Основные средства предприятия

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Если сумма расходов на ремонт соответствует общей сумме резерва, то по состоянию на конец года остаток по счету 96 будет нулевым, но в течение года он может принимать как положительные, так и отрицательные значения.

Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.).

В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными:

Таблица 1. Состояние резерва по месяцам года, руб.

Если до конца года использован не весь резерв, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для условий предыдущего примера - если второй ремонт не был своевременно произведен, то остаток резерва на конец года составит 30 тыс. руб., которые должны быть присоединены к валовой прибыли текущего года (через увеличение прочих доходов):

Дебет 96 - Кредит 91/«Прочие доходы»;

Дебет 91 - Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- 30 тыс. руб. - остаток резерва.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение I квартала следующего года.

При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию данного резерва полностью идентичен учету операций по формированию и расходованию фонда на ремонт основных средств.

В феврале ООО «КамАЗ Энергоремонт» произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб.

Ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб. : 10 мес.).

В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб.

Начиная с июля на себестоимость продукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс. руб. : 6 мес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)) и т.д.

Списание расходов в табличной форме можно представить следующим образом:

Таблица 2. Списание расходов, руб.

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» - в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

Дебет 97 - Кредит 23

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 97 - Кредит 29

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 97 - Кредит 44

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств, используемых при продажах продукции или товаров;

Дебет 97 - Кредит 44

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 97 - Кредит 26

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 97 - Кредит 25

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 97 - Кредит 25

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25). Более наглядно процесс списания можно представить в следующем виде:

Таблица 3. Резервы предстоящих расходов, руб.

В данном случае, так же как и в случае с созданием резерва, списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводственной сферы на счет учета расходов будущих периодов является неправомерным, так как подобные расходы (в общем случае) в формировании себестоимости продукции, работ или услуг не участвуют.

Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.).

В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб.

Таким образом, резерв, который должен быть создан в течение года, исчерпан в августе. В сентябре произведен ремонт на общую сумму 21 тыс. руб.

Эта сумма может быть отнесена на счет 97 «Расходы будущих периодов». Начиная с октября и до конца года на себестоимость будет списываться 7 тыс. руб. (21 тыс. руб. : 3 мес.).

Таким образом, при организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п. 74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. То есть в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

2.4 Учет амортизации основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный) (18, С. 77).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту -- все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.)(14, С. 38-43).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки»(2).

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам -- в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

Оборудование приобретено в декабре 2007 г. за 50 млн руб. В 2008 г. начислена амортизация на 10 млн руб. В январе 2009 г. оборудование продано за 60 млн руб., сумма НДС составила 10 млн руб. По указанным операциям будут составлены следующие проводки:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 -- на сумму выручки -- 60 млн. руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 -- на списание остаточной стоимости - 50 млн. руб.

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 -- на списание амортизации -- 10 млн. руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 68-- начислен НДС -- 10 млн. руб.

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 -- на сумму выручки -- 60 млн. руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 -- на сумму прибыли -- 10 млн. руб.

Для целей налогообложения результат от реализации будет определяться вычитанием из выручки (без НДС) остаточной стоимости основных средств, увеличенных на индекс инфляции. Индексы инфляции составили за I, II, III и IV кварталы 2008 г. соответственно 108, 106, 105 и 103%. Финансовый результат от реализации для целей налогообложения составит:

50 млн. руб. -- (40 млн. руб. х 108% : 100% х 106,3% : 100% х 105% : 100% х 103% : 100% = 49,52) = 0,48 млн. руб.

Финансовый результат от реализации оборудования составит 0,48 млн. руб. Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства», 4 «Учет амортизации» и 17 «Аренда»(14, С. 38-43).

Таким образом, операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Заключение

Итак, в ходе написания курсовой работы были раскрыты поставленные задачи.

В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией и методикой анализа использования основных средств. Так, было дано определение основных средств как части производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным, те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

Во второй части данной курсовой работы был рассмотрен учет основных средств на конкретном предприятии.

Объект основных средств выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

При организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п. 74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. То есть в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

Увеличение времени работы машин, механизмов, оборудования: ввод в действие неустановленного оборудования; повышение коэффициента сменности; ликвидация внутрисменных простоев; сокращение времени нахождения в ремонте. Оптимальная загрузка техники, производственных площадей: ускорение сроков достижения проектной производительности техники; ликвидация «узких мест», обеспечение соответствия мощностей отдельных участков; скоростные методы работы, научная организация труда и производства; рациональное использование производственных площадей.

Техническое совершенствование производственных основных фондов: реконструкция на базе новой техники; развитие рационализаторской деятельности; использование прогрессивных технологических процессов; модернизация оборудования.

Список использованной литературы

синтетический аналитический учет затраты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2005 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2005 г. № 166-ФЗ).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.06 г. № 129-ФЗ Проспект, 2008. - 80 с.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2007 г. № 94н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.08 г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ6/07. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2008 г. № 26н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.08 г. № 33н.

7. «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.08 г. № 627.

8. Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.06 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.05 г.№ 130.

9. Баранников Н.И. Модели и критерии выбора производственной программы промышленного предприятия в современных условиях: О моделях и критериях выбора производственной программы в зависимости от характера производства, ограничений в ресурсах и требований инвесторов // Наука - производству. - 2007. - № 5. - С. 9-13.

10. Вакуленко Р.Я., Логинова И.В. Оценка воздействия управляющих факторов на эффективность использования производственных ресурсов предприятия: О маркетинговых исследованиях на предприятии // Справочник. Инженерный журнал. - 2006. - № 1. - С. 26.

11. Верещагин С. Новое положение по учету материально-производственных запасов: Комментарии // Экономика и жизнь. - 2008. - № 32. - С. 14.

12. Гоголев А.К. Методы оценки материальных запасов в учетной политике // Консультант. - 2006. - № 3. - С. 30.

13. Жариков В. Эффективность производственной системы: Метод интегрированной оценки степени использования ресурсов на промышленных предприятиях// РИСК. - 2006. - № 1. - с. 24-25.

14. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2007. -№ 5. - с. 38-43.

15. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-практическое пособие / под ред. П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. - М.: ПРИОР, 2008. - 320 с.

16. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005. - 512 с.

17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет материалов // Бухгалтерский учет. Приложение. - 2004. - № 7, 8, 9. - С. 56-57.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. -584 с.

19. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьев Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет. - М.: ГРОСС/БУХ, 2005.- 230 с.

20. Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.: ”Аудиит, ЮНИТИ ”, 2006. - 120 с.

Размещено на Allbest.ru