господарювання; процеси формування облікової інформації; об'єкти обліку; період складання; носій; форма зберігання. Їх використання сприяє формуванню загальної уяви про сутність регістрів бухгалтерського обліку та забезпечує запровадження комплексного підходу до формування облікової інформації на стадії поточного обліку.

Виконаний аналіз рекомендованих до використання в Україні типових форм первинних бухгалтерських документів засвідчив необхідність їх перегляду з метою розширення та гармонізації, зокрема нормативним регламентуванням кількох варіантів форм первинної документації. При цьому пропоновані форми мають відображати специфіку діяльності підприємств. Враховуючи потребу в юридичній доказовості господарських операцій, що фіксуються у первинних документах, до закріпленого у вітчизняній нормативній базі переліку обов'язкових реквізитів первинних документів автором запропоновано додати такі: 1) ідентифікаційний код (код ЄДРПОУ) суб'єкта господарювання, облікова інформація щодо якого наведена в первинному бухгалтерському документі; 2) номер первинного бухгалтерського документа; 3) відбитки печаток з найменуваннями та ідентифікаційними кодами юридичних осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції, що засвідчують особисті підписи та повноваження фізичних осіб діяти від імені суб'єкта господарювання (для всіх первинних бухгалтерських документів, що мають зовнішній характер).

У дисертації сформульовано вимоги до систематизації та узгодження регістрів бухгалтерського обліку (далі - регістрів), яких слід дотримуватися при синергічній побудові форми бухгалтерського обліку: 1) обов'язковість накопичувальних регістрів; 2) обрання способу побудови регістрів та обов'язковість складання обраного виду регістрів за кореспонденцією рахунків у розрізі всіх бухгалтерських рахунків, що застосовуються на підприємстві згідно з діючим планом рахунків; 3) єдиний підхід до створення аналітичних регістрів із забезпеченням можливості надання всієї аналітичної облікової інформації; 4) єдиний підхід до створення узагальнюючих регістрів із забезпеченням можливості подальшої деталізації облікової інформації; 5) визначення чіткого переліку регістрів електронної та паперової форм зберігання, до складу якого включені накопичувальні, групувальні та узагальнюючі регістри, при відборі яких слід враховувати: а) властивості облікової інформації; особливу увагу при цьому слід зосереджувати на таких: складна структура, документованість, циклічність обробки, узагальнення в процесі обробки, зручність подання та циклічність обробки; б) загальні вимоги до групування облікової інформації в системі управління; 6) систематизація регістрів за класифікаційними ознаками.

З метою конкретизації порядку синергічної побудови форми бухгалтерського обліку розроблено практичний приклад автоматизованої форми його ведення як системи таких регістрів: 1) Реєстр первинних бухгалтерських документів; 2) за кожним синтетичним бухгалтерським рахунком - а) Регістри, в яких сформовано аналітичну облікову інформацію; б) Регістри, в яких сформовано облікову інформацію за кореспонденцією рахунків; в) Оборотно-сальдові відомості за бухгалтерським рахунком; 3) Зведена оборотно-сальдова відомість.

На сучасному етапі розвитку української економіки першочергового значення набуває проблема забезпечення якості облікової інформації. Тому в роботі особливу увагу приділено формуванню відповідного інструментарію.

Якість облікової інформації запропоновано трактувати як здатність облікової інформації відповідати комплексу критеріїв, які визначають її корисність для користувачів. Вивчення концептуальних вимог МСФЗ, вітчизняного законодавства, наукових напрацювань фахівців та специфіки діяльності суб'єктів господарювання дало змогу вперше сформувати інструментарій забезпечення якості облікової інформації, використання якого сприятиме підвищенню загального рівня корисності облікової інформації для користувачів на державному рівні та на рівні окремих підприємств України, у складі комплексу відповідних критеріїв, методики оцінки якості облікової інформації, визначених суб'єктів, що можуть здійснювати контроль якості такої інформації, сукупності заходів, які необхідно впроваджувати для забезпечення її якості.

Обґрунтовано, що для забезпечення можливості дотримання встановленого рівня якості облікової інформації виходячи зі специфічності такої інформації як економічної категорії та окремого продукту бухгалтерського обліку, оцінку якості облікової інформації доцільно проводити з використанням сформованого автором комплексу критеріїв, який включає: критерії, регламентовані на зовнішньому рівні (зрозумілість, доречність, достовірність та зіставність облікової інформації) і критерії, регламентовані на внутрішньому рівні суб'єкта господарювання, які визначено залежно від місця облікової інформації в системі управління (виокремлено п'ять критеріїв - законність, оцінка, стабільність, своєчасність, економічність) та властивостей такої інформації (запропоновано встановлювати дев'ять критеріїв: специфічність, кодування, масивність, структурованість, автоматизація, обробка, документованість, ергономічність, збереженість). Визначено необхідність деталізації цілей, яких треба досягти при впровадженні в практику суб'єктів господарювання конкретного напряму забезпечення якості облікової інформації, регламентування методологічних і практичних питань.

У розділі 3 «Організація облікової інформації в контексті досягнення синергічного ефекту щодо інформатизації системи управління суб'єкта господарювання» розроблено організаційні засади документування облікової інформації з використанням синергічного підходу, а також обґрунтовано організацію бухгалтерського обліку в контексті досягнення синергії облікової інформації з урахуванням специфіки діяльності суб'єктів господарювання.

Сформовано синергічний підхід як узагальнюючий основний підхід до організації процесу документування облікової інформації. Доведено, що безперечною перевагою синергізму є підвищення ефективності облікової інформації за кількісною та якісною ознаками внаслідок системної організації її документування на стадіях облікового процесу за всіма сегментами та напрямами діяльності в загальній системі управління. Систематизовано та обґрунтовано сутність принципів, яких слід додержуватися при синергічній організації процесу документування облікової інформації, що забезпечить упорядкованість її руху, узгодженість і належний рівень якості.

Зокрема, сформульовано принцип «синергічної єдності», використання якого забезпечить одноразову реєстрацію облікової інформації про здійснену господарську операцію в первинному бухгалтерському документі з подальшим єдиним фіксуванням у регістрах бухгалтерського обліку. Отже, первинний документ повинен має містити весь спектр необхідної системі управління облікової інформації щодо факту господарського життя, який у ньому фіксується. При цьому реєстрації має підлягати вся облікова інформація, в тому числі як та, що має грошовий вимірник, так і та, що вимірюється в інших одиницях.

Суттєву увагу приділено формуванню нормативного забезпечення процесу документування облікових операцій, визначеного як встановлення точного порядку, детальна розробка організаційних форм і способів здійснення процесу документування, функціональних обов'язків виконавців з метою якісного інформаційного забезпечення системи управління.

Доведено, що нормативне забезпечення процесу документування облікових операцій складають: нормативно-правові акти; установчі документи суб'єкта господарювання; внутрішні нормативні документи підприємства. Обґрунтовано порядок створення внутрішніх нормативних документів загального та локального характеру, що сприятиме стандартизації облікових процедур, організованості системи бухгалтерського обліку, забезпеченню ефективності інформатизації системи управління як на локальному рівні за напрямами управління, так і на загальному рівні менеджменту діяльності підприємства.

З погляду практичного застосування розроблено низку методик організації документування на підприємстві за окремими групами облікової інформації.

Для підвищення рівня ефективності організації процесу документування облікової інформації запропоновано чотири етапи впровадження внутрішніх нормативних документів у практичну діяльність суб'єктів господарювання: 1) формування проекту такого документа відповідно до чинної нормативно-правової бази держави та внутрішніх стандартів підприємства; 2) узгодження відповідного проекту з усіма посадовими особами, які мають відношення до фактів господарського життя підприємства, що регламентуються цим внутрішнім нормативним документом; 3) затвердження керівником суб'єкта господарювання такого проекту; 4) обов'язкове оприлюднення внутрішнього нормативного документа.

У сучасних умовах розвитку світової та вітчизняної економіки, для якої притаманні відкритість, нестабільність, динамічність та самоорганізація, синергічна організація бухгалтерського обліку має забезпечити якість облікової інформації; економічність її формування; врахування специфіки діяльності конкретного суб'єкта господарювання.

Виходячи з цього автором сформовано технологію організації бухгалтерського обліку як єдиного процесу, що являє собою сукупність взаємопов'язаних операцій: визначення мети функціонування системи бухгалтерського обліку; дослідження специфіки діяльності суб'єкта господарювання; обрання форми організації бухгалтерського обліку; визначення способу розподілу праці виконавців; організація облікової служби (в разі потреби); організація праці виконавців. Використання запропонованої технології в практичній діяльності суб'єктів господарювання сприяє синергізму побудови системи бухгалтерського обліку відповідно до специфічних ознак компаній, виключенню можливості дублювання облікових завдань, систематизації документообігу та чіткому розподілу праці між виконавцями.

Важливе місце у роботі посідає дослідження питання організації бухгалтерського обліку з урахуванням специфіки діяльності підприємств. Автором виокремлено напрями специфікації діяльності суб'єктів господарювання: 1) розміри бізнесу суб'єкта господарювання, які структуровані за обсягами бізнесу (великі, середні або малі підприємства) та за сегментацією діяльності (значна, середня та мала); 2) організаційна структура суб'єкта господарювання (функціональна, географічна, господарча, матрична та лінійна); 3) галузева специфіка суб'єкта господарювання.

У процесі дослідження зроблено висновок, що поряд з ознаками, що які притаманні виключно одному виду економічної діяльності, існують об'єднуючі ознаки, характерні для різних видів економічної діяльності підприємств. Тому автором запропоновано при організації бухгалтерського обліку конкретного суб'єкта господарювання розглядати його галузеву специфіку не в межах окремих видів економічної діяльності, а з огляду на наявність сформульованих п'яти специфічних ознак, які характеризують галузеву специфіку та визначають специфіку організації бухгалтерського обліку на підприємстві: сезонність діяльності - обумовлює змінність обсягів діяльності та обсягів облікової інформації залежно від сезону або загалом відсутність певного виду діяльності протягом визначеного періоду та відповідно відсутність або значну уповільненість руху облікової інформації у цей період; публічність підприємства - передбачає обов'язковість оприлюднення облікової інформації; значні обсяги первинних документів - значущість обсягів первинних бухгалтерських документів, що фіксують відповідні господарські операції підприємства, у кількісному вимірюванні, оскільки значні обсяги документообігу визначають особливості організації праці виконавців; складність виробничого процесу - потребує впровадження окремого облікового блоку - бухгалтерського виробничого обліку, для якого характерна складність організації та ведення, висунення додаткових вимог до професійної компетенції працівників; конфіденційність облікової інформації є притаманною для підприємств, що здійснюють види економічної діяльності, в межах яких формується облікова інформація, яка належить до інформації з обмеженим доступом і перебуває у володінні, користуванні або розпорядженні окремої юридичної особи та поширюється виключно за її бажанням відповідно до погоджених з нею умов.