Учет и анализ собственного капитала

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы собственного капитала

1.1 Сущность и задачи учета собственного капитала

1.2 Формирование собственного капитала

2. Учет собственного капитала на материалах АО «Костанайские минералы»

2.1 Характеристика предприятия АО «Костанайские минералы» и учет уставного капитала

2.2 Учет операций по движению капитала

2.3 Анализ уставного капитала

2.4 Анализ резервного, дополнительно оплаченного и неоплаченного капитала

2.5 Анализ нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

3. Прогнозирование прибыли и пути совершенствования учета собственного капитала

3.1 Прогнозирование прибыли - как основного вида собственного капитала предприятия

3.2 Пути усовершенствования учета собственного капитала и расчетов с учредителями

Заключение

Список литературы

Введение

Уставный капитал Акционерного Общества представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность( в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях ,в интернете.

Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа АО (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации). Работа «учета уставного капитала и расчетов с учредителями» состоит из трёх глав.

В настоящее время основная масса организаций находится в собственности одного и более владельцев. Учет документов, подтверждающих права собственности владельцев, а также различные операции с ними являются предметом бухгалтерского учета, который имеет свои особенности. Для правильного отражения в учете операций по движению собственного и акционерного капитала, а также подготовки подтверждающих документов бухгалтеру необходимо знать законодательство, регламентирующее создание, деятельность, реорганизацию и ликвидацию юридических лиц различной организационно-правовой формы, а именно:

- Гражданский кодекс РК от 27.12.94г. с изменениями и дополнениями на 01.10.98г.

- Закон РК "Об акционерных обществах" от 10.07.98г. № 281-1 ЗРК;

- Закон РК "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.98г. № 220-1 ЗРК и ряд других, определяющих особенности учета. Так, в акционерных обществах документом, подтверждающим право владельца на часть капитала и управления, является ценная бумага -- акция, а в товариществах это право подтверждаются учредительным договором и свидетельством, которые не являются ценными бумагами, однако являются основанием для проведения бухгалтерских операций.

Собственный капитал принадлежит к числу сравнительно новых объектов отечественного бухгалтерского учета, а следовательно и анализа в этом и заключается актуальность данной дипломной работы.

В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».-№ 329-II от 24.06.2002 г. этому понятию дано следующее определение: «Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств»[1,1]. Величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли источника активов предприятия, а следовательно - неосязаем.

В условиях рыночной экономики это понятие заменило ранее существовавшее понятие «Источники собственных средств» (до 1.01.2006 г.).

В СБУ-30 «Представление финансовой отчетности» и методических рекомендациях указывается, что к собственному капиталу относится уставный, резервный, дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Согласно Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 329-II с 1.01. 2006 г. вводится отчет об изменениях в собственном капитале.

Дипломная работа написана по материалам акционерного общества (АО) «Костанайские минералы», находящегося в г. Житикаре Костанайской области.

1. Теоретические основы собственного капитала

1.1 Сущность и задачи учета собственного капитала

Выпуск акций или формирование уставного капитала товарищества отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принципом затрат, то есть как денежные средства (деньги) или рыночная стоимость активов, полученных в обмен на акции или юридически оформленные документы. Распространение акций может осуществляться как путем их непосредственной продажи потенциальным инвесторам, так и по подписке, то есть потенциальные акционеры могут подписать контракт на приобретение акций с эмитентом, который имеет юридическую силу и находит свое отражение в учете 1,с.231.

При продаже акций за деньги стоимость акций определяется на основе либо их текущей рыночной стоимости, либо рыночной стоимости актива, переданного в обмен на акции. Выпуск акций сопровождается определенными расходами (комиссионные, оплата юристов и аудиторов, андеррайтеров и тому подобное). Эти затраты должны быть отражены в учете любым из двух методов: компенсационным или отложенных платежей, то есть как нематериальные активы (при первичной эмиссии). При необходимости эмитент может выкупить акции у их держателей либо для дальнейшей перепродажи, либо с целью аннулирования. Выкупленные акции не являются активом, эта операция означает сокращение капитала и уменьшение активов. Как правило, выкупленные акции не участвуют в голосовании и на них не начисляются дивиденды. Аннулирование акций сопровождается внесением изменений в учредительные документы, на их сумму кредитуется счет выкупленных акций, а балансы всех счетов, отражающих движение выкупленных акций, пропорционально уменьшаются дебетованием 2,с.93.

Особенными операциями с ценными бумагами являются:

- дробление (сплит);

- консолидация (объединение).

Сплит - увеличение числа акций путем пропорционального снижения их номинала, причем акционеры не теряют общей стоимости акций, владельцами которых они были до проведения этой операции 3,с.367.

Таблица 1 Операции приводящие к уменьшению (увеличению) дополнительного внесенного капитала

Операции, приводящие к уменьшению дополнительного внесенного капитала	Операции, приводящие к увеличению дополнительного внесенного капитала
1.Размещение акций по стоимости ниже номинальной 2. Приобретение или продажа выкупленных акций ниже номинальной стоимости и / или изначально выплаченной стоимости (при учете методом номинальной стоимости) 3. Продажа выкупленных акций ниже стоимости (при ведении учета методом затрат) 4. Конвертация конвертируемых привилегированных акций 5. Аннулирование отзывных или возвращаемых за компенсацию привилегированных акций	1.Размещение акций по стоимости выше номинальной 2. Приобретение или продажа купленных акций выше номинальной стоимости и/или изначально выплаченной стоимости(при учете методом номинальной стоимости) 3. Продажа выкупленных акций выше стоимости (при ведении учета методом затрат) 4. Конвертация конвертируемых привилегированных акций 5. Получение в дар ранее выкупленных акций или активов 6. Аннулирование отзывных или возвращаемых за компенсацию привилегированных акций 7. Конвертация конвертируемых облигаций

В бухгалтерском учете итоговый баланс акционерного капитал не должен меняться, так как счета по старым акциям закрываются, а на замену открываются новые счета. Аналогично проводятся операции и по консолидации. Существует ряд операций, которые влияют на величину дополнительно внесенного капитала, представляющего собой разницу между внесенным и уставным капиталами (Таблица 1) 4,с.112.

1.2 Формирование собственного капитала

Уставный капитал -- первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций (в акционерном обществе) или за счет вкладов участников, учредителей (в других видах хозяйственных товариществ). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия 5.

Уставный капитал - от слова «Устав» -- свод правил (положение), определяющий организацию, порядок деятельности каких-либо лиц или организаций [6,с.27].

При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала, номинальная стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций, наличие «Золотой акции», определяются собранием акционеров, указываются в уставе и регистрируются в соответствующих государственных органах 7.

«Золотая акция» - документ, удостоверяющий особые права государства в управлении акционерным обществом. Не имея стоимости она дает ее владельцу право «вето» при принятии собранием акционеров или наблюдательным Советом решений по вопросам изменения профиля работ, смещения первых руководителей, внесения изменении в уставный капитал и другое. «Золотая акция» вводится в основном на приватизируемых предприятиях, в сохранении профили работы которых заинтересовано государство 8,с.135.

Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства (деньги), нематериальные активы, включая права на результаты интеллектуальной собственности, «Ноу-хау», основные средства, права на пользование землей и другие активы.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью (учредительский или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, образующиеся при возможной реализации акций по стоимости ниже их номинала (при падении курса акций). Эти средства учитываются на счете «Дополнительный оплаченный капитал».

Что касается резервного капитала, то резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах «Резервный капитал. прибыль капитал оплаченный

С 1 января 2006 г. введен отчет об изменениях в собственном капитале в соответствии Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 329-II .

Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетный период структурных и количественных изменениях собственного капитала.. На данном предприятии отчет об изменениях в собственном капитале не ведется, поэтому он не заполнен.

Организация должна предоставить в качестве отдельной формы финансовой отчетности отчет, показывающий:

1) Чистый доход или убыток за отчетный период;

2) Каждую статью доходов и расходов, которая, согласно требованию СБУ № 30, признает непосредственно в собственном капитале и общую сумму таких статей;

3) Кумулятивный эффект изменения в учетной политике и корректировку существенных ошибок. Кроме того, организация должна предоставить либо в пояснительной записке, либо в отчете об изменениях в собственном капитале;

4) Суммы операции по капиталу с собственными и распределенными средствами;

5) Сальдо, не распределенного дохода или убытка на начало периода, за отчетную дату и изменения за период;

6) Сверку между балансовой стоимостью каждого класса уставного капитала, дополнительно оплаченного капитала и резервного капитала на начало и конец периода, с определенным раскрытием каждого изменения.

Изменение в собственном капитале организации между двумя отдельными периодами отражает увеличение или уменьшение чистых активов в течение отчетного периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрытого в финансовой отчетности. За исключением операций с собственниками, таких как вклады в уставной капитал и дивиденды, общее изменение в собственном капитале, представляют собой суммарный доход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течение отчетного периода.

В соответствии с СБУ № 30 все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в определение чистого дохода или убытка за период.

Доход, убыток, прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы признаются непосредственно в качестве изменений в собственном капитале, вместе с операциями по уставному капиталу с собственниками организации, включая распределение чистого дохода между ними. Поскольку при оценке финансового положения организации между двумя отчетными периодами, важно принимать во внимание доход и убыток, необходимо предоставить отдельный отчет, который выделяет суммарный доход и убыток организации, включая те, которые признаются непосредственно в собственном капитале.

2. Учет собственного капитала на материалах АО «Костанайские минералы»

2.1 Характеристика предприятия АО «Костанайские минералы» и учет уставного капитала

На базе Джетыгаринского месторождения был построен и пущен в эксплуатацию в 1965 году горно-обогатительный комбинат «Кустанайасбест». На данном этапе производственная мощность комбината по выработке хризотил-асбест 3-6 групп составляет 400 тыс. тонн в год по переработке руды - 7,5 млн. тонн. В конце 2003 года ОАО «Кустанайасбест» преобразован в АО «Костанайские минералы» находящегося в г. Житикаре Костанайской области.

АО «Костанайские минералы» - это современное высокомеханизированное горно-обогатительное предприятие, оснащенное оборудованием большой единичной мощности с достаточным уровнем механизации и автоматизации технологических процессов. Основной информационной базой для рассмотрения собственного капитала АО «Костанайские минералы» послужит его финансовая отчетность за ряд лет.

Цель настоящей дипломной работы - определить основные направления бухгалтерского учета и анализа собственного капитала на предприятии АО «Костанайские минералы».

Основными задачами, стоящими перед данной дипломной работой, являются:

1. определить сущность собственного капитала

2. изучить учет собственного капитала в АО «Костанайские минералы».

3. провести анализ собственного капитала в АО «Костанайские минералы».

Теоретической и методологической основой дипломной работы выступают труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета и анализа, а также, научно-теоретические публикаций по данной тематике в научных монографиях и периодических изданиях.

Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах подраздела Типового плана счетов «Уставный капитал», в который входят пассивные сложные счета 5010 «Объявлены капитал», 5020 «Неоплаченные капитал».

Законодательство Республики лимитирует размеры уставного капитала (количеством расчетных показателей, размер которых устанавливается законодательно) 11,с.154.

Абсолютная величина уставного капитала и его доля в общем итоге пассива баланса (собственный капитал и обязательства) - важные показатели устойчивости финансового положения предприятия 12,с.298.

Остаток по счетам подраздела «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.

Записи по счетам подраздела 5010 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению учредителей, участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Для оценки и подтверждения факта взноса в уставный капитал товарно-материальных ценностей необходимо аудиторское заключение, которое должно быть подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки-передачи ценностей и другими.); при взносе в уставный капитал денежных средств достаточно предоставить копии платежных документов; при перерегистрации хозяйственного товарищества денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами товарищества либо аудиторским заключением.

Остаток по счету 5020 содержит информацию о количестве и стоимости объявленных, но не размещенных акций. Этот счет является счетом фиктивных активов, а учтенные на нем акции ничем не обеспечены и никакими правами и привилегиями не пользуются.

Нельзя исключать случаи, когда акционерное общество при благоприятной ситуации на рынке ценных бумаг, может реализовать свои акции через андеррайтера по цене, превышающей их номинальную стоимость. Сумма превышения продажной стоимости над номинальной отражается по дебету счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и кредиту счета «Дополнительный оплаченный капитал».

С целью защиты прав и законных интересов акционеров Национальная комиссия Республики Казахстан по ценным бумагам приняла Постановление (от 22 июля 1997 года № 106), которым установила, что решение об участии акционерного общества в уставном капитале юридического лица путем передачи его активов применяется уполномоченным органом общества в соответствии с положениями его устава 13,с.152.

В случае принятия такого решения исполнительным органом общества, Наблюдательный совет должен дать ему официальное разрешение на передачу активов общества в уставный капитал юридического лица.

Общество в течение 30 дней с даты принятия решения о передаче его активов обязано известить об этом акционеров путем направления извещений или опубликования данных сведений в средствах массовой информации.

Решение о передаче разовой или нескольких частей активов общества, размер которых в сумме составляет 25 и более процентов от всех принадлежащих обществу активов, принимается только общим собранием акционеров.

Акционер, не принимающий участие в голосовании или голосовавший против передачи активов общества в уставный капитал иного юридического лица, вправе требовать выкупа принадлежащих ему акций общества по цене не ниже номинальной, а при наличии рыночной котировки - по цене, превышающей номинальную стоимость. В случае предъявления указанного требования акционером, общество обязано выкупить принадлежащие ему акции в течение 30 дней, со времени принятия решения о передаче активов общества. В случае, если акционер не был извещен о принятом решении, он имеет право предъявить акционерному обществу требование о выкупе акций в течение 3-х месяцев с даты, когда он узнал о передаче активов общества в уставный капитал иного юридического лица с учетом норм Гражданского кодекса Республики Казахстан о сроках исковой давности.

Передача активов общества в уставный капитал юридического лица осуществляется на основании определения стоимости передаваемого имущества независимым аудитором или оценщиком и акта приема-передачи имущества. В дальнейшем учет внесенных средств осуществляется в балансе Общества в соответствии с законодательством.

Акционерное общество не имеет права осуществлять передачу своих активов, если размер собственного капитала после передачи активов станет меньше размера уставного капитала общества и, если данная сделка повлечет за собой неплатежеспособность или несостоятельность (банкротство) общества.

С целью предотвращения появления на рынке товаров, работ и услуг предприятий-монополистов в результате слияния и присоединения акционерных обществ Комитет по ценовой и антимонопольной политике в соответствии с Законом Республики Казахстан «О развитии конкуренции и ограничении монополистической деятельности» должен дать согласие на такую операцию 14.

Отсутствие согласия антимонопольных органов на слияние (присоединение) является основанием для признания сделки недействительной в установленном законодательством порядке.

При полной оплате объявленного уставного капитала по счету 5020 "Неоплаченный капитал" остатка не будет; дебетовый остаток по счету 5020 показывает сумму объявленного, но неоплаченного акционерами (участниками) уставного капитала.

При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный капитал дебетуют счет 5010 «Объявленный капитал» и кредитуют счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте». Возврат вкладов и взносов может быть произведен товарно-материальными ценностями, основными средствами и другими активами.

При определении размера чистых активов акционерного общества размер его уставного капитала должен быть уменьшен на сумму дебетового остатка по счету 5020.

Размер уставного капитала государственного предприятия определяется его учредителями, но не может превышать общей стоимости передаваемого предприятию имущества и быть менее 10000 расчетных показателей. Учет уставного капитала государственного предприятия ведется на отдельном субсчете к счету 5010 «Объявленный капитал», субсчет «Уставный капитал государственного предприятия».

Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или участникам - юридическим и физическим лицам в ведомости или машинограмме.

Основанием для ведения аналитического учета акций служит выписка из реестра акционеров, которая должна содержать следующие данные: общее количество акционеров, владеющих ими; общее количество привилегированных акций и количество акционеров, владеющих ими; сведения о доле в уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5% акций, а также физических и юридических лиц 15,с.70.

Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора 16.

Записи в бухгалтерском учете операций по движению акций ведутся на основании регистрации операций независимым регистратором (юридическое лицо, осуществляющее ведение реестра держателей ценных бумаг) путем изменения соответствующей записи в реестре.

Государственную регистрацию, аннулирование эмиссии и утверждение отчета об итогах эмиссии акций осуществляют Национальная комиссия Республики Казахстан по ценным бумагам (у Акционерного общества с уставным капиталом 200000 месячных расчетных показателей и более), а также Министерство юстиции и его территориальные органы (у Акционерного общества с уставным капиталом менее 200000 месячных расчетных показателей).

Государственной регистрации подлежит: первая эмиссия акций - в течение трех месяцев с даты регистрации акционерного общества как юридического лица; последующая (дополнительная) эмиссия акций - в течение трех месяцев с даты увеличения уставного капитала акционерного общества; аннулирование одной или нескольких эмиссий акций - в течение четырех месяцев со времени принятия решения о прекращении деятельности (путем ликвидации, реорганизации) Акционерного общества или об уменьшении уставного капитала; аннулирование одной или нескольких предыдущих эмиссий при одновременной регистрации последующих эмиссий акций - в течение четырех месяцев со времени принятия решения об уменьшении уставного капитала, об изменении структуры эмиссии (количества, вида, номинала ценных бумаг) или формы выпуска акций.

Отчет об итогах эмиссии представляется не позднее одного месяца после завершения срока размещения акций, установленного действующим законодательством. Нарушение установленных сроков регистрации, аннулирования и утверждения отчета об итогах эмиссии акций влечет установленную законодательством Республики Казахстан ответственность должностных лиц Акционерного общества.

Не допускается совершение сделок с ценными бумагами и их реклама, эмиссия которых не зарегистрирована в установленном порядке, а равно эмиссия, которых приостановлена, аннулирована или признана несостоявшейся 17.

Акционерное общество может выпускать только именные акции в документарной или без документарной форме.

Размещение ценных бумаг осуществляется закрытым или открытым способом. Акции первого выпуска размещаются закрытым способом - только среди учредителей, независимо от типа общества.

Ведение реестра акционеров эмитент должен поручить независимому регистратору, имеющему лицензию на осуществление профессиональной деятельности по ведению реестра держателей ценных бумаг. Эмитент вправе самостоятельно вести реестр, при числе акционеров менее 500 и при наличии в штате работников общества специалиста, имеющего квалификационное свидетельство на осуществление регистраторской деятельности. При открытом способе размещения акций ведение реестра осуществляется только независимым регистратором 18.

Документы, предоставляемые для регистрации, аннулирования или утверждения отчета об итогах эмиссии акций, направляются Уполномоченному органу, рассматриваются им в течение 30 дней, если иное не установлено действующим законодательством. В случае отказа в регистрации, аннулировании или утверждении отчета об итогах эмиссии акций и повторного представления эмитентом документов, исчисление срока рассмотрения начинается заново, при этом сведения, содержащиеся в проспекте эмиссии (условиях выпуска), бухгалтерских балансах, аудиторском заключении, должны соответствовать требованиям, установленным на дату представления последних документов 19.

При регистрации, аннулировании или утверждении отчета об итогах эмиссии акций Уполномоченный орган вправе потребовать от эмитента представления дополнительной информации, касающейся особенностей создания эмитента или распределения (оплаты) его акций, а также порядка формирования (увеличения, уменьшения) его уставного капитала. При несоответствии представленных документов требованиям действующего законодательства, Уполномоченный орган направляет эмитенту мотивированный отказ в регистрации, аннулировании или утверждении отчета об итогах эмиссии акций в письменной форме.

При регистрации эмиссии акций эмитенту выдается Свидетельство о государственной регистрации эмиссии ценных бумаг, а также возвращаются один экземпляр проспекта эмиссии (условий выпуска) и один образец акции каждого вида (при документарной форме выпуска), заверенные Уполномоченным органом.

При утверждении отчета об итогах эмиссии акций эмитенту направляется уведомление об утверждении отчета, а также возвращается один экземпляр отчета, заверенный Уполномоченным органом. В случае неполного размещения или неполной оплаты акций отчет об итогах эмиссии не утверждается, а эмитенту направляется уведомление Уполномоченного органа о принятии к сведению данного отчета. После получения уведомления о принятии к сведению отчета об итогах эмиссии акций, эмитент должен аннулировать данную эмиссию в течение 4-х месяцев с даты окончания установленного срока для размещения акций.

Регистрация дополнительной эмиссии или аннулирование эмиссии акций не могут быть произведены без утверждения отчета об итогах предыдущей (аннулируемой) эмиссии акций 20,с.152.

Уполномоченный орган вправе отказать в регистрации, аннулировании или в утверждении отчета об итогах эмиссии акций в случаях: несоответствия представленных документов требованиям действующего законодательства Республики Казахстан; предоставления информации о выпуске, размещении или аннулировании акций, содержащей ложные или неточные сведения.

После регистрации эмиссии акций эмитент: заказывает и изготавливает акции (при документарной форме выпуска) и размещает их в сроки, установленные действующим законодательством; размещает акции среди инвесторов; в установленный срок представляет отчет об итогах эмиссии акций; при открытом способе размещения акций эмитент публикует проспект эмиссии или сообщение об открытой подписке, в котором указывается: наименование и место нахождения акционерного общества; основные виды деятельности эмитента; структура эмиссии и форма выпуска ценных бумаг, на которые объявлена открытая подписка; круг потенциальных инвесторов; сроки начала и окончания распространения ценных бумаг; сведения о регистраторе эмитента; места, где потенциальные инвесторы могут приобрести ценные бумаги данного выпуска и ознакомиться с содержанием проспекта эмиссии; краткое описание имущества эмитента.

Эмитент обязан обеспечить всех покупателей ценных бумаг данного выпуска полной и равной информацией.

Информация открытых Акционерных обществ о созыве общего собрания акционеров, решение об уменьшении уставного капитала и аннулировании акций, об объявлении открытой подписки на акции, а также другая информация о деятельности открытого Акционерного общества публикуется в официальных печатных изданиях Национальной комиссии или центрального органа юстиции, если иные общереспубликанские издания не определены в уставе Акционерного общества.

При изменении наименования, в месячный срок с даты перерегистрации юридического лица в органах юстиции, эмитент должен представить Уполномоченному органу необходимые документы для получения нового свидетельства о государственной регистрации эмиссии акций и внесения изменений в проспект эмиссии (условия выпуска).

В случае изменения наименования, при документарной форме выпуска акций, эмитент обязан после получения нового свидетельства о государственной регистрации эмиссии акций сделать соответствующую запись на каждой акции и уведомить об этом Уполномоченный орган 21,с.256.

2.2 Учет операций по движению капитала

Правильное отражение операций, по движению собственного капитала, имеет весьма важное значение для каждого предприятия. Рассмотрим основные операции по движению капитала.

Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5020 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактически на счете 5020 учитывается фиктивный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетуют счет 5020 «Неоплаченный капитал» и кредитуют 5010 «Объявленный капитал» (в других видах товариществ, кроме акционерных обществ).

По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 5020 «Неоплаченный капитал» и дебету следующих счетов:

- дебет счетов подраздела «Нематериальные активы» (счета 2730) - при взносе в уставный капитал нематериальных активов;

- дебет счетов подраздела 2410 «Основные средства» (счета 2411-2417) -при взносе в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строительства;

- дебет счетов подраздела «Запасы» (счета 1310-1315, 1317) - при взносе в уставный капитал различных видов материальных запасов;

- дебет счетов 1340 «Незавершенное производство» - при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных;

- дебет счетов подразделов «Денежные средства» (счета 1050, 1070. 1060, 1010, 1020) и др. - при взносе в уставный капитал денег 5.

Если дебетовый остаток по счету 5020 «Неоплаченный капитал» погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (учредители), чтобы уставный капитал хозяйственного товарищества был полностью сформирован.

Аналитический учет по счету 5020 ведется по акционерам (участникам, учредителям) в оборотной ведомости по счетам расчетов или машинограмме.

Учет изъятого капитала. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшать, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами, уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

Акционерное общество обязано уведомить всех его кредиторов в порядке, определенном законодательными актами.

При этом кредиторы Акционерного общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала возможно, если такая процедура предусмотрена в его уставе.

Нарушение процедуры уменьшения уставного капитала может послужить основанием ликвидации Акционерного общества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.

Данный счет обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения.

Одним из мотивов выпуска акционерным обществом собственных акций является их повторная продажа своим сотрудникам и рабочим для их заинтересованности и стимулирования.

Учет дополнительно оплаченного капитала. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которые получило акционерное общество в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход).

Сумма дополнительно оплаченного капитала не может быть направлена на нужды потребления Акционерного общества.

Затраты, связанные с реализацией собственных акций (оплата труда, отчисления на социальный налог.), списываются в Дт счета 7410 «Расходы по выбытию активов» с Кт счетов 4230, 3150.

Суммы дополнительно оплаченного капитала направляются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала.

Учет дополнительно неоплаченного капитала. Для учета данного вида капитала предназначены счета подраздела «Резервы». Этот подраздел включает в себя следующие синтетические счета:

5320 «Резервы на переоценку».

На счетах «Резервы» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов.

Операции по переоценке основных средств. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату, производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.[22,с.34]

При дооценке основных фондов (кроме земли) составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт счетов подраздела 2410 «Основные средства» (счета 2412 -2417),

Кт счета 5320 «Резервы на переоценку».

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой основных средств:

Дт счета 5320 «Резервы на переоценку», Кт счетов подраздела 2420 «Амортизация и обесценивание основных средств» (счета 2421-2429).

Следует иметь в виду, что предпринимателям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на рынке на соответствующие виды основных фондов.

Цены должны быть подтверждены документами или экспертным путем. Суммы дооценки, начисленные сверх установленных индексов инфляции, подлежат отражению в налоговом учете как совокупный годовой доход налогоплательщика.

Записи по переоценке основных фондов путем прямого пересчета отражаются на счетах аналогично приведенным выше.

По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Для определения суммы дооценки, которую ежемесячно необходимо переносить на счет нераспределенного дохода бухгалтерия должна составлять следующий расчет (Таблица 2).

Указанная в расчете сумма дооценки основных средств отражается на счетах:

Дт счета 5320 «Резервы на переоценку»»,

Кт счета 5410 «Прибыль (убыток) текущего года» -- 3466 тенге 48 тиын [23,с.65].

Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта основных средств, независимо от причины выбытия.

Операции по дооценке инвестиций. Дооценка инвестиций производится в установленном порядке. Суммы дооценки инвестиций находят отражение по кредиту счета 5320 «Резервы на переоценку»» и дебету следующих счетов:

- подраздела «Инвестиции в недвижимость» (счета 2310, 2320) - на суммы, полученные от переоценки инвестиций в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, совместно контролируемых юридических лиц, инвестиций в недвижимость;

- счет 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции» - на суммы, полученные от дооценки финансовых инвестиций.

Сумма переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям отражается по Дт счета 5320 «Резервы на переоценку»» и Кт счета 5410 «Прибыль (убыток) Текущего года»».

Увеличение дохода от реализации ценных бумаг (в части проданных инвестиций): дебетуют счет 5320 и кредитуют счет 6210 «Доход от выбытия активов»; увеличение нераспределенного дохода отчетного года (в части возврата инвестиционного капитала):

Дт счета 5320 «Резервы на переоценку»».

Кт счета 5410 «Прибыль (убыток)текущего года».

Таблица 2 Операции по прочей переоценке. По кредиту счета 5320 «Резервы на переоценку»» отражается курсовая разница по денежным статьям, которые по своей сути являются частью нетто-инвестиций в зарубежные совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица. Суммы курсовых разниц по нетто-инвестициям учитываются на счете 5320 «Резервы на переоценку» до момента их выбытия. При выбытии нетто-инвестиций в зарубежные подразделения совокупная сумма курсовых разниц, отсроченных и связанных с этими подразделениями, будет признаваться как доходы и отражаются на счете 6250 «Доход от курсовой разницы» или как расходы, с отражением по дебету счета 7430 «Расходы по курсовой разнице» в том же отчетном периоде когда признаются доходы или расходы от выбытия этой нетто-инвестиции [40,36].

2.3 Анализ уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется по-разному. Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств) 26,с.88.

Таблица 2 Определение суммы дооценки основных средств

	Содержание записей	Сумма, тенге.
1.	Машина шлифовальная, приобретена предприятием в июне 1993 года. Срок службы машины 8 лет. Норма амортизации 12.5%. Стоимость машины до первой переоценки Износ до 1-й переоценки начислен в размере	12000 2000
2.	В результате произведенных переоценок (на 01.10.05г., на 01.07.06г., на 01.01.96г., на 01.01.07г.) стоимость машины и сумма износа составили: Стоимость машины шлифовальной Износ машины Сумма дооценки машины (236390- 12000 тенге) Сумма дооценки износа (103539-2000=101539 тенге минус сумма износа, начисленная за время эксплуатации машины (64339 тете), итого 37200 тенге Сумма индексации машины (224390-37200 тенге)	236390 103539 224390 37200 187190
3.	По мере дальнейшей эксплуатации машины в период с 1 января 2007 года по 31 июня 2005 года (54 месяца) будет ежемесячно переноситься на нераспределенный доход (1 87 1 90 / 54 = 3466 тенге 48 тиын)	3466,48

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных участниками, и. поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц -- учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм 27,с.49.

В Указе Президента Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», имеющем силу закона, от 2 мая 1995 г. № 2255 и в Законе Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 2001 г. № 220-1 РК отмечается, что первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Вкладом в уставный капитал товариществ с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество 28.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

В случаях, когда в качестве вклада товариществу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определятся платой за пользование, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. Такая доля может выражаться в части целого или в процентах.

Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на день регистрации Акционерного общества.

Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия является: для денежных средств - дата зачисления денег на расчетный счет или внесения в кассу предприятия для основных средств, материальных и нематериальных активов - дата составления акта приемки-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

Уставный капитал, в отличие от других источников имущества предприятия, является относительно стабильной величиной. Решение по его изменению может быть принято только после его полной оплаты на общем собрании участников 29,с.15.

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем:

1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

2) увеличения уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;

3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Перс-оценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;

4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

5) принятия в состав товарищества новых участников.

При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1- 3, размеры долей участников не изменяются.

При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительного взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункты 4--5), размер такого вклада определятся с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех участников в уставном капитале (30,с.52).

В статье 23 (пункт б) Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» говорится, что «всякое изменение размера уставного капитала, связанное с принятием в товарищество с ограниченной ответственностью новых участников или выбытием из товарищества кого-либо, из прежних участников, влечет соответствующий перерасчет долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия».

Согласно этому закону в случае увеличения уставного капитала перерегистрация Акционерного общества не проводится.

Однако товарищество с ограниченной ответственностью обязано известить орган, осуществивший его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течение трех месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. К моменту извещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличивается уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и частичного погашения долей отдельных участников (31).

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований товариществу.

Если в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требования его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества.

Уменьшение уставного капитала при нарушении установленного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.

При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный капитал, то есть при уменьшении уставного капитала товарищества делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 5010 «Объявленный капитал», кредит счетов денежных средств, вне оборотных активов, товарно-материальных запасов и другие.

Несколько иной порядок формирования и изменения уставного капитала установлен действующим законодательством в акционерных обществах, где введены понятия объявленный и выпущенный (оплаченный) уставный капитал.

Фактически на этом счете учитывается фиктивный капитал, то есть «капитал (акции, облигации, закладные листы и тому подобное), который, в отличие от реального (в форме денег, оборудования и др.), представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода».

По мере осуществления вкладов в уставный капитал дебетуются счета денежных средств, вне оборотных активов, товарно-материальных запасов и др. и кредитуется счет 5020 «Неоплаченный капитал». Если дебетовый остаток по счету 5020 «Неоплаченный капитал» погашен, то это говорит о том, что общество полностью сформировало свой уставный капитал.

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций.

Минимальный размер объявленного уставного капитала общества составляет: для закрытого общества - 100 - кратный размер месячного расчетного показателя; для открытого общества - 5000 - кратный размер месячного расчетного показателя 32.

Минимальный объявленный уставный капитал закрытого общества должен быть оплачен к моменту государственной регистрации общества. Открытое же общество к этому моменту должно оплатить 25% минимально объявленного уставного капитала открытого общества.

Изменение (увеличение или уменьшение) объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не установлено законодательством. Следует отметить, что уменьшение объявленного уставного капитала ниже минимального размера, установленного Законом «Об акционерных обществах», не допускается.

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпушенных акций и не может быть для открытых обществ менее двухсот, а для закрытых обществ - менее ста размеров месячного расчетного показателя, законодательно установленного в Республике Казахстан на момент внесения акционерами вкладов в уставный" капитал. Кроме того, он должен состоять из оговоренного числа обыкновенных акций, кратного десяти, с одинаковой номинальной стоимостью.

Привилегированные акции не могут быть выпущены на сумму, превышающую 25% объявленного уставного капитала общества.

Особенности формирования уставного капитала акционерного общества требуют особо пристального внимания аудитора при проверке своевременности оплаты акций и законности операций по их движению.

Как известно, акционеры общества регистрируются в специальном реестре Акционерных обществ. Аналитический учет по счету 5020 «Неоплаченный капитал» ведется по акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности.

Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и другие.

Сопоставляя данные реестра акционеров и учетные данные по счету 5020 «Неоплаченный капитал», следует проконтролировать своевременность оплаты акций и законность операции по их движению. В акционерном обществе открытого типа акции могут переходить из рук в руки без согласия других акционеров, но с обязательным внесением соответствующих изменений в реестр акционеров.

Акции общества закрытого типа могут переходить из рук в руки только с согласия большинства других акционеров, если иное не оговорено в уставе.

А теперь рассмотрим состояние структуры собственного капитала на примере АО «Костанайские минералы».

Из данных таблицы 3 видно, что величина собственного капитала на 1 января 2007 года составила 1384628 тенге, из которых уставный капитал - 460000 тенге, дополнительный неоплаченный капитал - 1052424 тенге и убыток 127796 тенге. Как видим, убытки прошлых лет уменьшают величину общего собственного капитала.

Несмотря на то, что в 2007 году предприятие получило прибыль в сумме 125128 тенге, тем не менее убытки предыдущих лет перекрыли полученную прибыль отчетного года.

Это свидетельствует о важности получения прибыли предприятием, для дальнейшего финансирования и пополнения различных фондов и финансовых ресурсов предприятия.