Особенности бухгалтерского учёта, анализа и аудита на предприятиях общественного питания (столовые, кафе, буфеты, рестораны)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Особенности бухгалтерского учёта, анализа и аудита на предприятиях общественного питания (столовые, кафе, буфеты, рестораны)

Челябинск

2015



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Особенности бухгалтерского учёта на предприятиях общественного питании

2. Особенности анализа предприятий общественного питания

2.1 Анализ динамики состава, структуры товарооборота общепита

2.2 Анализ качества и комплексности выпуска продукции

2.3 Анализ производственной программы общественного питания

3. Особенности аудита предприятий общественного питания

3.1 Аудит учредительных документов

3.2 Аудит денежных средств

3.3 Аудит внеоборотных активов

3.4 Аудит поступления товаров

3.5 Аудит учёта продаж

Заключение

Библиографический список



ВВЕДЕНИЕ

общепит товарооборот аудит продажа

В современных условиях наряду с общими экономическими знаниями возрастает роль специальных знаний в области бухгалтерского учёта, аудита и анализа хозяйственно-финансовой деятельности организаций различных видов деятельности.

Одним из важнейших условий принятия оптимальных управленческих решений является знание основных особенностей деятельности предприятий различных отраслей, а также специальных методик аудита и анализа в отдельных отраслях. Все эти знания позволят руководителям организаций делать соответствующие выводы по результатам проведённого анализа, выявлять неиспользованные резервы и упущенные возможности, формулировать предложения по улучшению результатов деятельности организации.

Общественное питание - разновидность торгово-производственной деятельности по обеспечению населения питанием. К предприятиям общественного питания принадлежат рестораны, бары, кофейни, кафе, столовые, магазины кулинарии, фабрики-кухни, мелкорозничная сеть и тому подобное.

Основными являются следующие особенности:

1) предприятия общественного питания объединяют в себе процессы производства продукции и её реализации через розничную сеть.

2) специфичность товарных запасов (продукты питания) предполагает преобладание в составе оборотного капитала сырья и отсутствие (или минимальные величины) готовой продукции;

3) нормальные величины оборачиваемости готовой продукции определяются исходя из её срока годности. Наличие отклонений от нормальных значений свидетельствует о товарных потерях. При этом по некоторым видам пищевых продуктов и сырья допускается наличие определённой величины потерь (изменение веса сыпучих продуктов в зависимости от влажности, усушка, утруска, некондиционная, просроченная продукция).

Целью данной работы является изучение темы " Особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита на предприятиях общественного питания"

В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- Изучить теоретические аспекты, основные понятия.

- Ознакомиться со списком нормативных документов.

- Разобрать особенности учета, анализа и аудита на предприятиях общественного питания.



1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

К организациям общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые и закусочные (ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий», утв. постановлением Госстандарта РФ от 5 апреля 1995 г. № 198). Дополнительно выделяются еще три типа предприятий общепита -- диетическая столовая, столовая - раздаточная и буфет (ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта РФ от 21 февраля 1994 г. № 35).

В сфере услуг общественного питания применяются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Среди применяемых в обязательном порядке форм документов можно выделить «Калькуляционную карточку» (форма № ОП-1), которая применяется для определения цены продажи отдельно на каждое блюдо (изделие) с помощью калькуляции, «Накладную на отпуск товаров» (форма № ОП-4), - применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) из кладовой (склада) организации в производство (кухню).

Сфера общественного питания затрагивает как производство (изготовление блюд отражается в учете с использованием 20 счета «Основное производство»), так и приобретение и реализацию товаров (отражается в учёте с использованием счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и другие).

На счетах производственных затрат, отражается стоимость продуктов питания и товаров, переданных для изготовления готовых блюд. Все остальные расходы учитываются в составе издержек обращения.

Стоимость продуктов питания и товаров, передаваемых в производство, отражается записями по дебету счета 20 и кредиту счета 41. Оприходование изготовленной продукции оформляется обратной записью - Д41 - К20. Для оприходования готовой продукции применяется «Калькуляционная карточка» (форма № ОП-1). Если учет готовой продукции в кафе не организуется, стоимость переданных в производство продуктов питания и товаров в части реализованной продукции списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи».

К учитываемым на счете 44 расходам относятся расходы как возникающие в процессе производства и реализации продукции кафе (включая оплату труда поваров и т.п. расходы, за исключением стоимости перерабатываемого сырья и продуктов), так и расходы, связанные с перепродажей товаров (включая оплату труда бармена, электроэнергию, аренду и т.п.).

При этом осуществляемые хозяйственные операции могут оформляться следующими записями:

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Оприходованы продукты питания и товары, полученные от поставщиков (без НДС)	41.1	60,71
2.НДС со стоимости приобретенных товаров и продуктов питания	19	60,71
3.Оплата стоимости приобретенных товаров и продуктов питания	60	51
4.Зачтены суммы НДС по полученным и оплаченным товарам и продуктам	68	19
5.Списана стоимость продуктов и товаров, переданных в производство	20	41
6.Списана стоимость товаров, выданных для продажи без их переработки	41.2	41.1
7.Списана торговая наценка на товары и продукты, переданные для реализации без дополнительной обработки	41	42
8.Оприходование полученных с производства готовых блюд	41	20
9.Учтены расходы по содержанию кафе, включая расходы, связанные с приобретением и продажей продукции	44	10,60,69,70
10.Выручка от реализации продукции кафе (с НДС)	50,51	90.1
11.Списывается учетная стоимость реализованных продуктов и товаров	90.2	20,41.2
12.Сторнированы суммы торговой наценки по реализованным товарам и продуктам	90.2	42
13.НДС с выручки от реализации продукции кафе	90.3	68
14.Списаны расходы кафе в части, приходящейся на реализованную продукцию	90.2	44

Изготовив продукцию, организация общественного питания приступает к процессу ее реализации. Товарооборот в общепите состоит фактически из двух частей: одна часть в денежном выражении отражает объем реализации конечному потребителю своей готовой продукции, вторая - объем реализации покупных товаров.

Учет продаж готовой продукции и покупных товаров осуществляется на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Финансовый результат определяется в общественном питании двумя видами: обычным способом при учете продуктов (сырья) по покупным ценам и расчетом торговой наценки (как в розничной торговле) в случае использования продажных цен в качестве учетных.

Если организация общественного питания ведет учет по покупным ценам и самостоятельно устанавливает продажную цену готовой продукции, то валовой доход определяется как разница между суммами реализованного товара по продажным ценам и приобретенного по покупным ценам.

Реализованные продукты (товары) списываются в дебет субсчета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по покупной цене с кредита счета 41 «Товары».

Расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», приходящиеся на проданные товары, также относятся в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Если организация является плательщиком НДС, производится начисление данного налога.

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость также относится на дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат. Этот финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 2 - Проводки, используемые бухгалтером для отражения данных операций

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списание сырья, израсходованного для изготовления продукции	90.2	20,41
Реализованные продукты и товары в буфете списываются с учета на реализацию	90.2	41.2
Поступление выручки в кассу отражается в обычном порядке	50	90.1
Начисление НДС	90.3	68
Списание расходов	90.2	44
Отражение финансового результата	90.9	99

Если организация общественного питания использует в качестве учетных цен продажные цены, то по кредиту счета 42 «Торговая наценка» учитываются суммы торговых скидок и надбавок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Скидки устанавливаются поставщиками на возможные потери товаров. Рассмотрим, каким образом производится расчет финансового результата от оказания услуг общественного питания в случае использования предприятием в качестве учетной цены:

- цены приобретения;

- продажной цены.

Таблица 3 - Использование в качестве учетной цены цену приобретения.

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
41.1	60	Приняты к учету продукты, полученные от поставщика
19	60	Учтен НДС по принятым к учету продуктам
60	51	Оплачена задолженность поставщику
68	19	Принят к вычету НДС
20	41.1	Выданы в производство продукты (сырье) на основании требования
50	90.1	Получена выручка от реализации готовой продукции
90.2	20	Списана себестоимость продуктов, израсходованных на изготовление продукции
90.3	68	Начислен НДС
90.9	99	Отражена прибыль от реализации продукции

Для расчета суммы наценки, относящейся к реализованной продукции, применяется специальная методика расчета. Выглядит она следующим образом:

- суммируются начальное сальдо и кредитовый оборот по счету 42 (А);

- суммируются конечные остатки по субсчету 1 счета 41 и счету 20 и кредитовый оборот по счету 20 (Б);

- определяется средний процент (Пс) торговой наценки по формуле

Пс=А/Б*100%, (1)

- определяется реализованная торговая наценка - стоимость реализованной продукции умножается на средний процент торговой наценки.

Таблица 4 - Использование продажной цены в качестве учетной

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
41.1	60	Приняты к учету продукты от поставщика
41.1	42.1	Начислена торговая наценка
20	41.1	Отпущены продукты со склада в производство
50	90.1	Получена выручка от реализации изделий кухни
90.2	20	Списана себестоимость реализованных изделий кухни по продажным ценам
90.2	42.1	Сторнирована торговая наценка, приходящаяся на реализованные изделия кухни
90.3	68	Начислен НДС по реализованным изделиям кухни
90.9	99	Отражена прибыль от реализации изделий кухни



2. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ПРЕДПРИЯТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Главной целью анализа хозяйственной деятельности предприятий общественного питания является выявление, изучение и мобилизация резервов по повышению качества обслуживания потребителей, эффективности работы путем устранения недостатков в хозяйствовании, улучшения использования экономического потенциала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

Так как предприятия общественного питания осуществляют свою деятельность и в сфере производства, и в сфере обращения, то при проведении анализа необходимо использовать элементы методик как промышленных, так и торговых предприятий.

Основные направления анализа, учитывающие специфику деятельности, можно представить в следующем виде:

1) оценка качества и достоверности исходной информации;

2) анализ производственно-торговой деятельности предприятия общественного питания:

- анализ выполнения плана и динамики товарооборота;

- анализ выполнения плана и динамики выпуска собственной продукции;

- анализ влияния факторов на развитие товарооборота и выпуск собственной продукции;

- анализ качества и комплексности выпуска продукции, анализ выбора ассортимента блюд;

- сравнительный анализ показателей производственно-торговой деятельности подразделений предприятия общественного питания:

- оперативный анализ товарооборота и выпуска собственной продукции;

3) анализ издержек предприятия общественного питания:

- анализ издержек предприятия общественного питания по общему объёму;

- анализ издержек в разрезе производства и реализации продукции общественного питания;

- факторный анализ издержек предприятия общепита;

- сравнительный анализ издержек предприятия общественного питания;

- оперативный анализ издержек обращения на предприятии общественного питания;

4) анализ финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания;

5) анализ финансового состояния предприятия;

6) обобщение результатов анализа и разработка мероприятий по улучшению деятельности.

Анализ проводят по данным производственно-торгового плана, бизнес-плана, прогнозов, бухгалтерской и статистической отчётности, текущего учёта и других источников информации. Основными являются квартальный и годовой отчёты по общественному питанию, состоящие из четырёх разделов: в первом - подробная информация о составе товарооборота; во втором - данные о расходе продуктов в ассортиментном разрезе, в натуральном и стоимостном выражении; в третьем и четвёртом - наличие сети общественного питания. Кроме того, здесь справочно показывается количество произведённых предприятиями общественного питания кондитерских, колбасных, кулинарных изделий и копчёностей. Предприятия питания также составляют краткие месячные отчёты о продаже и запасах товаров в ассортиментном разрезе, в которых приводится информация о розничном товарообороте и реализации собственной продукции



2.1 Анализ динамики состава, структуры товарооборота общепита

Товарооборот общественного питания - оборот деятельности предприятия общественного питания, который подразделяется на оборот по реализации собственной продукции и оборот по реализации покупных товаров.

В свою очередь оборот по собственной продукции делится на оборот по обеденной продукции и оборот по реализации прочей собственной продукции (продажа полуфабрикатов, кулинарных, кондитерских изделий). В зависимости от места реализации товарооборот общественного питания подразделяется на розничный товарооборот и оптовый отпуск.

Общую схему проведения анализа товарооборота и выпуска собственной продукции можно представить следующим образом:

-общая оценка выполнения плана и динамики товарооборота, изучение его состава;

-оценка степени удовлетворения спроса потребителей (расчёт числа пользующихся услугами общественного питания, оценка уровня конкуренции в организации питания населения, оценка качества и комплектности питания);

-анализ степени выполнения производственной программы предприятий (анализ выпуска собственной продукции, расчёт средней продажной цены одного блюда, изучение структуры расхода сырья);

-анализ влияния на товарооборот и выпуск продукции различных групп внешних и внутренних факторов;

-оценка влияния изменения объёма, состава и размещения товарооборота, на финансовые результаты предприятия общественного питания (валовой доход, издержки производства и обращения, прибыль).



2.2 Анализ качества и комплексности выпуска продукции. Анализ выбора ассортимента блюд

Ассортимент и качество продукции собственного производства должны соответствовать требованиям полноценного питания и рационального режима приёма пищи, поэтому анализу качества и комплексности выпуска продукции должно быть уделено особое внимание.

Качество продукции собственного производства характеризуется, прежде всего, его калорийностью (энергетической ценностью), полноценностью, разнообразием ассортимента, комплексностью обеденной продукции. Обеденная продукция должна иметь определённый внешний вид, цвет, консистенцию, вкус и запах.

Качество продукции собственного производства во многом зависит от качества используемого сырья и полуфабрикатов, норм их закладки, выполнения правил технологии производственного питания; квалификации поваров, внедрения новейшего оборудования, машин и т.д.

Сырьё, израсходованное на производство собственной продукции, списывают по нормам, установленным сборниками рецептур блюд и кулинарных изделий. В сборнике на каждое блюдо и кулинарное изделие составлена отдельная рецептура, в которой указываются наименование продуктов, нормы их вложения по весу брутто и по весу нетто (после первичной обработки сырья), а также нормы выхода готовых изделий и полуфабрикатов. Анализ качества продукции обеденной и другой собственной продукции обычно начинают с изучения соблюдения этих норм.

На предприятиях общественного питания обычно ведётся суммовой учёт сырья на кухне. В связи с этим возможны случаи его недовложения при выпуске собственной продукции или использования дешёвых сортов мяса и рыбы для производства дорогих видов блюд. Поэтому следует систематически проводить выборочные проверки правильности списания сырья на производство собственной продукции. Особое внимание должно быть уделено выявлению возможностей сокращения потерь сырья при холодной и тепловой обработке за счёт внедрения более совершенной технологии производства продукции, достижений НТП, рациональных методов труда.

Произведённые предприятием питания собственная продукция и покупные товары должны обеспечивать сбалансированность питания населения в соответствии с требованиями науки о питании. Прежде всего, проверяют комплексность обеденной продукции, которая характеризуется соотношением количества вторых блюд и первых, третьих блюд и вторых. Эти соотношения считаются оптимальными как один к одному.

2.3 Анализ производственной программы общественного питания

Производственной программой называется плановое задание по выпуску всех видов продукции собственного производства предприятием общественного питания на определённый период с указанием вида продукции, ассортимента и цены изделий. На её объём и структуру влияют: численность и состав потребителей; объём и характер спроса на кулинарную продукцию; мощность материально-технической базы и степень её загрузки; обеспеченность предприятия сырьём и полуфабрикатами; наличие квалифицированных кадров; требования рационального питания и другие факторы.

Производственная программа общественного питания измеряется в стоимостном и натуральном выражении. При анализе производственной программы обычно используют показатели производственной мощности кухни и пропускной способности зала.

Производственная мощность кухни измеряется в натуральных или условно-натуральных показателях: блюдах, условных блюдах. Определение производственной мощности производится по основным видам продукции с учётом мощности ведущего технологического оборудования (котлов, плит, жарочных устройств). По оборудованию мощность указывается в техническом паспорте.

При анализе выпуска блюд с помощью расчёта производственной мощности кухни должен также учитываться коэффициент использования производственной мощности.

При обосновании производственной программы должна учитываться также пропускная способность зала. Она показывает максимально возможное число посетителей, которое может обслужить объект общественного питания в единицу времени (час, рабочий день, месяц, год). Она зависит от типа объекта общественного питания, коэффициента сменности, форм обслуживания потребителей, рационального использования площади обеденного зала, числа мест, средней продолжительности приёма пищи одним посетителем, интенсивности потока потребителей.

Расчёт плана выпуска блюд с использованием пропускной способности зала предполагает учёт коэффициента её использования. Он определяется отношением фактической пропускной способности зала к максимально возможной пропускной способности зала.



3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Цель аудита организаций общественного питания состоит в установлении соответствия совершаемых операций действующему законодательству РФ и проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учёте.

Нормативными документами, регулирующими проведение аудита в общественном питании, являются: Налоговый кодекс, глава 21 «НДС»; глава 25 «Налог на прибыль»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»: утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № 32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации»: утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № ЗЗн, ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»: утв. приказом МФ от 9.06.2001 № 44н, глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности».

Информационная база: счета-фактуры поставщиков и покупателей; товарные отчёты; книга покупок; книга продаж; налоговые декларации по НДС; обороты по счетам 60 «Расчёты с поставщиками», 41 «Товары», оборотно-сальдовые ведомости по складам и материально-ответственным лицам.

Аудиторская проверка включает следующие направления:

3.1 Аудит учредительных документов

Аудит деятельности организации общественного питания целесообразно начинать с экспертизы учредительных документов, проверки правильности формирования уставного капитала.

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

- проверка законности создания и регистрации организаций общественного питания;

- проверка соответствия операций общественного питания; действующему законодательству, уставу;

- проверка активов, принятых в оплату уставного капитала.

3.2 Аудит денежных средств

Данную проверку проводят по следующим направлениям:

Аудит кассовых операций

Цель аудита кассы и кассовых операций -- проверка сохранности денежных средств в кассах организаций общественного питания; целесообразности, достоверности и законности их поступления и расходования, а также проверка условий, необходимых для соблюдения сохранности денежных средств при их хранении и сдаче в банк.

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

- проверка соответствия фактического наличия денежных средств и денежных документов данным учета;

- проверка соблюдения лимита денежных средств в кассе и лимита расходования денежных средств на хозяйственные нужды;

- проверка соблюдения предельного размера расчётов наличными денежными средствами между юридическими лицами;

- проверка своевременного и полного оприходования денежных средств в кассу и на расчётный счёт;

- проверка достоверности, законности и целесообразности операций, проводимых по кассе и расчётным счетам торговой организации.

Источниками проведения аудиторской проверки кассовых операций являются отчёты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, кассовая книга, выписки банков, журналы-ордера и ведомости по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», Главная книга, баланс и другие документы.

Аудит операций по расчётным счетам.

Целью проверки является установление соответствия применяемой в организации методики учёта операций по движению денежных средств на расчётных, валютных и специальных счетах, действующих в России нормативных документов, для выявления имеющихся недостатков или нарушений и оценки степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности.

Аудит расчётных счетов следует начинать с изучения договоров, заключённых организацией с банками на открытие банковских счетов. В этих договорах содержится информация о виде счёта и условиях его обслуживания.

Основными источниками проверки операций по счетам в банках являются выписки с их лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами, журналы-ордера по счёту 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», Главная книга, балансы организации.

Начальной процедурой проверки является установление тождественности остатков денежных средств на банковских счетах, показанных в балансе и Главной книге, данным, отражённым в выписках банка за последний день месяца, предшествующего составлению баланса.

Наиболее сложным моментом проверки операций по расчётным счетам является анализ операций, проведённых через счета. С этой целью тщательно проверяются все платёжные документы, приложенные к выписке банка. Анализируется не только их содержание, но и правильность оформления (наличие необходимых подписей, штампов и печатей). При необходимости следует проверить договоры с партнёрами, по которым списывались или сличались денежные средства. Эта проверка позволяет вскрыть возможные злоупотребления по перечислению денежных средств при отсутствии договоров или на цели, не связанные с производственной и хозяйственной деятельностью организации. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинностью банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учётные регистры.

Правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности проверяются путём встречной проверки. Сверяются суммы перечисленных с расчётных счетов денежных средств с данными аналитического учёта задолженности поставщикам и подрядчикам, отражёнными по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует также обратить внимание на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка по чековой книжке наличных денег. Сплошной проверке подвергаются перечисления заработной платы на лицевые счета сотрудников и денежных средств по исполнительным листам. Проверка осуществляется путём анализа расчётно-платёжных ведомостей, табелей учёта рабочего времени, трудовых договоров и т.д.

Одной из специфических особенностей организаций общественного питания является поступление большого объёма наличных денежных средств. В то же время хранение денег в кассах допускается строго в пределах лимита, установленного банком. Поэтому основная часть организаций общественного питания пользуется услугами инкассаторов или самостоятельно сдаёт выручку от продажи товаров в банк. На сумму сданных в банк денежных средств организация получает квитанцию. Сданные в банк денежные средства, как правило, зачисляются на расчётный счёт организации, на следующий день после передачи. Денежные средства, сданные в банк, но еще не зачисленные на расчётный счёт организации, на основе полученной квитанции отражаются на счёте 57 «Переводы в пути».

В процессе аудита задачей проверяющего является выявить все случаи неполной и несвоевременной сдачи выручки в банк, зафиксировать имеющие место случаи недостач или излишков денег в запломбированной сумке. Эта проверка осуществляется путём сверки данных по кредиту счёта 57 «Переводы в пути» и дебету счёта 51 «Расчётные счета». Выявленные в процессе проверки расхождения отражаются в рабочих документах аудитора с приложением аудиторских доказательств.

3.3 Аудит внеоборотных активов

Основными задачами аудита являются:

- проверка соблюдения положений учётной политики внеоборотных активов;

- аудит оформления первичных учётных документов;

- проверка соответствия данных по синтетическим счетам аналогичным данным аналитического учёта;

- аудит своевременности постановки, учёт и полнота оприходования объектов внеоборотных активов;

- проверка правильности отнесения объектов необоротных активов к основным средствам, нематериальным активам;

-проверка правильности начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учёте основных средств и нематериальных активов;

- проверка правильности переоценки основных средств;

- инвентаризация капитальных вложений, основных средств и нематериальных активов.

3.4 Аудит поступления товаров

Аудиторская проверка включает следующие направления:

а) выяснение направлений деятельности организаций общественного питания. Деятельность общественного питание может осуществляться в виде:

- продажи продукции оптом;

- розничной продажи продукции торговли;

- осуществление торговых операций по агентским договорам;

б) аудитор проверяет выполнение условий по отнесению организаций общественного питания; к конкретному виду, поскольку это сказывается на применении системы налогообложения. Выясняют количество торговых точек и их классификационные признаки.

Организации общественного питания проверяются на предмет соответствия условиям законодательства по применению единого налога на вменённый доход (ЕНВД). К этим условиям относятся:

- осуществление реализации товаров для населения за наличный расчёт или по пластиковым карточкам;

- численность персонала ниже, чем установленные законодательством параметры;

- объёмы продаж по предприятию должны быть ниже, чем установленные законодательством субъекта федерации.

При наличии даже разовых операций, подпадающих под действие ЕНВД, предприятие обязано вести обособленный учёт по этим операциям;

в) даётся оценка состояния системы внутреннего контроля в отношении товарных запасов, их движения и сохранности.

Устанавливается перечень материально-ответственных лиц, наличие заключённых договоров о материальной ответственности, утверждение образцов подписей лиц, ответственных за отпуск товаров.

Аудитор выясняет сложившуюся схему поступления товаров на предприятие, порядок доставки на торговые точки, наличие обособленных складских помещений, структурных подразделений, ответственных за приобретение, доставку и хранение товаров. Наличие товаров, учитываемых на забалансовых счетах, их обособленное хранение.

Проверяется выполнение действующего порядка проведения инвентаризации товаров, правильность и своевременность отражения в учёте результатов инвентаризации, применение норм естественной убыли;

г) проверка правильности отражения в учёте оприходования товаров.

Товары приходуются на счёте 41 «Товары» по субсчетам в соответствии с рабочим планом счетов предприятия на основании счетов-фактур поставщиков.

Аудитор выборочно проверяет полноту оприходования в натуральном и стоимостном выражении товаров, указанных в счетах-фактурах и карточках складского учёта. В случае выявления существенных расхождений, аудитор требует внесения исправлений в регистры бухгалтерского и налогового учёта и отчетность;

д) проверяется правильность формирования стоимости товаров с учётом предъявленного НДС.

Налог на добавленную стоимость не уплачивают предприятия, переведённые в установленном порядке на уплату единого налога на вменённый доход, применяющие упрощенную систему бухгалтерского учёта и налогообложения, получившие в отчётном периоде налоговое освобождение по НДС. НДС не начисляется, если реализация товаров предприятия подпадает под действие налоговой ставки «ноль процентов».

Из стоимости поступивших товаров выделяется НДС на счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» для последующего возмещения из бюджета, если:

- в счёте-фактуре поставщика НДС по товарам выделен отдельной суммой;

- по данному виду деятельности предприятие - плательщик НДС.

Возмещение НДС из бюджета торговой организацией осуществляется в соответствии с гл. 21 НК «Налог на добавленную стоимость» при подтверждении факта оприходования полученных товаров и после его оплаты поставщикам.

К возмещению принимается НДС, уплаченный поставщикам, только по товарам, облагаемым НДС при реализации. Если часть реализации товаров облагается НДС, а другая не подлежит налогообложению, то необходимо рассчитать долю облагаемых и необлагаемых товаров исходя из данных о выручке от реализации, отражённой по строке 010 в ф. 2 «Отчёт о прибылях и убытках» за налоговый период. Пропорционально этой доле и будет приниматься НДС к возмещению из бюджета.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к возмещению по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «НДС», должны соответствовать сведениям, указанным в Книге покупок и в налоговой декларации по НДС за каждый налоговый период;

е) проверка формирования цены продукции.

Аудитор выясняет соблюдение в учёте положений учётной политики, согласно которой стоимость продукции может формироваться, как правило, по рыночной цене, порядок которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных рыночных цен и тарифов на продукты труда, утверждёнными Минэкономики России

Контроль применения наценки необходим при реализации товаров по государственно-регулируемым ценам. Установление цен товаров для целей налогообложения проверяется с учётом положений статьи 40 Налогового кодекса.

3.5 Аудит учёта продаж

Аудиторская проверка может проводиться по следующим направлениям:

а) проверяется отражение в бухгалтерском учёте операций по продаже продукции, как за наличный расчёт, так и по безналичному расчёту. Выручка от реализации признаётся по моменту отгрузки товаров в соответствии с договором купли-продажи. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетам-фактурам.

Выручка от продажи отражается по счёту 90 «Продажи» по методу начисления. Списание реализованных товаров осуществляется в дебет счёта 90 «Продажи». Проверка правильности списания осуществляется на основании счетов-фактур, товарных отчётов и данных складского учёта.

Уровень наценки может колебаться по отдельным товарным группам и видам товаров в зависимости от условий реализации, указанных в договоре. Необходимость корректировки цен реализации по отдельным сделкам регламентируется ст. 40 НК.

Правильность формирования издержек организациям общественного питания определяются исходя из принципов, отражённых в учётной политике. Исходя из требований ПБУ 4/98 «Отчётность организаций» предприятия обязаны вести обособленный учёт затрат на производство по видам деятельности, выручка по которым превышает 5% к итогу. Если выручка от реализации продукции оптом превышает 5 %, то предприятие должно вести учёт издержек по оптовой продаже продукции на отдельном субсчёте счёта 44 «Расходы на продажу». Если выручка не превышает указанный предел, то издержки обращения по оптовой продаже продукции могут определяться пропорционально выручке;

б) проверка правильности отражения в учёте реализации продукции в розницу.

Розничной реализацией признаётся реализация конечному потребителю за наличный расчёт. Отражение реализации бухгалтерском учёте различается в зависимости от действующего законодательства, применимого к деятельности конкретного предприятия:

- если розничная реализация организаций общественного питания подпадает под единый налог на вменённый доход (ЕНВД) и отсутствуют другие виды деятельности.

В этом случае выручка от реализации не облагается налогом на добавленную стоимость. Отражение осуществляется по кредиту счёта 90 «Продажи». Списание товаров осуществляется в дебет счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 41 «Товары» по ценам реализации. Выручка от реализации продукции по данным бухгалтерского учёта должна соответствовать суммам, указанным по строке 010 формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» в части деятельности, подпадающей под единый налог на вменённый доход. В случае выставления счетов-фактур с НДС организации обязаны начислить и перечислить НДС в отчётном периоде, заполнить и представить налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 173 НК);

- если розничная реализация продукции организаций общественного питания подпадает под ЕНВД, и имеются другие виды деятельности. В этом случае у предприятия одновременно применяются две системы налогообложения. Следовательно, возникает необходимость обособленного учёта выручки, издержек, финансового результата.

Аудитор проверяет наличие ведения обособленного учёта и распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности.

Согласно действующему законодательству, распределение общехозяйственных расходов должно осуществляться в организациях общественного питания пропорционально выручке от реализации, полученной по каждому направлению деятельности. Применение других способов для целей налогообложения прибыли допускается;

- если розничная реализация не подпадает под ЕНВД. Выручка от реализации товаров в этом случае облагается НДС в общеустановленном порядке. Сумма начисленного НДС по проданной продукции должна соответствовать данным Книги продаж, выписанным счетам-фактурам и сведениям, отражённым в налоговых декларациях по НДС. Выручка от реализации товаров за минусом НДС, акцизов, должна соответствовать данным строки 010 формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

в) проверяется установленный порядок формирования наценки по реализуемым товарам и его отражение в учёте. Уровень наценки регламентируется только по товарам, на которые установлены государственно-регулируемые цены;

г) выборочно осуществляется проверка полноты оприходования выручки, поступающей от розничной торговли организаций, отражаемой в учёте и отчётности.

Проверка правильности формирования товарооборота

В организациях общественного питания товарооборот - это продажная стоимость реализованной продукции, которая складывается из фактической себестоимости выпущенной продукции и торговой наценки конечному потребителю за наличный расчёт.

Проверка правильности формирования расходов на продажу

В организациях общественного питания на счёте 44 «Расходы на продажу» собираются расходы: по перевозке товаров; на оплату труда работников организаций; по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений, инвентаря; стоимости посуды и обеденных приборов, по хранению и обработке товаров; на рекламу; другие.

Проверка издержек обращения, приходящихся на остаток товаров

В сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток не реализованных на конец отчётного периода товаров на предприятиях, осуществляющих свою уставную деятельность в организациях общественного питания; транспортные расходы.

При этом сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчётный период с учётом переходящего остатка на начало отчётного периода.

По итогам проверки группируются выявленные ошибки замечания, даётся оценка их существенности, составляется аудиторское заключение о достоверности отражения сведений в представленной отчётности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Услуги общественного питания имеют непосредственное отношение к жизнедеятельности человека и могут представлять для него потенциальную опасность. Чтобы исключить нанесение вреда человеку при потреблении таких услуг, государство предъявляет к ним специальные требования. Такие требования заключены и в федеральных законах и в специальных государственных стандартах.

К основным требованиям, возложенным обществом и государством на предприятия общественного питания, относятся:

· наличие необходимых лицензий, установленных законом;

· сертификация продукции общепита;

· санитарно-гигиенические правила;

· правила оказания услуг общественного питания.

Важной отличительной особенностью организаций общественного питания является то, что они одновременно могут вести два вида деятельности. Это, во-первых, производственная деятельность, связанная с реализацией продукции собственного производства (закусок, первых и вторых блюд, полуфабрикатов, кулинарных изделий и др.). Во-вторых, торговая деятельность, в результате которой реализуются товары, приобретенные для перепродажи без изменения их качественных характеристик.

Для бухгалтера в этом случае важно правильно организовать раздельный учет такой деятельности. Прежде всего, это связано с различными способами оценки приобретаемых товаров для продажи и сырья для дальнейшей переработки. Например, торговую наценку используют в торговой деятельности, а учетные цены -- в производственной. Кроме того, производственная деятельность «осложняется» расчетом себестоимости реализуемых продуктов и калькуляцией блюд.

При организации бухгалтерского учета следует помнить, что основой методологии в любой компании является учетная политика.

Бухгалтерский учет в общественном питании должен учитывать все особенности отрасли, а также:

- своевременно и точно отражать издержки, прочие расходы и доходы по видам и по каждому подразделению (если таковые имеются);

- обеспечивать действенный контроль за осуществлением режима экономии;

- не допускать излишних и нерациональных расходов;

- отражать информацию об издержках, прочих доходах и расходах, о конечном финансовом результате.

Аудит на предприятиях общественного питания имеет свои характерные особенности. Отражение движения производимых товаров в бухгалтерском учете со стороны как производственного процесса, так и торгового, различие цен на полученное сырье и на реализуемые продукты из этого сырья, необходимость наличия особых лицензий - такие специфические черты подобных предприятий должны учитываться при аудите в обязательном порядке.

Аудит предприятий общественного питания сложен из-за большого объема необходимых для анализа документов, соответственно увеличиваются трудозатраты аудиторов, которые должны обеспечить выполнение следующих задач:

Проверка документации по сертификации услуг и оценка внутреннего контроля обязательны для подтверждения законности хозяйственной деятельности предприятия общественного питания и оценки риска системы внутреннего контроля, которая в случае положительного результата позволит скорректировать объем предстоящего аудита;

Проверка организации и правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей важна для определения достоверности учетной информации о наличии и движении ТМЦ, правильности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;

Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и продукции собственного производства и формирования финансовых результатов для целей налогообложения осуществляется для проверки правильности определения и отражения реализации покупных товаров и продукции собственного производства, себестоимости продукции и формирования достоверных финансовых результатов для целей налогообложения;

Проверка правильности проведения инвентаризации ТМЦ и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров важна для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Налоговый кодекс РФ: Федер. Закон РФ, часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 06.12. 2011г., № 402-ФЗ.

Об аудиторской деятельности: Федер. Закон РФ, 30 декабря 2008 г., № 307-ФЗ (с изм. и доп.).

Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Утв. постан. Правительства РФ, 23 сентября 2002г., № 696.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности: Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н, от 17.08.2010 № 90н, от 16.08.2011 № 99н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 1998г., № 34н.

Положения по бухгалтерскому учету:

-Учетная политика организации (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

- Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;

- Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;

- Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

- Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

Аудит : учеб. для студ. вузов / под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ, 2011. - 608 с. - (Золотой фонд российских учебников)

Подольский В.И. Аудит : учеб. для бакалавров / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2013. - 588 с. - (Бакалавр. Базовый курс)

Принципы бухгалтерского и управленческого учета. Сборник студенческих работ / под ред. М.В. Васильева. - М. : Студенческая наука, 2012. - 1711 с. - (Вузовская наука в помощь студенту). - ISBN 978-5-00046-177-8 ; Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле : учебно-практическое пособие / Г.А. Николаева. - М. : А-Приор, 2011. - 352 с. - ISBN 978-5-384-00416-5 Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в общественном питании: учебно-практическое пособие / Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. - М. : А-Приор, 2011. - 256 с. - ISBN 978-5-384-00417-2 ; Цопкало, Л.А. Контроль качества продукции и услуг в общественном питании : учебное пособие / Л.А. Цопкало, Л.Н. Рождественская. - Новосибирск : НГТУ, 2012. - 230 с. - ISBN 978-5-7782-2156-7 ; То же [Электронный ресурс]. - URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=228955

Размещено на Allbest.ru