Бухгалтерский аппарат на предприятии, его структура и функции

Расчеты с бюджетом ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыты субсчета:

68/1 «Расчеты по НДФЛ»;

68/2 «Расчеты по акцизам»;

68/3 «Расчеты по НДС»;

68/4 «Расчеты по налогу прибыль»,

68/5 «Расчеты по налогу на воду и транспортному налогу»;

68/7 «Расчеты по охране окружающей среды»;

68/8 «Расчеты по налогу на имущество»;

68/10 «Расчеты по налогу на землю»;

По кредиту счета учитываются суммы начисления налогов согласно действующего законодательства по налогам и сборам. По дебету - все перечисления в бюджет по каждому налогу и сбору и суммы взаиморасчетов.

Расчеты по единому социальному налогу ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открыты субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному фонду, страховая часть»;

69/2 «Расчеты по пенсионному фонду, накопительная часть»;

69/2,1 «Пенсионное страхование по дополнительному тарифу»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию, федеральный бюджет»;

69/11 «Расчеты по травматизму и НС»;

69/5 «Расчеты по медицинскому страхованию в федеральный бюджет».

Учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту учитывается начисление всей заработной платы по работникам, по дебету - все удержания и выплаты по зарплате.

Все изменения по оплате труда регулируются действующим законодательством РФ, НК РФ, ТК РФ.

Учет расчетов по подотчетным лицам ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета учитываются все полученные в подотчет суммы, по кредиту - все расходы согласно авансовых или иных отчетов.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации согласно действующего законодательства.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для расчетов с разными дебиторами и кредиторами. К нему открыты субсчета:

76/1 «Расчеты по алиментам»;

76/2 «Расчеты по профсоюзному комитету»;

76/3 «Расчеты по завкому»;

76/5 «Расчеты по разным дебиторам и кредиторам».

По кредиту счета ведутся все начисленные суммы, по дебету - все перечисления и взаиморасчеты.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом же счете накапливается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансовых результатов по ним. На этом счете так же отражаются выручка и себестоимость готовой продукции.

По кредиту счета 90 «Продажи» показывается вся выручка по предприятию в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при отгрузке готовой продукции по ценам реализации.

По Дт счета 90 показывается начисленная сумма налогов (акциз, НДС), а также фактическая себестоимость реализованной продукции. Записи по счету 90 «Продажи» ежемесячно накапливаются, и в конце отчетного периода выводится финансовый результат на счет 99 «Прибыли и убытки». Если кредитовое сальдо - прибыль, если дебетовое - убыток. Полученная валовая прибыль от реализации продукции до налогообложения уменьшается на сумму налогов, отчисленных из финансового результата. Полученная сумма прибыли подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством:

Ш налог на прибыль:

Д т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К т 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления.

Стоимость основных средств погашается равномерно по установленным нормам в течение их нормативного срока службы.

При приобретении амортизируемого имущества генеральный директор ОАО «Карачаевский пивзавод» утверждает срок полезного использования амортизируемого объекта.

Руководитель на основании приказа может принять решение о понижающем и повышающем коэффициенте в связи с финансово-хозяйственной деятельности организации.

Способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета линейный.

Организация бухгалтерского учета доходов организации определяется на основе ПБУ 9/99 от 06.05.1999г. Организация бухгалтерского учета расходов организации определяется на основе ПБУ 10/99 от 06.05.1999г.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств.

Доходы подразделяются на:

* доходы от обычных видов деятельности;

* операционные доходы;

* внереализационные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств. Расходы подразделяются на:

* расходы по обычным видам деятельности;

* операционные расходы;

* внереализационные расходы.

Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные, с включением последних пропорционально в фактическую калькуляцию единицы продукции (работ, услуг). Косвенные расходы распределяются пропорционально прямым затратам для бухгалтерского и налогового учета.

Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется на основе ПБУ 5/01 от 09.06.2001г. Учет МПЗ осуществляется на всех этапах их движения. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из затрат на их приобретения.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собирается и обобщается информация об издержках снабженческих, сбытовых и иных посреднических предприятий в соответствии с положением о составе затрат. При этом сумма издержек, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, в части транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит.

Затраты по ремонту основных средств отражаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

В налоговом учете резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию не создается. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим расходным периодам отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равными долями по месяцам на затраты того периода к которому они относятся:

1. подписка на периодические издания;

2. лицензии до 1 года.

Начисление и выплата дивидендов акционерам ЗАО «Карачаевский пивзавод» осуществляется из чистой прибыли отчетного года следующим за отчетным. Порядок распределения дивидендов определяется собранием акционеров или советом директоров.

В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в следующие сроки:

* материалов, запасных частей, горючего и др. товаров на 1 октября отчетного года;

* основных средств - на 1 ноября один раз в три года;

* дебиторской, кредиторской задолженности, расчетов по авансам и частичной оплате с финансовыми и налоговыми органами, банками - ежеквартально. [3]

Учетная политика ЗАО «Карачаевский пивзавод» не имеет разделения на УП для целей бухгалтерского учета и УП для целей налогообложения, что рассматривается нами как недостаточная ее разработанность.

Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Для этого она должна охватывать все аспекты учетного процесса: организационный, технический и методологический.

Организационный аспект раскрывает, как реализуются способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями системы управления, взаимосвязи с другими структурными подразделениями организации, распределения функциональных обязанностей в бухгалтерии. Основными организационными элементами учетной политики являются организационная форма бухгалтерской службы, структура бухгалтерской службы, выделение подразделений на отдельный баланс, порядок организации системы учета, отчетности и контроля.

Технический аспект показывает, как применяются эти же способы в учетных peгистрах. схемах отражения на счетах бухгалтерского учета. Технический аспект предполагает следующие составляющие учетной политики: рабочий план счетов бухгалтерского учета, выбранная форма бухгалтерского учета, технология обработки учетной информации и документооборот, формы первичной документации и внутренней отчетности, организация составления бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, порядок утверждения и представления бухгалтерской отчетности, порядок организации и проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Методический аспект учетной политики предполагает разные способы оценки и учета имущества и обязательств, начисления амортизации разными методами по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и др. Приказ об учетной политике должен содержать описание существенных способов ведения учета.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная опенка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности организации. В настоящее время к ним можно отнести следующие способы ведения учета, описание которых подлежит включению в методологический аспект учетной политики:

* порядок начисления амортизации по основным средствам;

* порядок финансирования и учета ремонта основных средств;

* порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

* порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов;

* порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления МПЗ;

* вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство и на другие нужды материальных ресурсов:

- вариант оценки товаров (для организаций розничной торговли);

* оценка незавершенного производства в серийном и массовом производстве;

* способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

* вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и расчета финансового результата от основной деятельности;

* вариант учета выпуска продукции;

* оценка готовой продукции;

* учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;

* перечень и порядок создания ре тернов предстоящих расходов и платежей;

* порядок создания резервов по сомнительным долгам;

* порядок учета процентов по кредитам и займам;

* вариант распределения и использования чистой прибыли;

* другие способы.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если эта система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из содержания ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО.

Формирование учетной политики целесообразно в тесной взаимосвязи с налоговым планированием и учетом, поэтому обычно последним аспектом (разделом) учетной политики организации является учетная политика для целей налогообложения.

Необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения установлена гл. 21 и 25 НК РФ. Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения предусмотрен в ст. 167 гл. 21 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета остается на усмотрение самой организации. В этом разделе учетной политики выделяют, как правило, следующие аспекты.

Организационно-технический аспект (способы) ведения итогового учета -- способы организации самого технологического учетного процесса в организации:

• порядок работы бухгалтерской службы в части налогового учета или налоговой службы и правила ее взаимодействия с бухгалтерской службой;

· способ ведения аналитических регистров налогового учета -- вручную (на бумажных носителях) или с использованием специальных компьютерных программ.

Методический аспект ведения налогового учета:

* способ веления раздельного учета затрат для целей НДС (бет отражения или с отражением на счетах бухгалтерского учета);

* виды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет затрат:

* база распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности;

* метод начисления амортизации по амортизируемому имуществу для целей исчисления налога на прибыль:

* сроки полезного использования в пределах групп амортизируемого имущества;

* другие способы.

Следует также отметить, что ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

2.3 Учет готовой продукции и их продажи

Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью. При этом на предприятии «Карачаевский пивзавод» руководствуются следующими основными принципами:

· возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

· учет товаров в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с сотрудником или бригадой (администрация может предъявить претензии к нарушителям учета);

· учет товаров в натурально-стоимостном выражении (товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования);

· единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (так, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам). [6, стр.753]

Учет наличия и движения готовой продукции в ЗАО «Карачаевский пивзавод» осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При этом варианте, являющемся традиционным для российской учетной практики, готовая продукция учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью:

Д т 43 «Готовая продукция»,

К т 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывается это отклонение:

Д т 43 «Готовая продукция»,

К т 20 «Основное производство»;

способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если же готовая продукция полностью остается на предприятии и используется в производстве, то ее можно приходовать:

Д т 10 «Материалы»,

К т 20 «Основное производство».

Отгруженная или сданная на месте готовая продукция в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывается по учетным ценам:

Д т 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи»,

К т 43 «Готовая продукция».

По окончании месяца определяется отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывается:

К т 43 «Готовая продукция», в

Д т 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи»;

дополнительной проводкой или способом «красное сторно».

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Продажа продукции (работ, услуг) производится предприятием по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

Предприятие определяет выручку от продажи продукции для целей налогообложения по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается:

Д т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К т 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:

Д т 90 «Продажи»,

К т 43 «Готовая продукция».

Сумма начисленного НДС отражается:

Д т 90 «Продажи»,

К т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражаются:

Д т 51 «Расчетный счет»,

К т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляется следующей проводкой:

Д т 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К т 51 «Расчетный счет».

2.4 Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

Оплата труда и материальное стимулирование работников производится в соответствии с утвержденными положениями в установленном законодательством порядке.

Синтетический учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет пассивный). По кредиту счета 70 производятся начисления по оплате труда, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т. д.; по дебиту счета 70 - удержание из заработной платы, выплаты денежных средств и депонирование заработной платы. Кредитовое сальдо означает сумму задолженности перед работниками по оплате труда.

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

Ш 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

Ш 70-2 «Расчеты с совместителями»;

Ш 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Оплата труда работающих на ЗАО «Карачаевский пивзавод» предусматривается по трем формам оплаты труда:

1. повременная оплата труда;

2. повременно-премиальная;

3. оплата по договорам гражданско-правового характера -- трудовые соглашения.

Оплата труда работающих ИТР и служащих производственных цехов основного и вспомогательного производства, водителей завода, МОП, рабочих прирельсовой базы производится по повременно-премиальной системе оплаты труда по установленным тарифным ставкам, должностным и тарифным окладам, разработанным в соответствии с учетом среднего индекса потребительских цен, коэффициентов увеличения минимального уровня заработной платы по РФ и за отработанное время.

Оплата труда по трудовым соглашениям предусматривается в случаях выполнения разовых работ или работ, не требующих затрат рабочего времени в полном объеме.

В случаях совмещения профессий или должностей могут быть установлены надбавки к тарифным ставкам или должностным окладам.

В соответствии с трудовым законодательством РФ производятся выплаты за работу в ночное время (работникам пивоваренного цеха, котельно-компрессорного цеха -- 40% от часовой тарифной ставки), а также за вредные условия труда по ЕТКС с начисление премии на эти доплаты.

Выплаты за праздничные дни производятся в двойном размере, а сверхурочные - первые 2 часа в полуторном размере, затем - в двойном, расширение зоны обслуживания составляют 30% от ставки ( в пивоваренном цехе 15%). Удержания из заработной платы в виде алиментов составляют 25% на 1 ребенка, а профвзносы - 1%.

Начисление времени производится в соответствии со вкладом в конечные результаты работы завода каждого подразделения и каждого работника.

Премии работникам цехов основного и вспомогательного производства (кроме начальников цехов) устанавливается в размере 40% ежемесячно. Премия может быть начислена и выплачена при выполнении показателей:

Ш выполнение заявок покупателей;

Ш обеспечение должного качества выпускаемой продукции;

Ш соблюдение правил внутреннего трудового порядка;

Ш соблюдение трудовой дисциплины.

Ш Размер премии может быть уменьшен в случаях:

Ш нарушения технологического режима, не повлекшего за собой значительного материального ущерба (от 10 до 50%);

Ш нарушения правил внутреннего трудового распорядка (опоздания, преждевременные уходы с работы -- от 10 до 50%, прогулы -- 100%);

Ш нарушения правил техники безопасности (от 5 до 75%);

Ш хищения продукции, выпускаемой заводом, порчи, повреждения заводского имущества (от 10 до 80%);

Ш употребления алкоголя в рабочее время (100%).

Водителям завода начисление премии производится в соответствии с установленной тарифной ставкой без начисления премии на дни ремонты.

ИТР и служащим производится начисление коэффициента качества труда в размере 10% от должностного оклада по результатам работы за месяц.

Начисление и выплата премии производится по результатам работы за расчетный месяц.

Премия является частью единого фонда оплаты труда. [6, стр.573]

Бухгалтерия ЗАО «Карачаевский пивзавод» наряду с расчетом причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. На ЗАО «Карачаевский пивзавод» применяется форма табеля учета рабочего времени №Т-13, в которой отражается учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Заработная плата начисляется в лицевом счете. Табели открываются по структурным подразделениям ЗАО «Карачаевский пивзавод», они применяются для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате, а также получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации.

В регистрах аналитического учета фиксируется совокупный доход и суммы удержанных налогов у сотрудников. В конце года (начале следующего) бухгалтерия персонифицирована, данные предоставляются в УМНС для учета налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета пенсионных платежей.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, по которой и выдается заработная плата работникам ЗАО «Карачаевский пивзавод».

Для синтетического учета заработной платы предназначен пассивный балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Для выдачи заработной платы на ЗАО «Карачаевский пивзавод» устанавливаются определенные дни - с 7-го по10-е число каждого месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

Основной целью кадровой политики предприятия является своевременное обеспечение предприятия квалифицированными кадрами необходимой численности, использование знаний и опыта работников предприятия с максимальной эффективностью. Задачами кадровой политики являются:

Ш обеспечение условий реализации прав и обязанностей граждан, предусмотренных трудовым законодательством;

Ш рациональное использование кадрового потенциала;

Ш формирование поддержания эффективной работы трудового коллектива.

2.5 Учет денежных средств

В современных условиях хозяйствования приобретает актуальность своевременность расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий.

Движение денежных средств - один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. В рамках подготовки общего бюджета смету (бюджет) денежных средств разрабатывают после того, как все периодические бюджеты и прогнозный отчет о прибылях и убытках уже завершены. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчета наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. [6, стр.170]

Основные задачи учета денежных средств на предприятии ЗАО «Карачаевский пивзавод»:

учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Источником поступления денежных средств является: выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Замороженных (заблокированных) счетов с ненулевыми остатками нет.

На возможность получения денежных средств предприятием могут повлиять следующие факторы:

Ш объемы оказанных услуг, и объемы выручки

Ш расширение рынков сбыта

Ш активность эмиссионной деятельности эмитента

Ш оборачиваемость дебиторской задолженности

Ш изменение ценовой политики эмитента

Ш возможность кредитования банковским сектором (инвестиционная привлекательность)

Ш иные факторы.

В ЗАО «Карачаевский пивзавод» учет денежных средств и расчетов ведется на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». предприятием был открыт один расчетный счет. Валютные счета пивзаводом открыты не были, так как операции с иностранной валютой предприятие не производит.

2.6 Учет собственного капитала организации, заемных средств и целевого финансирования

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала имеет большое значение.

Таблица 2.6.1. - Структура и размер собственного капитала (руб.)

Наименование показателя	2012	2013	2014
Уставный капитал	81682000	81682000	81682000
Резервный капитал	-	-	-
Добавочный капитал	34638000	34638000	34638000
Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)	_	_	_
Общая сумма капитала	116320000	116320000	116320000

Размер собственного капитала в 2012-2014 гг. не изменился по сравнению с 2012 гг.

Таблица 2.6.2. - Структура и размер оборотных средств (руб.)

Наименование показателя	2012	2013	2014
Запасы	15662000	8285000	20600000
Дебиторская задолженность	6050000	4138000	3643000
Денежные средства	12000	163000	140000
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого	21725000	12586000	24383000

В структуре оборотных активов за анализируемый период произошли изменения: запасы в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 12315000 руб., дебиторская задолженность уменьшилась на 495000 руб. в 2014 г. по сравнению с предыдущим. Наибольший удельный вес в структуре оборотных средств занимают запасы (66%) и дебиторская задолженность (33%), а удельный вес денежных средств составляет всего 1%.

Источник финансирования оборотных средств эмитента: реализация продукции.

Политика предприятия в отношении распределения средств:

Ш обеспечение текущей деятельности общества (обеспечение материальными и трудовыми ресурсами)

Ш расширение деятельности общества.

Ш решение социальных вопросов.

Факторов, способных повлечь изменение в политике распределения средств, нет.

2.7 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: порядок составления и представления

Бухгалтерская отчетность на предприятии ЗАО «Карачаевский пивзавод» представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, которые отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Общество организует бухгалтерский учет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательными и правовыми актами Российской Федерации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на предприятии, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности предприятия, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет директор акционерного общества в соответствии с действующим законодательством. [1]

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) Общества.

Перед опубликованием годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности, ЗАО «Карачаевский пивзавод» привлекает для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами.

Промежуточная бухгалтерская отчетность данного предприятия включает в себя:

Ш «Бухгалтерский баланс»;

Ш «Отчет о финансовых результатах».

За 2013 -- 2014 гг. годовая бухгалтерская отчетность предприятия в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03г. № - н13 включала:

Ш «Бухгалтерский баланс»;

Ш «Отчет о финансовых результатах»;

Ш «Отчет об изменениях капитала»;

Ш «Отчет о движении денежных средств»;

Ш пояснительную записку.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым ей требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов соблюдаются следующие условия:

Ш полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

Ш полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;

Ш осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

Ш правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ЗАО «Карачаевский пивзавод» представляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, а также территориальным органам государственной статистики по месту его регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется по запросу этих сторон.

Организация обязана предоставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, предусмотренном учредительным документом организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности является день фактической ее передачи.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование. [1]

2.8 Оценка системы внутреннего контроля

Для того чтобы организация успешно функционировала, постоянно повышался уровень рентабельности, сохранялись и приумножались ее активы, необходим отлаженный механизм управления, самым важным инструментом которого выступает внутренний контроль.

Внутренний контроль представляет собой процесс, который осуществляется органом управления организацией или другими сотрудниками организации, для того, чтобы получить информацию, которая касается выполнения трех задач: [14]

1. эффективная и рациональная деятельность;

2. достоверная финансовая отчетность;

3. соблюдение законов и нормативных актов.

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методики процедур, которые приняты руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации. [13]

Целью системы внутреннего контроля является своевременное предотвращение нерациональных или неправильных действий, а также ошибок при обработке информации.

Рассмотрим совершенствование внутреннего контроля на примере ЗАО «Карачаевский пивзавод».

Разрабатывая эффективную систему внутреннего контроля руководство ЗАО «Карачаевский пивзавод» преследует следующие цели: [13]

1. Обеспечение надежной информацией руководства предприятия и принятие наиболее эффективных и своевременных управленческих решений.

Так, например, если уменьшается спрос на продукцию, которую производит предприятие, то необходимо своевременно обеспечивать руководство предприятия информацией о причинах снижения спроса для принятия наиболее эффективных и своевременных управленческих решений, о способах учета предпочтений покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.

2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы на предприятии должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.

Серьёзной защиты и контроля требует также дебиторская задолженность, важные документы, к которым относятся договора и контракты, а также регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).

Так как компьютерные системы постоянно развиваются, необходимо принять должные меры к обеспечению сохранности объемов информации, которая хранится на компьютерных носителях.

3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов.

4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам.

Система внутреннего контроля должна обеспечивать необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия строго придерживаются требованиям и правилам, которые закреплены внутренними документами предприятия. К таким документам можно отнести:

- положения об отделе, службе, иных подразделениях данного предприятия;

- должностные инструкции руководителей, менеджеров и специалистов предприятия;

- приказ об учетной политике предприятия;

- приказы и распоряжения генерального директора и иных руководителей, которые были изданы в соответствии с их компетенцией.

5. Обеспечение выполнения требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

Внутренний контроль предприятия, как правило, базируется на контрольных функциях руководителя каждого подразделения. В обязанности каждого руководителя входит постоянное осуществление контроля за результатами работы своих подчиненных. Также учитываются все функциональные особенности каждого руководителя подразделения в области контроля организации. Роль и функции внутреннего контроля определяются самой организацией в зависимости от специфики и содержания деятельности организации, объемов показателей финансово-экономической деятельности, системы управления, состоянием внутреннего контроля.

Эффективность деятельности предприятия в области производственно-финансовой деятельности в основном зависит от правильности организации системы внутреннего контроля на предприятии и постоянного совершенствования ее структуры. [15]

Внутренний контроль в ЗАО «Карачаевский пивзавод» осуществляют отдельные сотрудники (менеджеры, бухгалтеры, экономисты), так как специально созданной ревизионной комиссии на предприятии нет.

Как показывает многолетний опыт, в условиях современной рыночной экономики, руководство может игнорировать систему контроля или преднамеренно приводить ложные сведения в финансовой отчетности. Для устранения данного возможного нарушения в сфере управления предприятием необходимо создание внутреннего аудита, как самостоятельного подразделения, аппарата управления. Целью создания аппарата управления является обеспечение наиболее эффективной деятельности всех служб по защите законных имущественных интересов собственников предприятия. В зависимости от объемов и назначения организации функции внутреннего аудита могут возлагаться на специальные службы или отдельного специалиста аудитора или ревизионной комиссии, для обеспечения эффективности внутреннего аудита, как от функциональных подразделений, так и от бухгалтерии.

В ЗАО «Карачаевский пивзавод» создана эффективная организационная структура. Данная структура наиболее полно и точно разграничивает ответственность и полномочия между ее сотрудниками и обеспечивает разделение несовместимых функций. Несовместными функциями являются такие функции, сосредоточение которых у одного лица способствует совершению случайных ошибок и нарушений. Таким примером может являться то, что один бухгалтер осуществляет одновременно начисление заработной платы и оформление операций по продаже продукции.

Однако, несмотря на то, что организационная структура предприятия полностью соответствует его деятельности, для устранения возможных нежелательных нарушений руководству предприятия необходимо повышать контроль за деятельностью своих сотрудников. Например, необходимо повышать контроль руководства за кассиром предприятия. Именно кассир несет ответственность за сохранность кассовой наличности и правильность оформления расходных и приходных ордеров, по которым осуществляется движение денежных средств на предприятии.

Подбор кадров имеет большое значение для повышения эффективности контроля на предприятии. Именно персонал является важным аспектом системы контроля. Если работники обладают высокой компетентностью, честностью, заслуживают доверия, при этом они полностью удовлетворены существующими системами оплаты труда, стимулами и поощрениями за результаты их деятельности, то даже при наличии других недостатков системы контроля в любом случае будет относительно низкая вероятность наличия искажений в финансовой отчетности. В противоположной ситуации некомпетентные, нечестные работники могут свести на нет эффективность любой системы контроля.

В ЗАО «Карачаевский пивзавод» наряду с автоматизированной формой ведения учета присутствует и традиционная. Многие документы и записи на предприятии хранятся в форме компьютерных файлов и распечатываются только в информационных целях, однако, имеются документы, которые ведутся от руки.

Для наиболее эффективного осуществления внутреннего контроля организация должна использовать не только такие методы контроля, как контроль за ценами, плановыми заданиями, режимом работы, движения активов, но и такие методы, как планирование, мониторинг. Необходимо уделять большое внимание наиболее важным процессам и показателям (выпуск продукции, снабжение, реализация и т. п.), внутренней отчетности, внутреннему аудиту и т. п. Наиболее важным средством является контроллинг, суть которого заключается в планировании и прогнозировании деятельности предприятия. Она предназначена для осуществления контроля за некоторыми показателями производственного процесса. [13]

Система внутреннего контроля, как бы хорошо она не была организована, не может безусловно предотвращать любые негативные тенденции в силу влияния ряда ограничений, присущих любой системе контроля: [15]

- возможность ошибки;

- возможность злоупотребления, в том числе сговора между контролируемыми и контролирующими лицами;

-ненадлежащее вмешательство руководства в работу системы внутреннего контроля;

- отсутствие адекватной реакции на информацию, которую представляет система внутреннего контроля.

Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что если предприятие хочет эффективно работать, то ему необходимо постоянно совершенствовать систему внутреннего контроля.

2.9 Анализ финансового состояния предприятия: анализ состава и структуры имущества предприятия и его финансовой устойчивости

На современном этапе развития экономики вопрос анализа финансового состояния предприятия с целью дальнейшего совершенствования системы управления им является очень актуальным. Поэтому финансовому состоянию предприятия оказывается много внимания.

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием.

Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение её себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли, как следствие ухудшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью. Это итог грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Целью анализа финансового состояния предприятия является обоснование решения по признанию структуры баланса удовлетворительным, а предприятие платежеспособным.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние предприятия на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства предприятия, а в пассиве - источники их образования.

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т. е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества исследуемого предприятия по данным бухгалтерского баланса на определенную дату.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов, прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия. [5]

Рассмотрим основные показатели финансового состояния ЗАО «Карачаевский пивзавод». Для этого используются данные финансовой отчетности организации ("Бухгалтерский баланс" и "Отчет о финансовых результатах").

Общая стоимость имущества в 2013 г. уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 9139 тыс. руб., а в 2014г. наблюдается снижение на 3048 тыс. руб.

Внеоборотные активы в 2014 г. по сравнению с 2013 г. уменьшились на 14845 тыс. руб. Стоимость внеоборотных активов в 2012 г. и в 2013 г. одинакова.

Наблюдается тенденция снижения стоимости оборотных активов за три года. Зафиксировано уменьшение стоимости запасов в 2013 г. на 7377 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. В 2014 г. стоимость запасов составила 20600 тыс.руб., т.е. имело место увеличение на 12315 тыс. руб. Дебиторская задолженность уменьшилась на 2408 тыс. руб. по сравнению с 2012 г., но при этом удельный вес денежных средств в активах увеличивается до 0,12% по сравнению с 0,01% в 2012 г. и до 0,12% в 2013 г. и уменьшается на 0,02% в 2014 г. по сравнению с 2013 г.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия связаны с изменениями в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества предприятия может осуществляться за счет собственных и заемных средств.

Основным источником финансирования является собственный капитал. В его состав входят взносы учреждения (уставный капитал, эмиссионный доход), резервы и фонды (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль и др. поступления).

Таким образом капитал предприятия - это источник финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

Величина собственного капитала предприятия отражается в пассиве баланса, в частности в разделе 3 (капитал и резервы).

В разделе 4 (долгосрочные обязательства) и 5 (краткосрочные обязательства) отражены источники заемных средств предприятия.

Заемный капитал - это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг и др.

Собственный капитал может включать различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов. Необходимость в собственном капитале обусловлено требованием самофинансирования предприятия. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия.

От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависят финансовое положение предприятия и его устойчивость. [5]

Анализ структуры источников финансовых ресурсов показывает, что источники финансирования в основном представлены собственным капиталом. Он составляет около 90% по отношению к валюте баланса, что говорит о капиталоемкости структуры. Стоимость собственного капитала ЗАО «Карачаевский пивзавод» на конец 2014 г. составляет 116320 тыс. руб., 81682 тыс. руб. из которых являются уставным капиталом организации. При неизменном уставном капитале наблюдается увеличение его удельного веса в составе валюты баланса, в то время как изменений в структуре собственного капитала не наблюдается.

Доля заёмного капитала в структуре пассивов уменьшилась, и представлен он в большинстве своём кредиторской задолженностью - 11% по отношению к валюте баланса.

Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижением доходности деятельности.

Кризисное финансовое состояние характеризуется, кроме выше указанных признаков неустойчивого финансового положения, наличием регулярных неплатежей (просроченные ссуды банков, просроченные задолженности поставщикам, наличие недоимок в бюджет).

Абсолютная и нормальная устойчивость характеризуется высоким уровнем доходности и отсутствием нарушений платежной дисциплины.

Для оценки используется система финансовых показателей (коэффициентов).

Ш Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага):