Аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции о зачислении сотрудников на работу, заключенными контрактами, разработанными положениями об оплате труда и премировании, состоянием табельного учета, оформлением расчетно - платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее. Выяснив указанные вопросы, необходимо проверить:

- соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованности оплаты труда по трудовым соглашениям;

- правильность оплаты по сдельным нарядам, выявляя при этом, имелись ли случаи приписок невыполненных объемов работ, выполнены ли к установленному сроку соответствующие объемы работы, если применялась аккордная систему оплаты труда;

- порядок и обоснованность выплаты премий с анализом причины премирования.

Аудиторский опыт позволяет выявлять факты злоупотреблений при оплате труда, допускаемых бухгалтером п сговоре с кассиром. Известны случаи, когда при правильности итогов по каждой фамилии сотрудников о расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости завышены. Для выявления подобных случаев аудитору необходимо осуществить выборочную проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежных ведомостей.

Пристального внимания требует проверка правильности отражения в учете начисленных, но не выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и т.п. Не так редки факты создания нереальной депонентской задолженности, которую затем получают по ордерам с поддельными подписями, а также изъятия задолженности по алиментам и другим исковым требованиям.

В составе себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются отчисления социального налога, начисляемые в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан в размере дифференцированных ставок от доходов работников в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные им работодателями в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

В элементе износ средств отражается сумма амортизационных отчислений, исчисленных в соответствии с требованиями СБУ 6 "Учет основных средств". Данный стандарт предусматривает начисление амортизации путем применения различных методов:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

3) ускоренного списания

- уменьшающегося остатка

- списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Проверяя правильность начисления сумм амортизационных отчислений, аудитору необходимо помнить, что амортизация (износ) начисляется по основным средствам, находящимся как в эксплуатации, так и в запасе, за исключением производственного метода.

Начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока службы основных средств при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства.

Особое внимание аудитор должен обратить на соблюдение порядка начисления амортизации основных средств в случае передачи их а аренду. При этом следует иметь в виду, что амортизационные отчисления по основным средствам, сданным на условии текущей аренды, производятся арендодателем. Хозяйствующие субъекты, использующие в своей деятельности основные средства на условиях финансируемой аренды, по элементу "износ средств" отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и арендованным основным средствам.

В этом же элементе учитывается амортизация нематериальных активов.

По сравнению с предыдущими элементами, охватывающими более или менее однородные затраты, элемент "прочие расходы" содержит разные по экономическому содержанию расходы. Так, к элементу "Прочие расходы" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью и др.

При аудите элемента "Прочие затраты" необходимо помнить, что некоторые мелкие затраты, например, расходы на канцелярские принадлежности и телефонные переговоры, коммунальные услуги могут досконально не проверяться в связи с тем, что относительный риск того, что они могут быть фальсифицированы, очень мал и обычно размеры таких расходов незначительны.

Аудиторы обычно проверяют подобные счета при помощи аналитических процедур. Во время проведения этих процедур общую сумму расходов сравнивают например, с предыдущими периодами и выясняют, есть ли неординарные изменения. Такого сравнительного анализа может быть достаточно.

Расходы на рекламу, командировки, пособия -обычно анализируют более подробно, т.к. подобные расходы особенно "чувствительны" к неверной политике руководства.

На практике также встречается допущения скрытого авансирования личных нужд работника под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому аудитору следует провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов путем сличения учетных записей с данными утвержденных отчетов. Авансы на командировочные расходы должны выдаваться только лицам, работающим на данном предприятии. Необходимо также выяснить, имеются ли удостоверения на командирование работников, каков срок командировки, стоимость проезда, своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и возвращают неизрасходованные остатки средств, а затем убедиться в достоверности приложенных к авансовым отчетам документов, законности произведенной по ним оплаты.

Следует также иметь ввиду, что в соответствии с требованием СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" налоги, сборы, командировочные расходы административно-управленческого персонала и т. п. не включаются в состав себестоимости продукции, а признаются расходами периода.

Также признаются расходами периода и выделяются согласно СБУ 30 "Представление финансовой отчетности" отдельным показателем расходы на выплату вознаграждений (интереса) за пользование кредитными и заемными ресурсами.

3. Процедуры получения аудиторских доказательств о производственном процессе

Получение достаточных соответствующих аудиторских доказательств о производственном процессе аудитором основано на использовании предусмотренных Казахстанским стандартом по аудиту № 10 "Аудиторские доказательства" основных процедур: изучения, наблюдения, опроса и подтверждения, подсчета и аналитических процедур. С помощью этих процедур аудитор получает аудиторские доказательства.

Изучение заключается в исследовании записей, документов или материальных активов. Изучение записей и документов позволяет получить аудиторские доказательства различной степени достоверности в зависимости от их характера, источника и эффективности систем внутреннего контроля при их обработке.

В процессе аудита затрат на производство изучению подвергаются первичные документы и все учетные регистры. При этом в обязательном порядке проверяется правильность заполнения следующих учетных регистров, используемых для учета затрат на производство:

- ведомость № 1 - для учета затрат по цехам;

- ведомость №2 - для группировки расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определения фактической себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг);

- ведомость № 3 - для учета расходов периода;

- журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство;

- ведомость по учету движение материалов.

Наблюдение заключается в просмотре процедур или процессов, выполняемых персоналом хозяйствующего субъекта, в том числе участие в инвентаризации различных активов клиента. Инвентаризацию в данном случае можно рассматривать как метод получения ценных и достоверных доказательств реальности и точности активных статей баланса и фактов совер- шения хозяйственных операций. Инвентаризация может быть выборочной или сплошной. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия.

Опрос и подтверждение заключается в изучении соответствующей информации, полученной от компетентных лиц внутри или за пределами хозяйствующего субъекта. Опросы могут быть различными: от официальных письменных, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных опросов, адресованных лицам внутри хозяйствующего субъекта. Для проведения устных опросов могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке движения материалов, состояния документооборота и т.п.). Ответы на вопросы могут предоставить аудитору информацию, которой он ранее не обладал, или подтверждающие аудиторские доказательства.

Подтверждение представляется для того, чтобы подтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях. Например, аудитор обычно получает подтверждение задолженности за дебиторами через прямое общение с самими дебиторами.

Подсчет заключается в проверке арифметической точности подсчитанных сумм в первичных документах и бухгалтерских записях или в выполнении независимых подсчетов, В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска он может быть выборочным или сплошным. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать Международному стандарту аудита 401 "Аудит в среде компьютерных информационных систем".

Аналитические процедуры предусматривают анализ основных показателей и общих направлений, включая результаты изучения изменений и соотношений, которые противоречат другой соответствующей информации или прогнозируемым суммам.

Для выявления глубинных резервов эффективности производства эта процедура имеет большое значение, т.к. только на основе комплексного экономического анализа, который предполагает изучение всех сторон хозяйственной деятельности и производственного процесса, взаимную связь и обусловленность показателей и факторов, возможно выявление резервов по отдельным аналитическим и наиболее результативным показателям производства.

Важными методологическими вопросами анализа эффективности и производственного процесса являются определение и классификация факторов эффективности, формирование принципов выявления реальных резервов ее роста.

При построении классификации факторов, определяющих эффективность производства, необходимо исходить из особенностей отрасли, из того, что на каждом уровне управления производством факторы, влияющие на показатель эффективности, не будут однозначны.

Кроме того, одни факторы являются постоянно действующими, другие носят временный характер.

Необходимо обращать внимание на внутренние явные и скрытые резервы. В текущей учетной информации находят полное отражение только явные резервы. Например, превышение плановых норм расхода материалов или дополнительный их расход на устранение брака, потери при транспортировке, в период хранения и т.д.

Скрытые резервы не находят отражения в текущей учетно-экономической информации и не учтены в планах и прогнозах. Они являются в самом производственном процессе и поиск их - наиболее сложная задача экономического анализа. К данной группе резервов можно отнести завышенные нормы расхода материальных ресурсов, не вызываемые технологической или экономической целесообразностью, замену конструкционных элементов, неоправданное применение дорогостоящих материалов более высокого качества, чем предусмотрено технологией производства.

Анализ эффективности производственного процесса можно измерить на основе расчета комплекса ключевых соотношений. Эти коэффициенты можно использовать в различных целях. Так, например, для:

- определения результатов работы субъекта;

- определения изменений в результатах работы в сравнении с предыдущими периодами или долгосрочными прогнозами;

- обеспечения основы для принятия управленческих решений руководства;

- определения сферы, где необходимо углубленное исследование;

- представления основы для сравнения с другими субъектами;

- информирования инвесторов относительно лучших вариантов инвестирования средств.

После расчета ряда избранных коэффициентов, необходимо выявить и проанализировать факторы, повлиявшие на эти изменения. Так, например, рост объема продаж в стоимостном выражении может объясняться или увеличением объемов производства в натуральном выражении или повышением цен.

Одно их важных условий повышения эффективности производственного процесса - ускорение реализации выявленных резервов. По признаку реализации резервы могут быть подразделены на текущие и перспективные. Действенность анализа повышается, если он проводится синхронно с хозяйственными процессами, т.к. появляются возможности не исправлять, а предупреждать нежелательные отклонения.

Однако, сколь бы эффективной ни была аудиторская проверка и на сколько тщательно она не проводилась, она не может гарантировать выявление всех абсолютно недочетов в работе своего клиента, или злоупотреблений, которые могут иметь место в процессе его хозяйственной деятельности. Также аудитор не может полностью гарантировать, что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной. Поэтому наряду со стремлением максимального повышения эффективности работы аудитора и снижения аудиторского риска, при аудите производственного процесса, как и применительно к деятельности аудитора в целом, ему необходимо всегда соблюдать этические принципы, предусмотренные "Кодексом этики аудиторов", принятым Палатой аудиторов Республики Казахстан:

а) независимости;

б) честности;

в) объективности;

г) конфиденциальности;

д) профессиональной компетентности и должной тщательности;

е) профессионального поведения;

ж) следование техническим стандартам.

При аудиторской проверке правильности ведения учета затрат на производство продукции были выяснены и оценены все статьи затрат:

1. Аудиторы оценили обоснованность применяемого метода учета затрат и его влияния на правильность определения себестоимости продукции, также убедились в правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции.

2. Изучая затраты на оплату труда аудиторы приняли во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в учетной политике формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документом, а компенсационные выплаты - в порядке норм, предусмотренных законодательством. При проверке обратили внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от их сумм) в издержки производства отчетного периода. В предприятие, при относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения. Если отпуска предоставляются не равномерно на протяжении года при одновременном уходе в отпуск большинства работников, то создаются резервы на оплату отпусков исходя из планового процента к начисленной сумме оплаты труда, производятся операций по счету 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников». Расходы, начисленные в оплату отпусков, включается фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни отражается как выданный аванс (по дебету счета 681), а списывается на производственные затраты только в следующем месяце.

3. В тесной взаимосвязи с оплатой труда аудиторы проверили правильность обязательных отчислений на страхование. Как выяснилась, отчисления в государственные внебюджетные фонды производится по установленным в законодательных актах страховым тарифом в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда. При этом в расчет принимаются только те виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, исходя из которых в соответствии с пенсионным законодательством исчисляется пенсия.

Заключение

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом организации без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

· Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06. 02г. №329-II, с изменениями и дополнениями № 562 - II от 11.06.2004г.

· Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 21.10.2003г. №372,

· Со стандартами бухгалтерского учета 4- 32 (1,2,3,22 нет);

· Учетной политикой организации.

· Методологической базой для формирования учетной политики являются вышеперечисленные законодательно-нормативные акты.

· Учет компьютеризован ведется на машинограммах.

· Учёт продукции цехов вспомогательного производства ведётся на счетах 92 подраздела «Вспомогательное производство» Типового плана счетов.

· Учетной политикой предприятия предусмотрено, что накладные расходы в части расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) распределяются исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции.

· Затраты цехов вспомогательного производства подлежат включению в себестоимость готовой продукции в следующем порядке: затраты ремонтно-механического цеха - по видам произведенных ремонтов: затраты парокотельного и автотранспортного цехов - пропорционально объемам потребленных услуг.

· Финансовая отчётность составляется в соответствии с нормативно - законодательной базой РК.

Для совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях можно порекомендовать:

1. Повысить квалификацию специалистов - бухгалтеров путём повышения квалификации.

2. Выписать полную нормативно - законодательную базу, для изучения всех изменений, происходящих в бухгалтерском учёте и внедрении новых технологий.

3. Регулярное прослеживание движения ресурсов внутри организации.

4. Совершенствовать информационную систему для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

5. Периодически проводить экономический анализ сделок с целью проверки учёта и отчётности, выявления слабых звеньев.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан. Алматы, 2008

2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 26.12.1995 г № 2732 с учетом изменений и дополнений от 24.06.2002 г. № 329-II. Нормативные акты для бухгалтера, выпуск № 15 С-8.

3. Указ Президента Республики Казахстан, от 28 января 1998 года № 3838 «О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в республике Казахстан на 1998-2000 годы» Бюллетень бухгалтера № 18 апрель 1998 года С 2-7

4. Закон Республики Казахстан о введение в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)». Алматы, 2003

5. Стандарты бухгалтерского учета. Утверждены постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. №3.

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом №438 от 18.09.02. (с изменениями и дополнениями от 21.10.2003 №372).

7. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 26.12.1995 г № 2732 с учетом изменений и дополнений от 24.06.2009 г. № 329-II. Нормативные акты для бухгалтера, выпуск № 15 С-8.

8. Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2006 года № 210-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» ,Бюллетень бухгалтера № 27-29 2006 год С 1-194.

9. Стандарты бухгалтерского учета. 2007 год. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан, РГП «Есеп» г.Алматы С 1-552.

10. Методические рекомендации 2007 год. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан, РГП «Есеп» г.Алматы С 1-552.

11. Типовой план счетов бухгалтерского учета, от 18 сентября 2008г. №438.

12. Баймуханова С. Б. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Алматы: Казак университеты, 2003, 107 с.

13. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита» Москва 1998г. Стр. 519.

14. Безруких П. С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П. С. Безруких. М: Бухгалтерский учет, 1996.

15. Биримкулова К. "Бизнес-план и задачи аудита. // Аудитор - 1997. -№ 12.

16. Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 1999.

17. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2000.

18. Васильевич И.П., Ширкина Е,И. «Сборник задач по аудиту» Москва «Финансы статистика» 1999. Стр.284.

19. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. В 2-х частях: Учебное пособие. 41: основы бухгалтерского учета. -М: ПРИОР, 1997.

20. Витулева.Т.Передача-продажа дебиторской задолженности. Бюллетень бухгалтера № 46 ноябрь 2001 года.С9-11.

21. Газарян А.В., Козлова В.И. Планирование аудиторской проверки // Бух. учет. - 1998 - № 6 - с. 48-57.

22. Глушков И.Е.Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск, «Экор» 1995. С 250.

23. Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

24. Попова Л.Л. Бухгалтерский учет: аспекты. Караганда. 2003г.

25. Финансовый учет -1. Учебное пособие. Проект развития предпринимательства в центральной Азии.

Размещено на Allbest.ru