Размещено на http://www.allbest.ru/

ЖИТОМИРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

УДК 657.635 (043,3)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

РОЗВИТОК ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ В УКРАЇНІ: ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА

ФІЛОЗОП ОЛЕГ

ВОЛОДИМИРОВИЧ

Житомир - 2010

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку Житомирського державного технологічного університету Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: доктор економічних наук, доцент

Корінько Микола Данилович,

Національна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України (м. Київ), завідувач кафедри аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент Шигун Марія Михайлівна, Житомирський державний технологічний університет, завідувач кафедри політичної економії та міжнародної економіки кандидат економічних наук, доцент Дема Дмитро Іванович, Житомирський національний агроекологічний університет, завідувач кафедри фінансів і аудиту

Захист відбудеться “ 06 ” жовтня 2010 р. о 1400 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 14.052.01 в Житомирському державному технологічному університеті за адресою: 10005, м. Житомир, вул. Черняховського, 103, ауд. 233.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Житомирського державного технологічного університету за адресою: 10005, м. Житомир, вул. Черняховського, 103.

Автореферат розісланий “04” _вересня_ 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Т.В. Давидюк

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Розвиток економічних відносин в умовах глобалізаційних змін, делегування управлінських повноважень залученим менеджерам призводить до необхідності належної організації власниками внутрішнього контролю за їх діяльністю. Відомі світовій практиці випадки неефективного використання ресурсів компаній та шахрайство найманих управлінців (компанії “Enron” - 2001 р., “WorldCom” - 2001 р., “Aelphia” - 2002 р., “Parmalat” - 2002 р., “Ahold” - 2003 р., “Lehman Brothers” - 2008 р.) призвели до втрати власниками як майна, так і можливості подальшого розвитку бізнесу. Основними факторами, що обумовили зловживання, стала недостатність та непрозорість інформації про стан господарської діяльності та відсутність дієвого механізму контролю з боку власників за використанням інвестованих коштів.

Зазначені обставини актуалізують проблеми забезпечення при веденні бізнесу високого рівня якості та ефективності як технологічних процесів, так й управління ними. Відповідно, необхідним є удосконалення системи менеджменту, зокрема, побудова чіткої структури його контрольної складової, визначення місця внутрішнього аудиту в ній як базового елемента ефективного управління суб'єктом господарювання.

Недостатнє теоретичне обґрунтування сутності, організації та методики здійснення внутрішнього аудиту, зокрема, відсутність чітко визначених суб'єктів, об'єктів, завдань, характеру взаємозв'язків з внутрішнім контролем, недосконалість нормативно-правової бази його регулювання, відсутність розроблених моделей функціонування служб внутрішнього аудиту, методик його проведення перешкоджає об'єктивній оцінці ефективності діяльності суб'єктів господарювання в цілому та окремих його структурних підрозділів. Вирішення окреслених проблемних питань розвитку внутрішнього аудиту відіграє важливу роль в успішному становленні економічних суб'єктів на мікро- та макрорівні, а тому потребує належних теоретичних розробок з їх подальшою практичною апробацією.

Дослідженням проблемних питань внутрішнього аудиту займалися науковці різних країн світу: P.A. Алборов, В.Д. Андрєєв, К.Б. Ахмеджанов, А.С. Бакаєв, Е. Бірімкулов, В.В. Бурцев, Ф.Ф. Бутинець, Є.І. Волошина, Л.Т. Гіляровська, Д.І. Дема, Ф.Л. Дефліз (P.L. Defliese), Г.Р. Дженік (H.R. Jaenicke), Л.Н. Добіна, Н.І. Дорош, Л. Драгун, Л.М. Калістратов, О.І. Кірєєв, М.Д. Корінько, Я.С. Ларіна, П.М. Майданевич, С.В. Мочерний, В.М. О'Рейлі (V.M. O'Reilly), В.П. Пантелєєв, О.С. Полєтаєва, П.Г. Пономаренко, А.Ж. Пшенична, О.Ю. Редько, О.Б. Ретюнських, Дж. Робертсон (J. Robertson), К.С. Саєнко, М.Г. Сичов, А.М. Сонін, Л.О. Сухарєва, Г.Г. Титова, О.А. Устинко, Т.В. Фоміна, М.Б. Хірш (M.B. Hirsch), Е.Я. Чикунова, А. Ялбулганов та інші.

Вирішенню проблемних питань, пов'язаних з розвитком аудиту в цілому, присвячено ряд докторських та кандидатських дисертацій українських (В.П. Бондаря, Н.І. Дорош, О.А. Петрик, Н.І. Петренко, М.М. Шигун) та російських (С.М. Бичкової, Р.А. Алборова) науковців. Проте згаданими авторами пропонувалося вирішення загальних питань зовнішнього аудиту і лише частково внутрішнього. Відповідно, залишається необхідним комплексне дослідження теоретичних і практичних аспектів внутрішнього аудиту, його організації та методичних засад здійснення.

Наявність окреслених невирішених проблемних питань, пов'язаних з теоретичним обґрунтуванням та практикою внутрішнього аудиту для забезпечення ефективної діяльності вітчизняних підприємств у сучасних умовах господарювання, зумовлюють необхідність розробки науково обґрунтованих рекомендацій з удосконалення вітчизняної теорії та організаційно-методичного забезпечення внутрішнього аудиту, визначають актуальність та основні напрями дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету і є складовою державної програми досліджень на тему № 330 “Розвиток бухгалтерського обліку, аналізу і контролю в системі корпоративного управління” (номер державної реєстрації 0110U005014). У межах наукової програми автором виконано дослідження питань, пов'язаних з впровадженням та здійсненням внутрішнього аудиту на вітчизняних підприємствах, запропоновано систему організаційно-методичного забезпечення внутрішнього аудиту в частині розробки нормативного регулювання, вибору моделей організації внутрішнього аудиту, методик його здійснення.

Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає в науковому обґрунтуванні теоретичних положень і розробці практичних рекомендацій з удосконалення організації та методики внутрішнього аудиту для забезпечення його ефективного функціонування в процесах використання господарських засобів й управління джерелами їх формування.

Для досягнення мети в дисертації поставлено такі завдання:

- розкрити сутність внутрішнього аудиту з метою подальшого окреслення його завдань та функцій в системі управління підприємства;

- встановити завдання та функції внутрішнього аудиту в процесах захисту корпоративних прав для розвитку методичного забезпечення внутрішнього аудиту;

- окреслити коло суб'єктів та об'єктів внутрішнього аудиту з метою визначення його місця в системі внутрішнього контролю підприємства;

- оцінити достатність та відповідність потребам внутрішнього аудиту рівень його нормативного забезпечення на підприємствах України;

- розкрити складові організаційного забезпечення внутрішнього аудиту;

- визначити основні кваліфікаційні вимоги до внутрішніх аудиторів та умови підвищення їх кваліфікації;

- оцінити існуючий рівень методичного забезпечення внутрішнього аудиту відповідно до завдань, що висуваються перед ним відповідними суб'єктами управління.

Об'єктом дослідження є процес внутрішнього аудиту на вітчизняних підприємствах.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних та організаційно-методичних питань здійснення внутрішнього аудиту.

- трактування поняття “внутрішній аудит”, під яким слід розуміти систему оцінки, аналізу та контролю діяльності підприємства в цілому та його окремих підрозділів, яка діє в системі управління відповідно до завдань власників для підвищення ефективності використання вкладених ресурсів за рахунок додаткового контролю, що дозволило уточнити його місце в системі управління підприємством;

- нормативно-правове забезпечення внутрішнього аудиту шляхом систематизації нормативних положень та розробки внутрішньогосподарських документів, призначених регламентувати процес здійснення, межі внутрішнього аудиту на вітчизняних підприємствах в системі нагляду за результатами діяльності підприємства та його внутрішніх підрозділів;

- складові організації внутрішнього аудиту на підприємстві шляхом розробки моделей внутрішнього аудиту та розкриття порядку вибору серед них оптимальної для підприємства (обґрунтовано механізм вибору варіантів моделей на основі врахування сукупності зовнішніх і внутрішніх умов діяльності підприємства), що стало основою для забезпечення оперативності, економічності та достовірності провадження внутрішнього аудиту;

- склад методичного забезпечення внутрішнього аудиту відповідно до його завдань (визначено сукупність методів і розроблено порядок їх використання в діяльності внутрішніх аудиторів), що обумовлює достовірність та оперативність використання його результатів в управлінні підприємством;

дістало подальший розвиток:

- визначення завдань внутрішнього аудиту (перевірка фінансової звітності структурних підрозділів, сприяння оптимізації витрат і мінімізації втрат господарських засобів, аналіз показників господарської діяльності підприємства та оцінка його фінансового стану, оцінка повноти та якості виконання посадовими особами покладених на них обов'язків, надання інформації власникам щодо ефективності роботи підприємства в цілому та його окремих підрозділів) та функцій (консультаційна, інформаційна, захисна, аналітична, контрольна), що забезпечує оптимальний рівень комплексного захисту корпоративних прав та майна власників, а також досягнення поставлених підприємством цілей;

- кваліфікаційні вимоги до професійного рівня внутрішніх аудиторів (наявність спеціальної освіти, сертифікату внутрішнього аудитора, знань з інформаційних технологій, професійна мобільність, володіння психологічними навиками), що дало можливість розробити порядок оцінки професійної підготовки внутрішніх аудиторів та удосконалити механізм встановлення відповідальності внутрішніх аудиторів.

Практичне значення одержаних результатів полягає у використанні в діяльності вітчизняних підприємств положення про впровадження внутрішнього аудиту, методику контролю якості внутрішнього аудиту, модель організації служби внутрішнього аудиту. Основні теоретичні та прикладні розробки впроваджено в практичну діяльність підприємств:

- модель процесу внутрішнього аудиту, представлену у вигляді сукупності взаємопов'язаних елементів, здійснення яких забезпечує ефективне функціонування суб'єктів господарювання (АКТЗТ “Каштан” (довідка № 1602/17 від 16.02.2010 р.));

- механізм організації служби внутрішнього аудиту на підприємстві в частині розробки відповідної організаційної моделі, яка відображає взаємозв'язки між елементами системи внутрішнього аудиту (ВАТ “Асфальтобетонний завод” (довідка № 186 від 10.03.2010 р.));

- нормативно-правове забезпечення внутрішнього аудиту шляхом розробки Положення про впровадження внутрішнього аудиту, що дозволило удосконалити процес здійснення оцінки якості діяльності внутрішніх підрозділів підприємства (АФ “Главбух-Аудит” (довідка № 20/01-10 від 20.01.2010 р.)).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, належать особисто автору. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача, що полягає у дослідженні комплексу питань, пов'язаних з обґрунтуванням теоретичних положень і розробкою рекомендацій з удосконалення теоретичних основ та нормативного регулювання внутрішнього аудиту, що сприяє розвитку внутрішнього аудиту на вітчизняних підприємствах.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації доповідалися та обговорювалися на всеукраїнських і міжнародних наукових та науково-практичних конференціях: V-ій міжнародній науковій конференції “Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління: розвиток інтелектуальних і технічних можливостей” (Краматорськ-Житомир, 9-10 вересня 2009 р.), VІІІ-ій міжнародній науковій конференції “Мовні стратегії у формуванні світової бухгалтерської еліти” (Житомир, 15-16 жовтня 2009 р.), Восьмій всеукраїнській науковій конференції “Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева” (Житомир, 25-26 лютого 2010 р.), XXXV-ій науково-практичній міжвузівській конференції, присвяченій Дню університету (Житомир, 25-28 травня 2010 р.).

Публікації. За результатами дисертації у фахових виданнях опубліковано 11 наукових статей загальним обсягом 6,18 друк. арк. (автору належить 5,8 друк арк.), 4 тези доповідей загальним обсягом 0,65 друк. арк. (автору належить 0,46 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Основний зміст викладено на 183 сторінках друкованого тексту. Робота містить 12 таблиць, розміщених на 18 сторінках, 22 рисунки, що розміщені на 22 сторінках. Робота містить 14 додатків, викладених на 105 сторінках друкованого тексту. Список використаних джерел включає 225 найменувань - на 26 сторінках.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, основні завдання, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих наукових результатів.

Перший розділ “Теоретичні основи внутрішнього аудиту” присвячено розв'язанню невирішених питань, пов'язаних з недостатнім рівнем теоретичного обґрунтування внутрішнього аудиту в частині розмежування понять “внутрішній аудит” та “внутрішній контроль”, з'ясування сутності внутрішнього аудиту, його місця в системі управління та процесі захисту корпоративних прав, вивчення розвитку внутрішнього аудиту в сучасних економічних умовах.

Розвиток економіки України та її входження до системи міжнародних відносин характеризується процесами запозичення нових елементів управлінських структур, одним з яких є внутрішній аудит. Його впровадження в практику господарювання, поряд з існуючими методами контролю, опосередковується невизначеністю ролі та функцій відділів контролю. У зв'язку з цим, виникає необхідність дослідження можливих функцій служби внутрішнього аудиту, її завдань та встановлення доцільності впровадження нових форм контрольної діяльності з урахуванням вітчизняних традицій контролю.

Дослідження сутності внутрішнього аудиту опосередковувалося встановленням факторів, що призвели до його появи: 1) недобросовісна діяльність аудиторських фірм; 2) вимоги світових фондових бірж; 3) потреби власників підприємств отримувати достовірну інформацію щодо діяльності суб'єкта господарювання. Поряд з окресленими обставинами його розвиток обумовлюється розмежуванням функцій власників і управлінців. Наявність менеджерів, які залучаються для професійного використання вкладених матеріальних ресурсів і грошових коштів, вимагає контролю якості та законності їх дій, забезпечуючи тим самим своєчасне та повне дотримання усіх стадій управлінського процесу. Базуючись на елементах контролю, внутрішній аудит виходить за ці межі. При цьому з'являється потреба у чіткому розмежуванні внутрішнього контролю та аудиту. Такий підхід дозволяє уникнути змішування різних управлінських функцій, сприяє ефективній взаємодії різних структурних підрозділів у процесі використання господарських засобів та управління джерелами їх формування.

Результати аналізу наукових праць вітчизняних та зарубіжних вчених щодо визначення сутності понять “внутрішній аудит” та “внутрішній контроль”, свідчать, що головною проблемою є їх ототожнення на практиці. Вивчення змісту цих понять дозволило обґрунтувати, що під внутрішнім аудитом слід розуміти систему оцінки, аналізу та контролю діяльності підприємства в цілому та окремих показників і підрозділів, зокрема, для забезпечення ефективності використання вкладених коштів. Внутрішній аудит передбачає здійснення перевірок незалежним органом (службою внутрішнього аудиту), створеним на підприємстві з метою забезпечення його ефективного функціонування шляхом оцінки, аналізу та контролю діяльності підприємства та управлінського персоналу, а також дотримання встановленого режиму або політики ведення бухгалтерського обліку в результаті перевірки достовірності підготовленої фінансової звітності.

Уточнення сутності внутрішнього аудиту дало можливість визначити його роль в системі управління суб'єктом господарювання та місце в системі контролю, встановити його призначення шляхом виділення суб'єктів, об'єктів і завдань внутрішнього аудиту (рис. 1).

Рис. 1. Місце служби внутрішнього аудиту в діяльності суб'єкта господарювання

Суб'єкти внутрішнього аудиту визначаються його сутністю у реалізації функцій управління. Зокрема, особи, що вкладають матеріальні, фінансові ресурси, грошові кошти в господарську діяльність, покликані організувати функціонування системи внутрішнього аудиту. Відповідно, вони виступають суб'єктами організації. У даній групі доцільно виділяти суб'єктів прямого (менеджмент та власники підприємства - суб'єкти, які мають безпосередній зв'язок з господарською діяльністю підприємства) та непрямого впливу (зовнішні суб'єкти, які мають зв'язок з діяльністю підприємства та здійснюють вплив на дії внутрішніх аудиторів в плані виявлених недоліків в діяльності підприємства).

Служба внутрішнього аудиту є одним із суб'єктів моніторингу ефективності діяльності на підприємстві. Оскільки внутрішній аудит є елементом системи управління підприємством, це створює загрозу недотримання професійних стандартів внутрішніх аудиторів.

Наступною групою суб'єктів є особи, що відповідальні за здійснення внутрішнього аудиту, - суб'єкти проведення. Це особи або служби, уповноважені виконувати дії в межах внутрішнього аудиту. Величина таких підрозділів обумовлюється розміром і характером діяльності підприємства, завданнями, що встановлюються суб'єктами організації перед службами внутрішнього аудиту.

Проведене дослідження показало, що внутрішній аудит запроваджується у зв'язку з потребою власників в організації додаткового незалежного контролю ефективності використання ресурсів. Останнє визначає мету, функції та завдання внутрішнього аудиту, які спрямовані на забезпечення ефективності господарської діяльності шляхом здійснення контрольно-аналітичної роботи (рис. 2).

Рис. 2. Мета, функції та завдання внутрішнього аудиту

Об'єктами внутрішнього аудиту є результати діяльності підприємства, його структурних підрозділів, посадових осіб, які відображені у показниках звітності дочірніх підприємств, яка підлягає перевірці, а також інші об'єкти на розсуд власника суб'єкта господарювання відповідно до поставлених перед аудитором завдань. Дослідженню внутрішнього аудитора підлягають достовірність та оперативність інформаційного забезпечення управління, правильність та відповідність умовам господарювання облікової політики (особливо в питаннях оподаткування), стан, а також правильність та ефективність використання господарських засобів, зобов'язань, власного капіталу, відповідність працівників займаним посадам, дієвість внутрішнього контролю, аналіз ефективності господарювання в цілому та у розрізі окремих бізнес-проектів та процесів.

Призначенням внутрішнього аудиту є оцінка ефективності діяльності підприємства в цілому для підвищення якості процесу використання вкладених активів - захисту інтересів власників суб'єкта господарювання. Відповідно, виділені заходи захисту корпоративних інтересів включають такі: контроль за здійсненням операцій з господарськими засобами; приймання участі в проведенні річних інвентаризацій; проведення аудиту фінансової звітності відповідно до затвердженого плану аудиторських перевірок; проведення економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання (комплексного та за окремими напрямами); оперативне управління ризиками, причинами яких може бути нестабільність зовнішнього та внутрішнього середовища суб'єкта господарювання; планування бізнес-процесів з урахуванням можливостей та загроз діяльності суб'єкта господарювання. Впровадження на практиці визначених заходів захисту корпоративних прав дає можливість власникам отримувати достовірну інформацію щодо діяльності підприємства та забезпечити досягнення запланованих результатів за рахунок оптимального використання наявних ресурсів суб'єкта господарювання.

Другий розділ “Організаційно-методичні засади внутрішнього аудиту: формування і розвиток” присвячено вирішенню питань розвитку нормативного регулювання внутрішнього аудиту, визначенню особливостей та на цій основі розробці вітчизняної моделі внутрішнього аудиту для забезпечення ефективної діяльності підприємств, визначенню місця та ролі внутрішнього аудиту в системі внутрішнього контролю суб'єкта господарювання.

Впровадження системи внутрішнього аудиту відбувається за рішенням власників та дедалі розширюється. Це викликає необхідність у виробленні загальних засад його державного регулювання з метою уніфікації здійснення внутрішнього аудиту.

Розробка нормативної бази з регулювання внутрішнього аудиту здійснена на основі визначення вимог до нормативно-правових актів: однозначність трактування, зрозумілість, відповідність суміжним нормативно-правовим актам, універсальність, адаптивність до економічних змін. Необхідність регулювання внутрішнього аудиту обумовили розробку та впровадження Положення про внутрішній аудит на вітчизняних підприємствах, основною перевагою якого є врахування особливостей національної економіки та її нормативно-правового регулювання. Структуру та зміст розділів положення наведено в табл. 1.

Таблиця 1. Структура та зміст розділів Положення про внутрішній аудит на вітчизняних підприємствах

Прийняття та застосування нормативних положень в практичній діяльності дозволить підприємствам формувати основу для підвищення ефективності їх результативних показників, зокрема в частині удосконалення механізму управління бізнес-проектами та їх виконання, у тому числі з іноземними партнерами, для яких однією з форм гарантії успішної діяльності підприємства є здійснення внутрішнього аудиту.

Для виявлення особливостей регулювання внутрішнього аудиту в Україні проаналізовано моделі його регулювання в світі. Серед існуючих моделей в якості найбільш оптимальної в Україні рекомендується прийняти змішану, яка передбачає наявність загальнодержавних основ функціонування аудиту та розробку регламентуючих внутрішній аудит документів в межах окремого суб'єкта господарювання. Зазначена модель дає можливість побудувати та впровадити в господарську діяльність суб'єктів господарювання дієву систему внутрішнього аудиту, та забезпечити його високу якість.

Формування змішаної моделі внутрішнього аудиту дає можливість своєчасно реагувати на зміни зовнішнього середовища, усувати негативні наслідки світової фінансової кризи та потенційні загрози від недбалого виконання обов'язків зовнішніми аудиторами, що може здійснювати вплив на фінансово-господарську діяльність підприємств.

У практиці внутрішнього аудиту відсутній єдиний підхід щодо його організації на рівні підприємств. Це проблемне питання запропоновано вирішувати на базі створення умов для здійснення внутрішнього аудиту у такій послідовності: 1) постановка завдань перед внутрішніми аудиторами; 2) вибір суб'єкта внутрішнього аудиту. Як правило, такі варіанти організації аудиту визначаються структурою управління суб'єкта господарювання (підрозділи знаходяться в одній або різних країнах). При цьому суб'єктом господарювання окреслюється спосіб підпорядкування служби внутрішнього аудиту створеному аудиторському комітету, підзвітному власникам, або створеній в межах корпоративного утворення аудиторській компанії (внутрішнє підпорядкування). Іншою моделлю організації внутрішнього аудиту є делегування повноважень контролю зовнішньому суб'єкту аудиторської діяльності. Більш економічно обґрунтованим та надійним є перший варіант, оскільки саме внутрішній аудитор працює у середовищі, яке підлягає його контролю та аналізу (рис. 3).

Рис. 3. Моделі організації служби внутрішнього аудиту

Запропонована модель організації служби внутрішнього аудиту дозволяє розподілити обов'язки між внутрішніми аудиторами, а також забезпечити оперативність їх роботи для ефективності управління діяльністю підприємства.

При визначенні суб'єкта внутрішнього аудиту встановлюються його повноваження, внутрішній порядок роботи та механізм взаємодії з іншими структурними підрозділами підприємства. При цьому обов'язково розробляються нормативні документи з регулювання діяльності служби внутрішнього аудиту, запроваджується планування заходів у межах внутрішнього аудиту. аудит корпоративний ревізія контроль

Виконання в межах внутрішнього аудиту різних за своїм характером завдань та важливість їх результатів для управління суб'єктом господарювання обумовили комплексну розробку відповідних методик, які представлені окремими послідовностями дій аудитора. Розкритий порядок передачі інформації між різними підрозділами підприємства забезпечує створення умов виконання функцій внутрішніми аудиторами. Для проведення аудиту фінансової звітності структурних підрозділів доцільно використовувати індуктивний спосіб контролю (здійснювати перевірку від з'ясування відповідності звітних показників обліковим регістрам до наступної взаємної звірки форм фінансових звітів). В основі розробленої методики оцінки фінансового стану та аналізу господарської діяльності лежить перелік показників, які дозволяють визначити поточний стан господарювання та виявити проблемні аспекти функціонування підприємства (коефіцієнти оцінки ліквідності, фінансової стійкості, рентабельності, стану, використання господарських засобів та зобов'язань). Методика оцінки відповідності працівників займаним посадам внутрішніми аудиторами представлена заходами з перевірок своєчасності та якості запланованих обсягів робіт.

Використання комп'ютерних технологій під час виконання внутрішнім аудитором поставлених перед ним завдань є одним із актуальних питань. Систематизація комп'ютерного програмного забезпечення, що може застосовуватися у внутрішньому аудиті, стало основою визначення напрямів оптимізації роботи внутрішнього аудитора з метою підвищення її ефективності.

Третій розділ “Основи професійної етики внутрішнього аудитора та забезпечення якості внутрішнього аудиту” присвячено розробці професійно-кваліфікаційних складових внутрішнього аудиту; визначенню ролі професійної етики у формуванні ділової репутації підприємства; формуванню методичних засад контролю якості внутрішнього аудиту.

Низький рівень ефективності аудиту в західних компаніях обумовлює необхідність встановлення вимог до внутрішніх аудиторів, діяльність яких спрямована на забезпечення успішного ведення господарської діяльності, оскільки рівень кваліфікації свідчить про професійну придатність працівника та його потенційну користь для підприємства. При цьому етичний рівень внутрішнього аудитора дає змогу зрозуміти, наскільки працівник може дотримуватися професійної етики та взаємодіяти в колективі.

Формування кваліфікованого складу служби внутрішнього аудиту, забезпечується запропонованою систематизацією принципів діяльності внутрішніх аудиторів, які формують систему кваліфікаційних вимог: наявність диплому про вищу економічну освіту, сертифікат внутрішнього аудитора, знання інформаційних технологій, підвищення професійної кваліфікації, професійна мобільність. Дотримання вказаних вище вимог, а також дотримання внутрішніми аудиторами принципів дозволяє формувати якісний професійно-кваліфікаційний склад внутрішніх аудиторів, який забезпечує ефективне виконання їх функцій.

При формуванні штату служби внутрішнього аудиту окрім загальних факторів (розмір підприємства, обсяги діяльності та ін.) слід враховувати якісні складові, основною з яких є професійна етика внутрішнього аудитора. Під професійною етикою слід розуміти здатність особи відповідати вимогам кваліфікації та Кодексу етики, розробленому як на державному рівні, так і на рівні підприємства.

Однією з проблем на сучасних підприємствах є залежність аудитора від внутрішніх суб'єктів, тобто тісна взаємодія внутрішніх аудиторів та осіб, діяльність яких перевіряється (бухгалтерська служба, керівництво підприємства). Відповідно, представлені розробки в організації та методиці роботи внутрішніх аудиторів забезпечують незалежність та неупередженість їх діяльності.

Для дотримання належного рівня роботи служби внутрішнього аудиту слід здійснювати систематичний контроль за її роботою, що сприятиме підвищенню якості роботи служби внутрішнього аудиту та підвищуватиме ефективність функціонування всього підприємства. Останнє вимагає періодичної оцінки роботи служби внутрішнього аудиту. Визначення ефективності внутрішнього аудиту - комплексний процес, який не обмежується розрахунком одного показника. З метою оцінки ступеня ефективності внутрішнього аудиту та доцільності утримання служби внутрішнього аудиту на підприємстві слід розраховувати наступні показники із забезпеченням подальшого моніторингу їх динаміки: 1) економічна ефективність внутрішнього аудиту; 2) кількість проведених аудиторських перевірок відповідно до річного плану та відсоток його виконання; 3) питома вага виконання аудиторських рекомендацій. Проведення оцінки якості внутрішнього аудиту дозволить надати формацію користувачам про дієвість внутрішнього аудиту, економічність запровадження заходів на його проведення.

Одним з факторів підтримки належного рівня кваліфікації внутрішніх аудиторів є їх навчання. Розроблена програма підвищення кваліфікації внутрішніх аудиторів забезпечує досягнення високого рівня кваліфікації аудиторів та, відповідно, якість внутрішнього аудиту. В основу програми покладено проблемні питання в діяльності аудиторів (табл. 2).

Таблиця 2. Структура програми підвищення кваліфікації внутрішніх аудиторів

Навчання внутрішніх аудиторів за запропонованою програмою дозволить покращити якість внутрішнього аудиту в цілому та підвищити рейтинг аудиторської професії шляхом кваліфікованого виконання внутрішніми аудиторами своїх обов'язків.

Не дивлячись на те, що внутрішній аудит не виходить за рамки суб'єкта господарювання, в українській практиці необхідним є запровадження зовнішнього контролю якості внутрішнього аудиту, що сприятиме підвищенню відповідальності внутрішніх аудиторів за проведену роботу, регулюванню внутрішнього аудиту на державному рівні для уніфікації його здійснення на підприємствах різних видів економічної діяльності.

Комплексний та системний підхід до дослідження та вирішення проблемних питань в теорії і практиці здійснення внутрішнього аудиту забезпечує удосконалення та підвищення надійності забезпечення користувачів достовірною інформацією про ефективність вкладених у підприємницьку діяльність ресурсів та результативність функціонування створеного суб'єкта господарювання.

ВИСНОВКИ

Статті в наукових фахових виданнях

1. Філозоп О.В. Суть внутрішнього аудиту та його значення в діяльності підприємства / О.В. Філозоп // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2008. - № 2 (44). - С. 198-206 (0,71 друк. арк.).

2. Філозоп О.В. Сутність та призначення служби внутрішнього аудиту на підприємстві / О.В. Філозоп // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2008. - № 3 (45). - С. 195-200 (0,49 друк. арк.).

3. Філозоп О.В. Організація служби внутрішнього аудиту як передумова якісного його здійснення / О.В. Філозоп // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - № 1 (47). - С. 140-144 (0,6 друк. арк.).

4. Філозоп О.В. Планування внутрішнього аудиту на промисловому підприємстві / О.В. Філозоп // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - № 2 (48). - С. 127-130 (0,58 друк. арк.).

5. Філозоп О.В. Внутрішній аудит та внутрішній контроль: розмежування понять / О.В. Філозоп // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - № 4 (50). - С. 177-181 (0,86 друк. арк.).

6. Філозоп О.В. Організація процесу внутрішнього аудиту на підприємстві / О.В. Філозоп // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Випуск 1 (13). / Відп. ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - 408 с. - С. 369-374 (0,4 друк. арк.).

7. Філозоп О.В. Порядок здійснення внутрішнього аудиту на підприємстві / О.В. Філозоп // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Випуск 2 (14). / Відп. ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - 268 с. - С. 217-223 (0,41 друк. арк.).

8. Філозоп О.В. Питання внутрішнього аудиту в економічній літературі / О.В. Філозоп // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Випуск 3 (15). / Відп. ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - 376 с. - С. 317-328 (0,77 друк. арк.).

9. Філозоп О.В. Правова основа організації внутрішнього аудиту в Україні / Н.І. Петренко, О.В. Філозоп // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Випуск 1 (16). / Відп. ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - 380 с. - С. 219-228 (загальний обсяг 0,68 друк. арк., особисто автору належить 0,3 друк. арк.: визначено сукупність документів з регулювання внутрішнього аудиту).

10. Філозоп О.В. Професійно-кваліфікаційні та етичні складові внутрішнього аудиту / О.В. Філозоп // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - № 1 (51). - С. 142-145 (0,48 друк. арк.).

11. Філозоп О.В. Методика визначення ефективності внутрішнього аудиту / О.В. Філозоп // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. Випуск 261: В 7 т. - Т. 7. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2010. - С. 1745-1749 (0,2 друк. арк.).

Тези доповідей на конференціях

12. Філозоп О.В. Гносеологічні корені аудиту: матеріали V-ї науково-практичної конференції [“Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління: розвиток інтелектуальних і технічних можливостей”], (м. Краматорськ-Житомир, 9-10 вересня 2009 р.) / О.В. Філозоп. - Частина 2 / Міністерство освіти і науки України, ЖДТУ. - Житомир: ПП “Рута”, 2009. - 240 с. - С. 130-133 (0,25 друк. арк.).

13. Філозоп О.В. Суб'єкти внутрішнього аудиту: матеріали та тези виступів VIII-ї міжнародної наукової конференції [“Мовні стратегії у формуванні світової бухгалтерської еліти”], (м. Житомир, 15-16 жовтня 2009 р.) / О.В. Філозоп / Міністерство освіти і науки України, ЖДТУ. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - 264 с. - С. 234-235 (0,09 друк. арк.)

14. Магдун О.С. Особливості української моделі внутрішнього аудиту: збірник тез восьмої Всеукраїнської наукової конференції, присвяченої вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову [“Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева”], (м. Житомир, 25-26 лютого 2010 р.) / О.С. Магдун, О.В. Філозоп. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - 140 с. - С. 122-123 (загальний обсяг 0,12 друк. арк., особисто автору належить 0,06 друк. арк.: визначено фактори впливу на формування української моделі внутрішнього аудиту).

15. Магдун О.С. Підходи до трактування основних понять внутрішнього аудиту: тези XXXV науково-практичної міжвузівської конференції, присвяченої Дню університету, (м. Житомир, 25-28 травня 2010 року): в 2-х т. Т. 2. / О.С. Магдун, О.В. Філозоп. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - 196 с. - С. 168 (загальний обсяг 0,11 друк. арк., особисто автору належить 0,06 друк. арк.: визначено необхідність формування основних понять внутрішнього аудиту).

АНОТАЦІЯ

Філозоп О.В. Розвиток внутрішнього аудиту в Україні: організація і методика. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Житомирський державний технологічний університет, Житомир, 2010.

У дисертації обґрунтовано теоретичні та організаційно-методичні аспекти здійснення внутрішнього аудиту з метою сприяння підвищенню ефективності діяльності підприємств.

Виявлено характерні риси внутрішнього аудиту в сучасних умовах господарювання та здійснено розмежування понять внутрішнього аудиту та внутрішнього контролю. Визначено завдання, об'єкти та суб'єкти внутрішнього аудиту, відповідно до чого встановлено сукупність дій внутрішнього аудитора, спрямованих на розробку комплексних заходів із захисту корпоративних прав. Розроблено модель організації внутрішнього аудиту, яка охоплює взаємозв'язки та підпорядкування між елементами системи внутрішнього аудиту. Розроблено розпорядчі документи з регулювання внутрішнього аудиту з метою використання їх у практичній діяльності підприємств. Відповідно до уточненого переліку завдань внутрішнього аудиту запропоновано методики проведення внутрішнього аудиту за окремими напрямами внутрішнього аудиту.