Основные средства и эффективность их использования на предприятии

Способ уменьшаемого остатка был известен в литературе 60-х годов как регрессивный, при котором норма амортизации, установленная для равномерного (прямолинейного) списания, обычно увеличивается в полтора раза. Исчисление суммы амортизации осуществлялось с балансовой стоимости объекта долгосрочных материальных активов. Метод двойной регрессии предусматривает увеличение в два раза нормы амортизации, установленной для линейного списания. Так же, как и при регрессивном методе, исчисление амортизации проводится с балансовой стоимости объекта долгосрочных материальных активов. В нашей стране эти методы не применялись.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования известен в литературе специалистами также с 60-х годов и назывался он достаточно лаконично - «кумулятивный» метод. При кумулятивном методе, в отличие от регрессивного происходит, на наш взгляд, более плавное списание стоимости и практически полная амортизация объекта по истечении срока полезного использования. Но это положение, утверждает Гоголев А. К., правомерно лишь к новым объектам, которые вводятся в эксплуатацию. По объектам, бывшим некоторое время в эксплуатации, применение данного метода приводит к не доамортизации объекта независимо от базы исчисления: к первоначальной стоимости - примерно на 20 % и балансовой (остаточной) стоимости - около 30 % .[25]

Кризис в экономике и продолжающиеся инфляционные процессы влияют на учетную и амортизационную политику предприятий при выборе способа списания стоимости долгосрочных материальных активов, имеется в виду, что предприятие готово пойти на не доамортизацию объектов долгосрочных материальных активов в последние годы полезного использования, так как за счет списания большей части долгосрочных материальных активов в первые годы эксплуатации объектов можно гарантировать себя от убытков, связанных с инфляцией и их моральным износом. Иначе говоря, убытки от не доамортизации долгосрочных материальных активов при относительно длительном сроке полезного их использования (восемь и более лет) будут меньшими по сравнению с потерями от инфляции и морального старения объектов.

Для долгосрочных материальных активов существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования долгосрочных материальных активов выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы (useful life) представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта долгосрочных материальных активов зависит от функциональной полезности объекта, то есть способности приносить экономическую выгоду. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета износа долгосрочных материальных активов.

Необходимо, как считает Волович М. А., отметить три принципиально важные характеристики данного показателя. Во-первых, все объекты долгосрочных материальных активов, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственного измерения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условий, приближенной оценки. В-третьих, срок полезной службы объекта компания определяет самостоятельно, исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов долгосрочных материальных активов у разных компаний могут отличаться.[9]

Срок полезной службы устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциoнaльнoй полезности (мощности, физической производительности), но и от политики компании по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем.

Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых компанией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т.п.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия. Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта должен, на наш взгляд, оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, должны приниматься во внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта компанией, такие как срок аренды для капитальных вложений в арендованные объекты долгосрочных материальных активов.[8]

Предполагаемый срок полезной службы объекта долгосрочных материальных активов должен периодически пересматриваться. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика компании в области ремонта и технического обслуживания также может оказать влияние на срок полезной службы долгосрочных материальных активов.

Цель изменения срока полезной службы долгосрочных материальных активов состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на долгосрочные материальные активы и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности компании. Результаты изменения срока полезной службы объекта будут влиять на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.

Анализируя существующую практику, способ уменьшаемого остатка долгосрочных материальных активов в рыночных условиях, по мнению Садиевой А. С., заслуживает большого внимания хозяйствующих субъектов, так как дает возможность большую часть стоимости объектов долгосрочных материальных активов списать в первые годы эксплуатации объектов и, тем самым, обезопасить себя от убытков в связи с инфляцией и их моральным износом.[11]

Исходя из учетной политики, как считает Розинов М. А., предприятия потребительской кооперации сами будут регулировать, что им выгоднее в конкретной ситуации: либо повышать себестоимость продукции в первые годы эксплуатации объекта, либо не иметь резкого повышения себестоимости продукции в первые годы эксплуатации объекта, но и не достигать полной амортизации объектов долгосрочных материальных активов.

По нашему мнению, информационная база расчетов по управлению амортизационными отчислениями, как правило, та же, что и при переоценке (оценке) долгосрочных материальных активов. Таким образом, правильно сформированная амортизационная политика является важным фактором развития предприятий и будет способствовать выводу из кризиса.

Сравнивая амортизационную политику в Казахстане и за рубежом, отметим, что действующий в казахстанской экономике порядок амортизации в принципе схож с амортизационной политикой индустриально развитых государств в прошлом. Так, в США до 1962 года использовался «Бюллетень F» по исчислению амортизации (он по сути аналогичен Единым нормам амортизационных отчислений, действующим на территории Казахстана). Однако в дальнейшем в США стали вырабатываться иные подходы к решению проблемы амортизации, которые были призваны: опустить на микроэкономический уровень проблемы оценки сроков экономической службы основного капитала, остаточной ликвидационной стоимости основных средств, выбора метода оценки амортизации по периодам времени, что создало механизм экономической заинтересованности и ответственности у предпринимателей: раскрыть через систему бухгалтерских счетов порядок ведения финансового учета и составления финансовой отчетности с тем, чтобы внешние пользователи деловой информации могли оценивать эффективность амортизационной политики (это важно с точки зрения инвестиционных решений, оптимизации налогообложения, финансового планирования, сметного прогнозирования, бюджета); создать предпосылки заинтересованности предприятий в интенсификации инновационных проектов, обновлении основного капитала.

В США, например, выработка национальной амортизационной политики, учитывающей интересы деловых кругов и бюджета, проходила в поиске наиболее гибких форм регулирования возмещения капитальной стоимости: за режим наибольшего благоприятствования в виде легализации ускоренных методов амортизации от предпринимательских кругов требовалась активная политика обновления основного капитала, ускорение внедрения научно-технического прогресса в производство.[21]

Новый крупный шаг в области развития налоговой и амортизационной политики был сделан в 1971 году в связи с принятием Министерством финансов США системы АДР. Ее суть состоит в выработке интервальных сроков службы основного капитала - главного правительственного регулятора воспроизводства основного капитала в американской экономике, применяемого и по настоящее время. Гибкость этой системы заключалась в том, что предприниматель мог выбрать любой срок службы в пределах «вилки» для данной классификационной группы основного капитала, а также в том, что норму списания можно было варьировать, выбирая любой из трех основных методов погашения капитальной стоимости - «линейный», «снижения остатка балансовой стоимости», «суммы числа лет» (при этом допускается смена метода амортизации в рамках амортизационного периода). Диапазоны сроков службы были установлены для 34 классификационных групп и 79 подгрупп основного капитала, охватывающих все сферы экономики страны. Трактовка данной системы такова, что к безусловным требованиям отнесены следующие: амортизационный капитал не может быть больше разности между первоначальной и ликвидационной стоимостью: недопустим 10 %-ный уровень превышения (от первоначальной стоимости основного капитала) фактической ликвидационной стоимости над остаточной ликвидационной стоимостью; допускается «разрыв» между стоимостным и физическим оборотом основного капитала: срок экономической службы основного капитала представляет собой оценку того будущего периода времени, в течение которого данный основной капитал будет экономически продуктивен (с учетом технических, экономических, экологических факторов и др.).

Новейший этап в выработке государственной амортизационной политики США состоит в том, что метод расчета годовых норм списания унифицируется (таблица 1). При модифицированной системе ускоренной амортизации (МСУА) нормы списания обеспечивают 100 % погашение капитальной стоимости в рамках нормативного срока службы (формула 5). Система классификационных групп основного капитала предусматривает всего лишь 8 категорий основного капитала (независимо от сферы его применения). Шкала норм амортизации при модифицированном методе ускоренного списания распространяется не на индивидуальные и однородные групповые объекты основного капитала, а на основные фонды предприятия, входящие в соответствующий им класс (глобальный способ классификации).

Таблица 1 Утвержденные нормы списания капитальной стоимости

В 1992 году Министерством финансов СССР был введен новый план счетов бухгалтерского учета, который был разработан при участии группы экспертов Центра ООН по транснациональным корпорациям. В этом плане счетов уже отсутствовал счет «Амортизационный фонд». Устанавливался практически единый источник финансирования капитальных вложений - фонд накопления. Такой порядок преподносился как один из важнейших шагов на пути сближения советского бухгалтерского учета с учетом в странах с развитыми рыночными отношениями. Можно только предполагать, что в 1990-1991 годах, когда подготавливался план счетов бухгалтерского учета, большинство предприятий потребительской кооперации работали рентабельно и начисленные амортизационные отчисления «доходили» до фонда начисления и могли использоваться по своему прямому назначению.

В условиях рынка государство должно выработать новую амортизационную политику. В ее основу необходимо положить, по нашему мнению, принцип максимально возможного само накопления средств предприятиями, предназначенных на реновацию. Источником таких средств, в первую очередь, должны служить чистые амортизационные отчисления, а не то, что от них осталось у предприятия после выполнения учетных и налоговых процедур. Отсутствие на балансах предприятий средств на финансирование капитальных вложений, их вуалирование на других статьях баланса, вольно или невольно порождает у многих руководителей предприятий иждивенческие настроения, свойственные советскому периоду руководства экономикой, но не совместимые с успешно развивающимися в республике рыночными отношениями.

Выход из сложившейся ситуации с начислением, учетом и использованием амортизации мы видим в изменении действующего порядка учета. Износ долгосрочных материальных активов (опять таки фиктивный пассив в балансе) следует исключить из баланса, в котором не желательно отражать любой фиктивный актив или пассив.

В тридцатые годы износ на балансе предприятий не учитывался. Его учет велся за балансом. В настоящее время износ жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных активов, по которым амортизация не начисляется, учитывается на соответствующих забалансовых счетах. От того, где учитывается износ на забалансовом или балансовом счете «прочность» учета не снижается. В принципе, вообще можно отказаться от ведения какого-либо системного учета износа.

При необходимости (а она возникает довольно редко), достаточно знать стоимость объекта, норму амортизации и год ввода в эксплуатацию. Эти данные у любого бухгалтера должны быть всегда под рукой, ибо они содержатся в инвентарной карточке объекта основных средств (ф. № ОС-6) или в рекомендуемом нами регистре аналитического учета долгосрочных материальных активов.[12]

В связи с этим, предлагаем из плана счетов бухгалтерского учета исключить счета подраздела «Износ основных средств», а вместо него ввести счет «Амортизационный капитал». Износ долгосрочных материальных активов целесообразно вести за балансом. Такое решение, кроме упрощения учета решит проблему контроля за использованием средств, предназначенных на капитальные вложения.

В настоящее время такой контроль отсутствует, что вносит неразбериху в организацию бухгалтерского учета. Износ долгосрочных материальных активов всегда может быть найден расчетным путем. Амортизационный капитал может создаваться следующим образом: по дебету счетов «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», «Общие и административные расходы», «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» и кредиту счета «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал» на сумму произведенных амортизационных отчислений по долгосрочным материальным активам.

При использовании амортизационного капитала может быть дана следующая корреспонденция счетов: по дебету счета «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал» и кредиту счетов «Здания и сооружения», «Машины и оборудования, передаточные устройства», «Транспортные средства», «Прочие» на сумму произведенных амортизационных отчислений по выбывшим долгосрочным материальным активам; кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму расходов по ремонту долгосрочных материальных активов, произведенного сторонними организациями: кредиту счета «Вспомогательные производства» на сумму расходов по ремонту долгосрочных материальных активов, произведенного своими вспомогательными производствами.

Изучая международную практику ведения учета, например, в США предусматривают списание расходов по ремонту долгосрочных материальных активов не на счета затрат, а на счет «Накопленная амортизация основных средств». В результате, как бы уменьшается изношенность объекта и может увеличиваться срок его службы.

В связи с этим, важно подчеркнуть, что американцы могут согласно международным стандартам финансовой отчетности пересматривать нормы амортизации долгосрочных материальных активов, но не пересматривают их оценку. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания оборудования из-за появления на рынке нового вида оборудования, способного более эффективно выполнять те же функции. Результаты изменения метода амортизации долгосрочных материальных активов должны отражаться только в текущем и будущем отчетных периодах.

2. Экономико-правовая характеристика организации

2.1 Учетная политика предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью "Урицкое" находится в пос. Островной Сарыкольского района Костанайской области.

Ранее учреждение имело название «Урицкий механизированный лесхоз», расположенный на территории Урицкого района (86%) и Убаганского района (14%).

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в Указе Президента «О бухгалтерском учете». С другой стороны, при общей концепции бухгалтерского учета, определенной данным Законом и другими нормативными документами, предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка. Речь идет о создании и освоении нетрадиционных подходов получения информации об отдельных объектах учета и, в первую очередь о затратах с исчислением себестоимости продукции, ее калькулировании, подсчета финансовых результатов, методов анализа внутреннего контроля и принятия на их основе управленческих решений. Эти подходы предприятие реализует путем разработки учетной политики, которая представляет собой совокупность способов принимаемых руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.[18]

При формировании и использовании учетной политики ТОО «Урицкое» придерживается основных принципов бухгалтерского и финансовой отчетности учета: начисление, непрерывная деятельность, достоверность, нейтральность, сопоставимость, правдивость, последовательность, существенность, завершенность, осмотрительность, значимость.

В области организации учета ТОО «Урицкое» руководствуется законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью», казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

В целях детализации и конкретизации отдельных разделов учета предприятие на основании генерального плана счетов бухгалтерского учета разработало и утвердило свой собственный рабочий план счетов, который формируется из тех счетов, которые действительно используются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. При необходимости к основным счетам могут открываться подсчета.

Доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (методом начисления). Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, признаются доходами и расходами отчетного периода, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Финансовая отчетность предприятия составляется за год, квартал, месяц. Учетная политика в области формирования собственного капитала заключается в том, что в ТОО «Урицкое» он состоит из акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Акционерный капитал включает: уставный капитал, дополнительно неоплаченный капитал.

Учетная политика в области учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг определяет, что учет затрат на производство осуществляется на основе оформленной в установленном порядке первичной документации, составление которой обеспечивает учет в разрезе элементов и статей затрат по видам производимой продукции, [выполняемых работ и услуг.

В процессе калькулирования решаются следующие основные задачи: распределение производственных затрат по видам продукции и определение суммарных затрат на производство каждого вида продукции и себестоимости единицы продукции.

В себестоимость продукции включаются: сырье, вспомогательные материалы, включая расходы по доставке; топливо; вода; энергия; зарплата основная и дополнительная; отчисления от оплаты труда; амортизация основных средств.

Аналитический учет ведется в накопительной ведомости. Свод затрат на производство ведется в журнале - ордере № 10 по экономическим элементам.

Учетная политика в области учета основных средств предполагает, что в ТОО «Урицкое» учет основных средств в местах их эксплуатации производится в инвентаризационных описях. Применяется типовая первичная документация по движению основных средств.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год, неподвижных основных средств (земля, здание и сооружения, передаточные устройства) - один раз в 3 года.

На основные средства каждый месяц начисляется амортизация. Для начисления амортизации в ТОО «Урицкое» применяется равномерный метод списания. При этом методе амортизируемая стоимость основных средств списывается ежемесячно в равных суммах.

Основные средства списываются с бухгалтерского баланса в результате физического и морального износа и их реализации. При списании с баланса образуется доход и убыток, возникший в результате выбытия основных средств, как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием основных средств.

В учетной политике ТОО «Урицкое» предусмотрено что себестоимость товарно-материальных запасов включает:

- затраты на приобретение запасов;

- транспортно - заготовительные работы, связанные с их доставкой к месту расположения;

- затраты на переработку продукции (выполнения работ и услуг).

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.[19]

Сельскохозяйственная продукция собственного производства и животные на выращивании и откорме оцениваются в течение года по плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц.

В учетной политике оговаривается, что для приема, хранения и расходования наличных денег ТОО «Урицкое» имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Временным порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана, утвержденным Правлением Национального Банка Республики Казахстан, Стандартом бухгалтерского учета №4.

Для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов в ТОО «Урицкое» предусмотрен расчетный счет. Все временно свободные денежные средства, за исключением наличных денег в кассе, хранится на расчетном счете в банке. Здесь сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, оказанных услуг, выполненных работ, полученных займов и др.

В учетной политике ТОО «Урицкое» отражено, что оплата труда работникам производится согласно договора за выполненные работы. Затраты на оплату труда включают все виды оплаты труда и компенсирующие выплаты, которые относятся на производственную себестоимость и расходы периода. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, начисляемых в денежной или натуральной формах. Удержания из заработной платы подразделяются на обязательные и удержания по инициативе администрации.

Учетная политика в области учета доходов и расходов, финансовых результатов регламентирует, что оценка деятельности ТОО «Урицкое» определяется результатом, получаемым от финансово - хозяйственной деятельности.

В области налогообложения и налогового учета данное предприятие организует учет всех видов доходов и вычетов в рекомендованной налоговым Кодексом системе налоговых учетных регистров.

Финансовая отчетность по итогам года составляется по новой системе бухгалтерского учета, основываясь на стандарты.

Финансовая отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

- отчета о движении денежных средств;

- пояснительной записки.

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии, с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке, с раскрытием их в пояснительной записке с указанием причин.

При составлении финансовой отчетности предприятие руководствуется методологическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности, инструкции «О порядке заполнения форм годовой финансовой отчетности» и другими инструктивными материалами, утвержденными национальной комиссией и Министерством финансов РК.

Месячные отчеты составляют не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Учетной политикой ТОО «Урицкое» предусмотрен внутренний контроль на предприятии, который предназначен для проверки соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций, организация внутреннего контроля возлагается на главного бухгалтера товарищества. Также предприятие вправе привлечь независимого аудитора для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

2.2 Оценка финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчётности и другой отчётно-учётной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ.[19]

Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Средства предприятия могут использоваться не только во внутреннем обороте, но и за его пределами, будучи иммобилизованными в дебиторскую задолженность, которая оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности проводят на основании оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Данные для анализа состава и структуры дебиторской задолженности хозяйства можно систематизировать в таблице.

Рассматривая таблицу с точки анализа динамики дебиторской задолженности следует отметить, что за период с 2008 по 2010 года размер дебиторской задолженности перед хозяйством увеличился в 1,4 раза, в том числе расчёты с дебиторами за товары, работы и услуги увеличились в 1,5 раза, расчёты с бюджетом на конец 2010 года имеют нулевой остаток, а расчёты с прочими дебиторами увеличились в 17,7 раза. Такой опережающий рост прочей дебиторской задолженности сказался на изменении структуры расчётов с дебиторами.

Так на конец 2008 года доля дебиторской задолженности покупателей составляла 96,48%, на конец 2009 года она сократилась до 83,59% (на 12,89 пункта), а в конце 2010 года зафиксирована на уровне 78,08% в общей сумме дебиторской задолженности. В свою очередь расчёты с прочими дебиторами, на конец 2008 года имевшие небольшой удельный вес - 1,86%, на конец 2010 года возросли на 20,06 пункта и составили 21,92%. Увеличение дебиторской задолженности выявило неблагоприятные тенденции, так как качественная её оценка показала высокий удельный вес сомнительной дебиторской задолженности.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников, предприятия для его образования.[18]

Анализируя показатели таблицы, в первую очередь нужно отметить, что значительную часть авансируемого капитала предприятия составляют долгосрочные и краткосрочные заёмные средства. В 2008 году долгосрочных обязательств составила 1,77 %, а доля краткосрочных - 62,25 %, что в сумме равно 64,02 %.К 2009 году доля долгосрочных обязательств увеличилась до 11,15 %, а краткосрочных сократилась на 23,92 пункта, что обусловило увеличение доли собственного капитала с 35,97 % в 2008 году до 50,53%. Однако ситуация изменилась в сторону сокращения удельного веса собственного капитала на 3,59 пункта до 46,94 % и ещё большего увеличения удельного веса долгосрочных обязательств -до 15,24 % в 2010 году. Общая сумма авансируемого капитала в 2010 -году составила 0,78 от суммы авансируемого капитала за 2008 год. Сокращение вызвано убыточностью производства и отсутствием источников для формирования собственного капитала.

Также из таблицы видно, что наибольший удельный вес в сумме краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность. В конце 2008 года она составила 94,9 % от суммы краткосрочных обязательств; а к концу 2010 года её удельный вес в сумме авансируемого капитала составил 37,67 %. а в массе краткосрочных обязательств - 99,63 %,Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платёжной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния хозяйства.

Анализируемая кредиторская задолженность является наиболее срочными обязательствами предприятия, определяющими его ликвидность. Проанализировав ранее активы баланса, мы обнаружили тенденцию к снижению наиболее ликвидных активов. На конец 2010 года общая кредиторская задолженность сократилась по сравнению с 2008 годом в 2 раза. При этом задолженность перед поставщиками сократилась в 5,8 раза, задолженность по оплате груда на конец 2010 года составила 28,2 % от уровня 2008 года.

Таблица 2 Анализ состава и структуры источников предприятия за 2008-2010 годы

Значительно увеличилась кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами - в 1106 раз и 20,5 раз соответственно. Резкий скачок задолженности хозяйства

перед бюджетом обусловлен отсутствием у предприятия платежных средств в виде наличной и безналичной денежной массы.

Анализ финансовой устойчивости с помощью показателей обеспеченности запасов и затрат источниками формирования можно произвести в таблице 3.

Как видно из таблицы 3 трёх компонентный показатель типа финансовой устойчивости на протяжении трёх лет равняется (0; 0; 0;), что говорит на языке финансового анализа о кризисном финансовом положении предприятия. В таком положении предприятие находится на грани банкротства, гак как денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность хозяйства не покрывают даже его кредиторской задолженности. Кризисное финансовое положение характеризуется снижением доходов от деятельности или их отсутствием, наличием регулярных неплатежей. В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заёмных источников.[12]

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов заключается в их сравнении с базисными величинами, а также в изучении их динамики за несколько лет. Анализ финансового состояния хозяйства с помощью финансовых коэффициентов представлен в таблице 4.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заёмных средств является коэффициент автономии. Чем выше доля собственных средств, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами. По данным таблицы 4 можно утверждать, что устойчивость финансового состояния у хозяйства слабая, гак как коэффициент автономии в 2010 году равнялся 0,47, что на 0,03 меньше нормативного ограничения. Однако по сравнению с 2008 годом, когда коэффициент автономии на конец года составлял 0,36, положение предприятия улучшилось.

В 2009 году соотношение сократилось до 0,98, но уже в 2010 году произошло увеличение заёмных средств. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками на конец 2010 года равнялся 0,37, в то время как, нормативное ограничение - не менее 0,6-0.8_0 том, что хозяйство находится в кризисном состоянии свидетельствует коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств, который снизился по сравнению с 2008 годом на 0,29, составил 1,39 по сравнению с оптимальным вариантом - 2,0-2,5.Также если предприятие испытывает финансовые затруднения, то коэффициент прогноза банкротства снижается. В конце 2008 года коэффициент банкротства равнялся 0,12, а к концу 2010 года он возрос до 0,27.

Таблица 3 Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2008-2010 годы

Таблица 4 Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2008-2010 годы

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность (ликвидность). Анализ ликвидности баланса за 2010 год приведён в таблице.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы, следует отметить, что в отчётном периоде наблюдается острый недостаток наиболее ликвидных активов - денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств:

На начало года 99,98 %, на конец года 99,94 %, Эти цифры говорят о том. что только 0.02 % срочных обязательств на начало периода и 0,04 % - на конец периода могут быть покрыты наиболее ликвидными акт ивами. Хозяйство является неплатежеспособным, так как основная часть его капитала вложена в медленно и трудно реализуемые активы: 42.5 % имущества предприятия - медленно реализуемые активы и 46,9 % - труднореализуемые активы Кроме того, даже этих активов не хватает на покрытие постоянных пассивов (собственного капитала). На конец 2008 года предприятие может покрыть 99.83 % постоянных пассивов за счёт труднореализуемых активов.[30]

Анализируя текущее финансовое положение предприятие с целью вложения в него инвестиции используют и относительные показатели платежеспособности. Рассмотрим важнейшие из них в таблице.

Как показывают данные таблицы соотношение данных средств и срочных обязательств равно на конец 2008 года - 0, то есть практически хозяйство не имело наличных и безналичных денежных средств для погашения задолженности, к концу 2010 года положение улучшилось 0,00058, однако этот показатель намного ниже нормального ограничения - 0,20 - 0,25.Значит текущая платежеспособность предприятия полностью зависит от надёжности дебиторов. За анализируемый период коэффициент увеличился на 0,2 и достиг в конце 2010 года уровня 0,29.Увеличение коэффициента говорит о том, что ликвидность предприятия повысится , если будет погашена вся дебиторская задолженность. Если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств предприятия не ниже чем 2:1, то оно в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.

Из таблицы 5 видно, что в анализируемом периоде хозяйство не в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.

Таблица 5 Анализ ликвидности баланса за 2010 год

Таблица 6 Анализ показателей ликвидности за 2008-2010 годы

2.3 Анализ финансовых результатов

Прибыльность, будучи обещающим показателем экономической эффективности, сельскохозяйственного производства, отражает эффективность использования его производственных ресурсов: трудовых, земельных, материальных. Прибыль характеризует конечный экономический результат производства. В тех случаях, когда производство продукции убыточно или необходимо выяснить, насколько окупаются вложенные в производство затраты, может быть рассчитан показатель уровня окупаемости издержек. Рассмотрим анализ окупаемости затрат на производство аграрной продукции в таблице 7.

Таблица 7 Анализ окупаемости затрат на производство аграрной продукции за 2008-2010 годы

Анализ показал, что в целом хозяйство убыточно, хотя растениеводство приносит прибыль и затраты на производство продукции растениеводства окупаются в 2010 году в 1,07 раза, это покрывает убытки, понесённые за счёт животноводства. С каждым годом окупаемость затрат на производство сельскохозяйственной продукции повышается. Так в 2008 году окупаемость затрат в целом по хозяйству составила 82,65 %, а к 2010 году уровень окупаемости достиг 89.64 %, что на 6,99 пункта выше. Это обусловлено следующим: увеличение выручки за период с 2008'по 2010 годы составило 2,06 раза, а увеличение полной себестоимости продукции за этот же период - 1,9 раза, в связи с чем окупаемость возросла. Следует отметить тенденций . увеличению уровня окупаемости затрат в животноводстве и снижению уровня рентабельности в растениеводстве.

3. Состояние учета движения основных средств и пути его совершенствования.

3.1 Первичный и сводный учет основных средств.

Поступающие в предприятие основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы.

Основным первичным документом на оприходование основных средств является акт приема-передачи основных средств (форма №ОС-1).К акту прилагается вся техникческая документация, относящаяся к принятому объекту. [15]

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения включая налога на добавленную стоимость продукции по мере начисления. износа в установленном порядке.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (форма № ОС-6) присваивает объекту инвентарный номер вносит объект в инвентарный список. Записи по оприходованию основных средств делают в ведомости учета основных средств и начисленного износа, которая позволяет отразить движение основных средств и начислить износ.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств. Свод оборотов и остатков по каждой групп основных средств за месяц производятся в карточках учета движения основных средств (форма № ОС-12).[19]

Все основные фонды, закреплены за материально-ответственными лицами в разрезе цехов предприятий заносят в инвентарные списки основные средства (форма № 03-13)

При списании и выбытии основных средств составляются следующие документы: акт на списание зданий и сооружений (ф.№ ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-4) .

3.2 Учет износа основных средств

Для учета износа основных средств бухгалтерском учете выделяется самостоятельный подраздел 13 «Износ основных средств». При начислении амортизации применяют метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации от стоимости основных средств. Сумма амортизационных отчислений каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Расчет амортизации приведен в таблице 8.

Таблица 8 Расчет амортизационных начислений

Кроме этого метода существует еще несколько методов начисления амортизации:

1. Метод начисления амортизации пропорционального объему выполненных работ (производственный)

2. Метод начисления износа по сумме чисел (кумулятивный).

3. Метод уменьшающегося остатка

В стандарты бухгалтерского учета практически в полном объеме включены все методы начисления амортизации.

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени. Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами Кроме того, другой элемент -амортизации - устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем метод равномерного списания имеет преимуществом - простотой. Эта способность более чем все остальное объясняет популярность и широкое использование данного метода на практике.[31]

Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается себестоимость продукции, работ, услуг.

Метод начисления по сумме чисел - кумулятивный метод (от латинского - увеличение, скопление определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

Регрессивный метод начисления амортизации состоит в том, что начисление производится не от балансовой стоимости, а от остаточной. Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта не амортизируемая часть будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запчасти, материалы, металлолом в оценке возможного пользования и реализации.

Иногда регрессивный метод может начисляться с равномерным. За первый годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем - по пропорциональному методу.

Метод двойной регрессии. При этом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нормой, по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе.

При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20 % (2 10).Эта фиксированная . ставка относится к остаточной стоимости первоначальная за минусом износа) в конце каждого года. Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для погашения стоимости.

Заметим здесь прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования. Наконец остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть. определена с достаточной точностью.[11]

Таким образом, ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 10 лет находятся на одном ypовне. Методы ускоренной амортизации (кумулятивный, регрессивный, и двойной регрессии) позволяют резко уменьшить потери морального износа основных средств, обеспечивают более быстрое перевооружение всех отраслей экономики (таблица 9).