Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Д Постоянных расходов = 116 000 - 4 * 27 000 = 8 000 (Н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

· За счет отклонений в объеме производства

Д Пост. = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск в нормо-часах) * Ставка постоянных расходов

Д = (30 000 - 27 000) * 4 = 12 000 (Н)

25.1 - переменные накладные расходы

· За счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (абсолютное отклонение)

Д = 116 000 - 120 000 = (4 000) (Б)

25.2 - постоянные накладные расходы

Д 20 -К 25.2 - 108 000 (4* 27 000)

Списываются постоянные накладные расходы по нормам с учетом фактического выпуска:

Д 16/25.2/V - К 25.2 - 12 000

Д 25.2 - К 16/ 25.2/ А - 4 000

2. Отклонение по переменным расходам = разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.

Д Переменных расходов = 52 000 - 2 * 27 000 = (2000) (Б)

· Отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного:

Д Время = Фактические переменные расходы - Сметные расходы, скорректированные на фактический выпуск

Д Время = 52 000 - 2 * 28 500 = (5 000) (Б)

· Отклонение по эффективности:

Д Эф = (Фактическое время труда - Производство в нормо-часах на фактический выпуск) * Нормативная ставка переменных расходов

Д Эф = (28 500 - 27 000) * 2 = 3 000 (Н)

Д 20 -К 25.1 - 54 000 (2 * 27 000)

Д 25.1 - К 16/25.1/Время - 5 000 - списание благоприятного отклонения по времени

Д 16/25.1/Эф - К 25.1 - 3 000 - списание неблагоприятного отклонения по эффективности

4 этап - анализ отклонения показателя выручки

Цена реализации по смете - 40 000 р.

Цена реализации по факту - 42 000 р.

Совокупное отклонение показателя прибыли определяется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, рассчитанной на основе нормативных издержек.

Нормативная прибыль = Цена * Кол-во - Издержки (матер. + з/п + накл. расходы)

Нормативная прибыль = 40 * 10 000 - (50 000 + 90 000 + 60 000 + 120 000) = 80 000 (запланировали получить в начале года).

Издержки на единицу = 320 000 / 10 000 = 32 т.р.

Нормативная себестоимость единицы продукции = 32 т.р.

Издержки фактические, рассчитанные по норме = 32 * 9 000 = 288 000 р.

Фактическая прибыль по нормативным издержкам = 42 * 9 000 - 288 000 = 90 000 р.

Д Прибыль = 90 000 - 80 000 = 10 000 (Б)

Выявленные отклонения могут быть вызваны 2 причинами:

· Отклонение по цене реализации

Д Ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативных издержек на единицу продукции - Нормативная прибыль на базе нормативных издержек) * Фактический объем реализации

Д Ц = [(42-32) - (40-32)] * 9 000 = 18 000 (Б)

· Отклонение по объему

Д V = (Фактический объем - Нормативный объем) * Нормативная прибыль на единицу продукции

Д V = (9 000 - 10 000) * 8 = (8 000) (Н)

Д 62 - К 90.1 - 378 000

Д 90.2 - К 43 - 288 000

Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Сметная прибыль	80 000
2. Отклонения по реализации:	10 000 (Б)
· По цене	18 000 (Б)
· По объему	(8000) (Н)
3. Отклонение по прямым материальным затратам:	3 900 (Н)
· По цене материала А	1 900 (Н)
· По цене материала Б	(2 000) (Б)
Итого по цене	(100) (Б)
· По количеству материала А	1 000 (Н)
· По количеству материала Б	3 000 (Н)
Итого по количеству	4 000 (Н)
4. Отклонение по заработной плате:	10 200 (Н)
· По ставке	5700 (Н)
· По производительности труда	4 500 (Н)
5. Отклонение по постоянным накладным расходам:	8 000 (Н)
· Абсолютное отклонение	(4 000) (Б)
· За счет объема производства	12 000 (Н)
6. Отклонение по переменным накладным расходам	(2 000) (Б)
· По времени	(5 000) (Б)
· По эффективности	3 000 (Н)
7. Фактическая прибыль (сметная + отклонения) 80 000 + 10 000 - 3 900 - 10 200 - 8 000 + 2 000	69 900

Отклонения по прибыли - 10 100 (Н) ( 80 000 - 69900)

Отклонение по выручке - 10 000 (Б)	Отклонение по затратам - 20 100 (Н)
· по цене 18 000 (Б)	1. по материалам 3 900 (Н)
· по объему реализации (8 000) (Н)	· по цене (100) (Б)
	· по количеству 4 000 (Н)
	2. по заработной плате 10 200 (Н)
	· по ставке 5 700 (Н)
	· по производительности труда 4 500 (Н)
	3. по накладным расходам 6 000 (Н)
	· постоянные 8 000 (Н)
	· переменные (2 000) (Б)

Одним из преимуществ системы стандарт-кост является то, что в рамках системы ведется учет по отклонениям.

Таким образом, возможны три метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

1.1.ставки распределения на каждый станок цеха;

1.2.ставки, установленной для каждого цеха;

1.3.общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост». Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

-выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

-предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

-минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

2.2 Организация и методика учета затрат и калькулирования себестоимости в системе «директ-кост»

Наряду с системой "стандарт-кост" не менее важное значение в управленческом учете занимает и система "директ-кост" ("директ-костинг")

Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат.

Характерной особенностью данной системы является разделение всех затрат на две основные группы: переменные, то есть те, которые зависят от объема производства и растут в связи с увеличением выпуска продукции, и постоянные, которые не зависят от объема производства и практически всегда остаются на одном и том же уровне.

"Директ-кост" - это система калькулирования себестоимости продукции только на основе прямых (переменных) производственных затрат.

Использование ограниченной себестоимости имеет ряд преимуществ в процессе управления производственными затратами:

* сама идея разграничения расходов на постоянные и переменные (а также полупеременные) очень важна и необходима при планировании, нормировании и анализе издержек производства;

* разделение затратная переменные и постоянные имеет важное значение и для контроля за уровнем рентабельности выпускаемой продукции, несмотря на трудности четкого разделения их на постоянные и переменные;

* "директ-кост" позволяет более точно установить связи и пропорции между затратами и объемами производства;

* переменные затраты легче связать с отдельными местами их возникновения, что облегчает контроль за ними;

* в условиях применения "директ-кост" лучше прослеживается совокупность каждого производимого продукта;

* большая внимание уделяется и постоянным затратам, которые сути влияют на конечные финансовые результаты, поскольку эти затраты списываются непосредственно в уменьшение валовой прибыли;

* имеется возможность более четко определять результаты внутреннего хозрасчета и давать оценку деятельности руководителей структурных подразделений, определять уровень эффективности их работы, рациональности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

Система "директ-костинг" имеет несколько различных особенностей: первая-деление производственных затрат на переменные и постоянные, вторая - калькулирования себестоимости продукции за ограниченными расходами, третья - составление отчета о прибылях. Процесс учета происходит в два этапа.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.

В основе составления отчета о прибылях лежит маржинальная прибыль (доход).

Решим следующий пример с помощью метода «директ - костинг»

У предприятия есть возможность дополнительно произвести 10 шт. одного из выпускаемых изделий -- или А, или В. Нужно решить, дополнительное производство каких изделий будет выгоднее.

Данные для расчета

Исходные данные	Изделие А	Изделие В
Плановый объем производства шт./мес	100	50
Затраты на материалы и комплектующие, руб./ шт 7570 руб./ шт.	200	100
Заработная плата на всех операциях при изготовлении изделия руб./шт.	100	200
Цена изделий, д.е/шт	800	900

Если для принятия решения будет использоваться расчет себестоимости с полным распределением затрат, а в качестве базы распределения будет принята наиболее распространенная -- заработная плата производственных рабочих, то получим следующее:

Коэффициент распределения постоянных затрат:

k _{р пост..}= 60 000 / (100 Ч 100 + 50 Ч 200) =3 (руб. пост. затрат)/(руб. з/п).

Себестоимость изделия А:

S_А = 200 + 100 + 3 Ч 100 = 600 руб./шт. (при цене 800 руб./шт.)

Себестоимость изделия В:

S_Б = 100 + 200 + 3 Ч 200 = 900 руб./шт. (при цене 900 руб./шт.).

Получается, что выгоднее производить изделия А. На самом деле этот вывод ошибочен. Попробуем просчитать и сравнить прибыль при производстве дополнительного количества одних и других изделий.

Прибыль при производстве дополнительных изделий А:

П_дА = 800·(100 + 10) + 900 Ч·50 - ((100 + 200) Ч (100 + 10) + (200 + 100) Ч 50 + 60 000) = 25 000 руб./мес.

Прибыль при производстве дополнительных изделий В:

П_дВ = 800 Ч 100 + 900 Ч (50 + 10) - ((100 + 200) Ч 100 + (200 + 100) Ч (50 + 10) + 60 000) = 26 000 руб./мес.

П_дВ > П_дА

В этом случае принятию правильного решения способствовало бы определение так называемой усеченной, или частичной, себестоимости только по прямым затратам, ведь то, что косвенные затраты были распределены в себестоимость продукции так, а не иначе (например, по материальным затратам), весьма условно.

Частичная себестоимость изделий:

S'_А=200 + 100 = 300 руб./шт. (при цене 800 руб./шт.);

S'_Б= 200 + 100 = 300 руб./шт. (при цене 900 руб./шт).

То есть в покрытие косвенных постоянных расходов и получение прибыли производство одного дополнительного изделия А вносит 500 руб., а изделия В -- 600 руб.

У российских специалистов существует два взгляда на предмет директ-костинга. С точки зрения одних, это метод учета затрат. Другие склонны считать его методом калькулирования. При этом директ-костинг можно определить как систему управленческого учета, так как эта система кроме собственно учета и калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля.

Система директ-костинг имеет свои преимущества и недостатки. Основное преимущество этой системы состоит в том, что на основе информации, которая в ней получается, можно принимать оперативные управленческие решения. В свою очередь это дает возможность снижения цен. Недостатком являются трудности в отделении постоянных расходов.

Данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится болee обозримой, а отдельные статьи затрат -- лучше контролируемыми.

Итак, «директ-костинг» -- система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор между ними зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.

2.3 Организация и методика учета затрат и калькулирования себестоимости АВС-метода

Метод учёта и калькулирования затрат по функциям (Activity-Based Costing, сокращенно АВС) возник в США и распространился с конца 1980-х годов благодаря работам Г. Бере, Р. Купера, Т. Джонсона, Р. Каплана. Этот метод используют около 10% крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии. Начинают использовать его и в Японии. Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг.

Теоретическая основа метода АВС заключается в наблюдении, что у организации в распоряжении находится определенный объём ресурсов, используемых в производственном процессе и позволяющих осуществлять производственные функции. Все виды ресурсов характеризуются затратами на них, которые распределяются сначала на отдельные функции пропорционально объёму потребления этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат. Носителем затрат может выступать изделие (товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Носитель затрат включает, соответственно, приходящуюся на него долю затрат каждого центра по всем производственным операциям. Отсюда следует, что такое распределение основано на причинно-следственной связи затрат с обусловливающими их факторами.

Метод учет затрат по функциям, или ABC-метод (от английского Activity Based Costing - ABC), по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

Принципиальное отличие ABC-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Для эффективного управления бизнесом менеджерам компании необходимо знать:

1) какова себестоимость отдельных услуг и их составляющих (например, операций приема корреспонденции курьером, отслеживания перемещения груза в информационной системе, выставления счета и т.д.);

2) оказание каких услуг является более выгодным;

3) какие клиенты приносят компании минимальную прибыль, какие - убыточны и т.д.

Эта и другая информация может быть получена при использовании ABC-метода учета затрат и калькулирования. Он позволяет понять, как услуги, оказанные компанией, а также обслуживаемые ею клиенты влияют на объем деятельности и сколько различные виды деятельности потребляют ресурсов. Это в свою очередь способствует управлению не столько самими затратами, сколько видами деятельности, потребляющими эти средства.

Для более наглядного рассмотрения функционального метода учета затрат и его сопоставления с традиционными учетными системами приведем пример.

Допустим, что производственная компания выпускает 2 вида продукции: простой (продукт А) и сложный (продукт В). Данные для примера представлены в таблице 1.

Данные для примера

Показатель		Продукт А	Продукт В		Всего
Объем производства (ед.)	10000	1000		11000
Объем производства (человеко-часы)	60000	10000		70000
Объем производства (машино-часы)	26000	4000		30000
Количество продуктовых партий	100	20		120
Количество деталей	20000	5000		25000
Число заказов на изменение дизайна	15	25		40
Продукта
Число закупочных контрактов	200	50		250
Прямые материальные затраты (у.е.)	800000	90000		890000
Прямые трудовые затраты (у.е.)	140000	36000		176000
Косвенные расходы, соотнесенные с видами деятельности (у.е.)
Проектирование продукта			120000
Испытание продукта			40000
Наладка оборудования			32000
Проверка качества			110000
Перемещение материалов			100000
Загрузка деталей в оборудование			90000
Заключение закупочных контрактов			120000
Доставка материалов			40000
Оплата коммунальных услуг			21000
Обеспечение производственными			27000
Мощностями
Итого косвенных расходов			700000

Сначала рассмотрим исчисление себестоимости продукции в соответствии с функциональным методом. Поскольку для упрощения примера косвенные расходы даны уже соотнесенные с видами деятельности, их распределение начинаем сразу со второго этапа.

Шаг 1. Группировка затрат по видам деятельности в однородные группы затрат и определение носителя затрат (носителя видов деятельности) для каждой группы. Распределение групп затрат по уровням иерархии. Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2

Группы затрат по уровням иерархии

Уровень иерархии		Группа затрат	Носитель затрат	Затраты (руб)
Уровень единицы		Группа 1
продукции		Проверка качества	Количество деталей	110000
		Загрузка деталей	Количество деталей	90000
					200000
Уровень партии		Группа 2
продукции		Наладка оборудования	Количество партий	32000
		Перемещение материалов	Количество партий	100000
					132000
		Группа 3
		Заключение закупочных
		Контрактов	Число контрактов	120000
		Доставка материалов	Число контрактов	40000
					160000
Уровень		Группа 4
продуктовой линии		Испытание продукта	Число продуктов	40000
		Группа 5	Число заказов на
		Проектирование продукта	изменение дизайна	120000
Уровень		Группа 6
предприятия		Оплата коммунальных	Человеко-часы	21000
		Услуг
		Группа 7
		Обеспечение
		Производственными	Машино-часы	29000

Шаг 2. Расчет ставок распределения групп затрат по видам деятельности.

Группа 1. 200000 / 25000 = 8 руб./ деталь Группа 2. 132000 / 120 = 1100 руб./ партия Группа 3. 160000 / 250 = 640 руб. / контракт Группа 4. 40000 / 2 = 20000 руб. / продукт Группа 5. 120000 / 40 = 3000 руб. / заказ Группа 6. 21000 / 70000 = 0,3 руб. / чел.-час

Группа 7. 27000 / 30000 = 0,9 руб. / машино-час

Шаг 3. Калькуляция себестоимости продуктов А и В. Данные представлены в таблице 3.

Таблица 3

Отчет о себестоимости продуктов А и В в соответствии с функциональным методом, руб

Статьи расходов	Продукт А	Продукт В	Всего
Прямые материальные затраты	800000	90000	890000
Прямые трудовые затраты	140000	36000	176000
Итого прямых затрат	940000	126000	1066000
Косвенные расходы:
Уровень единицы продукции:
Группа 1	160000	40000	200000
	(8 х 20000)	(8 х 5000)
Уровень партии продукции:
Группа 2	110000	22000	132000
	(1100 х 100)	(1100 х 20)
Группа 3	128000	32000	160000
	(640 х 200)	(640 х 50)
Уровень продуктовой линии:
Группа 4	20000	20000	40000
	(20000 х 1)	(20000 х 1)
Группа 5	45000	75000	120000
	(3000 х 15)	(3000 х 25)
Уровень предприятия:
Группа 6	18000	3000	21000
	(0,3 х 60000)	(0,3 х 10000)
Группа 7	23400	3600	27000
	(0,9 х 26000)	(0,9 х 4000)
Итого косвенных затрат	504400	195600	700000
Всего затрат	1444400	321600	1766000
Объем производства (ед.)	10000	1000	-
Себестоимость единицы	144,44	321,60	-

После произведенных расчетов была определена себестоимость единицы простого продукта А - 144,44 руб./ед., и сложного продукта В - 321,60 руб./ед. Теперь рассчитаем те же показатели в соответствии с традиционными системами калькуляции и сопоставим их.

1. Расчет единой ставки распределения косвенных расходов пропорционально традиционной базе - прямым человеко-часам.

700000 / 70000 = 10 руб. / человеко-час

2. Калькуляция себестоимости продуктов А и В. Данные представлены в таблице 4.



Таблица 4

Отчет о себестоимости продуктов А и В в соответствии с традиционными системами, руб

Статьи расходов	Продукт А	Продукт В	Всего
Прямые материальные затраты	800000	90000	890000
Прямые трудовые затраты	140000	36000	176000
Итого прямых затрат	940000	126000	1066000
Косвенные расходы	600000	100000	700000
	(10 х 60000)	(10 х 10000)
Всего затрат	1540000	226000	1766000
Объем производства (ед.)	10000	1000	-
Себестоимость единицы	154,00	226,00	-

Сравнивая себестоимость единицы продуктов А и В, исчисленную в соответствии с функциональным методом и традиционными системами, получаем следующий результат.

При традиционном подходе простой, но выпускаемый большим объемом, продукт А оказался переоцененным (154,00 руб./ед. вместо 144,44 руб./ед.), а сложный и производимый в небольшом количестве продукт В, наоборот, - недооцененным (226,000 руб./ед. вместо 321,60 руб./ед.). Подобное искажение себестоимости ведет к перекрестному дотированию продуктов. Применяя ошибочные показатели себестоимости для выбора ассортимента продукции, менеджеры получают ложный посыл к производству множества видов продукции в небольших объемах. Диверсификация производства и его сложность стимулируют искажения себестоимости. Объемы видов деятельности, не изменяющиеся пропорционально изменению произведенных единиц продукции, такие как перемещение материалов, разработка производственных графиков, установочные работы и т.п. имеют тенденцию к росту по мере увеличения количества видов продукции и роста потребности в обеспечении функционирования всего производственного комплекса. Результатом в большинстве случаев является снижение размеров прибыли и очевидные сложности в конкурентной борьбе.

Итак, ABC-метод способствует как контролю за уровнем расходов организации, так и более эффективному управлению ее прибылью.

Систему ABC условно можно разделить на два направления:

1) управление затратами;

2) управление прибылью.

Первое направление позволяет менеджерам более эффективно управлять отделами или процессами. Понимание того, как строится работа их отделов и какие факторы определяют объем этой работы, создает необходимые условия для устранения непроизводительных расходов, и, следовательно, сокращения затрат в целом.

Второе направление ни в коей мере не сводится лишь к ценообразованию по схеме «затраты плюс».

ABC-метод позволяет оценить «вклад» каждого клиента в формирование итогового финансового результата. Так, крупный клиент, отправляющий корреспонденцию часто и помногу, в действительности может приносить лишь минимальную прибыль, или же вовсе оказаться убыточным в силу того, что затрачиваемые на него усилия и средства не покрываются в полном объеме поступающими платежами.



3. Практическая часть. Задача 12

ЗАО «Макси Дент» оказывает платные стоматологические услуги. Организационная структура предприятия включает два производственных подразделения (отделения): хирургическое и терапевтическое, а также три непроизводственных службы: администрацию, автоклавную (стерилизационную), прачечную.

Информация о затратах подразделений ЗАО «Макси Дент» представлена в табл. 12.

Затраты ЗАО «Макси Дент» в разрезе каждого центра ответственности

Центр ответственности	Затраты, руб.
Администрация	3 000
Прачечная	1 000
Автоклавная (стерилизационная)	1 500
Хирургическое отделение	5 000
Терапевтическое отделение	5 500
Итого	16 000

Решение задачи 12

Распределим затраты методом прямого распределения (табл. 12.1).

Распределение затрат ЗАО «Макси Дент» методом прямого распределения

Показатели	Производственные подразделения	Итого
	Хирургическое отд.	Терапевтическое Отд.
1. Прямые затраты, руб.	5 000	5 500	10 500
2. Доля в выручке от реализации медицинских услуг, %	35	65	100
3. Распределение затрат администрации, руб.	1 050	1 950	3 000
4. Распределение затрат прачечной, руб.	350	650	1 000
5. Распределение затрат автоклавной (стерилизационной), руб.	525	975	1 500
Всего затрат после распределения, руб.	6 925	9 075	16 000

При пошаговом методе распределения затрат производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. В задаче это: для распределения услуг администрации - численность работающих.

Шаг 1. Распределяются издержки административного отдела. База распределения - количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение: 10:15:15:5:5 или х:3:3:1:1.

Издержки администрации (3 000 руб.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 3:3:1:1 (всего 8 частей). 3 000 / 8 = 375 руб. Затем умножаем 375 руб. на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет (табл. 12.2, гр. 4).

Шаг 2. Распределим издержки прачечной. Базовой единицей является количество чистых халатов: хирургическое и терапевтическое отделения - 30 шт., автоклавная - 15 шт.

Получим соотношение: 30:30:15 или 2:2:1 (всего 5 частей). Затраты прачечной (1 375 руб.) делим на 5 частей = 275 руб.

Шаг 3. Определим издержки автоклавной. Ей необходимо простерилизовать по 23 комплекта медицинских инструментов. Получаем соотношение: 1:1 (всего 2 части). Затраты автоклавной 2 150 руб. / 2 = 1075 руб. Умножаем их на полученные части для каждого отделения (гр. 7) и прибавляем к затратам.



Распределение затрат непроизводственных подразделений ЗАО «Макси Дент» методом пошагового распределения

Подразделения	Затраты	Администрация	Промежуточный расчет	Автоклавная (стерилизационная)	Промежуточный расчет	Прачечная	Общие затраты
1	2	3	4	5	6	7	8
Администрация	3 000	-	-	-	-	-	-
Прачечная	1 000	375	1 375	-	-	-	-
Автоклавная (стерилизационная)	1 500	375	1 875	275	2 150	-	-
Хирургическое отделение	5 000	1 125	6 125	500	6 625	1 075	7 700
Терапевтическое отделение	5 500	1 125	6 625	500	7 225	1 075	8 300
Итого:	16 000		16 000		16 000		16 000

в) Рассчитаем соотношение затрат между подразделениями методом взаимного распределения (табл. 12.3).

Соотношение затрат между подразделениями ЗАО «Макси Дент»

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги	Итого
	Администрация	Хозблок (прачечная и автоклавная)	Хирургическое отделение	Терапевтическое отделение
Хозяйственный блок:	Х	Х	х	Х	Х
Прямые затраты	3 000	Х	5 000	5 500	13 500
Доля прямых затрат в общей сумме, %	22,2	Х	37,0	40,8	100
Администрация:	Х	Х	х	Х	Х
Прямые затраты	Х	2 500	5 000	5 500	13 000
Доля прямых затрат в общей сумме, %	Х	19,2	38,5	42,3	100

Для упрощения расчетов введем обозначения:

А - скорректированные затраты администрации, руб.;

Б - скорректированные затраты хозяйственного блока, руб.

Составим и решим систему уравнений методом подстановки:

А = 3 000 + 0,222Б

Б = 2 500 + 0,192А.

А = 3 000 + 0,222 х (2 500 + 0,192А),

А = 3 000 + 555 + 0,043А,

А = 3 715.

Б = 2 500 + 0,192 х 3 715 = 3 213 руб.

Вывод: из решения задачи можно сделать вывод о том что метод прямого распределения затрат является самым простым для предприятия, но наиболее выгодным с финансово-экономической точки зрения является метод взаимного распределения.



Заключение

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Итак, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако метод неполной себестоимости в некоторых ситуациях имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов.

Таким образом цели курсовой работы достигнуты, а задачи решены.



Список использованной литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, 2 - е изд., доп. и пер. М.: Омега - Л. Высшая школа, 2003. 528 с.

2. Волошин Д.А. «Методы распределения затрат на переменные и постоянные» // "Экономический анализ: теория и практика", 2007, № 15.

3. Кизилов А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебное пособие/ А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. М.: Эксмо, 2006. 320 с. (Экономический факультет).

4. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2008. 368 с. (Высшее образование).

5. Стратегия развития Челябинской области до 2020 года.

6. Электронный журнал «Экономический анализ» http://www.fin-izdat.ru/journal/analiz/.

7. Электронный ресурс «Федеральная служба государственной статистики» http://www.gks.ru/.

8. Электронный ресурс «Министерство финансов Российской Федерации» http://minfin.ru/ru/.

Размещено на Allbest.ru