Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Предприятия, учреждения и организации хранят свои денежные средства на счетах в банке и расходуют их, как правило, путём безналичных расчётов. Однако на практике возникает необходимость в расчётах наличными деньгами, например, при выплате заработной платы, премий, авансов на командировочные, хозяйственные и другие расходы. Таким образом, наличие на предприятиях и в организациях определенной суммы наличных денежных средств является необходимостью.

Основные задачи контроля денежных средств и расчетных операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения расчетных операций, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников изучить учет денежных средств и расчетных операций, а также внутренний контроль денежных средств и расчетных операций в бюджетной организации.

Для достижения поставленной цели решен ряд задач:

1) изучена основная нормативно-правовая база, определяющая порядок учета и контроля денежных средств и расчетов в бюджетных организациях Республики Беларусь;

2) изучен порядок документального оформления и учета кассовых операций, денежных средств на счетах в банке, расчетов с подотчетными лицами, безналичных расчетов;

3) исследован порядок проведения ревизии кассовых операций, операций по счетам в банке и других расчетных операций.

В процессе выполнения работы в качестве материалов исследования были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, публикации в специальных журналах, отчетные данные о деятельности в 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска.

Учреждение здравоохранения «1-я центральная районная клиническая поликлиника Центрального района г. Минска» находится в подчинении Комитета по здравоохранению Мингорисполкома.

Здание поликлиники на 750 посещений в смену построено в 1982 году. Поликлиника обслуживает 38 тысяч взрослого населения Центрального, Фрунзенского и Московского районов г.Минска. Руководство поликлиникой осуществляет главный врач Кремко Людмила Григорьевна, а также три его заместителя: заместитель главного врача по организационно - методической работе Кобец Юрий Евгеньевич, заместитель главного врача по медицинской части Шарандо Людмила Ивановна и Заместитель главного врача по медицинской реабилитации и экспертизе Кудерская Наталья Константиновна. Главный врач назначает и освобождает от должности своих заместителей, главного бухгалтера и других работников организации.

В поликлинике работают около 70 врачей и 140 средних медицинских работников. Из них 5 врачей высшей категории: косметолог, иглорефлексотерапевт, невролог-мануальный терапевт, врач функциональной диагностики, врач лечебной физкультуры.

Амбулаторно-поликлиническую помощь населению оказывают отделения и кабинеты:

- 3 терапевтических отделения (20 участков);

- хирургическое отделение;

- женская консультация;

- отделение профилактики;

- отделение медицинской реабилитации;

- отделение дневного пребывания на 18 коек;

- отделение лучевой диагностики (в т.ч. кабинет ультразвуковой диагностики);

- офтальмологический кабинет;

- кабинет функциональной диагностики;

- клинико-диагностическая лаборатория;

- оториноларингологический кабинет;

- неврологический кабинет;

- инфекционный кабинет;

- эндокринологический кабинет;

- отделение профилактики;

- гериатрический кабинет.

На базе поликлиники работает районный диагностический эндоскопический кабинет, районный ревматологический кабинет, районный гастроэнтерологический кабинет, районный антирабический кабинет.

Ведут прием и обслуживают пациентов на дому врачи специалисты всех профилей, проводится лабораторная, рентгенологическая, ультразвуковая, функциональная, эндоскопическая диагностика.

В подведомственном подчинении 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска находятся 6 учреждений здравоохранения:

§ 4-ая городская поликлиника;

§ 16-ая городская поликлиника;

§ 3-я стоматологическая поликлиника;

§ 8-ая стоматологическая поликлиника;

§ 2-ая детская поликлиника;

§ 1-ая детская стоматологическая поликлиника.

Глава 1. Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке

1.1 Источники формирования денежных средств в кассе и на счетах учреждения в банках. Задачи учета денежных средств

Основным источником средств организации бюджетной сферы являются бюджетные ассигнования - средства соответствующего бюджета, предусмотренные в бюджетной росписи получателю (распорядителю) бюджетных средств.

Бюджетная роспись - распределение доходов и расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета по кварталам года в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь. Она составляется после утверждения соответствующего бюджета и является основным документом, в соответствии с которым осуществляется исполнение бюджета по доходам и расходам.

Финансирование расходов по республиканскому бюджету и местным бюджетам производится на основании бюджетной росписи и утвержденных смет расходов в пределах поступающих доходов и привлеченных источников финансирования дефицита бюджета. Расходы отдельной бюджетной организации финансируются, как правило, из какого-то одного конкретного бюджета в зависимости от подчиненности организации, ее территориального расположения, народнохозяйственного значения и целесообразности отнесения расходов на данный бюджет в соответствии с экономическими и социальными задачами государства.

Бюджетные ассигнования предоставляются соответствующими финансовыми органами (Министерством финансов, местными финансовыми органами) распорядителю бюджетных средств для его собственных нужд и для подведомственных ему организаций.

Распорядитель бюджетных средств - организация, которая в соответствии с бюджетным кодексом и иными актами бюджетного законодательства имеет полномочия на распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств, а также осуществляет другие функции.

Получатель бюджетных средств - бюджетная или иная организация, физическое лицо, имеющие право на получение бюджетных средств на соответствующий год и отвечающие за целевое и эффективное использование бюджетных средств.

Операции со средствами местных бюджетов (районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов) осуществляются через счета государственного казначейства.

Основанием для получения средств из бюджета через территориальные органы государственного казначейства является роспись расходов по главному распорядителю средств в разрезе подведомственных организаций, программ и мероприятий, зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства.

Финансирование из бюджета носит целевой характер, т.е. предоставляется только на мероприятия, предусмотренные утвержденным бюджетом и сметой расходов организации. Оно осуществляется в меру выполнения бюджетной организацией планов развертывания сети и укомплектования штатов и контингентов.

Финансирование должно осуществляться в сроки, обеспечивающие нормальную работу и своевременную выплату заработной платы работникам организации.

Финансовый бюджетный год установлен с 1 января по 31 декабря календарного года. Счетный период включает финансовый (бюджетный) год и льготный период после его окончания, составляющий один месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в период исполнения бюджета за прошедший финансовый (бюджетный) год.

Право на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового (бюджетного) года, прекращается по окончании счетного периода. Остатки неиспользованных бюджетных ассигнований закрываются соответствующими финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом (бюджетном) году.

Перечисление средств со счета органа государственного казначейства на счета поставщиков (подрядчиков, исполнителей), оказывающих услуги, выполняющих работы, поставляющих материальные ценности получателям бюджетных средств, осуществляется, минуя их счета в банке.

В некоторых случаях бюджетные средства зачисляются на счета получателя бюджетных средств в банке, в частности суммы денежных средств:

ь на заработную плату, стипендии, командировки - для дальнейшего их получения наличными в кассу организации;

ь сумм, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов, для дальнейшего их перечисления получателем бюджетных средств по назначению;

ь для оплаты платежных требований, оформленных взыскателями на основании исполнительных документов, предусмотренных актами законодательства.

Если заработная плата, стипендии выплачиваются путем перечисления сумм, причитающихся работникам (стипендиатам), на их счета в банке, эти суммы перечисляются органами государственного казначейства по назначению, минуя счета в банке получателей средств

Целью бухгалтерского учета денежных и расчетных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

· проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

· своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей в установленные сроки;

· обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

· изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Таким образом, необходимо осуществлять:

· контроль за оплатой счетов,

· получение долгов с заемщиков и дебиторов;

· наблюдение за кассовой дисциплиной;

· правильное заполнение первичной документации.

Таким образом, бухгалтерский учет должен обеспечить полный контроль за средствами предприятия, находящимися в расчетах.

Основным источником финансирования 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска являются средства бюджета, выделяемые через Фрунзенское отделение главного управления Министерства Финансов по г. Минску. При уточнении бюджета в процессе его исполнения в связи с изменениями условий оплаты труда, цен на товары и услуги плановые ассигнования подлежат индексации в установленном порядке (без учета фактического освоения расходов по организациям здравоохранения).

Норматив бюджетной обеспеченности расходов на здравоохранение на 1 жителя республики, устанавливаемый ежегодно в установленном законодательством порядке для областей и г. Минска, является минимальным и отражает размер бюджетных средств, направляемых ежегодно для компенсации затрат организаций здравоохранения на предоставление медицинской помощи за счет средств бюджета.

Финансирование расходов по республиканскому и местным бюджетам производится на основании бюджетной росписи и утвержденных смет расходов в пределах поступающих доходов.

Предельные размеры финансирования из бюджета на год (с разбивкой по кварталам) предусмотренные в годовой росписи доходов и расходов соответствующего бюджета, в сметах расходов бюджетных организаций называются бюджетными ассигнованиями.

Финансирование из бюджета носит целевой характер, т.е. предоставляется только на мероприятия, предусмотренные утвержденным бюджетом и сметой расходов поликлиники. Оно осуществляется в меру выполнения планов развертывания сети и укомплектования штатов и контингентов.

Бюджетные средства, выделенные по смете расходов и сэкономленные в результате проведения мероприятий по внедрению высокоэффективных и менее затратных медицинских технологий, новых форм организации труда, других мероприятий, обеспечивающих экономию ресурсов, остаются в распоряжении поликлиники.

Банковские инструменты обслуживания. Безналичные расчеты.

Дополнительными источниками финансирования поликлиники являются:

· поступления от оказания сверхнормативных медицинских услуг по договорам с организациями;

· средства, полученные от оказания платных услуг населению;

· средства, полученные в счет возмещения расходов на лечение лиц, получивших травму, отравление, заболевания, связанные с производством.

Все перечисленные дополнительные финансовые средства не учитываются для определения размеров ассигнований из бюджета, рассчитанных по нормативу бюджетной обеспеченности.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка.

Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

1.2 Счета бюджетных учреждений в банках, их назначение и порядок открытия

учет денежный касса банк

Для оформления открытия расчетных и других счетов юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют в банк следующие документы:

ь заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

ь копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

ь копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;

ь карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются.

1.3 Учет движения денежных средств на текущих счетах по бюджету

Бюджетные учреждения учитывают движение денежных средств на расчетных счетах в банках, лицевых счетах в территориальных органах государственного казначейства.

Основным документом, на основании которого бюджетные учреждения проводят расчеты, является платежное поручение.

Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах копий платежных поручений на бумажном носителе перед реквизитами, содержащими наименование, номер, дату расчетного документа, переданного в электронном виде, делается запись: «Копия».

Ежедневно банк представляет в организации выписку из лицевого счета, где отражаются остатки на начало и конец дня, движение денежных средств за день. К выписке банка прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер проверяет суммы в выписке и приложенные к ним оправдательные документы и на их основании осуществляет разнесение операций по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Учет денежных средств, перечисленных из бюджета на содержание бюджетного учреждения ведется с использованием бюджетного счета 10 «Текущие счета по бюджету».

Финансирование за счет средств бюджета производится в строгом соответствии с назначениями, предусмотренными в сметах расходов, с учетом внесенных в установленном порядке изменений.

Расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового года, прекращается по окончании счетного периода, после чего остатки неиспользованных бюджетных ассигнований на счетах закрываются Министерством финансов и соответствующими местными финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом году.

Организация получает средства для покрытия своих расходов через территориальные органы государственного казначейства в соответствии с росписью расходов, программ и мероприятий и зарегистрированных в установленном порядке в автоматизированной системе государственного казначейства.

Учет денежных средств, перечисленных из бюджета на содержание 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска, ведется с использованием бюджетного счета 10 «Текущие счета по бюджету».

Финансирование за счет средств бюджета производится в строгом соответствии с назначениями, предусмотренными в сметах расходов, с учетом внесенных в установленном порядке изменений.

Расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового года, прекращается по окончании счетного периода, после чего остатки неиспользованных бюджетных ассигнований на счетах закрываются Министерством финансов и соответствующими местными финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом году.

Поликлиника получает средства для покрытия своих расходов через территориальные органы государственного казначейства в соответствии с росписью расходов, программ и мероприятий и зарегистрированных в установленном порядке в автоматизированной системе государственного казначейства.

Счет 10 «Текущие счета по бюджету» в 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска подразделяется на субсчета:

Счет 10 «Текущие счета по бюджету подразделяется на субсчета:

100 «Текущий счет по бюджету»;

103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет».

На субсчете 100 «Текущий счет по бюджету» учитывается движение средств, поступивших в распоряжение учреждения на его содержание.

На субсчете 103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет» учитывается движение денежных средств, подлежащих зачислению в доход бюджета. Синтетический учет по счету 10 осуществляется в мемориальном ордере №2.

Д-т 120 К-т100 -получены в кассу денежные средства с текущего счета по бюджету.

Д-т 178 К-т 100- оплачено поставщикам за материалы

Д-т 171 К-т 100- оплачены взносы в ФСЗН

Д-т 103 К-т 100- с текущего счета по бюджету взысканы платежи в доход государства.

Основным источником финансирования 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска являются средства бюджета, выделяемые через Фрунзенское отделение главное управление Министерства Финансов по г. Минску. При уточнении бюджета в процессе его исполнения в связи с изменениями условий оплаты труда, цен на товары и услуги плановые ассигнования подлежат индексации в установленном порядке (без учета фактического освоения расходов по организациям здравоохранения).

Бюджетные учреждения помимо бюджетных средств имеют в своем распоряжении внебюджетные средства. Внебюджетными средствами являются доходы организации от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Бюджетные учреждения составляют сметы по каждому виду внебюджетных доходов.

Расходы по смете внебюджетных средств не могут превышать суммы, предусмотренной в доходной части сметы. Сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам утверждаются в сроки, установленные для утверждения смет расходов по бюджету.

Для осуществления безналичных расчетов 1-ая центральная районная клиническая поликлиника Центрального р-на г. Минска имеет расчетные счета в ОАО «БПС-Сбербанк»: бюджетный счет, внебюджетный, транзитный счет для коммунальных платежей.

Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных операций поликлиники: оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата заработной платы и т.д.

Поликлиника ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета поликлиники, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

1.4 Учет движения денежных средств на текущих счетах по внебюджетным средствам

1-ая центральная районная клиническая поликлиника Центрального р-на г. Минска помимо бюджетных средств имеет в своем распоряжении внебюджетные средства. Внебюджетными средствами являются доходы организации от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Поликлиника составляет сметы по каждому виду внебюджетных доходов.

Расходы по смете внебюджетных средств не могут превышать суммы, предусмотренной в доходной части сметы. Сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам утверждаются в сроки, установленные для утверждения смет расходов по бюджету.

Счет 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам» имеет субсчет 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам». На субсчете 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» учитываются суммы, поступающие на счет организации помимо бюджетного финансирования: суммы от реализации продукции (работ, услуг) и за проживание в общежитии.

На субсчете 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывается задолженность заказчиков за выполненные по договорам научно-исследовательские работы по предъявленным счетам за минусом зачтенного аванса.

На субсчете 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» показывается остаток перечисленных заказчиками авансов согласно договорам на выполнение научно-исследовательских работ.

На субсчете 171 «Расчеты по социальному страхованию» отражаются суммы задолженности по расчетам с Фондом социальной защиты населения.

На субсчете 173 «Расчеты с бюджетом» показываются суммы, удержанные из заработной платы и стипендий, но не перечисленные по каким-либо причинам до конца отчетного периода, суммы налогов и платежей, подлежащих взносу в доход бюджета, а также другие суммы, перечисляемые в бюджет. На субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета денежных средств на счетах в банке в 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска.

Таблица 1.4.1.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Получено от ООО «Светопласт» за медицинское освидетельствование	111	154	9 994
2	Перечисление платежей ГУ Минское ТМО	155	111	139000
3	Предоплата за стоматологические материалы ЧТУП «ВМК-Дент»	178	111	940710
4	Получена предоплата по счету №223	111	178	278 855
5	Перечислено в бюджет	173	111	90 204
6	Сданы наличные деньги на текущий счет в банк	100	120	82 450
7	Получены деньги по чеку	120	100	512 450
8	Предоплата за хлорид для дезинсекции	178	100	96 489
9	Перечислено в ФСЗН	171	100	2 850 430

Наименование используемых субсчетов:

100 «Текущий счет по бюджету»;

111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»;

120 «Касса»;

154 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

155 «Расчеты с заказчиками по авансам»;

171 «Расчеты по социальному страхованию»;

173 «Расчеты с бюджетом»;

178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Таким образом, синтетический учет денежных средств на счетах в банке в 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска соответствует методике, определенной действующим законодательством и Типовым планом счетов Республики Беларусь для бюджетных организаций и ведется с использованием счетов 10 и 11 открываемых к ним субсчетов 100 «Текущий счет по бюджету», 103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет», 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам». Основными регистрами синтетического учета выступают мемориальные ордера.

Используются внебюджетные средства по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов строго по целевому назначению. Расходная часть сметы не может превышать доходную. Если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму его расходов, в смете определяется превышение доходов над расходами.

Поступившие внебюджетные средства хранятся в банке на текущих счетах по внебюджетным средствам. В учете используются активные субсчета 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" и 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам" счета 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам".

Поступившие в банк суммы записываются по дебету этих и кредиту следующих субсчетов:

120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" -- при поступлении денег в кассу и сдаче их на текущий счет;

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" -- при зачислении сумм за выполненные работы, услуги;

280 "Реализация продукции (работ, услуг)"- на величину поступившей выручки за реализованную продукцию;

155 "Расчеты с заказчиками по авансам"- при поступлении авансов от заказчиков по договорам на выполнение научно-исследовательских работ;

154 "Расчеты с покупателями и заказчиками"- при перечислении заказчиками сумм в уплату по счетам за выполненные научно-исследовательские работы по договорам и другим субсчетам Плана счетов (031, 176, 281).

При списании внебюджетных средств с текущего счета в банке кредитуются субсчета 111 и 118 счета 11 и дебетуются субсчета:

120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" -- при получении денежных средств по чекам в кассу учреждения;

173 "Расчеты с бюджетом" -- при перечислении в бюджет налогов и другие субсчета (080, 082, 084, 21, 212, 130, 131, 171, 176, 178, 179).

По каждому субсчету ведется мемориальный ордер N 3 (накопительная ведомость по движению денежных средств на текущих счетах по внебюджетным средствам ф. 381).

Данные аналитического учета по субсчетам счета 11 используются для составления квартальных и годовых отчетов об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам по ф. 4 и 4-н.

Для учета доходов, получаемых от предпринимательской деятельности предназначены пассивные субсчета 237 "Прочие источники", 280 "Реализация продукции, работ, услуг", 281 "Реализация других материальных ценностей"- в зависимости от принятой в организации учетной политики.

В 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального района г. Минска используется субсчет.237 «Прочие источники».

По кредиту субсчета 237 в течение года отражаются полученные доходы в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов, а также другие поступления, относящиеся на увеличение этих доходов (выявленные при инвентаризации излишки материалов, приобретенных за счет внебюджетных источников, оприходование материалов для ремонта и других хозяйственных целей, полученных от ликвидации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; поступления от реализации предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств, суммы курсовых разниц и т.д.).

По дебету этого субсчета в течение года учитываются налоги, исчисленные от суммы реализации товаров (работ, услуг), отрицательные курсовые разницы, списание расходов, произведенных в течение года.

Аналитический учет доходов ведется в многографных карточках ф. 283 по каждому виду внебюджетных средств.

На счете 28 "Реализация", к которому открываются два субсчета - 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 281 "Реализация других материальных ценностей", учитывается реализация готовых изделий и продукции, выпускаемой производственными (учебными) мастерскими, подсобными сельскими и учебно-опытными хозяйствами, готовой печатной продукции, оказанных услуг (работ), а также реализация научно-исследовательских работ по договорам.

При зачислении выручки кредит субсчета 280 корреспондирует с дебетом субсчета 111 или субсч.120. В дебет субсчета 280 с кредита субсчета 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная" записывается фактическая себестоимость реализованной продукции, (работ, услуг). Кредитовый остаток по данному субсчету показывает прибыль, дебетовый -- убыток. Аналитический учет кассовых поступлений по субсчетам 237 и 280 рекомендуется вести в многографных карточках ф. 283.

Расходы по внебюджетной деятельности организации, финансируемые из бюджета, отражают по дебету субсчетов: 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения счета 21 "Прочие расходы" (если согласно учетной политике для учета доходов используется субсчет 237) и соответствующим субсчетам счета 08 "Затраты на производство" (если для учета доходов применяется субсч.280).

По дебету субсч.211 учитываются расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности; начисленные налоги, относимые на себестоимость продукции; расходы, производимые за счет средств на материальное стимулирование и социальную поддержку работников, расходы, осуществляемые за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы учреждения (оказание материальной помощи, начисление премий, выдача ссуд, приобретение путевок и другие).

По дебету соответствующих субсчетов 080, 082, 084 счета 08 "Затраты на производство" собираются затраты, связанные с выпуском готовых изделий в производственных (учебных) мастерских, изданием печатной продукции, затраты на научно-исследовательские работы по договорам, все расходы по заготовлению и переработке материалов, затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств и т.п.

В 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального района г. Минска используется субсчет 080 «Затраты на производство». На этом субсчете формируются затраты по оказание платных медицинских услуг.

Аналитический учет кассовых и фактических расходов ведется в регистрах, разработанных республиканскими органами управления, которые осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в соответствующих отраслях экономики, и согласованных с Министерством финансов (а также аналитический учет других операций).

Превышение доходов над расходами по внебюджетным средствам подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Использование сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации, отражается по дебету субсчета 411 "Использование прибыли". По окончании года расходы списываются на уменьшение прочих источников (дебет субсчета 237).

В балансе на 1 января на субсчете 237 показывается остаток неиспользованных средств, поступивших от внебюджетной деятельности, остающихся в распоряжении учреждения.

1.5 Учет операций по валютным счетам

Основы валютного регулирования и валютного контроля установлены Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 29.06.2006 № 137-З).

Валютные операции юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами осуществляются в соответствии с Правилами проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (введены в действие с 1 июля 2004 г.). В Правилах определены случаи, в которых разрешается осуществлять валютные операции в разрешительном, регистрационном и уведомительном порядке, а также без разрешения, без регистрации и без уведомления. Основанием для проведения валютных операций, для которых установлен разрешительный порядок проведения, является разрешение (лицензия) Нацбанка РБ, полученное одной из сторон, участвующих в проводимой валютной операции.

Проведение резидентами валютно-обменных операций на внешнем валютном рынке возможно лишь по разрешению Нацбанка РБ.

Лицензия выдается на срок не более 1 года и может быть продлена не более чем на 2 года. За выдачу лицензии взимается плата.

Операции с активами (имуществом) и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует отражать в бухгалтерском учете как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях (путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка РБ), руководствуясь следующими правилами:

- переоценка активов (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, дебиторской задолженности) и обязательств производится при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде;

- возникающие при переоценке активов (имущества) и обязательств в иностранной валюте разницы относятся на увеличение или уменьшение источников финансирования;

- расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются на увеличение расходов.

Приобретение иностранной валюты.

Порядок приобретения иностранной валюты, обратной ее продажи и конверсии регламентируется Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 (далее - Инструкция № 112). Инструкцией № 112 установлен порядок осуществления валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке отдельно для резидентов и для нерезидентов. Действие ее не распространяется на валютно-обменные операции, осуществляемые при использовании корпоративных банковских пластиковых карточек и при проведении обязательной продажи иностранной валюты.

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются только через банки.

Приобретение (покупка) иностранной валюты по установленным обменным курсам осуществляется через исполняющие банки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» либо на внебиржевом валютном рынке (у банка-продавца).

Исполняющим банком является банк, в котором резиденту открыт специальный счет для хранения купленной на внутреннем рынке иностранной валюты либо другой счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией.

В Инструкции № 112 приводится перечень целей, на которые резиденты вправе покупать иностранную валюту, и документов, являющихся основанием для ее покупки. В бюджетных организациях такими целями могут быть:

- осуществление расчетов в рамках проводимых с нерезидентом текущих валютных операций (на основании документов, подтверждающих заключение с нерезидентом гражданско-правовых сделок, и других документов);

- осуществление платежей по погашению основного долга и выплате процентов по бюджетным займам (на основании договора об условиях выдачи бюджетного займа между резидентом и Минфином либо акта законодательства);

- оплата расходов, связанных с поездками за пределы республики (на основании приказа о направлении работников в служебную командировку либо на обучение; расчета потребности в иностранной валюте на соответствующую цель);

- осуществление расчетов по исполнительным документам судов (на основании платежного требования на бесспорное взыскание и дубликата исполнительного документа суда).

Бюджетные организации могут приобретать иностранную валюту за счет бюджетных и внебюджетных средств.

При использовании бюджетных средств организациями, не перешедшими на казначейскую систему финансирования, средства в белорусских рублях перечисляются банку с текущего бюджетного счета. При покупке иностранной валюты организациями, финансируемыми через казначейскую систему, средства в белорусских рублях перечисляются банку со счетов Главного государственного казначейства Минфина РБ и его территориальных органов. Цель приобретения иностранной валюты должна соответствовать той цели, на которую были выделены бюджетные средства.

Приобретенная иностранная валюта используется на цели, декларированные при ее покупке. Но организация вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты в следующих случаях:

- если иностранная валюта, купленная для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы республики (в связи со служебными командировками, обучением работников, стажировкой, семинарами, конференциями и др.), на основании одного приказа о направлении работников за границу, будет использована на такие же цели по другому приказу;

- на основании разрешения Нацбанка РБ.

Организация вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты как в срок нахождения ее на специальном счете, так и после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты.

Изменение целевого использования приобретенной иностранной валюты может быть осуществлено в пределах целей, на которые резиденты вправе ее покупать, для чего необходимо представить в исполняющий банк уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты (по установленной форме) в двух экземплярах, а также копию приказа о направлении работника за границу (в служебную командировку, на обучение и др.) либо разрешение Нацбанка РБ. В исполняющем банке на двух экземплярах уведомления делается отметка о принятии, заверенная подписью работника и штампом банка. Первый экземпляр уведомления остается в исполняющем банке, второй - возвращается организации.

Указанное уведомление представляется в следующие сроки: в случае нахождения иностранной валюты на специальном счете - не позднее даты платежа со счета за счет приобретенной иностранной валюты; после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты - в течение 7 рабочих дней после оформления соответствующих документов по изменению использования приобретенной иностранной валюты.

Использование приобретенной иностранной валюты не на цели, декларированные при ее покупке, и непредставление уведомления в установленные сроки считается нецелевым использованием валютных средств.

В соответствии со ст.11.46 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (КоАП) нецелевое использование валютных средств, приобретенных на внутреннем валютном рынке за белорусские рубли, влечет наложение штрафа на организацию в размере до 100% суммы средств, использованных не по целевому назначению.

Разрешается за счет иностранной валюты, приобретенной для оплаты расходов, связанных с поездками за границу, приобретать у банка дорожные чеки для выдачи их направляемым за пределы республики работникам, а также направлять эту иностранную валюту на карт-счета этих работников. Иностранную валюту, приобретенную за счет внебюджетных средств, можно направлять на открытый в банке счет, предназначенный для расчетов с использованием корпоративных карточек. Совершение операций с использованием корпоративных пластиковых карточек за счет бюджетных средств нормативными документами по казначейской системе финансирования не предусмотрено.

Срок использования купленной иностранной валюты - 7 рабочих дней, не считая день зачисления ее на специальный счет (может быть увеличен до 30 рабочих дней по разрешению Главного управления Нацбанка РБ по месту регистрации покупателя-резидента).

Неиспользованная иностранная валюта после истечения установленных сроков хранения подлежит обратной продаже на биржевом или внебиржевом рынке.

Бухгалтерский учет приобретения инвалюты за счет бюджетных средств и обратной ее продажи.

При перечислении денежных средств со счета территориального органа казначейства на счет банка для приобретения иностранной валюты составляются одновременно две бухгалтерские записи:

Д-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету»

К-т субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета»,

230 «Финансирование из бюджета»;

Д-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету».

Зачисление приобретенной иностранной валюты на специальный валютный счет организации, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату ее зачисления на счет, отражается записью:

Д-т субсчета 101 «Текущий валютный счет по бюджету»

К-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если покупка иностранной валюты совершается с осуществлением перевода с покупкой, иностранная валюта на специальный валютный счет не зачисляется, а направляется по назначению (например, поставщику). Указаний Минфина РБ о порядке отражения в бухгалтерском учете таких операций не имеется.

Расходы, связанные с приобретением иностранной валюты (сумма разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату приобретения), учитываются в составе фактических расходов (Д-т субсчета 200 «Расходы по бюджету»).

Комиссионное вознаграждение банком не взимается при совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов, а также на внебиржевом валютном рынке независимо от использованных источников.

Плата с участников биржевых торгов, организуемых ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (в процентах от объема совершенной сделки), взимается в порядке, утверждаемом этим обществом по согласованию с Нацбанком РБ, Минфином РБ. Сказанное определено постановлением Совета Министров РБ и Нацбанка РБ от 11.10.2004 № 1270/20.

Неиспользованные банком денежные средства возвращаются на счет органа казначейства. При этом составляются одновременно две бухгалтерские записи:

Д-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету»

К-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Д-т субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета»,

230 «Финансирование из бюджета»

К-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету».

Неиспользованная иностранная валюта подлежит обратной продаже. По поручению организации она перечисляется со специального валютного счета банку, что отражается записью:

Д-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т субсчета 101 «Текущий валютный счет по бюджету».

Рублевая выручка от продажи неиспользованной иностранной валюты поступает на текущий счет по бюджету (Д-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету»), а кредитуются:

субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на сумму рублевого эквивалента по курсу Нацбанка РБ на дату зачисления рублевого эквивалента;

субсчета 200 «Расходы по бюджету» - на разницу между рублевой выручкой, поступившей на счет в банке, и выручкой по курсу Нацбанка РБ на дату ее зачисления на текущий счет.

На разницу между курсом Нацбанка РБ на дату зачисления рублевого эквивалента и дату списания иностранной валюты для продажи производится переоценка дебиторской задолженности банка. Если курс Нацбанка РБ на дату зачисления рублевого эквивалента выше, составляется запись:

Д-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета»,

230 «Финансирование из бюджета».

Если курс Нацбанка РБ на дату зачисления рублевого эквивалента ниже курса на дату списания иностранной валюты для продажи, составляется обратная бухгалтерская запись.

Выручка от продажи перечисляется на счет органа казначейства и учитывается как восстановление кассовых расходов:

Д-т субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета»,

230 «Финансирование из бюджета»

К-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету».

Бухгалтерский учет приобретения и продажи инвалюты при осуществлении предпринимательской деятельности

При приобретении иностранной валюты за счет внебюджетных источников средства в белорусских рублях перечисляются банку с текущего счета по внебюджетным средствам:

Д-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам».

Зачисление приобретенной иностранной валюты на специальный валютный счет организации, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату ее зачисления на счет, отражается записью:

Д-т субсчета 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам»

К-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если покупка иностранной валюты совершается с осуществлением перевода с покупкой, иностранная валюта на специальный валютный счет не зачисляется, а направляется по назначению (например, поставщику).

Расходы, связанные с приобретением иностранной валюты (сумма разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату приобретения, комиссионный сбор банка), отражаются записью:

Д-т субсчета 210 «Расходы к распределению», 211 «Расходы по внебюджетным средствам», 080 «Затраты на производство», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам»

К-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При совершении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке банк комиссионного вознаграждения не взимает. При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте.

Неиспользованные банком денежные средства возвращаются на текущий счет по внебюджетным средствам, что отражается записью:

Д-т субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»

К-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Неиспользованная иностранная валюта, приобретенная на валютно-фондовой бирже или внебиржевом рынке, подлежит обратной продаже.

Иностранная валюта, предназначенная для обратной или обязательной продажи, по поручению организации перечисляется со специального или транзитного валютного счета банку, что отражается проводкой:

Д-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т субсчета 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам».

Иностранная валюта, оставшаяся на транзитном валютном счете в банке после обязательной продажи, перечисляется на текущий валютный счет:

Д-т субсчета 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» (текущий валютный счет)

К-т субсчета 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» (транзитный валютный счет).

Рублевая выручка от продажи иностранной валюты (по курсу продажи) поступает на текущий счет по внебюджетным средствам, что отражается записью:

Д-т субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»

К-т субсчета 281 «Реализация других материальных ценностей».

Одновременно на сумму рублевой выручки по курсу Нацбанка РБ на дату поступления выручки составляется запись:

Д-т субсчета 281 «Реализация других материальных ценностей»

К-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По дебету субсчета 281 отражаются также комиссионный сбор банка и сбор валютно-фондовой биржи в корреспонденции с субсчетами 111, 118, 178.

На разницу между курсом Нацбанка РБ на дату зачисления рублевого эквивалента и дату списания иностранной валюты для продажи производится переоценка дебиторской задолженности банка. Если курс Нацбанка РБ на дату зачисления рублевого эквивалента выше, составляется запись:

Д-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т субсчета 410 «Прибыли и убытки».

Если курс Нацбанка РБ на дату зачисления рублевого эквивалента ниже курса на дату списания иностранной валюты для продажи, составляется обратная бухгалтерская запись.

По записям на субсчете 281 «Реализация других материальных ценностей» определяют результат от реализации (прибыль или убыток).

На сумму прибыли составляется запись:

Д-т субсчета 281 «Реализация других материальных ценностей»

К-т субсчета 410 «Прибыли и убытки».

На сумму убытка делается обратная бухгалтерская запись.

В 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска не осуществляются валютные операции.

1.6 Документальное оформление и учет кассовых операций в национальной и иностранной валютах. Ответственность за несоблюдение правил ведения кассовых операций.

К кассовым операциям относятся операции по получению и расходованию наличных денежных средств организаций. Организации независимо от форм собственности могут иметь в своих кассах наличные денежные средства в пределах установленных лимитов. Лимиты остатка наличных денежных средств банки устанавливают ежегодно по согласованию с руководителями этих организаций. Прием денег в кассу, хранение и выдачу их осуществляет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им денежных средств. С ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Порядок заполнения приходных и расходных кассовых ордеров установлен Постановлением Министерства финансов Республик Беларусь от 29.03.2010 г. №38 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных документов по оформлению кассовых операций».

Прием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером, заполняемым в одном экземпляре, квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира с проставлением печати (штампа). В нем указывается: