Синергія облікової інформації в управлінні діяльністю суб’єктів господарювання

У роботі систематизовано й уточнено сутність можливих форм організації бухгалтерського обліку суб'єктом господарювання: 1) ведення бухгалтерського обліку головним бухгалтером (або бухгалтером) підприємства; 2) ведення бухгалтерського обліку структурним обліковим підрозділом підприємства на чолі з головним бухгалтером підприємства; 3) ведення бухгалтерського обліку безпосередньо власником або керівником підприємства; 4) ведення бухгалтерського обліку фізичною особою - фахівцем з бухгалтерського обліку, що зареєстрований як приватний підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність у сфері бухгалтерського обліку без створення юридичної особи; 5) ведення бухгалтерського обліку окремою юридичною особою, яка здійснює діяльність у сфері бухгалтерського обліку; 6) ведення бухгалтерського обліку фізичною особою - фахівцем з бухгалтерського обліку, що зареєстрований як приватний підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність у сфері бухгалтерського обліку без створення юридичної особи, з використанням праці найманих працівників або власника підприємства; 7) ведення бухгалтерського обліку окремою юридичною особою, яка здійснює діяльність у сфері бухгалтерського обліку з використанням праці найманих працівників або власника підприємства. Розроблено відповідні зміни до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

Для забезпечення індивідуалізації й конкретизації порядку обрання форми організації бухгалтерського обліку відповідно до специфіки діяльності підприємств розроблено методику її обрання із застосуванням матриці обрання форми організації бухгалтерського обліку суб'єктами господарювання. Точність досягнутих результатів обумовлюється якістю дослідження специфіки діяльності підприємства, яка забезпечується чітким розумінням сутності кожної із запропонованих специфічних ознак та ґрунтовним вивченням особливостей діяльності конкретного суб'єкта господарювання в контексті цих ознак.

Зважаючи на поглиблення та поширення рівня автоматизації облікового процесу, автором запропонований до використання комплексний принцип розподілу праці облікових працівників, який передбачає початковий розподіл праці за сегментами або функціональними напрямами, відносно яких формується облікова інформація, з подальшим розподілом праці в межах визначених сегментів за видами облікової інформації, які виокремлюються виходячи зі встановленої специфіки діяльності суб'єкта господарювання.

У дисертації сформовано параметри, які визначають специфіку організації облікової служби: 1) мета функціонування облікової служби та вимоги системи управління до облікової інформації; 2) специфіка діяльності суб'єкта господарювання; 3) рівень автоматизації облікового процесу та системи управління суб'єкта господарювання в цілому. Мету функціонування облікової служби визначено як формування, надання та інтерпретацію облікової інформації за встановленими критеріями якості виходячи з вимог системи управління діяльністю суб'єкта господарювання. Як інструмент регламентування функціональних обов'язків і закріплення персональної відповідальності виконавців за отримані результати праці автором запропоновано удосконалену структуру посадової інструкції облікового працівника.

У розділі 4 «Синергія бухгалтерської звітності в комплексному інформаційному забезпеченні користувачів» систематизовано й поглиблено концептуальні засади підготовки бухгалтерської звітності в синергічному аспекті, розроблено пропозиції щодо вдосконалення нормативного забезпечення складання фінансової бухгалтерської звітності в Україні в контексті інформатизації користувачів, удосконалено методичні й організаційні засади розробки та впровадження в практику суб'єктів господарювання управлінської бухгалтерської звітності для досягнення синергічного ефекту.

З появою нових видів облікової інформації та груп її користувачів актуальною є необхідність розширення й поглиблення рамок та змісту бухгалтерської звітності з метою комплексного інформаційного забезпечення користувачів якісною обліковою інформацією шляхом синергії такої звітності в межах єдиної концептуальної основи. Синергію бухгалтерської звітності визначено як підвищення ефективності бухгалтерської звітності в контексті комплексного інформаційного забезпечення користувачів у результаті з'єднання, інтеграції окремих її складових - бухгалтерських звітів у єдиний комплекс. Для досягнення синергії бухгалтерської звітності автором виокремлено й уточнено тлумачення термінів «бухгалтерський звіт» та «бухгалтерська звітність». Доведено необхідність досягнення компромісу між сферами застосування, призначенням та системою цілей використання такої звітності. Уточнено й доповнено вимоги користувачів до цієї звітності, у складі яких запропоновано додатково розглядати: доступність, обов'язковість подання та раціональність бухгалтерської звітності. Автором уточнено сутність методів підготовки бухгалтерської звітності. Визначено формальну складову через стандартизацію реквізитів, обов'язкових для всіх бухгалтерських звітів, та змістовну складову - через систематизацію та уточнення порядку застосування підходів до визначення, оцінки елементів бухгалтерської звітності, підходів та принципів її формування. На основі вивчення існуючих класифікацій звітності загалом та критичної оцінки можливості їх застосування саме до бухгалтерської звітності уточнено й обґрунтовано напрями її групування. Уточнено класифікаційні ознаки та види такої звітності, змістовні характеристики кожної з груп в аспекті угрупування саме бухгалтерської звітності, обґрунтовано доцільність використання двох додаткових класифікаційних ознак: «форма надання» та «рівень відкритості» бухгалтерської звітності.

Визнано, що при трансформації методології та методик складання вітчизняної фінансової бухгалтерської звітності слід виходити з національних методологічних наукових підходів, які треба розвинути та переглянути з використанням інтеграційних засобів і прийомів з огляду на міжнародну концептуальну основу її подання. Для забезпечення вимоги до своєчасності подання фінансової бухгалтерської звітності вітчизняними суб'єктами господарювання автором запропоновано впровадити в практику підприємств встановлення: 1) конкретних термінів подання первинних бухгалтерських документів особам, що відповідають за їх відображення в бухгалтерському обліку, за кожний звітний період, які є підставою для формування облікової інформації в облікових регістрах і подальшого складання фінансової бухгалтерської звітності із зазначенням кінцевого терміну приймання таких документів до обліку; 2) конкретних термінів подання фінансової бухгалтерської звітності, що складається для потреб управлінського персоналу підприємства.

З метою підвищення рівня доречності та зрозумілості облікової інформації, яка надається у фінансовій бухгалтерській звітності, в дисертації розроблено пропозиції щодо узгодження нормативних вимог до механізму регулювання встановлення обов'язкових реквізитів «звітний період» і «валюта звітності».

Запропоновано нормативно закріпити право додаткового розкриття облікової інформації у фінансових бухгалтерських звітах, що дасть можливість складати їх з урахуванням специфіки діяльності підприємств, яка, зокрема, визначає склад і структуру елементів таких звітів.

Доведено, що неточності та суперечності окремих вимог вітчизняних нормативних документів, які мають суттєвий характер, обумовлені, зокрема, відсутністю в чинній законодавчій базі України чітких узгоджених тлумачень понять «бухгалтерська звітність», «фінансова бухгалтерська звітність», виокремлення мети їх складання. В контексті нормативного врегулювання цього питання розроблено зміни до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

Для запобігання невідповідностей термінологічного та методичного характеру щодо розкриття додаткової інформації у вітчизняній фінансовій звітності, яка зумовлює суттєве зниження якості облікової інформації, автором обґрунтовано можливість застосування двох підходів до її надання у фінансовій звітності: перший підхід - додаткова інформація розкривається частково у Примітках до фінансових звітів, та Примітках до фінансової звітності; другий підхід - додаткова інформація розкривається повністю у Примітках до фінансових звітів. Запропоновано зміни до структури та змісту Приміток до фінансових звітів у контексті їх узгодження з вимогами МСФЗ та П(С)БО.

Значну увагу в роботі приділено дослідженню питання розробки та впровадження в практику суб'єктів господарювання управлінської бухгалтерської звітності з огляду на досягнення синергічного ефекту. Управлінську бухгалтерську звітність визначено як бухгалтерську звітність, що містить облікову інформацію про діяльність підприємства та надається внутрішнім користувачам для прийняття рішень у процесі управління підприємством. Автором сформований єдиний комплексний підхід до впровадження форм такої звітності в межах суб'єкта господарювання (розроблений на основі теореми неможливості К.Ерроу): обов'язковість визначення відповідальної особи з боку системи управління, на яку покладено обов'язки розгляду та узгодження всіх без винятку форм компонентів (звітів) управлінської бухгалтерської звітності до моменту їх впровадження в систему бухгалтерського обліку. Для встановлення взаємозв'язку між укладачами та користувачами управлінських бухгалтерських звітів у дисертації запропоновано два додаткові параметри щодо їх формування: склад користувачів і спосіб передачі за кожною формою управлінської бухгалтерської звітності.

Обґрунтовано методологічно-організаційні засади розробки та впровадження управлінської бухгалтерської звітності в практику суб'єктів господарювання: визначено потреби користувачів, для задоволення яких вони впроваджуються; сформульовано типові недоліки надання облікової інформації у такій звітності; уточнено вимоги до управлінської бухгалтерської звітності з огляду на виконання визначених завдань та врахування інформаційних потреб внутрішніх користувачів; визначено принципи впровадження форм такої звітності; сформульовано напрями оцінки її ефективності на основі дослідження сутності та особливостей впливу екзогенних і ендогенних чинників на функціонування підприємства.

У контексті запровадження в практику суб'єктів господарювання автором розроблено методику надання облікової інформації управлінському персоналу в управлінській бухгалтерській звітності, в основу якої покладено багатоступеневу модель прийняття рішення, що дає змогу здійснити всебічний аналіз доцільності створення конкретної форми такої звітності.

У роботі сформовано механізм надання облікової інформації управлінському персоналу на прикладі створення комплексу управлінських бухгалтерських звітів щодо доходів та витрат підприємства. Його використання сприятиме забезпеченню такого рівня інформатизації системи управління підприємством, якого вона потребує у визначений період часу залежно від реальних інформаційних потреб керівників різних ланок та відповідно до завдань, які стоять перед ними, що робить пропозиції ефективними в практичному застосуванні.

Висновки

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано нове комплексне вирішення наукової проблеми щодо обґрунтування концепції й розробки теоретичних, методологічних і організаційних засад забезпечення синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання.

Виконане дослідження дало змогу сформулювати низку висновків концептуально-теоретичного, методологічного, організаційного та науково-прикладного характеру, які забезпечили вирішення завдань дисертаційного дослідження відповідно до поставленої мети:

1. Сучасний стан розвитку світової та вітчизняної економіки, для яких притаманні зростання рівня інтегрованості, глобалізації та сегментації діяльності, посилення ролі інформатизації суспільства потребують підвищення ефективності інформатизації системи управління через досягнення синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання. Наукові пропозиції різних авторів щодо розвитку бухгалтерського обліку як інформаційного постачальника мають суперечливий характер. Вітчизняна нормативно-правова база бухгалтерського обліку містить багато суперечностей та потребує вдосконалення. На сьогодні відсутні єдині теоретико-методологічні та організаційні розробки з формування й надання облікової інформації в контексті досягнення нею синергічного ефекту.

2. Синергію облікової інформації автором визначено як підвищення ефективності інформатизації системи управління суб'єкта господарювання за рахунок синергічного ефекту в результаті поєднання й інтеграції теоретичної, методологічної та організаційної складових формування та надання всього спектру облікової інформації в єдину систему та їх комплексної взаємодії. Облікову інформацію запропоновано розуміти як документовану інформацію про господарську діяльність суб'єкта господарювання, яка відображена в обліку за допомогою кількісних та якісних показників у вигляді цифр та відомостей. Місце облікової інформації обумовлюється особливостями розвитку економіки, для якої на сучасному етапі притаманні впровадження стратегії корпоративного управління й інформатизація економічних суб'єктів, та специфікою взаємовідносин між суб'єктами господарювання на кожному етапі еволюції світового господарства. Виходячи з необхідності інформатизації системи управління підприємств властивостями облікової інформації визнано: залежність від об'єкта управління; переважання абетково-цифрових знаків як форми подання; значний обсяг; складна структура; провідна значущість автоматизації облікового процесу; безперервність та циклічність обробки; документованість; складність обробки; узагальнення в процесі обробки; зручність подання; тривалість зберігання.

3. Невід'ємною складовою забезпечення синергії облікової інформації є перегляд традиційних поглядів на класифікацію такої інформації з огляду на досягнення синергічного ефекту. Для реалізації цих завдань автором запропоновано використовувати синергічний підхід, із застосуванням якого в роботі розроблено загальні вимоги до групування облікової інформації (єдність класифікаційної ознаки, синхронність, змістовність, доречність, зрозумілість, достовірність) та принципи її класифікації (цільова орієнтація, ієрархічність, функціональність, взаємодія, обмеження, замкнутість), систематизовано напрями групування облікової інформації, в тому числі за сімома додатковими класифікаційними ознаками (якість, види користувачів, інтереси користувачів, сегменти суб'єкта господарювання, форма зберігання, рівень відкритості, призначення). Це уможливить поєднання інтересів користувачів у процесі інформатизації управлінських процесів і дасть змогу формувати якісну облікову інформацію для системи управління як на державному рівні в цілому, так і для окремих суб'єктів господарювання зокрема, що, у свою чергу, сприятиме ефективності управління в усіх сферах економіки.

4. Обґрунтовано такі напрями синергетичного розвитку бухгалтерського обліку як постачальника облікової інформації в Україні: 1) реформування системи бухгалтерського обліку з огляду на сектори бізнесу; 2) реформування бухгалтерського обліку як системи, що забезпечує формування якісної інформаційної основи у вигляді облікової інформації для менеджменту в процесі керування діяльністю суб'єктів управління; 3) реформування законодавчої бази Україні в контексті визначення бухгалтерського обліку як інформаційної системи. Обґрунтовано, що система бухгалтерського обліку в процесі синергетичного розвитку має набути таких характерних ознак: інтегрованість, динамічність, електронна форма, креативність, актуарність, стратегічність (прогнозованість), соціальна (екологічна) спрямованість. Як пріоритетні для вітчизняних суб'єктів господарювання виокремлено такі моделі систем бухгалтерського обліку, що існують в світовій практиці: за суб'єктивною ознакою - модель мікроструктури; за сферою впливу - континентальна модель; за юридичною ознакою - мікроорієнтована модель. З метою виключення суперечностей у тлумаченні термінів «бухгалтерський облік», «внутрішньогосподарський (управлінський) облік», «облікова інформація», мети ведення бухгалтерського обліку розроблено зміни до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

5. Для комплексного забезпечення інформаційних потреб управлінців необхідно синергічно будувати систему бухгалтерського обліку. З цією метою в роботі запропоновано: 1) визначати провідною інформаційну функцію бухгалтерського обліку; 2) формувати теоретичну основу синергічної побудови бухгалтерського обліку як інформаційного джерела системи управління суб'єкта господарювання з урахуванням загальної «матриці» - теоретичних засад побудови системи бухгалтерського обліку, які розробляють виходячи з потреб користувачів облікової інформації, впливу інформаційної економіки, забезпечення взаємодії системи бухгалтерського обліку із системою управління суб'єктами господарювання; 3) додержуватися розробленої автором системи принципів бухгалтерського обліку, що визначають порядок формування сутності (документування) облікової інформації (доказовості, автономності, превалювання сутності над формою, повного висвітлення); вартісного вимірювання облікової інформації (історичної собівартості, єдиного грошового вимірника); відображення облікової інформації у часі (хронології, нарахування, обачності, безперервності (історизму), періодичності); систематизації процесів формування облікової інформації в бухгалтерському обліку - синергії, який полягає в забезпеченні інтеграції, з'єднання окремих процесів формування облікової інформації (виявлення, вимірювання, реєстрація, групування, узагальнення, зберігання та передачі) в межах єдиної системи бухгалтерського обліку; 4) конкретизувати механізм синергічної побудови бухгалтерського обліку інформації, класифікованої за об'єктами обліку (автором розроблено методику синергічної побудови бухгалтерського обліку інформації про доходи та витрати суб'єкта господарювання).

6. Для забезпечення синергічного формування облікової інформації запропоновано класифікацію регістрів бухгалтерського обліку за такими ознаками: за кореспонденцією рахунків, за рівнем деталізації облікової інформації, охопленням сегментів суб'єкта господарювання, ступенем автоматизації, процесами формування облікової інформації, об'єктами обліку, зовнішнім виглядом, будовою, періодом складання, носієм, за формою зберігання. В роботі обґрунтовано, що при синергічній побудові форми бухгалтерського обліку треба виходити з таких вимог до визначення складу та систематизації регістрів бухгалтерського обліку: 1) обов'язковість накопичувальних регістрів бухгалтерського обліку; 2) обрання основного способу побудови цих регістрів та обов'язковість складання обраного виду регістрів бухгалтерського обліку за кореспонденцією рахунків у розрізі всіх бухгалтерських рахунків, що застосовують на підприємстві згідно з чинним Планом рахунків; 3) додержання єдиного підходу до створення аналітичних регістрів бухгалтерського обліку із забезпеченням можливості надання всієї аналітичної облікової інформації; 4) додержання єдиного підходу до створення узагальнюючих регістрів бухгалтерського обліку із забезпеченням можливості подальшої деталізації облікової інформації; 5) визначення чіткого переліку регістрів бухгалтерського обліку електронної та паперової форм зберігання, до складу якого включені накопичувальні, групувальні та узагальнюючі регістри бухгалтерського обліку; 6) систематизація регістрів бухгалтерського обліку за класифікаційними ознаками. Для синергічного формування облікової інформації розроблено автоматизовану форму бухгалтерського обліку, яка створює ефективну інформаційну основу для підготовки бухгалтерської звітності користувачам.

7. Обов'язковою умовою досягнення синергії облікової інформації є забезпечення її якості. Якість облікової інформації розглянуто як здатність облікової інформації відповідати комплексу критеріїв, які визначають її корисність для користувачів. Оцінку якості облікової інформації запропоновано проводити з використанням сформованого автором комплексу критеріїв якості облікової інформації, який охоплює чотири регламентовані на зовнішньому рівні критерії (зрозумілість, доречність, достовірність, зіставність) та 14 регламентованих на внутрішньому рівні критеріїв, що розроблені залежно від місця облікової інформації в системі управління підприємством (законність, оцінка, стабільність, своєчасність, економічність) і її властивостей (специфічність, кодування, масивність, структурованість, автоматизація, обробка, документованість, ергономічність, збереженість). Визначено такі напрями формування сукупності заходів, необхідних для забезпечення якості облікової інформації: підвищення кваліфікаційного рівня працівників підприємства; підвищення рівня їх компетентності; забезпечення взаємодії між працівниками підприємства; розподіл повноважень між ними; проведення роз'яснювальної роботи; моніторинг користувачів облікової інформації та контроль її якості.

8. Узагальнюючим підходом до організації процесу документування облікової інформації визнано синергічний підхід, за якого зосереджується увага на необхідності поєднання, інтеграції окремих складових процесу документування в єдиній інформаційній системі підприємства. З метою забезпечення упорядкованості руху облікової інформації, її узгодженості та необхідного рівня якості автором визначено й обґрунтовано сутність принципів, яких слід додержуватися при організації процесу документування облікової інформації: 1) принципи, що визначають кількісну ознаку облікової інформації (адаптивності, ритмічності (терміновості), безперервності, прямоточності (відповідності), пропорційності, паралелізму, синергічної єдності); 2) принципи, що визначають якісну ознаку облікової інформації (системної реєстрації, захисту від маніпуляцій, зрозумілості записів, документального підтвердження, індивідуалізації, збереження, документування функціонування системи внутрішнього контролю). Важливою складовою організації процесу документування облікової інформації є розробка відповідного нормативного забезпечення - встановлення точного порядку, детальна розробка організаційних форм і способів здійснення процесу документування, функціональних обов'язків виконавців. Для стандартизації та гармонізації внутрішньої нормативної бази суб'єкта господарювання обґрунтовано доцільність використання єдиних правил, які регламентують сферу дії внутрішніх нормативних документів, мету їх створення та етапи розробки, повноваження працівників підприємства щодо створення таких документів, порядок перегляду чинних внутрішніх нормативних документів, права та обов'язки працівників підприємства щодо внесення відповідних змін і доповнень, порядок призначення осіб, які контролюватимуть виконання цих документів, та порядок встановлення їх відповідальності за порушення вимог чинного нормативного забезпечення. Розроблено приклади внутрішніх нормативних документів загального і локального характеру.

9. Обґрунтовано, що організація бухгалтерського обліку має ґрунтуватися на трьох постулатах: 1) забезпечення якості облікової інформації; 2) забезпечення економічності формування облікової інформації; 3) врахування специфіки діяльності конкретного суб'єкта господарювання, щодо якого вона застосовуватиметься. Розроблено технологію організації бухгалтерського обліку як єдиного процесу, який охоплює сукупність таких операцій: 1) визначення мети функціонування системи бухгалтерського обліку; 2) дослідження специфіки діяльності суб'єкта господарювання; 3) обрання форми організації бухгалтерського обліку; 4) визначення способу розподілу праці виконавців; 5) організація облікової служби (в разі потреби); 6) організація праці виконавців. Напрямами специфікації діяльності суб'єктів господарювання визнано розміри бізнесу (за обсягами бізнесу та за сегментацією діяльності), організаційну структуру, галузеву специфіку. При організації бухгалтерського обліку на конкретному підприємстві запропоновано розглядати його галузеву специфіку з огляду на наявність п'яти специфічних ознак: 1) сезонність діяльності; 2) публічність підприємства; 3) значні обсяги первинних документів; 4) складність виробничого процесу; 5) конфіденційність облікової інформації. З метою надання легітимності та узгодженості тлумачень можливих форм організації бухгалтерського обліку розроблено зміни до розділу ІІІ Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», які полягають в уточненні сутності семи альтернативних форм організації бухгалтерського обліку суб'єктом господарювання. Для обрання оптимальної форми організації бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей діяльності підприємства запропоновано використовувати розроблену матрицю обрання форми організації бухгалтерського обліку суб'єктами господарювання.

10. Для автоматизованої форми організації бухгалтерського обліку сформульовано комплексний принцип розподілу праці облікових працівників, який передбачає початковий розподіл праці за сегментами або функціональними напрямами, за якими формується облікова інформація, з подальшим розподілом праці в межах визначених сегментів за видами облікової інформації, які виокремлюються виходячи зі встановленої специфіки діяльності суб'єкта господарювання. Виокремлено такі параметри організації структури облікової служби, які визначають її особливості: 1) мета функціонування облікової служби та вимоги системи управління до облікової інформації; 2) специфіка суб'єкта господарювання; 3) рівень автоматизації облікового процесу та системи управління суб'єкта господарювання в цілому. Метою функціонування облікової служби визнано формування, надання й інтерпретацію облікової інформації за встановленими критеріями якості виходячи з вимог системи управління діяльністю суб'єкта господарювання. Для підвищення ефективності організації праці виконавців у розробленій структурі посадової інструкції облікового працівника передбачено такі складові: найменування посади; I.«Загальні положення»; II.«Завдання та обов'язки»; III.«Права»; IV.«Відповідальність»; V.«Компетенція»; VI.«Кваліфікаційні вимоги»; VII.«Взаємодія за посадою з іншими працівниками підприємства»; інформація про особу, що розробила посадову інструкцію; відмітки про ознайомлення працівника з посадовою інструкцією.

11. Синергію бухгалтерської звітності автором визначено як підвищення ефективності бухгалтерської звітності в контексті комплексного інформаційного забезпечення користувачів у результаті з'єднання, інтеграції окремих її складових - бухгалтерських звітів у єдиний комплекс. Доведено, що досягнення синергії бухгалтерської звітності забезпечується використанням єдиної концептуальної основи узагальнення облікової інформації в усіх без винятку бухгалтерських звітах. З цією метою бухгалтерською звітністю визнано звітність, яку складено на основі даних бухгалтерського обліку та в якій наведено облікову інформацію для задоволення інформаційних потреб зовнішніх і внутрішніх користувачів при прийнятті рішень, визначено вимоги користувачів до бухгалтерської звітності (зрозумілість, доречність, надійність, нейтральність, обачність, повнота, зіставність, своєчасність, економічність, доступність, обов'язковість подання, раціональність бухгалтерської звітності), узагальнено склад реквізитів, обов'язкових для всіх бухгалтерських звітів. Обґрунтовано, що при формуванні бухгалтерської звітності треба враховувати антипаційні вимоги користувачів, а також принципи фіктивної ліквідації та органічної балансової теорії. Для класифікації бухгалтерської звітності уточнено ознаки та змістовні характеристики кожної із класифікаційних груп, виокремлено дві додаткові класифікаційні ознаки - «форма надання» та «рівень відкритості» бухгалтерської звітності.

12. З метою виключення невідповідності в контексті гармонізації вимог МСФЗ та вітчизняної нормативної бази щодо визначення валюти звітності та підвищення рівня доречності й зрозумілості облікової інформації, яка надається в фінансовій бухгалтерській звітності, запропоновано зміни до ст. 5 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні». Розроблено зміни до статей 1, 3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» щодо уточнення понять «бухгалтерська звітність», «фінансова бухгалтерська звітність», виокремлення та формулювання мети складання бухгалтерської звітності та фінансової бухгалтерської звітності. Це буде сприятиме, по-перше, їх узгодженню з концепцією подання фінансових звітів, задекларованою МСФЗ та GAAP; по-друге - гармонізації процедур, пов'язаних із складанням і поданням фінансових звітів; по-третє, зрозумілості та доречності вітчизняної фінансової звітності, та забезпечить надання користувачам якісної інформації, корисної для прийняття управлінських рішень. Для уникнення невідповідностей термінологічного та методологічного характеру щодо розкриття додаткової інформації у вітчизняній фінансовій звітності, що зумовлює суттєве зниження якості облікової інформації, автором запропоновано два підходи до надання подібної інформації при складанні фінансової звітності: перший підхід полягає в тому, що додаткова інформація розкривається частково у Примітках до фінансових звітів і частково у Примітках до фінансової звітності; другий підхід передбачає, що додаткова інформація розкривається повністю у Примітках до фінансових звітів. Запропоновано вдосконалену структуру та форму Приміток до фінансових звітів, узгоджену з вимогами МСФЗ та П(С)БО.

13. Доведено, що для підвищення синергічного ефекту щодо інформаційного забезпечення системи управління суб'єктом господарювання при розробці та впровадженні управлінських бухгалтерських звітів необхідно: додержуватися сформульованого в роботі єдиного комплексного підходу (в основу якого покладено теорему неможливості К.Ерроу) - обов'язковості визначення відповідальної особи з боку системи управління, на яку покладено обов'язки розгляду та узгодження всіх без винятку форм компонентів (звітів) управлінської бухгалтерської звітності до моменту їх впровадження в систему бухгалтерського обліку; визначати потреби користувачів, для задоволення яких розробляються форми цієї звітності; враховувати сформульовані автором типові недоліки надання облікової інформації в такій звітності; уточнювати вимоги до управлінської бухгалтерської звітності з огляду на виконання поставлених завдань і врахування інформаційних потреб внутрішніх користувачів; використовувати систематизовані в роботі напрями оцінки ефективності такої звітності; додержуватися визначених принципів впровадження управлінських бухгалтерських звітів. У контексті посилення взаємозв'язку між укладачами та користувачами управлінських бухгалтерських звітів запропоновано застосовувати два додаткові параметри щодо їх формування: склад користувачів та спосіб передачі кожної форми управлінської бухгалтерської звітності користувачам.

14. У дисертації обґрунтовано, що синергія облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання обумовлює досягнення таких результатів (складових синергічного ефекту): 1) органічне поєднання й еволюцію теоретичної, методологічної та організаційної складових формування та надання облікової інформації; 2) інформаційне забезпечення всіх рівнів та процесів управління завдяки використанню бухгалтерського обліку як основного джерела облікової інформації; 3) формування комплексного підходу до процесу надання облікової інформації користувачам, відмова від локальних підходів і безсистемності щодо складання бухгалтерських звітів, зокрема управлінських; 4) підвищення рівня ефективності використання праці облікових працівників внаслідок упорядкування функціональних вимог до них; 6) виявлення й виключення дублюючих функцій у системі управління через систематизацію процесів обліку інформації; 7) якісний розвиток облікової інформації внаслідок посилення самоорганізації та комплексної взаємодії теоретичної, методологічної й організаційної складових її формування і надання.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

монографії, навчальний посібник:

1. Кузнецова С. А. Бухгалтерський облік в системі формування управлінської інформації: методологія та практика: [монографія] / С.А. Кузнецова. - Мелітополь: Таврійській державний агротехнологічний університет, 2007. - 297с. (17,26 друк. арк.)

2. Кузнецова С. А. Організація облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання: [монографія] / С.А. Кузнецова. - Мелітополь: ТОВ«Видавничий будинок ММД», 2008. - 224 с. (13,02 друк. арк.)

3. Кузнецова С. А. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: [навчальний посібник] / С.А. Кузнецова. - Мелітополь: ТОВ «Видавничий будинок ММД», 2008. - 230 с. (12,09 друк. арк.)

у наукових фахових виданнях:

4. Кузнецова С. Перспективи розвитку внутрішнього аудиту: синергічний ефект / С.А. Кузнецова // Вісник Тернопільської академії народного господарства . - 2002. - № 3 . - С. 15-19. (0,8 друк. арк.)

5. Кузнецова С.А. Реформування бухгалтерського обліку в аспекті обліку та калькулювання витрат / С.А. Кузнецова // Вісник Житомирського державного технологічного університету. - 2003. - № 25 / Економічні науки. - С. 112-115. (0,7 друк. арк.)

6. Кузнецова С.А. Легітимація як напрямок розвитку бухгалтерського управлінського обліку в України / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2003. - № 12. - С. 29-32. (0,9 друк. арк.)

7. Кузнецова С.А. Інтеграція фінансового обліку та управлінського обліку в рамках єдиної системи рахунків / С.А. Кузнецова // Вісник Житомирського державного технологічного університету. - 2003. - № 23 / Економічні науки. С. 136-140. (0,8 друк. арк.)

8. Кузнецова С. Класифікація витрат в управлінському обліку / С.А. Кузнецова // Галицький економічний вісник . - 2004. - № 1. - С. 104-108. (0,6 друк. арк.)

9. Кузнецова С. Синергія бухгалтерської інформації / С.А. Кузнецова // Галицький економічний вісник . - 2004. - № 2. - С. 93-98. (0,7 друк. арк.)

10. Кузнецова С. А. Методологічні питання реформування національної фінансової звітності: примітки до звітів / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 7. - С. 46-50. (0,9 друк. арк.)

11. Кузнецова С. А. Методологічні засади трансформації бухгалтерського обліку як напрямки розвитку інформатизації суспільства / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 7. - С. 23-27. (0,8 друк. арк.)

12. Кузнецова С.А. Узагальнення та інтерпретація облікової інформації в бухгалтерській звітності: стан, проблеми, коментарі / С.А. Кузнецова // Торгівля і ринок України. (Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган - Барановського). Тематичний збірник наукових праць. - 2007. - Випуск 24. - С. 342-350. (0,88 друк. арк.)

13. Кузнецова С. Оцінка концептуальних підходів до реформування облікової системи в Україні / С.А. Кузнецова // Економіка і регіон. Науковий вісник Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка. - 2007. - № 2(13). - С.109-111. (0,42 друк. арк.)

14. Кузнецова С. Концептуальні підходи до формування бухгалтерської інформації по стадіях облікового процесу / С.А. Кузнецова // Економіка: проблеми теорії та практики (Дніпропетровський державний університет Міносвіти України). Збірник наукових праць. Випуск 229: В 4-х т. - Т. ІІ.- Дніпропетровськ: ДНУ. - 2007. - С. 526-534. (1,4 друк. арк.)

15. Кузнецова С. Принципи та критерії класифікації облікової інформації / С.А.Кузнецова // Економіка і регіон. Науковий вісник Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка. - 2007. - №3 (14). - С. 90- 93. (0,52 друк. арк.)

16. Кузнецова С. Трансформація бухгалтерського обліку в аспекті окремих напрямків інформатизації суспільства / С.А. Кузнецова // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія: економіка та менеджмент. - 2007. - № 4-5 (24-25). - С. 191-197. (1,2 друк. арк.)

17. Кузнецова С. Критерії якості облікової інформації / С.А. Кузнецова // Економіка: проблеми теорії та практики (Дніпропетровський державний університет Міносвіти України). Збірник наукових праць. Випуск. 232: В 5-ти т. - Т. ІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ. - 2007. - С. 409-418. (0, 94 друк. арк.)

18. Кузнецова С. А. Побудова бухгалтерського обліку в системі управління суб'єктами господарювання / С.А. Кузнецова // Вісник Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського. Серія: Економічні науки - 2007. - № 4 (36). - С. 203-210. (0,86 друк. арк.)

19. Кузнецова С. А. Место и роль бухгалтерской отчетности при формировании макроэкономических показателей / С.А. Кузнецова // Бізнес Інформ (Харківський національний економічний університет МОН України). 2007. - № 10(1). - С. 28-30. (0,52 друк. арк.)

20. Кузнецова С. Теоретичні та практичні питання формування внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності / С.А. Кузнецова // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2007. - № 5. - Т.2(97). - С. 165-170. (1,9 друк. арк.)

21. Кузнецова С. А. Методологія бухгалтерського обліку в контексті формування ринку капіталу в Україні / С.А. Кузнецова // Вісник Харківського національного технологічного університету сільського господарства: Економічні науки. Вип.55. - Харків: ХНТУСГ, 2007. - С.339 - 344. (0,7 друк. арк.)

22. Кузнецова С. Міжнародна та вітчизняна практика складання фінансової звітності / С.А. Кузнецова // Академічний огляд. Економіка та підприємництво (Національна гірнича академія). - 2007. - № 2. - С. 47-54. (0,74 друк. арк.)

23. Кузнецова С. А. Методологічні аспекти забезпечення якості бухгалтерської інформації / С.А. Кузнецова // Фінанси України. - 2007. - № 7. - С. 122-127. (0,51 друк. арк.)

24. Кузнецова С. Концепція облікової інформації для управління / С.А. Кузнецова // Економіка і регіон. Науковий вісник Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка. - 2007. - № 4 (15). - С. 184-187. (0,49 друк. арк.)

25. Кузнецова С. А. Принципи бухгалтерського обліку в умовах інноваційного розвитку економіки / С.А. Кузнецова // «Наука й економіка». Науково-теоретичний журнал Хмельницького економічного університету. - 2008. - №1(9). - С. 23-27. (0,43 друк. арк.)

26. Кузнецова С. Види бухгалтерської звітності / С.А. Кузнецова // Економіка і регіон. Науковий вісник Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка. - 2008. - № 1(16). - С. 120-123. (0,42 друк. арк.)

27. Кузнецова С.А. Організаційне забезпечення первинного обліку / С.А. Кузнецова // «Наука й економіка». Науково-теоретичний журнал Хмельницького економічного університету. - 2008. - № 2(10). - С. 125-129. (0,59 друк. арк.)

28. Кузнецова С. Комплексна оцінка якості бухгалтерського обліку / С.А. Кузнецова // Економіка і регіон. Науковий вісник Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка. - 2008. - № 2 (17). - С. 95-97. (0,53 друк. арк.)

29. Кузнецова С.А. Інформатизація системи управління щодо доходів та витрат як складова розвитку підприємства в умовах глобалізації економіки / С.А.Кузнецова // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2008. - № 5. - Т.1. - С. 82-85. (0,42 друк. арк.)

30. Кузнецова С. Економічні передумови розвитку бухгалтерського обліку в умовах інформатизації суспільства / С.А. Кузнецова // Фінанси України. - 2008. - № 2. - С. 115-120. (0, 64 друк. арк.)

31. Кузнецова С.А. Система бухгалтерського обліку: методологічні та правові аспекти формування / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 4. - С. 12-16. (0,71 друк. арк.)

32. Кузнецова С.А. Технологія організації бухгалтерського обліку з урахуванням специфіки суб'єктів господарювання / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 6. - С. 29-33. (0,72 друк. арк.)

33. Кузнецова С.А. Обрання форми організації ведення бухгалтерського обліку вітчизняними підприємствами / С.А.Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 7. - С. 28-34. (0,81 друк. арк.)

34. Кузнецова С.А. Організація облікової служби на підприємстві / С.А.Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 9. - С.16-20. (0,85 друк. арк.)

35. Кузнецова С.А. Організація бухгалтерського обліку з огляду на організаційну структуру суб'єктів господарювання / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 10. - С. 8-13. (0,7 друк. арк.)

36. Кузнецова С.А. Управлінська бухгалтерська звітність: проблеми створення / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 11. - С. 15-24. (1,1 друк. арк.)

37. Кузнецова С.А. Моделювання вітчизняної облікової системи для потреб управління / С.А. Кузнецова // Вісник Київського національного торговельно-економічного університету. - 2008. - № 5. - С. 167-173. (0,62 друк. арк.)

38. Кузнецова С.А. Регламентування фінансової бухгалтерської звітності в Україні / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 1. - С.25-31. (0,83 друк. арк.)

в інших виданнях:

39. Кузнецова С.А. Аспекти класифікації витрат в управлінському обліку / С.А.Кузнецова // Проблеми теорії та практики обліку, аудиту, аналізу та шляхи їх вирішення. Тези та тексти докладів Всеукраїнської науково-методичної конференції. - Севастополь, 2003. - С. 31-32. (0,13 друк. арк.)

40. Кузнецова С.А. Синергія процесу документування операційного аудиту / С.А.Кузнецова // Збірник тез та виступів на Третій міжрегіональній науково-практичній конференції „Операційний аудит об'єктів оподаткування”. Точка зору. - 2004. - Спецвипуск. - С.54-60. (0,38друк. арк.)

41. Кузнецова С.А. Оцінка діючих систем бухгалтерського обліку та облікової політики на підприємствах як напрямок формування практичних навичок у студентів / С.А. Кузнецова // Збірник наукових праць міжрегіональної науково-практичної конференції за підсумками виробничої практики студентів, 28 листопада 2005 р., м. Мелітополь / Таврійська державна агротехнічна академія, 2005 р. - С. 110-112. (0,3 друк. арк.)

42. Кузнецова С.А. Концептуальні засади надання додаткової інформації у фінансових звітах / С.А. Кузнецова // Аудитор України. - 2005. - № 15 (77). - С. 24-30. (0,44 друк. арк.)

43. Кузнецова С.А. Економічний механізм забезпечення охорони навколишнього природного середовища / С.А. Кузнецова // Збірник наукових праць міжнародної науково-практичної конференції «Екологічне підприємництво в АПВ». - Мелітополь, 2006. - № 2. - С. 125-128. (0,32 друк. арк.)

44. Кузнецова С.А. Напрямки вдосконалення процесу надання бухгалтерської інформації щодо результатів фінансово-господарської діяльності компанії / С.А. Кузнецова // Тези доповідей науково-практичної конференції «Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства». - Львів: Видавництво національного університету «Львівська політехніка», 2007. - С.113. (0,2 друк. арк.)

45. Кузнецова С. А. Бухгалтерський облік у трансформаційній економіці України: стан і розвиток / С.А. Кузнецова // Управління розвитком (Харківський національний економічний університет МОН України). - 2007. № 8. - С. 46-47. (0,38 друк. арк.)

46. Кузнецова С.А. Формування облікової інформації для менеджменту в умовах економіки знань / С.А. Кузнецова // Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України / Матеріали міжнародної науково-практичної конференції «Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України», 21-22 листопада 2007 р. - Тернопіль: Економічна думка. - 2007. - С.241-244. (0,22 друк. арк.)

47. Кузнецова С. А. План рахунків в системі управління суб'єктами господарювання / С.А. Кузнецова // Збірник наукових праць Подільського державного аграрно-технічного університету. - 2007. - Випуск 15. - Т. 3. - С. 520-525. (0,51 друк. арк.)

48. Кузнецова С.А. Процес документування як складова організації інформаційної системи в бізнесі / С.А. Кузнецова // Управління розвитком (Харківський національний економічний університет МОН України). - 2008. № 6. - С.115-117. (0,41 друк. арк.)

49. Кузнецова С.А. Фінансова звітність в площині інформатизації системи управління / С.А. Кузнецова // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит: проблеми теорії, методології, організації. Збірник наукових праць. Випуск 1 / Держкомстат. України; Державна академія статистики, обліку і аудиту; Ред. кол.: І. І. Пилипенко (голов. ред.) та ін. - К.: ДП «Інформаційно-аналітичне агентство», 2008. - С. 59-61. (0,18 друк. арк.)

50. Кузнецова С.А. Якість облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання / С.А. Кузнецова // Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю [Текст]: Матеріали V Міжнародної науково-практичної конференції, Черкаси, 16-18 квітня 2008 р. / Міністерство освіти і науки України, Черкас. держ. технол. ун-т; відповід. ред. В.М. Яценко. - Черкаси: ЧДТУ, 2008. - С. 126-128. (0,2 друк. арк.)

51. Кузнецова С.А. Властивості облікової інформації / С.А. Кузнецова // Прикладна статистика: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. 2008. - №3. - С. 327-333. (0,4 друк. арк.)

52. Кузнецова С.А. Побудова бухгалтерського обліку в умовах євроінтеграційних процесів / С.А. Кузнецова // Соціально-економічна політика та розвиток регіонів в умовах переходу до постіндустріального суспільства: Тези Міжнар. наук.-практ. конф. (Дніпропетровськ, 21 березня 2008 р.): У 2-х т. - Т.ІІ. - Дніпропетровськ: ДДФА, 2008. - С. 118-119. (0,22 друк. арк.)

53. Кузнецова С.А. Адаптивність властивостей облікової інформації до сучасних вимог системи управління підприємствами / С.А. Кузнецова // Система державної статистики в Україні: сучасний стан, проблеми, перспективи. Збірник тез виступів IV Міжнародної науково-практичної конференції з нагоди Дня працівників статистики. - Київ, 2008. - С. 93-95. (0,12 друк. арк.)

54. Кузнецова С.А. Принципи бухгалтерського обліку в інноваційній діяльності / С.А. Кузнецова // Наукове видання «Інноваційний розвиток економіки і фінансів України в умовах глобалізації». Збірник наукових праць Міжнародної науково-практичної конференції 22-24 травня 2008р. у Хмельницькому економічному університеті. - Хмельницький. 2008. - С. 332-334. - (0,23 друк. арк.)

АНОТАЦІЯ

Кузнецова С.А. Синергія облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана». Міністерство освіти та науки України. - Київ, 2009.

Дисертаційна робота присвячена науковому обґрунтуванню концепції та розробці теоретичних, методологічних і організаційних засад забезпечення синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання.

У дисертації обґрунтовано концепцію синергії облікової інформації в управлінні діяльністю суб'єктів господарювання, вдосконалено теоретичні засади класифікації облікової інформації із застосуванням синергічного підходу, узагальнено та розвинуто концептуальні підходи до синергетичного розвитку бухгалтерського обліку в Україні.

Розвинуто теоретико-методологічні засади синергічної побудови системи бухгалтерського обліку для задоволення інформаційних потреб різних груп користувачів, поглиблено теоретико-методологічні аспекти синергічного формування облікової інформації в регістрах бухгалтерського обліку в контексті їх адаптації до інформаційних потреб системи управління, сформовано інструментарій забезпечення якості облікової інформації. Для досягнення синергії облікової інформації розроблено організаційні засади документування облікової інформації з використанням синергічного підходу та обґрунтовано організацію бухгалтерського обліку з урахуванням специфіки діяльності суб'єктів господарювання.

Систематизовано та поглиблено концептуальні засади підготовки бухгалтерської звітності в синергічному аспекті, розроблено пропозиції спрямовані на вдосконалення нормативного забезпечення складання фінансової бухгалтерської звітності в Україні в контексті інформатизації користувачів, для досягнення синергічного ефекту вдосконалено методичні й організаційні засади розробки та впровадження в практику суб'єктів господарювання управлінської бухгалтерської звітності.

Ключові слова: облікова інформація, синергія облікової інформації, регістри бухгалтерського обліку, якість облікової інформації, організація облікової інформації, синергія бухгалтерської звітності.

АННОТАЦИЯ

Кузнецова С.А. Синергия учетной информации в управлении деятельностью субъектов хозяйствования. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - ГВУЗ „Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана”. - Киев, 2009.

Диссертация посвящена научному обоснованию концепции и разработке теоретических, методологических и организационных основ обеспечения синергии учетной информации в управлении деятельностью субъектов хозяйствования.

В работе сформирована концепция синергии учетной информации. На основе синергетического подхода развиты теоретические основы классификации учетной информации. Уточнены концептуальные подходы к синергетическому развитию бухгалтерского учета в Украине посредством компиляции их специфики как отдельных согласованных между собой признаков системы бухгалтерского учета, что позволяет сформировать учетную систему, способную удовлетворять информационные потребности системы управления хозяйствующего субъекта.

Углублены теоретико-методологические аспекты синергичного построения бухгалтерского учета для потребностей управления: обоснована ведущая роль информационной функции бухгалтерского учета; выделены факторы, влияющее на развитие теории бухгалтерского учета; систематизированы принципы бухгалтерского учета и уточнена их сущность, сформулирован новый принцип - принцип синергии; разработан механизм его реализации.

Уточнен перечень обязательных реквизитов регистров бухгалтерского учета. Углублены теоретические основы классификации регистров бухгалтерского учета. Определены требования к синергичному построению формы бухгалтерского учета как системы регистров. Приведен практический пример создания автоматизированной формы его ведения с соблюдением предложенных требований. Впервые сформирован инструментарий обеспечения качества учетной информации в составе комплекса соответствующих критериев, подходов к оценке качества учетной информации, совокупности мероприятий его обеспечения.