Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК

При получении товаров и услуг, основанием которых служат: отчеты материально-ответственных лиц с приложением накладных или актов выполненных работ, сумма относится на расходы Товарищества.

Для обоснованности сумм, числящихся на счетах, учитывающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, и с целью осуществления контроля за состоянием расчетов, в Товарищества проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по оплаченным документам с составлением «Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими организациями». Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками составляется по типовой форме утвержденной Товарищества в двух экземплярах и подписывается покупателем и поставщиком.

Основной задачей при этом является подтверждение поставщика о выполнении договорных обязательств по поставкам товара или оказания услуг, или возврате денег в установленном порядке, вследствие невыполнения договорных обязательств. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода (квартально) методом учета счетов по срокам оплаты с применением следующей классификации и прогнозируемых процентов сомнительных долгов, установленных в следующих размерах:

- дебиторская задолженность, срок оплаты, по которой не наступил - 2% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская задолженность с просроченной оплатой до 1 месяца -3% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская задолженность с просроченной оплатой от 1-3 месяцев - 5% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская задолженность с просроченной оплатой от 3-6 месяцев -

10% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская задолженность с просроченной оплатой от 6-12 месяцев - 30% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская задолженность с просроченной оплатой от 1 до 2 лет - 50% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская задолженность с просроченной оплатой от 2 до 3 лет - 80% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская задолженность с просроченной оплатой свыше 3 лет -100% от суммы таковой задолженности.

Товарищество оценивает и признает как расход сумму резерва по сомнительным долгам и раскрывает дебиторскую задолженность за их вычетом. Суммы безнадежных долгов списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

В случае недостаточности средств созданного резерва по сомнительным долгам на списание выявленных безнадежных долгов, сумма задолженности списывается непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В случае погашения дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежный долг, производятся следующие записи: аннулирующая, (сторно) ранее осуществленное списание, если долг погашается в одном отчетном периоде со списанием; отражающая покрытие задолженности; признается как доход в период погашения, если списание было произведено в другом отчетном периоде.

2. Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК

2.1 Виды аудита, его принципов и характеристика видов аудиторской деятельности

Система внутреннего контроля (далее СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками экономического субъекта (аудируемого лица), для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности субъекта нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Руководство экономического субъекта постоянно предпринимает определенную политику и процедуры (средства внутреннего контроля), которые содействуют достижению целей руководства экономического субъекта, предусматривающих:

- упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, включая строгое следование политике руководства;

- обеспечение сохранности активов;

- предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок;

- точность и полноту бухгалтерских записей;

- своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Другими словами, СВК представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Она предусматривает:

1) наличие компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями. Это самый важный ее элемент. Несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников СВК;

2) разделение соответствующих обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей:

- по хранению активов и их учету;

- по совершению сделок;

- по учету.

3) соблюдение необходимых процедур при совершении операций (соответствующих решений исполнительных лиц, требований по оформлению операций и др.);

4) контроль сохранности документации. Все документы и записи должны быть:

- последовательно пронумерованы и для облегчения их поиска при необходимости;

- составлены во время совершения операции или сразу после этого;

- достаточно просты и ясны во избежание двусмысленного толкования и неправильного применения;

- предназначены для многократного использования.

5) фактический контроль активов и документации. Наиболее эффективный способ и материальных активов и документации - фактическая проверка, которая проводится систематически материально ответственными лицами;

6) независимую проверку выполнения обязанностей.

Таким образом, СВК включает в себя организованные внутри данного экономического субъекта и его силами систему бухгалтерского учета, надзор и проверку. Создание СВК преследует несколько целей: обеспечение надежности данных, сохранность активов и записей, повышение эффективности функционирования организации, соблюдение установленных менеджментом правил и процедур, обеспечение соответствия СВК требованиям законодательных актов и норм, снижение издержек на проведение аудита.

Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:

- контрольной среды;

- системы бухгалтерского учета;

- процедур контроля.

Контрольная среда охватывает общее отношение, осведомленность и действия представителей собственника и руководства, относящиеся к ней, и ее значение для субъекта.

Факторами, отражаемыми в контрольной среде, являются:

- деятельность совета директоров организации и ее комитетов;

- философия руководства и стиль его работы;

- организационная структура субъекта и методы наделении полномочиями и ответственностью;

- система контроля со стороны руководства, включая подразделение внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры, а также разделение обязанностей.

Система бухгалтерского учета - серия задач и записей организации, при помощи которых результаты операции обрабатываются в качестве способа ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов операции организации и других событий.

Процедуры контроля-политика и процедуры, созданные руководством организации для достижения ее конкретных целей и помогающие удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся:

- составление отчетов, проверка и утверждение проведенных сверок;

- проверка арифметической точности записей;

- контроль прикладных программ и среды компьютерных информационных систем, например, посредством установления форм контроля над ними;

- ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей;

- утверждение документов и осуществление контроля документооборота;

- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными из внешних источников информации;

- проведение периодических инвентаризаций;

- ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

- сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметами.

Контрольная среда оказывает воздействие на эффективность конкретных процедур контроля. Так, жесткая контрольная среда, например, с формами усиленного сметного контроля за средствами, а также эффективное подразделение внутреннего аудита могут существенным образом дополнить конкретные процедуры контроля.

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Система внутрихозяйственного контроля, как уже было отмечено, включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например в степени готовности администрации, идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегать любых форм риска, соблюдении высшими руководителями этических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины.

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Для контроля за работой предприятия администрация использует различные управленческие методы, включая определение уровня квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с плановыми, изучение деятельности отдельных подразделений и др.

Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу предприятия. Прежде всего, это относится к требованиям действующего законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия.

Учетная система - это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

- учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей, необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко - Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

- в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

- компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

- средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

- все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

- внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

- систему внутреннего финансового контроля;

- систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля - это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля - сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Следовательно, можно утверждать, что система внутреннего контроля - это своеобразная организация внутри предприятия.

Организация внутреннего контроля должна соответствовать структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

- финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

- управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

- ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

- принятие управленческих решений.

Все вышеперечисленные методы должны быть интегрированы в единую систему и использоваться в целях управления предприятием.

В современных условиях, в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое «эккаунтингом» (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

В это понятие входят следующие виды работ:

- планирование;

- составление отчетности;

- контрольно - аналитическая.

Поэтому, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, так и с помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу. Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной программой учета «1С-Бухгалтерия» разных версий. На современном этапе наиболее распространенной является версия 8.2.

Эффективная система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

- отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

- однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

- правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении;

- отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

- своевременное, правилъное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

Документы, формируемые системой бухгалтерского учета ТОО «НПФ Данк», дают третьим сторонам, управленческому звену и сотрудникам данного ТОО информацию о совершенных хозяйственных операциях.

В системе бухгалтерского учета данного предприятия используется два основных типа данных:

- нормативно-справочная информация (НСИ);

- данные по хозяйственным операциям.

Нормативно-справочная информация имеет постоянный или почти постоянный характер и периодически используется при обработке прочей информации. Данные по хозяйственным операциям носят в каждом конкретном случае индивидуальный характер. Так, например, сведения о количестве отработанного времени каждым конкретным сотрудником, используются для расчета его заработной платы. Ошибки в НСИ имеют более серьезные последствия по сравнению с ошибками в данных по хозяйственным операциям, посколъку повлияют на эти данные прежде, чем будут исправлены. Особенно часто это проявляется в компьютеризированных системах, в которых НСИ формируется обычно в самом начале создания системы.

Концептуально система бухгалтерского учета обособлена от контрольных процедур, образующих третий элемент структуры контроля. Однако на практике такого разделения между системой бухгалтерского учета, использующейся для достижения целей контроля, и процедурами контроля хозяйственных операций, регистрируемыми системой бухгалтерского учета, не существует. Именно поэтому состав и содержание контрольных процедур зависит от элементов системы бухгалтерского учета, например средств обработки, объема хозяйственных операций, уровня совершенства и т.п. Простая ручная система бухгалтерского учета и высокосовершенная система бухгалтерского учета на базе компьютерных технологий направлены на достижение целей проведения контроля в случае, если процедуры контроля хозяйственных операций, обработанных каждой системой, соответствуют ей.

Так, ручная система бухгалтерского учета, использующаяся для обработки счетов-фактур за оказанные услуги, может способствовать достижению цели, заключающейся в контроле за процессом реализации в случае, если:

- все счета-фактуры и документы, прилагаемые к ним, были предварительно пронумерованы;

- персонал службы контроля провел проверку и утвердил вышеуказанные процедуры.

В совершенной компьютеризированной системе соответствующая процедура контроля обычно включает в себя:

- проверку своевременности и полноты регистрации гостей, размещаемых в гостинице в соответствии с их паспортными данными и заявками на их размещение в случае, если производится бронирование мест;

- выдачу отчета;

- управление программами защиты файлов данных;

- осуществление контроля и руководства со стороны персонала, имеющего соответствующие полномочия.

В каждом случае состав процедур контроля определяется составными элементами системы бухгалтерского учета.

Система же бухгалтерского учета сама является предметом, для которого необходим строгий внутренний контроль. Но поскольку система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью всех функциональных областей, то нет необходимости представлять ее в виде отдельной схемы. Цели системы внутреннего контроля и примеры средств контроля на ТОО «НПФ Данк» используемых для их достижения, приводятся ниже.

Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета	Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
1. Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции.	Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): · исключительный доступ для ограниченного круга пользователей; · контроль взаимосвязанных операций; · документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей; · проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер; · разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета.
2. Точная входящая информация.	Внутренняя проверка на начальной стадии: · выборочные проверки суммирования расчетов за проживание в гостинице; · использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор; · регулярные проверки качества выполненного анализа.
3. Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета.	Регулярная сверка счетов: · регулярное составление пробного баланса; · использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами; · сверка выписок банка и кассовой книги; · контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами.
4. Сохранность учетных документов.	Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: · ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала; · обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных; · дублируемое электропитание на случай сбоев в сети.
5. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия.	Разделение обязанностей: · ротация обязанностей; · обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников; · своевременная регистрация документов, активов; · регулярная сверка счетов бухгалтерского учета; · достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды.
6. Обеспечение оперативной управленческой информации.	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности. Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации.
7. Выявление необычных или аномальных фактов.	Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени. Регулярный анализ существенных отклонений.

Предприятия достигают целей контроля путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных.

Некоторые процедуры контроля применимы непосредственно к хозяйственным операциям, файлам данных, записям и активам. Эффективность таких процедур контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и если распределение функций способствует защите активов и исключению или обнаружению ошибок в финансовых документах. В компьютеризированных системах существуют процедуры контроля, обычно называемые общими, не имеющие отношения к отдельным хозяйственным операциям или файлам, но оказывающие значительное влияние на весь цикл хозяйственных операций, на несколько циклов или на работу предприятия в целом.

При отсутствии компьютерной обработки данных все процедуры контроля, естественно, выполняются вручную. При наличии компьютерной обработки данных некоторые процедуры контроля осуществляются с использованием компьютерных программ. Такие процедуры контроля получили название «программируемые». Одной из программируемых процедур контроля является сравнение при помощи компьютера счетов-фактур на приобретение товарно-материальных ценностей с файлами записей по полученным товарам. Процедуры контроля должны охватывать всю систему обработки данных, начиная с первоначальной регистрации информации по хозяйственным операциям и заканчивая последними записями по ее хранению, занесенными в бухгалтерские регистры или сведенными в файлы. При наличии компьютера необходимо сочетать программируемые процедуры контроля, позволяющие составлять отчеты, и выполнение вручную операций, имеющих отношение к таким отчетам. Например, перед оплатой счета продавца, которая происходит в определенные сроки, компьютерная программа может обеспечить проверку всех неоплаченных счетов-фактур на указанную дату с использованием соответствующего файла. Если соответствие имеется, счета-фактуры и отчеты по полученным счетам-фактурам переходят в файл оплаченных счетов-фактур, после чего для продавца распечатывается платежное поручение. Если соответствия нет либо из-за отсутствия информации по получению счетов-фактур, либо из-за расхождений в данных, указанных в перечне и счете-фактуре, компьютер не производит распечатки платежного поручения, а вместо этого выдает ответ: «соответствия нет».

Это свидетельствует о том, что либо счет-фактура не указана в перечне полученных счетов-фактур, либо нет соответствия между двумя документами. Работник, проверяющий качество выполнения бухгалтерского учета, снимает вопрос, указывая, что либо товарно-материальные ценности не были получены и, следовательно, отчет об их получении не составлялся, либо данные не согласуются друг с другом и перечисление денег продавцу не производится. Проверка соответствия данных при помощи компьютера и выдача информации по отсутствии согласования представляют собой программируемые процедуры контроля, а осуществление проверки и выдача заключения ручные процедуры контроля. Обе операции необходимы для достижения целей, преследующихся при проверке. В данном случае цель заключается в обеспечении законного перечисления денег продавцу.

В компьютеризированных системах компьютерные программы могут создать некоторые документы без выполнения каких-либо работ вручную. С использованием компьютера могут быть, например, проведены следующие операции: перенос в журнал следующего месяца записей, сделанных в текущем месяце; аннулирование предварительно оплаченных счетов за следующий месяц; оплата операционных расходов (арендная плата и т.п.).

Для обеспечения контроля данные, занесенные в память компьютера и подлежащие обработке, должны быть полными, точными, законными; параметры, условия и программы, использующиеся для начала работы с такими хозяйственными операциями, должны оптимизироваться и поддерживаться на соответствующем уровне.

Предприятия разрабатывают и внедряют процедуры контроля для того, чтобы быть уверенными в законности осуществляемых хозяйственных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью (независимо от того, произошла ли ошибка при обработке данных по незаконным хозяйственным операциям, заключается ли она в невозможности провести обработку данных по законным операциям), что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности операций, в защите файлов и активов, были достигнуты и что системой бухгалтерского учета выдается надежная финансовая информация. Предприятиям следует применять различные способы достижения указанных целей.

Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля системы бухгалтерского учета и различных вариантов указанных пяти методов контроля направлено на устранение и / или уменьшение вероятности совершения мошенничества. Хороший контроль задает параметры приема на работу наиболее честных сотрудников, способствует моделированию и поощрению их подобающего поведения, пониманию важности выполняемой работы и обеспечивает такой документооборот, который затрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять методов контроля закрывают перед потенциальными мошенниками доступ к ценностям, лишают их возможности скрыть следы своего преступления и безнаказанно пользоваться его плодами. Таким образом, три названных элемента являются составляющими общей структуры системы внутреннего контроля в любой организации или на предприятии.

2.2 Порядок создания аудиторской организации и контроля качества аудиторской деятельности

В соответствии с Международным стандартом аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы» профессиональные сотрудники аудиторской фирмы с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

- аудитор;

- персонал;

- ассистенты аудитора.

Аудитор - лицо, несущее окончательную ответственность за аудит.

Персонал - все партнеры и профессиональный штат сотрудников, привлеченные к аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора - сотрудники, привлеченные к проведению отдельного аудита и не являющиеся аудиторами.

С точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, профессиональные сотрудники аудиторской фирмы могут быть подразделены на следующие категории:

- руководители аудиторских организаций;

- руководители аудиторских проверок;

- старшие аудиторы (руководители аудиторских групп);

- рядовые участники аудиторских проверок.

Руководителем аудиторской фирмы является сотрудник, который входит в состав администрации и (или) собственников аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских отчетов от имени этой организации. Он выполняет следующие функции: ведет переговоры с руководством организации-клиента; назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит организации; выражает мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности проверенной организации, отраженное в аудиторском отчете.

Руководителю аудиторской фирмы необходимо построить свою работу так, чтобы постоянно быть осведомленным о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой фирмой аудиторского отчета.

Руководителем аудиторской фирмы может быть лицо, имеющее лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Он имеет право назначать из числа своих сотрудников руководителей аудиторских проверок, который отвечает:

- за организацию и текущий контроль работы с конкретной организацией;

- за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

- за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

- за доведение до сведения руководителя аудиторской фирмы основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского отчета.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, имеющее лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

Старший аудитор является сотрудником аудиторской фирмы, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Старший аудитор отвечает за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур; за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Рядовым участником проверки является сотрудник, который подотчетен старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к ним является исполнителем. К рядовым сотрудникам, как правило, относятся аудиторы, помощники аудитора, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские фирмы могут самостоятельно устанавливать любую другую структуру управления, но при этом должно учитываться, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов. Аудиторские фирмы, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки. Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. В том случае, если такие аудиторы используют в своей работе помощников, они обязаны использовать организационную структуру, предложенную для аудиторских фирм, являющихся субъектами малого предпринимательства. Аудиторская фирма должна иметь хорошее информационное обеспечение, включающее информационно-справочные системы, поэтому в штат ее должны быть включены соответствующие специалисты. Штат аудиторских фирм включает также работников бухгалтерии, отдела методологии аудита, вспомогательный персонал (водителей, уборщиц).

В каждой аудиторской фирме необходимо создавать и поддерживать внутрифирменную систему контроля качества работы, для того чтобы проводимые ею аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской фирмы включает в себя:

- соблюдение всеми сотрудниками аудиторской фирмы требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

- укомплектование аудиторской фирмы профессиональными сотрудниками, которые обладают соответствующими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для качественного выполнения ими своих обязанностей;

- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

- выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

- получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской фирмы, так и вне ее;

- разработку и применение в аудиторских фирмах на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской фирмы и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемой или предполагаемой для будущей проверки организации;

- осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

- принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской фирмы в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Строгое соблюдение организационно-этических аудиторских принципов в свою очередь обеспечивается тем, что руководство аудиторской фирмы, прежде чем поручить аудитору проверку конкретного клиента, проводит проверку того, не является ли данный аудитор по отношению к клиенту учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом, несущим ответственность за соблюдение финансовой отчетности.

Выполнение таких условий является делом трудоемким, и его успех во многом зависит от доброй воли самого аудитора.

В аудиторских фирмах контроль за соблюдением принципа независимости конкретного аудитора от клиента должен осуществляться путем проводимого на регулярной основе анкетирования.

Каждый сотрудник аудиторской фирмы должен быть ознакомлен с основными принципами и процедурами системы контроля качества работы фирмы.

Руководитель аудиторской фирмы должен утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, и это должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки должен применять в ходе аудита средства контроля качества работы, которые установлены аудиторской фирмой и наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Смена ведущих аудиторов при проверке постоянных клиентов также является одним из эффективных способов контроля за качеством аудита. Такой способ более экономичен, чем дублирование проверок, и доступен даже мелким аудиторским фирмам. Если один аудитор проводит аудиторскую проверку за данный отчетный период, то целесообразней назначить ответственным за аудит в будущем году другого аудитора фирмы.

Руководитель аудиторской проверки, поручая работу старшим аудиторам и рядовым участникам проверки, должен иметь разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

Чтобы это осуществить, должны быть разработаны направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки, включающие информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемой организации и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур. Руководящие указания должны соответствовать общему плану аудита, включая расчеты затрат времени на проведение аудита, и программе аудита.

Руководители аудиторских фирм могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данной организации, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской фирмы рекомендуется в случае аудита крупных и сложных организаций.

Для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы обязаны иметь документ, регламентирующий свою деятельность, - то есть свои стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы. Эти стандарты разрабатываются самими аудиторскими фирмами и относятся к их интеллектуальной собственности. Процесс создания аудиторских стандартов представляет собой научно-исследовательскую работу и является довольно трудоемким. Он дает теоретическую и практическую основу для ведения аудиторской деятельности. Наличие внутрифирменных стандартов облегчает работу аудитора, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы.

Внутрифирменные стандарты основываются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах, а также включают в себя все основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского отчета, которые осуществляются в соответствии с Международными стандартами аудита.

Остальные внутрифирменные стандарты, хотя и разрабатываются аудиторскими фирмами самостоятельно, не должны противоречить МСА.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие:

- стандарты в области этики поведения аудитора;

- стандарты по внутрифирменному документообороту;

- стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита (общий, банковский, страховой и др.)

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Разрабатывая внутрифирменные стандарты в части этики поведения аудиторов, следует обратить внимание на их независимость, которая должна проявляться в независимости планирования аудиторской проверки, а также выработки мнения по результатам аудита. Разрабатывая этические нормы поведения, следует по возможности учесть все возможные нюансы. Такие нормы должны касаться не только поведения аудитора на рабочем месте, но и общечеловеческих ценностей вообще. В повседневной жизни аудитор должен быть честным в поступках и решениях, непримиримым к нарушениям общественной морали и закона, независимым в своих суждениях и выводах. Соблюдение этических норм поведения необходимо для поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора. Несоблюдение этих норм способно нанести всему аудиторскому сообществу и конкретной аудиторской фирме значительный моральный и материальный ущерб. Внутрифирменные стандарты должны оговаривать способы публичного обсуждения неэтичного поведения своих сотрудников и возможность их наказания вплоть до исключения таковых из своей среды.

Другим направлением в области разработки внутрифирменных стандартов является разработка порядка документооборота в аудиторской фирме. Данные стандарты должны быть приняты за основу при разработке требований к содержанию, оформлению и порядку составления следующих документов и рабочих бумаг:

- план аудита;

- программа аудита;

- рабочая документация аудита;

- источники аудиторских доказательств;

- документы, характеризующие состояние системы внутреннего контроля;

- письменная информация аудитора руководству аудируемой организации по результатам проведения аудита;

- письмо-соглашение аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита;

- оформление результатов работ эксперта.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в

себя:

- вопросник или тесты по соответствующему разделу;

- перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;

- типовую схему проверки (перечень нормативных документов; состав первичных документов; регистры аналитического учета; регистры синтетического учета; формы, статьи и таблицы финансовой отчетности, в которой отражается проверяемый показатель; описание альтернативных решений в случае их наличия; классификатор возможных нарушений).

При разработке внутрифирменных стандартов необходимо не просто переписать имеющиеся международные стандарты в качестве внутрифирменных, но и учесть специфику данной фирмы с указанием ответственных должностных лиц за весь процесс подготовки, проведения и завершения аудита, порядок документооборота и условия хранения всех перечисленных документов. Помимо общепринятых форм аудиторской документации, должны быть разработаны и собственные, необходимые в их работе. Более целенаправленными, а значит и действенными, окажутся разрабатываемые внутрифирменные стандарты, если при ссылке на ответственных за соблюдение правил документооборота будут указаны фамилии конкретных должностных лиц.

Одним из важнейших показателей качества работы аудиторов служит аудиторская документация, поскольку она помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.

2.3 Характеристика видов аудиторских отчетов и требования, предъявляемые к их составлению и представлению

По результатам проведения аудиторской проверки аудиторская организация обязана представить клиенту аудиторский отчет. С этой целью необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности проверенной финансовой отчетности.

Перед представлением аудиторского отчета, аудиторская фирма (аудитор) должна представить руководству клиента письменную информацию по результатам проведения аудита. Целью этого документа является доведение до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

Каждая аудиторская фирма (аудитор) имеет право составлять и оформлять письменную информацию по своему усмотрению. Но при этом существуют некоторые общие рекомендации по составлению письменной информации, основанные на опыте аудиторских организаций и принципах оформления деловой переписки. С этой целью аудиторская фирма должна следовать разработанным ею внутрифирменным стандартам (требованиям) по форме и случаям подготовки данной информации.

В письменной информации следует отражать следующие сведения:

- реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, номера и даты выдачи квалификационных свидетельств в случае их наличия);

- реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление финансовой отчетности);

- период проверенной документации, дата подписания письменной информации;

- результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка системы внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков, существенности и базовых показателей);

- выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые оказывают существенное влияние или могут повлиять на ее достоверность;

- рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствование системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля.

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на законодательные документы, внутренние документы проверяемой организации, информацию от третьих сторон.

Обязательно следует привести анализ отраженных замечаний на предмет существенности, а также подробную аргументацию причин, по которым представляется тот или иной вид аудиторского отчета (безусловно-положительный или отличный от него).

Письменная информация составляется в двух экземплярах: один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации по аудиту. Она является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Аудиторский отчет - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.