Основные средства предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации ФГБОУ ВПО «Красноярский государственный аграрный университет»

Институт международного менеджмента и образования

Кафедра управления персоналом

Контрольная работа

по дисциплине «Экономика организации»

Основные средства предприятия

Красноярск

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Синтетический и аналитический учет

2. Бухгалтерский учет на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

2.2 Учет приобретения и продажи объектов основных средств на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

2.3 Учет затрат, производимых при ремонте и модернизации объекта основных средств предприятия

2.4 Учет амортизации основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы работы.

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Цель данной работы: рассмотреть учет ремонта и модернизации основных средств на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

Описать теоретические аспекты учета основных средств.

Проанализировать бухгалтерский учет на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт».

В работе в целях подробного освещения выбранной темы с различных точек зрения был использован материал источников периодической печати, нормативные документы и акты, а также экономическая литература, работы конкретных авторов, по-разному раскрывающих проблемы учета и методики анализа основных средств на предприятии в современных условиях хозяйствования.

Теоретическая значимость данной работы заключается в возможности расширить взгляд на необходимость эффективного использования основных средств на предприятии, на современные подходы эффективной производственной программы.

Практическая значимость. Данные результаты исследования можно использовать как фактический материал для экономистов, финансистов, бухгалтеров, менеджеров, управленцев разных уровней и т.д., то есть всех тех, кто занимается управленческой, производственной и финансовой деятельностью.

Данная работа состоит из: введения, 2-х глав: 1 глава - «Теоретические аспекты учета основных средств», 2 глава - «Бухгалтерский учет на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»», заключения, списка использованных источников и литературы.

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев(4).

В соответствии с ПБУ при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров(10, С. 26).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц -- исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) -- по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств -- по рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами -- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств(20, С. 34).

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость. Уменьшение стоимости указанных объектов при переоценке отражали соответственно по дебету счетов 87 и 88 и кредиту счетов 01, 07, 08. Увеличение суммы износа при переоценке основных средств отражали по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов 87 или 88, а уменьшение износа -- по дебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счетов 87 или 88 в зависимости от их назначения(15, С. 88-89).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (дебетуют счет 91, кредитуют счет 01). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»). Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет (8).

Таким образом, в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. Основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

1.2 Оценка основных средств

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

В пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации(9, С. 9-13).

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверное определение результатов от реализации и прочих случаев выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету(12, С. 30).

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе I актива баланса по остаточной стоимости, а по содержанию относится к группе инвентарных счетов. По дебету счета учитываются остаток и поступление, а по кредиту - списание выбывших основных средств. Счет 01 «Основные средства» субсчетов не имеет. Однако для учета выбытия объектов основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого будет учитываться первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта, а по кредиту - сумма накопленной амортизации(13, С. 24-25).

Таким образом, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких юридических лиц, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Аналитический (пообъектный) учет основных средств целесообразно вести в инвентарных карточках, которые могут иметь несколько форм: инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6) -для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента и инвентаря; инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. № ОС-9) - для взрослых животных основного стада. Например, при создании совместного предприятия российский участник внес в совместный уставный капитал здание, оцененное (первоначальная стоимость) в 7 млн. руб.

На основе предложенного условия должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

б) Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». 2. Путем безвозмездной передачи (дарения). Поступившие основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования(5).

Например, в качестве спонсорской помощи безвозмездно передан организации мебельный гарнитур «Кабинет», рыночная стоимость которого составляет 10 000 руб.

В этом случае будут составлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» и одновременно -

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

ежемесячно по мере начисления амортизации -

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

регулируется источниками образования -

Д-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

3. Путем перевода в состав основных средств лизингового имущества, используемого в производственной или управленческой деятельности организации. При этом производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»(7).

Эта ситуация может возникнуть в двух случаях: договор лизинга не был заключен по тем или иным причинам, а производственный процесс позволяет использовать приобретенный объект основных средств (оборудование) либо по окончании договора лизинга, если условиями договора не был предусмотрен переход лизингополучателю права собственности на переданное имущество, или он от такого права отказался. Оценка капитальных вложений производится в сумме фактических затрат, и при оприходовании объектов основных средств составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при оприходовании основных средств, поступивших в порядке осуществления капитальных вложений - строительства, реконструкции, модернизации и изготовления объектов основных средств, при списании затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений, а также при оприходовании взрослого рабочего, продуктивного и племенного скота, выращенного в своем хозяйстве.

В последнем случае одновременно производится бухгалтерская запись по переводу молодняка животных во взрослое стадо:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

Следует отметить, что при приобретении основных средств в реализационную цену включается налог на добавленную стоимость, который все организации учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и обязаны ежемесячно списывать(1).

Таким образом, если организация будет приобретать основные средства по договору мены, то первоначальная стоимость этих основных средств будет формироваться по стоимости обмениваемого имущества исходя из цены этого имущества, по которой организация его реализует в сравнимых обстоятельствах. Основные средства выбывают из организации по различным причинам: продажа, ликвидация (разборка) по причине большой степени изношенности, невозможности (неэффективности) проведения ремонта, гибели в результате стихийного бедствия, как вклад в уставный капитал других предприятий, в результате безвозмездной передачи и в других случаях.

1.3 Синтетический и аналитический учет

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя способами:

1) в момент принятия основных средств к учету в первоначальной стоимости;

2) по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.

При первом способе безвозмездно принятые основные средства оформляются двумя бухгалтерскими записями:

на первоначальную стоимость

Дебет счета 08 «Капитальные вложения»

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистрации объектов и др.

При втором способе по безвозмездно принятым основным средствам составляют следующие бухгалтерские записи:

на первоначальную стоимость

Дебет счета 08 «Капитальные вложения»

Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов»

на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Капитальные вложения»

на сумму начисленной амортизации

Дебет счетов учета затрат (25, 26, 44 и др.)

Кредит счета 02 «Износ основных средств»

на сумму амортизации

Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по (ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

на первоначальную стоимость

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета «Доходы будущих периодов»

и др. счетов

на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту -- все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Бухгалтерский учет на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

ООО «КамАЗ Энергоремонт» создано в 1985 г. для выполнения капитального и текущего ремонта. Предприятие представляет собой частную собственность с уставным капиталом 1000000 руб. ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет большой опыт работы ремонту, монтажу и реконструкции, обслуживание технологического оборудования зданий и сооружений, энергетический предприятий. ООО «КамАЗ Энергоремонт» располагает технологической базой, в которую входят: автомашины, строительные краны, дорожно-ремонтные машины, инструменты приспособления для выполнения штукатурных работ, молярных, каменных, монтажных, и других строительных работ. На предприятии создано около 400 рабочих мест. Ответственным за качество выполняемых работ является главный инженер предприятия.

Предметом деятельности является:

1. Работа по реконструкции модернизации и ремонту оборудования, конструкций, зданий и сооружений промышленного назначения, энергетический предприятий.

2. Проектирование, организация и проведение технологических ремонтов зданий, сооружений, оборудования.

3. Жилищное строительство и строительство объектов социального назначения.

4. Коммерческая деятельность.

Финансовые ресурсы предприятия формируются за счет чистого дохода. Никаких инвестиций предприятие не имеет.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и другие реквизиты.

ГЛАВНАЯ КНИГА. Главная книга является основным документ, по которой можно увидеть и оценить всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Главная книга ведется по каждому счету отдельно. Здесь отражаются обороты по дебету и кредиту счетов с увязкой этих счетов с другими счетами. В конце месяца подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов, и выводится сальдо по этому счету - дебетовое и кредитовое. Чтобы проверить правильность заполнения главной книги необходимо сложить все кредитовые и дебетовые сальдо их суммы должны быть равны.

Осуществляя свою хозяйственную деятельность, предприятие вступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Все операции по расчетному счету производится банком только с согласия руководителя предприятия и осуществляется на основании своевременно оформленных платежных поручений.

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. Кассовые операции осуществляет кассир, который дает обязательство о полной материальной ответственности. Денежные средства принимаются и выдаются из нее по письменным распоряжениям руководителя предприятия. По мере совершения хозяйственных операций по кассе кассир оформляет кассовую книгу.

УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. Заработная плата в ООО «КамАЗ Энергоремонт» начисляется на компьютере. На предприятии существует несколько видов оплаты труда: оклад+премия; повременно-премиальная оплата труда. Не выданная в срок заработная плата депонируется.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. Себестоимость продукции находится в тесной связи с такими экономическими категориями, как цена и доход. Путем сопоставления доходов и расходов можно выявить финансовый результат (доход, убыток).

ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет право создавать на территории страны и за рубежом филиалы, представительства, предприятия различного правового статуса, совместные и дочерние предприятия, с правом юридического лица и без такового, другие обособленные подразделения с правом открытия расчетного счета, вступать в ассоциации, концерны и другие объединения, заниматься внешнеэкономической деятельностью.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установки цен, оплаты труда, распределение чистой прибыли, самостоятельно планировать свою деятельность и создавать производственную структуру.

2.2 Учет приобретения и продажи объектов основных средств на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

ООО «КамАЗ Энергоремонт» покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях. Стоимость приобретенной оргтехники -- 35400 руб., в том числе НДС -- 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения. Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб. : 36 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- К 51 «Расчетные счета» -- 35400 руб. -- перечислена предоплата магазину;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» -- К 60 -- 30000 руб. -- отражена стоимость объекта основных средств в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- К 60 -- 5400 руб. -- отражен НДС, предъявленный продавцом;

Д 08-4 -- К 19 -- 5400 руб. -- отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;

Д01 «Основные средства» -- К08-4 -- 35400 руб.-- введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д 86 «Целевое финансирование» -- К 83 «Добавочный капитал» -- 35 400 руб. -- отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 -- 983,33 руб. -- начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции «Слава КамАЗу». Стоимость материалов, работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес. В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Д 60 -- К 51 -- 20000 руб. -- перечислена предоплата оптовой базе;

Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» -- К 60 -- 20000 руб. -- оприходованы материалы на склад;

Д 08-4 -- К 10-8 -- 20000 руб. -- отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- К 50 -- 7500 руб. -- выданы денежные средства из кассы под отчет;

Д 10, субсчет 6 «Прочие материалы» -- К 71 -- 7500 руб. -- утвержден авансовый отчет;

Д 08-4 -- К 10-6 -- 7500 руб. -- отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 01 -- К 08-4 -- 27500 руб. -- введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс;

Д 86 -- К 83 -- 27500 руб. -- отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 -- 764 руб. (27500 руб. : 36 мес.) -- начислен износ по приобретенному объекту ОС.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» получил от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 08-4 -- К 86 -- 25000 руб. -- отражено безвозмездное получение персонального компьютера;

Д 01 -- К 08-4 -- 25000 руб. -- введен в эксплуатацию компьютер;

Д 86 -- К 83 -- 25000 руб. -- отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 -- 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) -- начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» продал приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 62 -- К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -- 18000 руб. -- признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 -- 6667 руб. -- списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» -- К 01 -- 25 000 руб. -- списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 -- К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- 18000 руб. -- получена оплата от покупателя;

Д 99 «Прибыли и убытки» -- К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- 7000 руб. -- отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- К 99 -- 1680 руб. (7000 руб. х 24%) -- начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д 99 -- К 68 -- 6000 руб. (25000 руб. х 24%) -- отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:

Д 83 -- К 86 -- 25000 руб. -- восстановлены средства целевого финансирования;

Д 86 -- К 91 -1 -- 25000 руб. -- отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;

Д 91-9 -- К 99 -- 25000 руб. -- сформирован финансовый результат операции; Д 99 -- К 68 -- 6000 руб. (25000 руб. х 24%) -- начислен налог на прибыль.

Условия аналогичны предыдущему примеру, но цена продажи копировального аппарата -- 30000 руб. В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 62 -- К 91 -1 -- 30000 руб. -- признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 -- 6667 руб. -- списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91 -2 -- К 01 -- 25000 руб. -- списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 -- К 62 -- 30000 руб. -- получена оплата от покупателя; Д 91-2 -- К 68 -- 900 руб. [(30000 руб. - 25000 руб.) х 18%] -- начислен налог на добавленную стоимость;

Д 91-9 -- К 99 -- 4100 руб. -- отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 -- К 68 -- 984 руб. (4100 руб. х 24%) -- начислен налог на прибыль.

Кроме того, сделаны дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Таким образом, объект основных средств выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

2.3 Учет затрат, производимых при ремонте объекта основных средств

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта п. 68 Методических указаний рекомендовано инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта переместить инвентарную карточку следует обратно.

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

В документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определение видов ремонта не приводится. По нашему мнению, следует руководствоваться нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

Можно применять также рекомендации, которые были приведены в прежней редакции Методических рекомендаций по учету основных средств.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

- подрядным способом - отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:

Дебет 10 «Материалы»/«Запасные части» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/«Прочие доходы»

- сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта;

Дебет 10/«Топливо» - Кредит 91/«Прочие доходы»

- сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут быть использованы в качестве топлива;

Дебет 10/«Прочие материалы» - Кредит 91

- сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы»

- сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 20 - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 20 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС России), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 20 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 - по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в дебет счета 26 - по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

В организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

На этот же счет, по нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, - складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки товаров и т.п.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/«НДС» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/«НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно)

- сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению,

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 19

- сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов - 20 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации - 30 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС России) - 1,5 тыс. руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26 не используются).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет 20 - Кредит 10

- 20 тыс. руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 20 - Кредит 60

- 30 тыс. руб. - стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 - Кредит 60

- 5,4 тыс. руб. - НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 20 - Кредит 70

- 5 тыс. руб. - заработная плата работника организации;

Дебет 20 - Кредит 69

- 1,5 тыс. руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/«НДС» - Кредит 19

- 5,4 тыс. руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 - Кредит 51 «Расчетные счета»

- 35,4 тыс. руб. - оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 - Кредит 51

- 1,5 тыс. руб. - перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;

Дебет 70 - Кредит 50 «Касса»

- 5 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» - Кредит 10

- стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 23 - Кредит 70

- заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 23 - Кредит 69

- сумма единого социального налога и взносов в ФСС России, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 23 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 - Кредит 23

- стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) - в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Дебет 20 - Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

- ежемесячные отчисления в резерв;

Дебет 96 - Кредит 10

- стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 96 - Кредит 70

- заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 96 - Кредит 69

- единый социальный налог и взносы в ФСС России, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 96 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» - в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

Дебет 23 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 29 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 44 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств, используемых при продаже продукции или товаров;

Дебет 44 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 26 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 25 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 25 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25).

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

В ООО «КамАЗ Энергоремонт» создается резерв на ремонт основных средств. В соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб.

Ремонт производился в июле 2008 г. Прочие числовые данные - те же.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие бухгалтерские проводки.

В течение января - июля ежемесячно:

Дебет 20 - Кредит 96

- 8 тыс. руб. - сумма отчислений в резерв.

В июле (при проведении ремонта):

Дебет 96 - Кредит 10

- 20 тыс. руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 96 - Кредит 60

- 30 тыс. руб. - стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 - Кредит 60

- 5,4 тыс. руб. - НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 96 - Кредит 70

- 5 тыс. руб. - заработная плата работника организации;

Дебет 96 - Кредит 69

- 1,5 тыс. руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/«НДС» - Кредит 19

- 5,4 тыс. руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 - Кредит 51

- 35,4 тыс. руб. - оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 - Кредит 51

- 1,5 тыс. руб. - перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;

Дебет 70 - Кредит 50

- 5 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

После оформления перечисленных проводок остаток резерва составит 500 руб. (8 тыс. руб. х 7 мес. - 20 тыс. руб. - 30 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 1,5 тыс. руб.). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 тыс. руб. (8 х 5), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему - когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом - списывается на уменьшение резерва.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств п. 69 Методических указаний рекомендовано использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.