Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

аудит правовой отчет

Развитие рыночной экономики в Казахстане предопределяет необходимость совершенствования не только рациональных форм хозяйствования, всемерно адаптированных к быстро меняющимся условиям внешней и внутренней экономической среды, но и адекватных систем управления на всех уровнях и, в первую очередь, в крупномасштабном хозяйствующем субъекте.

Для «выживания» в современных условиях хозяйствующий субъект должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается в результате аудита, а с другой - позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность меняющейся рыночной инфраструктуры; управлять новыми по своему содержанию отношениями с клиентами и партнерами в процессе осуществления различных хозяйственных процессов (снабжения, производства, сбыта и др.).

Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить формирование эффективной системы экономического управления хозяйствующим субъектом и ее подсистемы - внутреннего контроля, в силу того, что порядок контроля за хозяйственными операциями утверждается руководителем хозяйствующего субъекта в составе его учетной политики.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, - это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров. Внутренний контроль, хорошо организованный на предприятии, позволяет предоставлять внешним аудиторам более подготовленную для проверки информацию, что существенно снижает уровень аудиторского риска для внешних аудиторов.

В условиях реформирования казахстанского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования казахстанского аудита на основе международных стандартов аудита, возникла необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому разработка методологии исследования организации, как внешнего, так и внутреннего контроля и оценки ее надежности приобретает особую актуальность.

Вместе с тем недостаточно исследованными остаются проблемы методологии аудита, связанные с выработкой и принятием аудиторскими организациями решений и выводов, базирующихся на результатах комплексного исследования внутреннего контроля аудируемых организаций. Развитие теории и методологии аудиторской деятельности должно обеспечить большую достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, повышению эффективности аудита.

Методология оценки состояния внутреннего контроля аудируемых лиц, бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность которых подвергается аудиту, базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций, широко использующихся внешними аудиторами для оценки организации и ведения бухгалтерского и налогового учета на аудируемом субъекте и принимаемыми ими во внимание при предварительном ознакомлении с потенциальным клиентом.

Необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции оценки внутреннего контроля для целей внешнего аудита предопределила актуальность темы данной дипломной работы, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Ее цель состоит в оценке состояния системы внешнего и внутреннего контроля на предприятиях, а также в обосновании новых концептуальных положений в данной области.

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

* обобщены теоретические и методологические основы аудиторской деятельности, раскрыты взаимосвязи между объектами, являющиеся существенными признаками его системности;

* разработана методология осуществления системы внешнего и внутреннего контроля и ее составных частей, включающая комплекс не только Международных стандартов аудита (далее МСА), но и внутренних стандартов аудиторских организаций для оценки ее надежности;

* обоснована взаимосвязь элементов метода аудита - оценки надежности системы внешнего и внутреннего контроля и аудиторского риска - и их влияние на качество аудита;

* уточнен состав этапов процесса анализа и оценки системы выше указанных видов контроля на основе правил (стандартов) аудиторской деятельности и установлены взаимосвязи между ними, результатами их реализации и составными элементами модели аудиторского риска;

* систематизированы применяемые в практике аудита методы распределения уровня существенности между статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявлены основания для применения этих методов в зависимости от аудиторского подхода к процессу проверки;

* обобщены предлагаемые в теоретических исследованиях и применяемые на практике аудиторскими организациями методы первичной оценки надежности контрольной среды (мероприятия и процедуры руководства и (или) собственников аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические положения по анализу и оценке систем контроля аудируемых лиц в процессе проведения внешнего аудита и организационно-методические подходы к оценке надежности средств внутреннего контроля проверяемых хозяйствующих организаций. Объектом исследования является деятельность ТОО «НПФ Данк».

Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих казахстанских, российских и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие закономерности и пути развития аудита; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур в зависимости от оценки системы внутреннего контроля.

1. Теоретические и методологические основы аудита.

1.1 Сущность аудита, порядок его организации и основные нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РК.

Согласно Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация - это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Она может быть создана в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно требованиям налогового кодекса, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых субъектов и соответствия порядка организации и ведения бухгалтерского учета в них законодательству РК. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого субъекта и принимать базирующиеся на их основе обоснованные решения.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что аудиторская деятельность предусматривает оказание клиентам различных видов аудиторских услуг. Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом субъекте.

Для этого должны быть выполнены следующие задачи:

· составлены план и программа проведения аудита;

· определены виды, источники и методы получения аудиторских доказательств;

· проведена аудиторская проверка экономического субъекта;

· выражено мнение по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты аудиторской проверки являются основой для принятия важных управленческих решений. Поэтому в международной практике аудиторская деятельность может регулироваться не только профессиональными аудиторскими организациями, но и в государственных масштабах.

В Казахстане разработана система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» был принят 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», в который по мере необходимости вносятся изменения и дополнения. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующих аудиторскую деятельность в РК.

На 1 уровне находится Закон РК «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита (МСА) в РК. Аудиторская деятельность в Казахстане организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.

Внедрение МСА способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности компаний. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

К документам третьего уровня относятся - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Они детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные организации:

· Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;

· Палаты аудиторов РК;

· Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

Основными функциями Департамента являются:

· издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

· утверждение стандартов аудиторской деятельности;

· организация в установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности;

· организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;

· утверждение квалификационных требований к аудиторам;

· контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;

· ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;

· публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;

· рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

Палаты аудиторов РК являются некоммерческими профессиональными организациями, осуществляющими регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Они объединяют на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируются за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Целью их деятельности является содействие развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в Республике Казахстан, повышение профессионального потенциала аудиторских кадров, представление и защита прав и законных интересов своих членов. Палаты аудиторов регулярно проводят и оказывают всестороннюю поддержку мероприятий, направленных на развитие аудита и бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Аудиторы и аудиторские организации выступают членами только одной профессиональной организации.

Члены Палаты аудиторов:

- состоят в профессиональной аудиторской организации, объединяющей большинство аудиторов Казахстана

- состоят в профессиональной аудиторской организации, уже 10 лет являющейся действительным членом Международной федерации бухгалтеров;

- обладают правом принять участие в работе комитетов Палаты аудиторов;

- получают методические рекомендации и разъяснения от профессиональных аудиторов;

- проходят повышение квалификации у именитых преподавателей;

- проходят контроль качества в соответствии с Международным стандартом контроля качества №1

и на основании документации Института присяжных бухгалтеров Шотландии;

- обладают возможностью получить Международный сертификат CIPA;

- бесплатно получают Сборник Международных стандартов аудита в последней редакции, переведенной на русский язык;

- обладают эксклюзивным правом на доступ к закрытой части веб-сайта Палаты аудиторов:

- имеют возможность принять участие в международных конференциях и мероприятиях ЕССБА, CIPA EN, МФБ и других организаций.

Решение о принятии в члены Палаты аудиторов принимается Советом Палаты аудиторов простым большинством голосов.

Дополнительные требования: действительным членам палаты аудиторов необходимо заполнить анкету, утвержденную постановлением Совета Палаты аудиторов №11 от 26 февраля 2009 года.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. Частное учреждение «Квалификационная комиссия Палаты аудиторов по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан» (далее - Квалификационная комиссия Палаты аудиторов) является некоммерческой организацией и действует на основании Положения в целях аттестации кандидатов в аудиторы, желающих заниматься аудиторской деятельностью на территории Республики Казахстан.

Квалификационная комиссия Палаты аудиторов создана путем преобразования первой казахстанской Квалификационной комиссии, осуществляющей свою деятельность с 1999 года. Единственным учредителем является объединяющая в себе большинство аудиторов и аудиторских организаций страны, аккредитованная Министерством финансов РК Профессиональная аудиторская организация «Палата аудиторов Республики Казахстан».

Квалификационной комиссией Палаты аудиторов разработана и утверждена программа аттестации кандидатов в аудиторы, соответствующая международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и налоговому, гражданскому, банковскому, страховому, пенсионному законодательству Республики Казахстан.

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

- определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;

- принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;

- принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК. [26, с. 41]

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании и трудовой стаж менее 3 лет в экономической, финансовой, контрольно - ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях. по бухгалтерскому учету и аудиту.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через 3 месяца.

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании.

Аудиторская организация и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

· акционерные общества;

· страховые (перестраховочные) организации и страховой брокер;

· крупные участники страховой (перестраховочной) организации, владеющие (имеющие право голосовать) 25 и более процентами голосующих акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридические лица, в которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительное участие;

· накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами;

· крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открытый накопительный пенсионный фонд имеет значительное участие;

· недропользователи;

· банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;

· субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;

· организации гражданской авиации, за исключением авиакомпании, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством РК;

· хлебоприемные предприятия;

· фонд гарантирования страховых выплат;

· юридические лица РК, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;

· хлопкоперерабатывающие организации. [2, ст. 5 п. 2]

1.2 Организационно-экономическая характеристика ТОО «НПФ Данк»

Важнейшей целью аудита является оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны создаваемой на предприятии службы внутреннего аудита, за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Институт внутренних аудиторов дает следующее его определение: «внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Его цель - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверки».

Особенностями внутреннего аудита являются:

- он проводится в рамках организации ее служащими (внутренними аудиторами):

- выполняется по желанию руководства организации;

- информация, получаемая в результате его проведения, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

- затраты на содержание системы внутреннего аудита берет на себя саамам организация.

Таким образом, службу внутреннего аудита создают для того, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке благодаря росту качества производимой продукции, снижению ее себестоимости, знанию потребностей рынка, т.е. в итоге за счет эффективной работы. Предприниматель изыскивает средства, чтобы получить прибыль, поскольку в противном случае неминуемо банкротство, поэтому он заинтересован в эффективной работе службы внутреннего аудита и постоянно оценивает, какую пользу он получает от внутренних аудиторов и какие затраты он несет на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего аудита, то предпринимаются меры по улучшению работы как организации, так и внутренних аудиторов либо по ликвидации службы аудита.

Деятельность внутренних аудиторов во многом аналогична деятельности внешних аудиторов. В перечень услуг внутренних аудиторов могут быть включены проверка систем контроля, оценка экономичности и эффективности операций организации, а также проверка уровня достижения программных целей. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.

Управленческий аудит представляет собой изучение деловых операций в целях выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров определил управленческий аудит как вид консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. В США он выполняется независимыми компаниями дипломированных общественных бухгалтеров.

Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (финансовой) бухгалтерией. Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета, созданный в 1971 году, дал такое определение финансового аудита: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Следовательно, внешний аудит имеет свои цель и логику проведения, не являясь беспорядочным или незапланированным. Основная цель внешнего аудита - проверка финансового отчета для подтверждения представленных данных или их опровержения и составления заключения. Он осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или инициативным.

Таким образом, можно утверждать, что внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Однако между ними имеются и существенные различия. Это, прежде всего, различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудируемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии должна быть четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.

На разных предприятиях служба внутреннего аудита может быть организована по-разному. Также как и внешний аудит, внутренний аудит может быть либо обязательным, либо инициативным. Обязательным внутренний аудит может быть в тех случаях, когда на уровне вышестоящего органа принимается решение о введении во всех его структурных подразделениях службы обязательного внутреннего аудита. Например, материнская компания имеет право принять подобное решение по отношению ко всем своим дочерним предприятиям или, например, Национальным Банком Республики Казахстан было принято соответствующее решение о введении службы обязательного внутреннего аудита по отношению к каждому банку второго уровня. Для обеспечения независимости службы внутреннего аудита, право назначения на должность внутренних аудиторов и их увольнения с этих должностей принадлежит только руководителю того вышестоящего органа, который принимает решение о создании службы обязательного внутреннего аудита.

Инициативный внутренний аудит может быть организован по разным вариантам. В частности, руководство любого предприятия, по своему усмотрению, может создать службу внутреннего аудита на постоянной основе или же привлекать, с целью проведения такого аудита, периодически специалистов любого уровня, мнению которых оно доверяет и по результатам их проверки оно сможет получить необходимую информацию о фактическом состоянии всех видов учета на своем предприятии. Независимо от фактической организации службы внутреннего аудита, он должен обеспечить руководство предприятия всей необходимой информацией для принятия управленческих решений, базирующихся на результатах проводимых внутренним аудитом проверок.

Внутренний контроль желателен для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности. На крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля или отделы внутреннего аудита.

Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Предприятия самостоятельно должны регламентировать основные направления внутреннего контроля такие, например, как порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие.

Руководство предприятия заинтересовано в предотвращении случаев мошенничества на своем предприятии (хищений, злоупотреблений служебным положением и проч.). Однако атмосфера всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы предприятия. Таким образом, внутренним контролем используются приблизительные, но оперативные оценки.

В то же время для внутреннего контроля важна каждая деталь. Своевременно незамеченный симптом может привести к существенным нарушениям, мошенничеству.

Внутренний контроль призван организовать структуру контроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внутреннего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.

Являясь функцией управления, контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Внутренний аудит представляет собой совокупность всех этих видов контроля.

На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета.

На небольших предприятиях с относительно простыми условиями обработки данных такие процедуры контроля не всегда обязательны.

Процедура контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям.

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

· проверка правильности осуществления документооборота;

· выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудникам администрации;

· осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

Особую форму имеют отношения внешнего коммерческого (аудиторского) контроля и внутреннего финансового контроля. Внешний аудитор может изучать и использовать в своей работе документы, подготовленные внутренними службами контроля. Однако внешний аудитор имеет право не доверять внутреннему контролю, предполагая его заинтересованность в искажении данных отчетности организации.

Внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в том числе путем его обсуждений с менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту и рекомендаций по его улучшению.

Внешняя аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита внешнему аудитору следует:

· рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;

· определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

· заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

· взаимная координация планов аудиторской проверки;

· обмен отчетами;

· регулярные рабочие встречи;

· свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

· совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

· общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может оказать влияние на работу аудиторской организации.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, один раз в год.

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия. Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля_.

Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Степень взаимосвязи между внутренним и внешним контролем во многом зависит от особенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

Научно-производственная фирма «Данк» - сервисная компания Казахстана, успешно оказывающая геофизические услуги.

В состав НПФ «Данк» входят три полностью укомплектованные сейсморазведочные партии. В 2004 г. образована совместная компания ТОО PGD Services - на основе сотрудничества ТОО «НПФ Данк» и Paradigm Geophysical, предоставляющая услуги по обработке и интерпретации сейсмических данных.

Основой эффективности работ НПФ «Данк» является использование современного оборудования, отвечающего самым высоким стандартам международной практики сейсморазведочных работ.

Компания располагает самыми современными техническими средствами, которые позволяют выполнять заказы особой сложности с хорошим качеством и в короткие сроки. С применением указанного оборудования были успешно реализованы многие проекты по заказам крупных зарубежных и отечественных компаний, например, таких как ЯННК / Казахойл, FIOC, Petrom, Казахойл / Актобе, КазТрансГаз, Майерск Ойл, Самек Интернешнл, Алга Каспий Газ, АО РД «КазМунайГаз», КазахТуркмунай, Интеграция-Oil, Анако, Юпитер Энерджи Лимитед, ТуранЭнерпетролеум. Мы имеем богатый опыт работ на площадях Шагырлы-Шомышты, Куланды, Арыстановская, Тасбулат, Актас, Северо-Западный Жетыбай на Северном Устюрте и Мангыстау; на Астраханском блоке, на площадях Кузбак, Бек-Беке, Восточный Алибек, С1-С2, блок А, блок Е, Адайский блок, Сагизский блок, Темир, Р-9, Алибекмола, Лиман, Кырыкмылтык, Лактыбай, Южный Каратобе, площадь Лебяжья на Прикаспийской впадине; Жусалы, Южная Ровная, Амангельды, Арысская, Блиновская, Еспе, Кенлык, Куртуз, Максат, Арыс площади Тургайской и Приаральской впадины; на площади Гобустан в Айзербайджане.

В настоящее время «Данк» является одной из самых стабильных и динамически развивающихся компаний в Казахстане и Центральной Азии.

Общее число сотрудников НПФ «Данк» составляет порядка 700 человек, все они имеют богатейший опыт проведения геолого-геофизических работ на территории всего Казахстана и за рубежом.

За большие достижения в развитии отечественного бизнеса, внедрение современных технологий в производство и обучение собственных национальных кадров научно-производственная фирма «Данк» награждена «Международной Золотой Звездой за Качество» и «Золотой медалью Ассоциации содействия промышленности» (SPI) Франции за развитие национальной промышленности, а также НПФ «Данк» является зарегистрированным членом Международной Ассоциации Геофизических Подрядчиков (IAGC).

Интегрированная Система Менеджмента (качества, экологического менеджмента, профессиональной безопасности и охраны труда) сертифицирована международной компанией SGS и соответствует требованиям международных стандартов ISO 9001:2008, ISO 14001:2004, OHSAS 18001:2007

1.3 Характеристика учетной и налоговой учетной политики ТОО «НПФ Данк»

Компания «Данк» была впервые зарегистрирована в 2004 году. Имеет статус товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). То есть предприятие несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут убытки только в пределах своего вклада. Предприятие не отвечает по имущественным обязательствам участников. Товарищество создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» и другими законодательными актами, в целях извлечения дохода посредством осуществления своей уставной деятельности, в целях ускорения внедрения рыночных механизмов и дальнейшего развития процесса либерализации любых видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан. Товарищество является субъектом среднего предпринимательства со среднегодовой численностью работников до 250 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 325 000 - кратного месячного расчетного показателя.

Предприятие является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Права и обязанности юридического лица предприятие приобрело с момента его государственной регистрации. Имеет свой фирменный знак (символику), штамп, круглую печать, и другие реквизиты, а также расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях. То есть предприятие несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут убытки только в пределах своего вклада. Предприятие не отвечает по имущественным обязательствам участников. Оно создано для насыщения рынка товарами, оказания услуг населению, предприятиям, организациям и учреждениям, производства товаров народного потребления, продукции производственного назначения.

Основными видами его деятельности являются проведение сейсморазведочных работ и поставка продукции, отвечающей государственным законодательным и регламентированным актам, удовлетворяющим ожиданиям и требованиям Заказчика. При этом обеспечивается сохранение престижа и создание устойчивого авторитета и высокого доверия Заказчика.

Основным фактором стабильной работы и процветания фирмы в целом, и каждого сотрудника в отдельности является обеспечение качества продукции путем применения современных компьютерных технологий и передовых методов управления производственными процессами. Это обеспечивает работу в атмосфере взаимного доверия и уважения с партнерами и с субподрядными организациями.

Этим же целям служит поддержание высокой профессиональной квалификации персонала за счет постоянного обучения, что обеспечивает эффективное управление проведения сейсморазведочных работ и поставки продукции Заказчику.

Фирма работает на основании государственной лицензии (№0000571): в области эксплуатации промышленных взрывопожароопасных и горных производств.

С целью улучшения деятельности при оказании геофизических услуг ТОО НПФ «ДАНК» приняло решение о переходе к управлению деятельностью компании на основе интегрированной системы экологического менеджмента и профессиональной безопасности, охраны здоровья в соответствии со спецификацией OHSAS 18001:2007, ИСО14001:2004.

Для обеспечения целенаправленности при внедрении и функционировании интегрированной системы менеджмента руководством ТОО НПФ «ДАНК» определена политика в области профессиональной безопасности, охраны здоровья и экологического менеджмента.

Политика ТОО НПФ «ДАНК» в области профессиональной безопасности, охраны здоровья и экологического менеджмента - проведение предупреждающих технологических, технических и организационных мероприятий, снижающих вероятность возникновения аварийных ситуаций и минимизирующих воздействие вредных и опасных производственных факторов на человека и окружающую среду.

Товарищество осуществляет свою деятельность в соответствии с Учредительным договором, Уставом и действующим законодательством Республики Казахстан.

Органами товарищества являются: Высший орган - Общее собрание Учредителей Товарищества; Исполнительный орган - Директор.

Товарищество имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Финансовый год Товарищества совпадает с календарным годом. Товарищество ведет финансовую отчетность согласно законодательству Республики Казахстан. Директор и главный бухгалтер несут ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверность учета и отчетности.

Учетная политика ТОО «Данк» (далее - Учетная политика) разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», требований МСФО и других нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности ТОО «Данк» (далее - Товарищество).

Учетная политика подлежит изменению по требованию государственного органа, регулирующего систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, или если такое изменение способствует более достоверному представлению информации в финансовой отчетности.

В случае внесения изменений в Учетную политику, они (изменения) в обязательном порядке доводятся до сведения ее пользователей. При раскрытии Учетной политики учитываются условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей.

Под Учетной политикой понимается совокупность способов, принимаемых Товариществом для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствие с их принципами и основами. Основании данных, обработанных в учете, в соответствии с настоящей Учетной политикой, составляется финансовая, статистическая, налоговая отчетность для различных пользователей.

Товарищество представляет отчетность:

- Комитету государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан, по его требованию в любой период, в любом объеме;

- налоговому органу по месту регистрации Общества, в установленном объеме, в установленные сроки;

- Агентству Республики Казахстан по статистике по территориальному местонахождению;

- Агентству Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, защите конкуренции и поддержке малого бизнеса, в установленном объеме, в установленные сроки;

- Национальному Банку Республики Казахстан (далее - Национальный Банк РК), в установленном объеме, в установленные сроки;

- Министерству транспорта и коммуникаций, в установленном объеме, в установленные сроки.

Основная цель Учетной политики Товарищества - создание информационной системы, позволяющей проводить оценку капитала, активов, обязательств, доходов и расходов за любой период деятельности Товарищества для: эффективного менеджмента; своевременных и правильных налоговых исчислений.

Вся система учета деятельности Товарищества условно подразделяется на следующие виды:

- финансовый учет ведется на синтетических счетах подразделов 10 - 70 Типового плана счетов бухгалтерского учета, где формируются все затраты и доходы, образующиеся в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника или Товарищества;

- производственный учет отражается на синтетических счетах подраздела - 80Типового плана счетов и формирует внутрипроизводственную калькуляционную себестоимость продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы Товарищества.

Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода;

Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства Товарищества, по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливаемая в произвольных формах.

Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются договоры (контракты), соглашения, приказы, квитанции по установленным формам и платежные документы (платежные поручения, инкассовые поручения или распоряжения, поручения - требования, чеки, аккредитивы и др.).

На основании первичных документов фиксируются факты совершения операций бухгалтерскими проводками, исходя из содержания инициативных документов, указанных выше.

Данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок и операций в журналах-ордерах, ведомостях и регистрах, утвержденных Департаментом МБУ.

Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации рабочего плана счетов и отражаться в Главной книге. На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая и налоговая отчетность для различных пользователей.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроки поступления в бухгалтерию, обработка и прохождение документов внутри учетного аппарата и завершение всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно для всех работников Товарищества.

Ответственность за соблюдение технологического документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передача документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Соблюдение графика документооборота исполнителями контролируется Главным бухгалтером и руководителями соответствующих подразделений Товарищества. Требования Главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Товарищества.

В нем применяются следующие способы ведения бухгалтерского учета:

- автоматизированный на персональных компьютерах (ПК) - для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;

- не автоматизированный - на бумажном носителе (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

При учете на ПК Товарищество обеспечивает: ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на бумажные носители, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы; защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля; наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с внутренним документом Товарищества, регулирующим порядок делопроизводства, с учетом требований законодательства.

Контроль, соответствия финансово-хозяйственной деятельности Товарищества законодательству, осуществляется путем проведения проверок внутренней аудиторской службой и независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых законодательством.

Порядок и формы ведения аналитического учета товарно-материальных запасов (ТМЗ) и хозяйственных операций устанавливаются в Учетной политике Общества и могут изменяться в течение отчетного периода. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Дебиторская задолженность определяется: как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность также включает в себя арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период. Учет операций по дебиторской задолженности производится в соответствии с разделом «Дебиторская задолженность и ее раскрытие» Стандарта бухгалтерского учета №5 «Доход» и методическими рекомендациями к нему.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

- активы представляют собой ресурсы, которыми управляет Товарищество, причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения путем заключения договоров на поставки товара или оказания услуг;

- к активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем Товарищества.

При этом ключевым моментом является мнение Товарищества о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет. Фактом подписания договора устанавливается будущая вероятная выгода, которая и попадает под контроль Товарищества.

Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков минимальная из возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий платежа может быть предусмотрена 3%-ная скидка от суммы сделки при оплате счета в течение 20 дней и пеня 5%, если срок оплаты превысит 2 месяца. Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по счету-фактуре за минусом 2%. Такой вариант оценки соответствует бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых поступлений не должна быть завышена.