Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и высшего образования Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет им. академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики права и управления»

Кафедра «Экономики и управления»

Курсовая работа

Тема «Учет и аудит переменных затрат на производство»

Выполнила:

Студентка 2 курса заочно-ускоренного отделения

Специальность «Учет и аудит»

Бабылёва Оксана Анатольевна

Научный руководитель

к.э.н., доцент

Жапаров Т.К.

Костанай 2010

Содержание

Введение

1. Организация учёта затрат на производство

1.1 Классификация затрат

1.2 Методы и способы учёта

1.3 Виды производств и типы производства изделий

1.4 Учёт затрат

2. Аудиторская проверка правильности ведения учёта затрат на производство

2.1 Цели и сфера действия аудита операций по производственному циклу

2.2 Аудит учёта затрат, включаемых в себестоимость продукции

3. Процедуры получения аудиторских доказательств о производственном процессе

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положении, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типовом плане счетов бухгалтерского учета [5,8], позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом организации без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. Бухгалтерский учет - это главное звено в системе управления любой организации, которое даёт полную информацию об экономическом состоянии предприятия, позволяющую контролировать всю её деятельность, планировать стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности для правильного управления и принятия управленческих решений. Существует деление бухгалтерского учёта на:

- финансовый учёт;

- управленческий учёт.

Все организации и предприятия имеют определённые цели своей деятельности. Одним из разделов управленческого учёта является производственный учёт, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимым как в финансовом, так и в управленческом учёте. Например, данные производственного учёта обычно используются, чтобы помочь специалистам в установлении цен на производимую продукцию, и это - применение информации в управленческом учёте.

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приятии решений.

Цель работы: изучить теоретические вопросы по организации учёта и аудита затрат основного

Задачи работы:

1. Изучить теоретические вопросы организации учёта и аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости.

2. Разобрать синтетический и аналитический учёт.

3. Ознакомиться с основными видами и методами калькуляции.

4. Исследовать учёт и аудит затрат основного

5. Исследовать синтетический и аналитический

6. Изучить способы инвентаризации незавершённого производства

Учет ведется по автоматизированной форме бухгалтерского учета. Документы и учетные регистры, финансовая и налоговая отчетность составляются на компьютере. Ведение бухгалтерского учёта и составление финансовой отчётности осуществляется на основе:

- Закона республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»;

- Казахстанских стандартов бухгалтерского учёта (КСБУ);

- методических рекомендаций к СБУ;

- других действующих в РК нормативно - правовых актов, регламентирующих бухгалтерский и налоговый учёт.

1. Организация учета затрат на производство

1.1 Классификация затрат

Бухгалтерский учёт призван обеспечить соблюдение принципов хозяйственного расчёта и условия контроля, анализа и управления хозяйственной деятельностью организации. В любой организации осуществляется три связанных между собою хозяйственных процесса:

- снабжение (заготовка и приобретение материалов);

- производство готовой продукции;

- реализация (её сбыт).

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, в также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:

· по месту возникновения затрат (производство, цех, участок); перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;

· по видам продукции, работ и услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;

· по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путем распределения;

· по отношению к объему производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.); постоянные - затраты, величина которых не меняется при 6 изменении объема выпуска продукции (расходы на отопление и освещение производственных помещений, амортизация основных средств);

· по видам расходов (по статьям и элементам затрат); затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы.

По функции управления затраты делятся на:

- производственные (возникающие в ходе процесса производства);

- коммерческие (связанные с реализацией);

- административные (связанные с процессом управления).

Коммерческие и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой калькуляционных расчетов, схематично их можно изобразить следующим образом:

Анализ схемы 1 показывает, что затраты, включающие в себя уменьшение активов (материалов, денег) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности по заработной плате и отчислений от ЗП), воплощаются в новом активе, который определяется как ресурс, как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение дохода в будущем.

1.2 Методы и способы учёта

Основные методы учета:

* документация - первичные документы и машиноносители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации;

* инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетной стоимости, данных неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений;

* оценка, группировка и обобщение, использование контрольных счетов-позволяют накапливать и систематизировать информацию об объекте по следующим признакам[15,314]:

* специфика производства;

* технологическая и организационная структура управления, целевые функции системы управления.

Сгруппированная информация используется для оценки результатов деятельности, для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета - это итоговые счета по итоговым суммам операций отчетного периода. Это связующее звено финансового и управленческого учета (карточки складского учета материалов хронологически должны соответствовать записям в журналах-ордерах, накопительных ведомостях по наименованиям материалов и контрольному счету).

- планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации с условиями рынка, оно напрямую связано с решением будущих проблем

- нормирование - научно-обоснованный расчет оптимальных норм и нормативов, направленных на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию[15,315];

- лимитирование - контроль за материальными затратами, основанный на системе норм запасов и затрат. Лимит -- это нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленную технологической документацией и планируемую каждому производственному подразделению, исходя из ассортимента выпуска продукции[15,316];

- анализ - взаимодействует со всеми остальными элементами, в процессе анализа выявляются взаимозависимости между подразделениями по выполнению планового задания, отклонений и причин, вызывающих изменения в результатах производства для принятия соответствующих управленческих решений[15,317];

- контроль - завершающий этап планирования и анализа, направленный на выполнение установленных заданий, позволяет вскрывать и устранять возникающие отклонения[

1.3 Виды производств и типы производства изделий

Существуют следующие виды производств:

1. Основные - предназначены для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутризаводского потребления. [37,302].

2. Вспомогательные - обособленное предприятие, в котором есть закрепленные рабочие, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, предприятие вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (ремонтно-механические, инструментальные, электротранспортные цехи и др.). [37,303].

Кроме этого на предприятиях (основного и вспомогательного производств) имеются:

а) побочные цехи - заняты утилизацией отходов (цехи по производству ваты из угаров хлопка и др.);

б) подсобные - производят продукцию не из основного материала, но используемую в основном и вспомогательном производствах (изготовление тары и упаковочных материалов);

в) экспериментальные и опытные цехи - изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

3. Подсобные производства - организационно-обособленное предприятие, которое имеет закрепленных рабочих, оборудование инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (карьеры, деревообрабатывающие мастерские, кирпичные и другие производства).

В зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в различных количествах. Так, опытные или уникальные машины изготовляются единицами; такие машины, как тяжелые станки, мощные паро- и гидротурбины, изготовляются в небольших количествах; универсальные станки, подьемно-транспортные машины и другие - в значительно больших количествах; автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны - в больших количествах, такие изделия, как часы, шарико- и роликоподшипники, швейные машины, электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год.

В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей - единичном, серийном и массовом.

Единичное производство

Под единичным производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их единицами. При этом считается, что изготовление таких же изделий, деталей или заготовок по неизменяемым чертежам больше не должно повторяться. Примером могут служить опытные образцы машин, уникальные машины.

Серийное производство

Под серийным производством изделий, деталей или заготовок понимается их периодическое изготовление по неизменяемым чертежам в течение того или иного промежутка календарного времени. Количество одновременно запускаемых в производство изделий, деталей или заготовок, поступающих на одно рабочее место, получило название партии. Основным принципом этого вида производства является изготовление всей партии (серии) целиком как в обработке деталей, так и сборке.

В зависимости от количества изделий или заготовок в серии производство условно делят на мелко-, средне- и крупносерийное.

Серийное производство значительно экономичнее, чем единичное, так как лучшее использование оборудования, специализация рабочих, увеличение производительности труда обеспечивают уменьшение себестоимости продукции. Массовое производство, возможно, экономически выгодно при выпуске достаточно большого количества изделий (более 1000), когда все затраты на производство окупаются и себестоимость единицы выпускаемой продукции получается меньше, чем при серийном производстве.

Массовое производство

Под массовым производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их в массовых количествах по неизменяемым чертежам в течении более или менее длительного промежутка календарного времени.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное).

1.4 Учёт затрат

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят транзитные счета 9 раздела Типового плана счетов. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о затратах организации на производство продукции (работ, услуг), а также затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Подраздел 90 «Основное производство»

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о затратах на производство, калькуляции себестоимости продукции (работ и услуг). [8]

Подраздел 90 "Основное производство" включает счета:

900 "Основное производство", предназначенный для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 901-904, и комплексных, списываемых с кредита счета 910 "Полуфабрикаты собственного производства";

901 "Материалы", на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующие основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

902 "Оплата труда производственных рабочих", на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

903 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог и социальное страхование;

904 "Накладные расходы", на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету затрат основного производства приведена в приложении №. 4

Подраздел 91 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о расходах на производство полуфабрикатов у субъектов, ведущих обособленный их учет.

Подраздел 91 "Полуфабрикаты собственного производства "включает счета:

910 "Полуфабрикаты собственного производства", предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат на производство полуфабрикатов, учтенных на счетах 911-914;

911 "Материалы", на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в производстве полуфабрикатов, образующие основу изготовляемых полуфабрикатов или являются необходимыми компонентами при их изготовлении;

912 "Оплата труда производственных рабочих", на котором отражаются затраты по оплате труда производственных рабочих, занятых в производстве полуфабрикатов;

913 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, занятых в производстве полуфабрикатов, например, социальный налог, социальное страхование;

914 "Накладные расходы", на котором отражается сумма накладных расходов, относящиеся к производству полуфабрикатов.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету затрат на производство полуфабрикатов приведена в приложении №. 5

Подраздел 92 "Вспомогательные производства"

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, счета данного подраздела используются для учета затрат производств, обеспечивающих:

· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

· транспортное обслуживание;

· ремонт основных средств;

· изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

· возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление;

· засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов.

Подраздел 92 «Вспомогательные производства» включает счета:

920 "Вспомогательные производства", предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат вспомогательного производства, учтенных на счетах 921-924;

921 "Материалы", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в вспомогательном производстве, образующие основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

922 "Оплата груда работников", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда рабочих, непосредственно связанных во вспомогательном производстве;

923 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда рабочих вспомогательного производства, например социальный налог, социальное страхование;

924 "Накладные расходы", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением накладных расходов по вспомогательному производству;

Корреспонденция счетов типовых операции по учету вспомогательных производств приведена в приложении №. 6

Подраздел 93 «Накладные расходы»

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:

· по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

· суммы износа и амортизации внеоборотных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;

· арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;

· оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;

· расходы на содержание производственных помещений и другие аналогичные по назначению расходы.

Подраздел 93 "Накладные расходы" включает счета:

930 "Накладные расходы", предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат, учтенных на счетах 931-938;

931 "Материалы", на котором отражаются операции, связанные с отпуском материалов, потреблением работ и услуг, используемых для обслуживания основного и вспомогательного производств, а также производства полуфабрикатов;

932 "Оплата труда работников", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов;

933 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов, например, социальный налог, отчисления в фонд социального страхования;

934 "Ремонт основных средств", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по ремонту основных средств, осуществляемых сторонними организациями, вспомогательными производствами;

935 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм амортизационных отчислений по внеоборотным активам производственного назначения;

936 "Коммунальные услуги", предназначен для отражения стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, вспомогательными производствами;

937 "Арендная плата", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве;

938 "Прочие", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов, не упомянутых в пояснениях к счетам 931-937, например, по формированию резерва на предстоящие расходы по подготовительным работам в сезонных отраслях, по приобретению страхового полиса, начисленные страховые платежи по страхованию имущества и работников организаций и другие. Корреспонденция счетов типовых операций по учету накладных расходов приведена в приложении №.7

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 90, 91, 92, 93. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство[17, 8].

Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат:

- разработочная таблица "Распределение расхода материалов (заработной платы)", в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 20 "Материалы"); расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда") с отчислениями от оплаты труда (кредит счета 635 "Социальный налог" кредит 687 «Социальное страхование»);

- разработочная таблица "Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств", в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 13 "Износ основных средств");

- разработочная таблица "Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам", в которой отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов");

- разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств", в которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счета 920 "Вспомогательные производства").

Схема организации бухгалтерского учета затрат на производство приведена в приложении № 8.

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.

Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая).

Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 10-80 Типового плана счетов бухгалтерского учета, а также составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в подраздел 90 Типового плана счетов бухгалтерского учёта Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то "ноу-хау", передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти "новинки" стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия "закрыта" не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями показаны на схеме 3 (Приложение № 9).

Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета 211 "Основное производство", 212 "Полуфабрикаты собственного производства", 213 "Вспомогательные производства". В группе этих счетов, являющихся транзитными, учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 211-213; кредит счетов 900, 910, 920.) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 900, 910, 920; кредит счетов 211-213). Таким образом, счета 211-213 являются "однодневными" и предназначены для включения остатков по этим счетам в финансовую отчетность. [27, 102].

Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:

-- прямые затраты на материалы;

-- прямые затраты на рабочую силу;

-- накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сахар для производства конфет, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата операторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т.д. Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя.

В производственном учете, можно выделить четыре основных этапа:

-- информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);

-- информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

-- накладные расходы по установленным (учетной политикой организации) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства;

-- расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производств.

2. Аудиторская проверка правильности ведения учёта затрат на производство продукции

2.1 Цели и сфера действия аудита операций по производственному циклу

Процесс производства продукции является важнейшей стадией кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Основная цель производственного процесса состоит в том, чтобы превратить ресурсы {товарно-материальные запасы, труд и накладные расходы) в конечный готовый продукт производства, который после его реализации вновь возвращается к хозяйствующему субъекту в виде новых оборотных средств, создавая тем самым источник для расширенного воспроизводства ресурсов.

Цель учета в течение производственного цикла - проследить движение ресурсов внутри хозяйствующего субъекта, создавая информационную систему для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), формирования внутренних отчетов и финансовой отчетности.

Аудит производственного процесса - это вид проведения экономического анализа сделок и операций, проводимый профессиональными бухгалтерами с целью убедиться в достоверности учета и отчетности, выявления слабых звеньев в системе внутреннего контроля

Предложения соответствующих рекомендаций по его совершенствованию и улучшению. Аудит производственного процесса должен не только помочь объективно сопоставить и оценить результаты хозяйственной деятельности с израсходованными или использованными ресурсами, но и выявить возможности повышения эффективности производства.

Аудитор не может быть равнодушным регистратором выявленных хозяйственных факторов и составителем аудиторского отчета.

Любой аудитор, будь то частнопрактикующий специалист или представитель аудиторской фирмы, должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому стремиться к тому, чтобы год от года у аудируемого им субъекта улучшалась постановка учета и повышалась эффективность в результате принятия управленческих решений. Чтобы этого достигнуть аудитору необходимо стремиться подсказать, как организовать учет и, в случае необходимости, выполнить соответствующие аналитические расчеты, подтверждающие действенность такого совета.

Аудитор должен помочь хозяйствующему субъекту повысить качество управления, снизить риск потери средств и обеспечить соответствие принимаемых им экономических решений действующему законодательству и нормативной базе. Проверяя правильность формирования расходов на заработную плату, аудитор должен помнить, что в состав относимых на себестоимость расходов на заработную плату включаются не только начисленные суммы заработной платы по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам, но и премии (включая стоимость натуральных премий), выплачиваемые производственным рабочим за результаты труда в течение года, так и вознаграждения по итогам работы предприятия за год. Кроме того, на издержки производства относятся такие выплаты стимулирующего характера, как надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство и др.), вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы и др., а также выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты); денежные суммы, начисленные работниками за непроработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с законодательством

2.2 Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Процедуры контроля производственного процесса представляют особый интерес, поскольку ошибки в данных о производстве и запасах могут повлечь за собой принятие неправильных решений.

Эффективные процедуры контроля уровня запасов сокращают возможность появления ошибок в учетной и другой информации, которой пользуется администрация при управлении бизнесом, и тем самым способствует эффективности управления. Например, неточные данные о запасах могут привести к ошибочным решениям в отношении закупок или планирования производства. Излишне большие запасы увеличивают текущие расходы по хранению и повышают риск устаревания; недостаточные запасы могут привести к нехватке, простоям производства и потере сбыта.

Риски аудита, связанные с запасами, зависят от характера запасов хозяйствующего субъекта и их важности для финансовых отчетов. Например, весьма высок риск, связанный с такими запасами, как драгоценные металлы или камни, которые имеют относительно высокую стоимость и могут быть легко обращены в наличные деньги. Такие запасы требуют более эффективных процедур контроля.

При оценке потенциальной чистой стоимости реализации более высокий уровень риска связан с изделием, которое должно отвечать весьма строгим техническим стандартам и требованиям к его состоянию по сравнению с более простым товаром, который приемлем для многих потенциальных пользователей.

Главная цель аудитора - собрать материал, подтверждающий утверждения, представленные администрацией относительно наличия, права собственности, оценки и стоимости товарно-материальных запасов.

Термин "товарно-материальные запасы" в соответствии с СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" включает активы в виде:

1) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

2) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

3) незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

Рассматривая систему бухгалтерского учета производственных операций и применяемые к ним процедуры контроля, аудитору необходимо выполнить процедуры, направленные на получение уверенности в том, что понесенные производственные затраты разрешены, точно зафиксированы и суммированы; иными словами - что цели внутреннего контроля - полнота, точность, разрешенность, обработка и документирование операций - выполнены. Эти цели контроля тесно связаны с целями аудита, а именно: проверкой полноты, точности и наличия в отношении счетов в рамках производственного цикла, в первую очередь, запасов сырья, незавершенного производства и готовой продукции, а также себестоимости реализованной продукции. Аудитора могут интересовать и другие процедуры контроля, не соязанные непосредственно с вышеназванными целями аудитора.

При аудите производственного процесса проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является наиболее важным вопросом, т.к. себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является также одним из оценочных показателей, определяющих качество работы хозяйствующего субъекта. Величина себестоимости продукции влияет на формирование дохода и резервов, и, в какой-то степени, на налогообложение.

Совершенствование методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции направлено на обеспечение повседневного текущего контроля за издержками, выявление резервов и повышение эффективности производства. Чтобы правильно и объективно судить о формирующихся производственных затратах, аудитор обязан изучить организационные особенности предприятия и важнейшие технологические процессы, определить характер его деятельности, масштабы производства, наличие производственных ресурсов, перспективы экономического развития. Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен проанализировать:

- соблюдается ли неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и соответствуют ли эти методы специфике предприятия;

- насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам. В соответствии с требованиями СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" и СБУ 5 "Доход" себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или был понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов в результате повышения чистой стоимости реализации признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, в котором происходит повышение;

- каковы точность оценки расхода материальных ресурсов на производство продукции;

- обоснованно ли списываются отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам;

- правильно ли начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам и насколько точно включаются суммы амортизации в издержки производства;

- какова обоснованность сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;

- сколь правомерно отнесены на издержки производства фактические суммы расходов; по командировкам (особенно за границу), представительских расходов и др.

Выясняя все эти вопросы, необходимо учитывать, что действующий порядок учета и калькулирования себестоимости продукции может изменяться также, как и все другие инструктивные материалы по бухгалтерскому учету и налоговому законодательству.

Следует учитывать требования Налогового Кодекса Республики Казахстан в части отнесения на вычеты понесенных субъектом затрат в процессе ведения хозяйственной деятельности при определении налогооблагаемого дохода. В настоящее время существуют определенные различия в порядке формирования себестоимости продукции в целях бухгалтерского учета и формирования издержек производства для отнесения на вычеты в целях налогообложения. Все эти отличия следует знать и соблюдать.

Особенности проверки правильности исчисления производственных затрат, как правило, диктуются особенностями отдельных видов хозяйственной деятельности и каждого, отдельно взятого, производства. Однако, имеются и общие, наиболее характерные искажения, допускаемые в учете производственных затрат. Прежде всего, довольно часто имеет место необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, а отсюда неправильная оценка по состоянию на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства, товаров отгруженных (выполненных работ), недостач товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов и т.д.

При проверке правильности включения израсходованных средств в себестоимость продукции (работ и услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов, т.е. за счет себестоимости, расходов периода, чистого дохода, фондов или резервов; достоверность отчетных показателей о себестоимости продукции; правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ и услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на страхование;

- износ основных средств и амортизация нематериальных активов;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие виды средств и сколько их израсходовано в целом на производство, дает возможность контролировать их формирование, структуру и динамику под влиянием научно-технического прогресса и определять основные направления поиска резервов их снижения. Она также используется для контроля соблюдения лимита данных затрат.

Затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в который они были понесены, например;

- расходы на выплату вознаграждений (интереса) за кредит;

- расходы по реализации товарно-материальных запасов.

При аудите материальных затрат следует обратить особое внимание на правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ и услуг). В соответствии с требованиями Стандарта бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов", утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3 сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные для использования в производстве или выполнении работ, услуг, как и другие товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используются, когда себестоимость не может быть восстановлена по одной из причин: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из: цены их приобретения, транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой к месту расположения, затрат на переработку продукции (выполнения работ и услуг). Затраты на приобретение товарно-материальных запасов, в т.ч. и товаров для перепродажи включают цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Поскольку материалы поступают из различных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с ранее закупленными, возникает необходимость применения одного из следующих методов оценки себестоимости запасов:

· по средневзвешенной стоимости;

· по ценам первых закупок (ФИФО);

· по ценам последних закупок (ЛИФО);

· по специфической идентификации.

При учете фактической себестоимости материальных ценностей на предприятиях по средневзвешенным ценам для определения правильности списания материалов на производство необходимо произвести расчет средневзвешенной цены каждого наименования (на тонну, декалитр, метр и т.д.) путем деления стоимости приобретенных или произведенных в течение данного периода и имеющихся в остатке на начало месяца сырья, материалов, топлива и т.д. на их количество.

Метод учета ФИФО предполагает, что материалы списываются в прямой последовательности относительно времени их поставок, т.е. фактическая себестоимость материалов, приобретенных или произведенных в первую очередь, также в первую очередь должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость материалов на конец периода относится к последним поставкам, а их выбытие - к наиболее ранним поставкам.

Метод ЛИФО предполагает списание материалов в обратной последовательности, т.е. себестоимость материалов, приобретенных последними, используется для определения стоимости материалов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается по себестоимости материалов, приобретенных первыми. Аудит переменный затрата производство

Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себестоимости производственных единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и предназначены для специальных проектов или заказов.

Кроме того, при аудите товарно-материальных запасов необходимо учитывать следующие факторы:

- правильность отражения в бухгалтерском учете приобретения и заготовления товарно-материальных запасов в зависимости от принятой учетной политики предприятия. При этом следует учитывать, что в текущем учете при большой номенклатуре используемых материалов, они могут оцениваться по учетной цене, в качестве которой может использоваться, например, плановая себестоимость. Отклонение фактической себестоимости от учетной цены (транспортно-заготовительные расходы, расходы по оплате услуг: посреднических, снабженческих и т.д.), учитываются по отдельным группам, материалам и относятся на те же счета, на которые произведены списания данных материалов.

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ и услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

- правильно ли распределяются между производственной себестоимостью и расходами периода расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и учета возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ и услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого, используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается учетной политикой субъекта. Порядок оценки возвратных отходов предусмотрен в Методических рекомендациях к СБУ 7 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность списания на себестоимость недостач и потерь материальных ценностей в производстве и на складах в пределах естественной убыли. Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства только в случае ее выявления при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что недопустимо;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятием вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования.

Затраты на оплату труда являются элементом себестоимости продукции (работ, услуг) в части оплаты труда рабочих. Эти суммы учитываются на соответствующих синтетических счетах (902, 912, 922 и 932) IX раздела "Счета производственного учета" Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов в зависимости от их участия в процессе производства. Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 821 "Общие и административные расходы", суммы которой не включаются в себестоимость продукции, а признаются расходами периода,

При проверке следует обратить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода, При относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере- их возникновения. Если отпуска предоставляются на протяжении года неравномерно в связи с сезонным характером производства или при одновременном уходе в отпуск большинства работников по другим причинам, целесообразно создание на предприятии резерва на оплату отпусков, исходя из планового процента к начисленной сумме оплаты труда. Выбранная предприятием учетная политика относительно определения расходов на оплату отпусков должна быть неизменной. Следует иметь ввиду, что расходы, начисленные по оплате отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного периода только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом же отчетном периоде. Если часть отпускного периода переходит на следующий за отчетным месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни списывается на производственные затраты только в следующем месяце.