Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(Финансовый университет)

Челябинский филиал Финуниверситета

Факультет: экономика

Кафедра: экономика и финансы

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский Управленческий Учет

ТЕМА Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости.



Содержание

Введение

1. Теоритические вопросы организации современных систем учета и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости

1.1 Роль себестоимости в системе оценочных показателей эффективной деятельности

1.2 Экономическая сущность методов калькулирования себестоимости

1.3 Экономическая сущность концепции центра ответственности в управленческом учете

2. Особенности организации в современных системах учета и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости

2.1 Порядок учета в системе «стандарт-кост»

2.2 Организация и методика учета затрат и калькулирования себестоимости в системе «директ-костинг»

2.3 Организация и методика учета затрат и калькулирования себестоимости АВС-метода

3. Практическая часть. Задача 12

Заключение

Список используемой литературы

учет себестоимость затраты калькулирование



Введение

В качестве важнейшего инструмента осуществления руководства хозяйственной деятельностью предприятия выступает управление затратами на производство.

Актуальность рассмотренной темы заключается в том, в том, что проблема изучения разделения издержек на постоянные и переменные в качестве базы для принятия управленческих решений является комплексной задачей, предусматривающей рассмотрение ряда вопросов. В курсовой работе рассматривается определение сущности расходов на производство продукции, методы их распределения, процесс принятия управленческих решений.

О значимости рассмотрения проблем управленческого учета в таком аспекте говорит тот факт, что современный управленческий учет выделился в независимый вид деятельности компании, а его главными целями являются:

- оказание информационной поддержки управляющим менеджерам;

- проведение контролирования и прогнозирования затрат;

- осуществление выбора более действенных путей развития компании;

- принятие своевременных управленческих решений.

Стоит отметить, что в классическом бухгалтерском учете до настоящих времен не делят издержки на переменные и постоянные, а собирают издержки по главным элементам. Между тем деление издержек позволяет:

- провести анализ "затраты - объем - прибыль";

- произвести расчет и анализ критической точки,

- использовать систему "Директ-костинг".

Все вышесказанное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении системы калькулирования неполной ограниченной себестоимости, а также её роли при принятии управленческих решений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить роль себестоимости в системе оценочных показателей эффективной деятельности;

- раскрыть экономическую сущность методов калькулирования себестоимости, концепции центра ответственности в управленческом учете.

- выяснить особенности организации в современных системах учета.

В практической части курсовой работы предложено решение задачи. Практическая часть направлена на решение следующих задач:

- распределить затраты с помощью метода прямого распределения;

- распределить затраты пошаговым методом;

- рассчитать соотношение затрат методом взаимного распределения;

- выявить какой метод наиболее эффективен с экономической точки зрения.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили научные труды отечественных авторов, таких как: Вахрушина М.А., Ефимова Е.Г., Кизилов А.Н., Васильева Л.С., Кондраков Н. П., а также периодическая печать.



1. Теоретические вопросы организации современных систем учета и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости

1.1 Роль себестоимости в системе оценочных показателей эффективной деятельности

Каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится ему производство продукции (работ, услуг). Данный фактор очень важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику. Для повышения эффективности управления деятельностью и развитием предприятия на нем необходимо сформировать эффективную систему оценочных показателей, удовлетворяющую требованию минимальной необходимости получаемых на ее основе данных.

В рыночных условиях основной показатель это обеспечение рыночной привлекательности и рыночной конкурентоспособности. Рыночная привлекательность определяется на основе оценки стабильности работы, а рыночная конкурентоспособность определяется через соотношение доходов и расходов, то есть должна быть система управления конкурентоспособностью, а само по себе управление деятельностью предприятия с точки зрения эффективности должно быть конкурентоспособное.

Управление конкурентоспособностью представляет собой систему управления снижением расходов и роста доходов. Управление конкурентоспособное - это есть управление имеющее основным принципом предостережение рисков, ликвидации предприятия или финансовой неустойчивости. В этой связи определяется себестоимость в системе оценочных показателей.

Оценку деятельности предприятия и его финансовой эффективности невозможно осуществить с помощью одного какого-либо показателя. Потому на практике постоянно используют систему показателей, которые соединены между собой и оценивают или демонстрируют разные стороны деятельности компании.

Абсолютные показатели бывают стоимостными и натуральными. В условиях рыночных отношений первостепенное значение придается стоимостным показателям, что обусловлено сущностью товарно-денежных отношений. Абсолютные показатели отражают уровень развития предприятия, достигнутый за определенный период времени. Данными показателями являются оборот, валовая и частичная выручка, величина дивидендов, уровень издержек производства и реализации продукции, уставной фонд, задолженность и т.д.

Относительные показатели определяются как отношения абсолютных показателей, характеризующие долю одного показателя в другом, или как отношения разнородных показателей. Процедура их оценки заключается в сравнении отчетных значений с базисными плановыми, средними за предшествующий период, отчетными за предшествующие периоды, среднеотраслевыми, показателями конкурентов и т.д. К этим показателям относятся: прибыль на единицу стоимости основных средств, издержек или уставного фонда; производительность; фондовооруженность труда и т.д.

Структурные показатели - по расходам, капиталу, доходам - характеризуют долю отдельных элементов в итоговой сумме.

Приростные показатели отражают изменение за определенный период. Они могут быть даны в относительном или абсолютном выражении. Таковыми могут быть изменение уставного фонда за год, изменение прибыли за год и т.д. Ниже приведены данные показателей по России за последние годы.



Таб. 1

Следовательно, мы имеем дело с различными и неоднородными показателями, при этом одни из них могут улучшаться либо ухудшаться. К примеру, повышение прибыли при продажах в кредит ведет сразу и к снижению наличности. В условиях рыночных взаимоотношений очень принципиальное значение имеют характеристики качества оказываемых услуг, так как качество воздействует как на поднятие конкурентоспособности услуг, так и на поднятие цены. Последнее увеличивает объем продаж, а следственно, и рост прибыли.

Калькулирование - способ группировки затрат, связанный с исчислением себестоимости. Между объектами учета затрат и объектами калькулирования существует тесная взаимосвязь, так как калькулирование себестоимости продукции позволяет определить затраты при сводном учете, а учет затрат позволяет исчислить себестоимость продукции исходя из всех затрат (ведомости сводного учета затрат на производство) [1, c. 258].

Задача калькулирования -- определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечный результат калькулирования-составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Элементы себестоимости - это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

По данным статистики России, структура затрат на производство промышленной продукции характеризуется в целом по машиностроению и промышленности: материалы -- 62,4 и 56,4%; оплата труда -- 12,2 и 17,7%; амортизация -- 7,9 и 6,4%; отчисления на социальные нужды -- 4,5 и 6,6%; прочие затраты -- 14,1 и 12,8%. //Федеральная Служба Статистики URL: http://www.gks.ru/ (дата обращения 25.11.2014).

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты - это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Для определения эффективности деятельности предприятия применяется система показателей, представленная в таблице 2.

Таблица 2

Система показателей эффективности предприятия

Показатель	Характеристика
Производительность труда
Выработка	Отражает количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени.
Трудоемкость	Величина, обратная выработке, характеризует затраты труда на производство единицы продукции
Показатели использования основных фондов
Фондоотдача	Отражает количество произведенной продукции в расчете на 1 руб. основных производственных фондов.
Фондоемкость	Отражает стоимость основных фондов производственных фондов в расчете на 1 руб. реализованной продукции.
Фондовооруженность	Характеризует оснащенность работников предприятия основными производственными фондами.
Коэффициент интенсивности использования оборудования	Характеризует эффективность использования оборудования.
Показатели использования оборотных средств
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период.
Коэффициент закрепления оборотных средств	Характеризует сумму оборотных средств, приходящихся на 1 руб. выручки от реализации.
Длительность одного оборота	Показывает, за какой срок предприятие возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции.
Материалоемкость продукции	Характеризует суммарный расход всех материальных ресурсов на производство единицы продукции.
Показатели рентабельности
Рентабельность услуг	Эффективность затрат, произведенных предприятием, на производство и реализацию услуг.
Рентабельность продаж	Характеризует прибыльность производственной деятельности предприятия за определенный период времени
Рентабельность имущества предприятия	Показывает какую прибыль получает предприятие с каждого рубля вложенного в активы.

Основными оценочными показателями по МФСО являются доходы, расходы, экономические выгоды и финансовые результаты.

Доходы организации (предприятия) - есть увеличение финансовых выгод в итоге поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению денежных средств данной организации.

По данным Министерства финансов Российской Федерации ниже приведена динамика доходов организаций. Доходы предприятий за январь-июль 2014 года составили 4286,8 млн. рублей и по сравнению с январем-июлем 2014 года увеличелись на 6,3 %.

Таб. 3

Доходы организаций по видам экономической деятельности за январь-июль 2014 года

	Январь-июль	В % к	июль 2014 г.
	2014г.	январю-июлю	в % к
		2013г.	июню	Июлю
			2014г.	2013г.
Всего	4286,8	106,3	140,4	104,9
в том числе организации с основным видом деятельности:	1096,5	101,7	В 2 раза	97,8
обрабатывающие производства	2847,7	111,7	111,6	112,9
Строительство	4,2	4
транспорт и связь	74,3	136,3	120	186,2
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	7,2	101,3	104,7	101,4
Образование	7,5	129,8	104,9	В 2 р.
здравоохранение и предоставление социальных услуг	197,9	108,2	110,9	99,5

Расходами организации является -- уменьшение финансовых выгод в результате выбытия активов (валютных средств, другого имущества) и возникновение обязательств, приводящее к снижению денежных средств организации, за исключением снижения вкладов по решению соучастников (владельцев имущества). В таблице 4 приведены данные расходов организаций.

Таб. 4

Расходы организаций России по видам экономической деятельности

	2014 г.	в % к 2013 г.
Всего	7914,6	67,1
в том числе:
обрабатывающие производства	1983,8	25,5
строительство	228,1	177,5
транспорт и связь	1296,9	64,3
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	342,8	97,9
Образование	8,4	33,4
здравоохранение и предоставление социальных услуг	55,2	138,3

Финансовый результат деятельности предприятия -- есть балансовая прибыль или убыток, которые являются алгебраической суммой результатов от реализации продукции, работ и услуг, другой реализации, доходов и расходов от внереализационных операций и т. д.

Экономическая выгода - это потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов

В системе показателей, характеризующих эффективность изготовления и реализации, одно из важных мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции -- есть выраженные в валютной форме издержки на ее создание и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Система себестоимости - это ее состав по статьям калькуляции или элементам затрат с учетом доли каждого элемента (либо составляющей) в полной себестоимости выпускаемой продукции.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; Основное назначение учета заключается в обеспечении достоверности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) с целью определения реальной величины показателей балансовой и налогооблагаемой прибыли.

2. База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3. Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

4. Определение оптимальных размеров предприятия; Влияние на размер предприятия множества взаимопереплетающихся факторов свидетельствует о значительной сложности и трудностях в определении оптимальных размеров предприятия. Вся совокупность этих факторов может быть учтена с применением экономико-математических методов и электронно-вычислительных машин, что позволяет на основе многих возможных вариантов выбрать один, наиболее экономически целесообразный.

5. Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений. Суть разработки принятия решений заключается в деятельности лица, принимающего решение, по выполнению основополагающей функции руководителя в процессе управления.

Миссия Челябинской области в рамках реализации Инвестиционной стратегии заключается в создании новой системы привлечения инвестиций, способствующей внедрению достижений науки и инноваций в производство, сохранению роли региона в качестве «локомотива» развития России, преобразованию Челябинской области в регион устойчивого процветания.

В результате реализации системных мероприятий по диверсификации экономики области за период с 2007 по 2012 годы произошло снижение доли металлургического производства в структуре обрабатывающих производств при увеличении доли других видов деятельности. Максимальный рост отмечен по виду деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки и табак». В целях повышения конкурентоспособности на внешнем и внутреннем рынках, крупнейшие металлургические предприятия практически завершили инвестпроекты, направленные на модернизацию производства и изменение 21 продуктовой линейки с преобладанием продукции с высокой добавленной стоимостью (трубы большого диаметра, длинномерные рельсы, оцинкованный прокат, лист с полимерным покрытием).

Достижение стратегических целей инвестиционной политики Челябинской области будет осуществляться за счет реализации как мероприятий действующих областных целевых программ, так и комплекса дополнительных мероприятий, направленных на привлечение новых инвестиций в Челябинскую область, и повышение инвестиционной активности хозяйствующих субъектов, уже осуществляющих деятельность на территории Челябинской области.

1.2 Экономическая сущность методов калькулирования себестоимости

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг - один из ключевых вопросов бухгалтерского учета на любом предприятии, вне зависимости от того, каким видом деятельности оно занимается и какими отраслевыми особенностями обладает. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете целиком и полностью построено на калькулировании. Оно является основой ценообразования на предприятии. Кроме этого, определение результата любого хозяйственного процесса возможно путем обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых объектов учета.

Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов.

Общепринятая классификация методов учета затрат в отечественной практике пока не выработана. Тем не менее, в большинстве российских литературных источников, посвященных этому вопросу, приводится классификация затрат, представленная в таблице 5.

Табл. 5

Классификация методов учета затрат

Действующими «Основными положениями» по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции в отраслях промышленности предусмотрены 4 метода учета затрат на производство: попроцессный; попередельный, позаказный, нормативный.

Позаказный метод учета затрат.

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.

Попроцессный метод учета затрат.

Рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по участкам и цехам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

Зпр + I = Зкп + Т,

где - Зпр - первоначальные запасы,

- I - количество продукции на начало периода,

- Зкп - запасы на конец периода,

- Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в условных (эквивалентных) единицах. Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.

3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу.

4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

Часто попроцессный метод рассматривают как упрощенную разновидность попередельного калькулирования.

Попередельный метод учетазатрат.

Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.

Сущность метода заключается в том что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса.

Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.

Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.

Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных, технологически прерывных стадиях, фазах или переделах (металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов, литейное производство и др.). планирование и учет затрат здесь ведут по отдельным технологическим фазам, стадиям, переделам, а внутри последних по статьям в разрезе видов или групп продукции.

Система учета «Директ-костинг».

Систему учета “Директ-костинг” предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и без использования этого счета.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

- простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

- развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Система учета «Стандарт-кост».

Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат, основными целями которой являются управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Система "стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке. В системе "стандарт-кост" для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции)

Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управляемой экономики, представлял и до сих пор представляет собой в основном калькуляционный учет, т.е. одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.

Однако относительно составления точных калькуляций можно сказать следующее. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, приводит:

- к искажению фактической себестоимости и снижению точности калькулирования;

- снижению точности подсчета фактической себестоимости;

- влиянию на точность формирования результатов от реализации.

Следовательно, вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

1.3 Экономическая сущность концепции центра ответственности в управленческом учете

В управленческом учете под центром ответственности (ц.о.) понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, -- показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Использование центров финансовой ответственности в общей структуре предприятия позволяет разграничить основные функции, полномочия, права и обязанности, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Учет, контроль и анализ по центрам ответственности - часть системы управления организацией, при помощи которой исполняются измерение, оценка, сравнение достигнутых итогов с плановыми заданиями по каждому производственному подразделению (центру ответственности).

Управленческий учет по центрам ответственности позволяет:

- адаптировать процедуру ведения синтетического и аналитического учета средством накопления данных по счетам отклонений;

- создать условия для формирования отчетности по потребностям;

- повысить обоснованность принимаемых управленческих решений.

Базой формирования центров ответственности является организационная структура управления организацией. В зависимости от объема полномочий и обязанностей руководителя выделяют центры затрат, дохода, прибыли, капитальных вложений и инвестиций, контроля и управления и т. п.

Рис. 2 Классификация центров ответственности

Рассмотрим центры хозяйственной ответственности по основным направлениям деятельности. Начнем с центра затрат, руководитель которого имеет наименьшие управленческие полномочия и несет наименьшую ответственность за полученные результаты.

Центры затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности, организацией труда и направленностью затрат. Их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усилений контроля за расходами и повышение точности калькулирования. Образование многих центров затрат позволяет часть косвенных расходов, прежде всего расходов на содержание эксплуатацию оборудования относить прямым путем на себестоимость выпущенной продукции. Система учета в центре затрат направлена только на измерение и фиксацию затрат на входе в центр ответственности.

Другими словами, центр затрат - это структурное подразделение, в котором можно организовать нормирование, планирование и учет затрат в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Менеджер центра отвечает за уровень затрат.

Центр доходов представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за доходы. Деятельность руководителей подобных подразделений в системе управления затратами оценивается на основе полученной выручки или суммы внутренних доходов, поэтому задачей учета в этом случае будет контроль результатов деятельности центра ответственности на выходе. Это не означает, что в подразделениях отсутствуют расходы, но затраты на их содержание несопоставимы с объемами доходов, которые они контролируют. Центр доходов обычно формируется в сбытовых подразделениях, ответственных за доходы от продаж по своим подразделениям или даже участкам рынка.

Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например, за обеспечение конкуренции на тех рынках, где фирма занимает первую или вторую позиции по продажам. Некоторые центры доходов контролируют цены, ассортимент строительной продукции и деятельность по стимулированию сбыта.

Центр прибыли представляет собой подразделение, руководители которых ответственны не только за затраты и доходы, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть структурные подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра служит размер получаемой прибыли. Поэтому учет должен давать информацию о стоимости затрат на входе в центр ответственности, о затратах внутри него, а также о конечных результатах деятельности подразделения на выходе. Прибыль центра ответственности в системе управления затратами может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют только прямые затраты, в других случаях в них включаются (полностью или частично) косвенные.

Центр прибыли работает аналогично самостоятельному бизнесу. Разница заключается в том, что уровень инвестиций в центре ответственности контролирует не менеджер центра, а руководство организации.

Структура центров прибыли сложнее, чем центров доходов. Центры прибыли состоят из нескольких центров ответственности за затраты и одного или нескольких центров дохода. Они формируются в обособленных структурных подразделениях, не имеющих статуса юридического лица, но имеют производственный цикл и цикл продажи продукции либо цикл закупки и продажи товаров с правом установления закупочных и продажных цен в определенном диапазоне.

Центры капитальных вложений (инвестиций) - подразделения организаций, менеджеры которых контролируют не только затраты и доходы своих отделов, но и эффективность использования инвестируемых в них средств. Задача такого центра, обеспечить максимальную рентабельность, вложенного капитала, его быструю окупаемость и увеличение акционерной стоимости предприятия.

Руководители центров инвестиций обладают наибольшими полномочиями в руководстве: им делегировано право принимать инвестиционные решения, т. е. распределять выделенные средства по проектам. Эти центры работают с бюджетом капитальных вложений или планом предполагаемых расходов на приобретение долгосрочных активов и средствами финансирования этих приобретений.

По задачам и функциям центры хозяйственной ответственности обычно классифицируют как основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные центры ответственности выпускают строительную продукцию, для изготовления которой создаются структурные подразделения, вспомогательные предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих потребности основного производства.

По отношению к процессу производства выделяют производственные и обслуживающие центры затрат.

К производственным относятся цехи, участки, бригады, к обслуживающим - отделы и службы управления, склады, лаборатории и т. п.

Управленческий учет по центрам ответственности позволяет:

- упростить процедуру ведения синтетического и аналитического учета посредством накопления информации по счетам отклонений;

- создать условия для формирования отчетности по потребностям;

- повысить обоснованность принимаемых управленческих решений.

Для современных российских организаций, осуществляющих деятельность в условиях нестабильности экономики и высокой конкуренции, актуальной является задача адекватного аналитического сопровождения принятия, мониторинга выполнения и корректировки стратегических решений, определяющих перспективы сегментов бизнеса [6].

Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

Во исполнение мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Минфином России Приказом от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам».

Сегмент - это часть деятельности организации в определенных условиях. В переводе с латинского слово «сегмент» (segmentum) означает отрезок либо часть круга.

Такими частями (сегментами) могут быть производство и продажа разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

Постановка системы управленческого учета, единого для всех организаций, входящих в состав такого образования, позволяет более эффективно вести хозяйственную деятельность как на отдельных предприятиях, так и по холдингу в целом, оперативнее получать необходимую бухгалтерскую информацию, учитывать интересы всех участников бизнеса, а в конечном счете -- избегать ошибочных управленческих решений.

Во втором случае речь идет об организациях, имеющих в своем составе отдельные структурные подразделения, например заочный вуз со множеством филиалов; строительный трест, в состав которого входят строительно-монтажные управления; издательский дом, имеющий ряд направлений деятельности, и т.д. Как правило, это менее крупные (в сравнении с вышеприведенными) центры ответственности.

Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет своего руководителя.

Не следует отождествлять центр ответственности с центром возникновения затрат. Так, работающая швейная машина -- место возникновения затрат, а цех, где она расположена, -- центр ответственности.

Понятие «центр ответственности» тесно связано с понятием «место затрат» («место возникновения затрат»). Исходным побудительным моментом группировки затрат по местам возникновения была невозможность их первичной группировки по видам продукции. Учет затрат по местам возникновения способствовал повышению точности калькулирования и его ввели именно с этой целью. Постепенно в число целей учета затрат по местам возникновения помимо обеспечения достоверного калькулирования вошел также и контроль за обоснованностью и рациональностью расхода ресурсов, т.е. контроль затрат в местах их возникновения.

Если рассматривать подробнее соотношение понятий «место возникновения затрат» и «центр ответственности», то имеют место случаи ошибочного их отождествления. Нельзя согласиться с определением мест возникновения затрат как «обособленных структурных подразделений предприятия, в которых имеется возможность организовывать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Система учета предусматривает измерение расходов без измерения выхода продукции. Во многих случаях измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно, например, объем услуг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией».

В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Однако если у данного места затрат есть лицо, служебно-ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.

Между местом затрат и центром ответственности существует различие, заключающееся в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы.



2. Особенности организации в современных системах учета и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости

2.1 Порядок учета в системе «стандарт-кост»

«Стандарт-кост» представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, нормативы затрат в целом на изделия и выполненные работы. Это может быть среднее значение за ряд предшествующих лет, скорректированная средняя величина по экстраполяции с поправками на изменение конструкции, технологии производства и т.п.

Понятие «Стандарт-кост» подразумевает себестоимость, установленную заранее. В основе этой системы лежит четкое, твердое установление норм (стандартов) затрат материалов энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с производством продукции. Суть системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. В условиях описываемой системы нормы (стандарты) рассчитываются не только для производственной себестоимости, но и для других факторов, влияющих на доходность (объемов продаж, для коммерческих и административных расходов). Причем установленные нормы (стандарты) нельзя перевыполнить, выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение стандартов означает, что они были установлены ошибочно.

Калькулирование себестоимости изделий не выделяется в отдельный элемент и исчисление фактической себестоимости продукта, осуществляемое в традиционных системах учета, не производится. Основой системы «стандарт-кост» служат стандартные затраты. Они представляют собой точно установленную величину затрат определенного ресурса на производство конкретного вида изделия или осуществление определенной операции, предусмотренной технологией производства конкретного продукта.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов -- стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, то есть по производительности труда.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов.

Целью расчетов являеися анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.

Совокупное отклонение этого показателя (?Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек. Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы.

Рассмотрим пример метода стандарт-кост.

Пример 1. Производство одного продукта предполагает использование двух материалов А и Б. Плановый размер производства 10 000 шт.

Смета затрат

Статьи затрат	Сумма (план), тыс. руб.
1. Основные материалы:	50 000
· А (20 000 кг * 1 000 руб/кг)	20 000
· Б (10 000 кг * 3 000 руб/кг)	30 000
2. Труд основных производственных рабочих (30 000 ч * 3 000 р./ч)	90 000
3. Накладные расходы:	180 000
· Переменные (по 2 000 руб. за один час труда основных производственных рабочих - 2 000 руб. * 30 000 ч)	60 000
· Постоянные (за один час труда основных производственных рабочих по 4 000 руб. - 4 000 руб. * 30 000 ч)	120 000
4. Итого по смете	320 000
Объем (план) = 10 000 шт.

Отчет об исполнении сметы

Статьи затрат	Сумма (факт), тыс. руб.
1. Основные материалы:	48 900
· А (19 000 кг * 1 100 руб/кг)	20 900
· Б (10 000 кг * 2 800 руб/кг)	28 000
2. Труд основных производственных рабочих (28 500 ч * 3 200 р./ч)	91 200
3. Накладные расходы:	168 000
· Переменные	52 000
· Постоянные	116 000
4. Итого по смете	308 100
Объем (факт) = 9 000 шт.

1 этап - анализ отклонений по материалам

ДЦ_м = (фактическая цена за ед. - стандартная цена за ед.) * Кол-во факт.

Д Ц_м - отклонение по цене материалов

А: Д Ц_м = 1900 т.р. (Н)

Б: Д Ц_м = (2 000) т.р. - (Б)

ДК_м = (фактические расходы - стандартные расходы) * стандартная цена

А: ДК_м = (19 000 - 18 000) * 1 т.р. = 1 000 т. р. (Н)

Б: ДК_м = (10 000 - 9 000) * 3 т. р. = 3 000 т. р. (Н)

Д А = 1900 + 1 000 = 2 900 (Н)

Д Б = (2 000) + 3 000 = 2 000 (Н)

Смета учетных записей системы Стандарт-кост:

А: Д 20 - К 10 - 18 000

Б: Д 20 - К 10 - 27 000

Списывается по стандартным ценам на фактический объем.

Все отклонения на 16 счете: по Дебету - неблагоприятные, по кредиту - благоприятные.

По цене: Д 16/10/ЦА - К 10 - 1 900

Д 10 -К 16/10/ЦБ - 2 000

По количеству: Д 16/10/КА - К 10 - 1 000

Д 16/10/КБ - К 10 - 3 000

2 этап - выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных

Отклонение по ставке заработной платы:

Д ЗП _ст = (фактическая ставка - стандартная ставка) * фактическое время

Д ЗП _ст = (3,2 -3) * 28 500 = 5 700 (Н) - перерасход по ставке (неорганизованность внутри цеха).

Отклонение производительности труда:

Д ПТ = (фактически отработанное время - стандартное время, скорректированное по фактическому выпуску) * стандартная ставка

Д ПТ = ( 28 500 - 27 000) * 3 = 4 500 (Н)

Совокупное отклонение по заработное плате = 5 700 + 4 500 = 10 200

Схема учетных записей стандарт-кост:

Д 20 -К 70 - 81 000

Д 16/70/Ст - К 70 - 5 700

Д 16/70/ПТ - К 70 - 4 500

3 этап - Учет отклонений от норма фактических накладных расходов

Фактические и сметные накладные расходы

Показатели	Сметные	Фактические
1. Постоянные накладные расходы	120 000	116 000
2. Переменные накладные расходы	60 000	52 000
3. Производство в нормо-часах (по смете 10 000 шт. за 30 000 ч, следовательно, 3 ч/шт.)	30 000	27 000 (3 * 9 000)
4. Нормативная ставка распределения постоянных расходов	120 000/30 000 = 4	-
5. Нормативная ставка распределения переменных расходов	60 000/30 000 = 2

1. Отклонение по постоянным накладным расходам определяется как разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.