Можно было бы продолжать о важных показателях прибыли, но ясно одно, что его роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий играет многогранную и важнейшую роль для устойчивого и стабильного функционирования субъектов хозяйствования в условиях рыночной модели хозяйствования.

Среди большого разнообразия экономико-математических методов, используемых для решения задач управления предприятием, особое место занимают методы и модели прогнозирования.

Таблица 3 Состав и структура собственного капитала АО «Костанайские минералы»

Показатели	На 01.01. 2007 год	На 01.01. 2008 год	Абсолютное отклонение (+;-)
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма
Собственный капитал, всего, в том числе:	1384628	100	1500229	100	115601
Уставный капитал	460000	33,2	460000	30,7	-
Резервный капитал	-	-	-	-	-
Дополнительный оплаченный капитал	-	-	-	-	-
Дополнительный неоплаченный капитал	1052424	76,0	1293153	86,2	240729
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	-127796	-9,2	-252924	-16,9	125128

Рисунок 1. Динамика собственного капитала АО «Костанайские минералы»

2.4 Анализ резервного, дополнительно оплаченного и неоплаченного капитала

Резервный капитал (фонд) создастся в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Он создается для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает дохода на эти цели. Иными словами, резервный капитал -- это страховой капитал предприятия. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а во втором -- в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. Создание резервов предусматривается уставом или законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствии убытков. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного фонда, предприятие не имеет права его создавать.

Организации, для которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан предусмотрено обязательное создание резервного капитала, показывают по статье баланса «Резервный капитал» накопленную сумму отчислений в резервный капитал. Так, открытое акционерное общество должно создать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала.

Резервный капитал общества должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Он формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливается общим собранием акционеров общества.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15 % от его объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Поскольку информация об образовании и размере резервного капитала является значимой для пользователей при принятии решений, аудитор должен установить, имеется ли решение учредителей (акционеров) о направлении в него дохода и его величину, а также обоснованность списания убытков за счет резервного фонда.

Важным элементом собственного капитала является дополнительный оплаченный капитал, который представляет собой сумму превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. Для обобщения информации о ней предназначен счет «Дополнительный оплаченный капитал». Премия по акциям, то есть сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью отражается по кредиту счета «Дополнительный оплаченный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (1050, 1040, 1010) или счета 1410 «Корпоративный подоходный налог» подраздела «Прочая дебиторская задолженность». Аудитору необходимо проверить правильность определения размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счета «Дополнительный оплаченный капитал» и журнала-ордера № 13 по кредиту этого счета.

Другим элементом собственного капитала, требующего внимания аудитора, является дополнительный неоплаченный капитал, представляющий собой сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки их. Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначены счета 5320 «Резерв на переоценку».

В АО «Костанайские минералы», согласно учредительных документов, образован резервный капитал в сумме 460,0 тыс. тенге, что соответствует данным Главной книги и журнала-ордера № 13.

2.5 Анализ нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Одним из основных слагаемых собственного капитала является нераспределенный доход (непокрытый убыток).

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами раздела «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела «Расходы» -- итоговая сумма полученных расходов.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету «Итоговый доход (убыток)» определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется счет «Итоговый доход (убыток)» и кредитуется счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, то есть дебетуется счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуется счет «Итоговый доход (убыток)».

Таблица 4 Бухгалтерский баланс АО «Костанайские минералы» за 2002-2008 гг. в индексной форме (в %)

ПОКАЗАТЕЛИ	01.01 2002	01.01 2003	01.01 2004	01.01 2005	01.01 2006	01.01 2007	01.01 2008
Активы, итого:	100	157,7	293,6	280,9	320,8	358,3	402,4
Долгосрочные активы: Нематериальные активы Основные средства Незавершенное капит. строительство Инвестиции	100 100 100 100 -	142,2 90,6 132,3 231,9 -	146,0 1715,9 155,1 60,4 -	143,9 52,8 152,4 66,6 -	227,6 38,4 195,0 88,1 -	268,5 195,6 210,2 251,9 -	359,0 947,1 391,3 63,6 -
Текущие активы: ТМЗ Дебиторская задолженность Финансовые инвестиции Денежные средства	100 100 100 - 100	181,0 116,8 286,3 - 1321,8	514,8 173,5 1155,9 - 123,5	486,3 260,8 906,4 - 493,3	460,5 207,5 777,5 - 558,6	492,9 179,6 949,6 - 459,7	475,0 236,6 822,7 -150,6
Пассивы, итого:	100	157,7	293,6	208,9	320,8	358,3	402,4
Собственный капитал, всего: Уставный капитал Дополнительный неоплаченный капитал (переоценка ОС) Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	100 100 100 100	218,5 100,0 142,7 100,5	205,3 100,0 142,7 94,0	31,2 100,0 142,7 152,9	516,1 657,1 142,7 123,7	559,2 657,1 175,4 153,1	726,1 657,1 199,8 202,9
Обязательства, всего: А) Долгосрочные обязательства: Кредиты банков Прочие обязательства Б) Текущие обязательства: Кредиты банков Кредиторская задолженность Прочие обязательства	100 - - - 100 100 100 -	143,1 - - - 143,1 726,6 123,3 -	314,8 - - - 314,8 1235,6 283,5 -	273,5 - - - 273,5 1399,2 232,5 -	273,9 - - - 236,2 1424,0 195,9 -	310,1 - - - 178,8 354,3 172,5 -	328,4 - - - 191,8 938,5 142,3 -

Выше было отмечено, что отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся за счет нераспределенного дохода отчетного года.

На сумму же средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года дебетуются счета подраздела «Резервный капитал» и кредитуется счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет па выплату дивидендов и доходов участникам товарищества.

Для анализа привлекаются данные отчетности не только отчетного года, но и за предыдущие периоды.

Теперь рассмотрим источники образования финансовых ресурсов. Из данных таблицы 4 видно, что источники формирования активов предприятия за отчетный год увеличились на 302,4%. Источниками образования собственных средств предприятия являются уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход.

Рисунок 2. Динамика источников финансовых ресурсов АО «Костанайские минералы» за 2002-2008 гг. в индексной форме.

Величина собственных оборотных средств увеличилась за отчетный год на 626,1%, также увеличился уставный капитал предприятия на 557,1% и дополнительный неоплаченный капитал на 99,8%.

При анализе обязательств предприятия выяснилось, что текущие обязательства увеличились на 91,8%.

На рисунке 2 представлена динамика источников финансовых ресурсов АО «Костанайские минералы» за 2002-2007 годы в индексной форме.

Таблица 5 Бухгалтерский баланс АО «Костанайские минералы» за 2002-2008 гг. в процентной форме (в %)

ПОКАЗАТЕЛИ	01.01 2002	01.01 2003	01.01 2004	01.01 2005	01.01 2006	01.01 2007	01.01 2008
Активы, итого:	100	100	100	100	100	100	100
Долгосрочные активы: Нематериальные активы Основные средства Незавершенное капит. строительство Инвестиции	60,0 0,1 54,0 5,9 -	54,1 0,1 45,3 8,7 -	29,8 0,1 28,5 1,2 -	30,7 0,0 29,3 1,4 -	42,6 0,0 32,9 1,6 8,1	45,0 0,0 31,7 4,2 9,1	53,1 0,0 52,2 0,9 -
Текущие активы: ТМЗ Дебиторская задолженность Финансовые инвестиции Денежные средства	40,0 25,9 13,9 - 0,2	45,9 19,2 25,3 - 1,4	70,2 15,3 54,8 - 0,1	69,3 24,1 44,9 - 0,3	57,4 16,8 33,7 6,6 0,3	55,0 13,0 36,8 5,0 0,2	46,9 15,1 28,2 3,5 0,1
Пассивы, итого:	100	100	100	100	100	100	100
Собственный капитал, всего: Уставный капитал Дополнительный неоплаченный капитал (переоценка ОС) Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	19,4 5,1 53,2 -38,9	26,8 3,2 48,1 -24,5	13,5 1,7 25,9 -4,1	21,5 1,8 27,0 -7,3	31,1 10,3 23,7 -2,9	30,2 9,3 26,0 -5,1	34,7 8,2 26,2 0,3
Обязательства, всего: А) Долгосрочные обязательства: Кредиты банков Прочие обязательства Б) Текущие обязательства: Кредиты банков Кредиторская задолженность Прочие обязательства	80,6 - - - 80,6 2,6 78,0 -	73,2 - - - 73,2 12,2 61,0 -	86,5 - - - 86,5 11,1 75,4 -	78,5 - - - 78,5 13,2 65,3 -	68,9 9,5 9,5 - 59,4 11,5 47,9 -	69,8 29,6 11,2 18,4 40,2 2,6 37,5 0,1	65,3 27,2 4,6 22,6 38,1 6,1 27,4 4,6

Также проведем индексный и процентный анализ состава финансовых ресурсов и источников их образования на основе статей бухгалтерского баланса АО «Костанайские минералы» за 2002-2007 годы. (таблицы 3,4).

Для проведения индексного и процентного анализа используем данные таблицы 6, 7.

При анализе долгосрочных активов из таблицы 5, выяснилось что нематериальные активы уменьшились. Если на начало года доля их составляла 0,1%, то на конец года 0%. Также уменьшились основные средства предприятия, их доля на начало года составляла 54,0%, а на конец года 52,2%, то есть уменьшилась на 1,8%. Уменьшилось незавершенное капитальное строительство на 5%.

При анализе текущих активов можно отметить, что доля ТМЗ в общем объеме актива на начало года составляла 25,9%, на конец года она составила 15,1%, есть уменьшилась на 10,8%. Однако за отчетный год увеличилась дебиторская задолженность на 14,3%, что свидетельствует о несвоевременном погашении дебиторской задолженности предприятия.

Данные таблицы 5 также показывают распределение средств между долгосрочными и текущими активами, что на конец года было в пользу последних. Если доля текущих активов на конец года составляла 40,0%, то на конец года она составила 46,9%, то есть увеличилась на 6,9%, а доля долгосрочных активов на начало года составляла 60,0%, то на конец года она составила 53,1%,то есть уменьшилась на 6,9%. Вслед за этим показателем важно отметить долю текущих активов в валюте баланса, повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов и стоимости всего имущества предприятия. С финансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре: имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования.

Источниками образования собственных средств предприятия являются уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход. При анализе данных в таблице 5 видно, что собственный капитал увеличился за отчетный год на 15,3%, и его доля составила 34,7%, также увеличился уставный капитал предприятия на 3,1% и доля его составила 8,2%, а дополнительный неоплаченный капитал наоборот уменьшился на 27%, а доля его составила 26,2%.

При анализе обязательства предприятия выяснилось, что текущие обязательства уменьшились на 42,5% и доля их на конец года составила 38,1%.

В структуре источников финансовых ресурсов собственный капитал имеет тенденцию роста, так если в 2001 г. он составлял 19,4%, то в 2007 г. достиг уровня 34,7%, и увеличился на 15,3%, что свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости горно-обогатительного комбината за эти периоды. Процентный анализ показал, что в целом по предприятию намечаются положительные тенденции роста источников финансовых ресурсов, но в структуре наблюдается степень недостаточности и неэффективности источников финансирования.

Для любой акционерной компании принципиальное значение имеет правило, при котором как собственные, так и заемные средства обеспечивают отдачу в форме прибыли (дохода).

Если корпорация в производственно-торговой деятельности использует собственный, так и заемный капитал, то доходность собственного капитала может быть повышена за счет привлечения банковских кредитов. В теории финансового менеджмента такое повышение рентабельности собственного капитала называют эффектом финансового рычага (левереджа).

Рентабельность активов - жизненно важный показатель корпорации - залог ее будущих успехов в финансово-хозяйственной деятельности.[33,с.144].

В понятие финансового левереджа входит использование заемных средств. Левередж - использование заемных средств с фиксированным процентом для увеличения прибыли держателей обыкновенных акций. Известен также как «принцип рычага» [34, с.449].

Для определения зависимости фирмы на долговое финансирование используются коэффициенты долга или левереджа. Коэффициенты долга или левереджа используются для определения зависимости фирмы на долговое финансирование.

К таким коэффициентам относятся:

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств;

- коэффициент зависимости.

На основе таблиц аналитик делает общий обзор изменения финансового состояния за отчетный период, затем делается аналитическое заключение.

После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей анализа финансового состояния является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность 12,с..

Система экономического рейтинга промышленных, торговых предприятий отработана и содержит определенный набор финансовых документов и показателей. Набор ключевых показателей, отражающих состояние дел предприятия, зависит от глубины исследования.

Показатели коэффициентов финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Важнейшим показателем является коэффициент независимости. Он показывает долю собственных средств в стоимости имущества предприятия.

Предельное значение данного коэффициента - не менее 0,7.

Достаточно высоким уровнем коэффициента независимости считается отношение собственного капитала к итогу средств, равное 0,5 - 0,6. В этом случае риск кредиторов сведен к минимуму: продав половину имущества, сформированную за счет собственных средств, - предприятие сможет погасить свои долговые обязательства, даже если вторая половина, в которую вложены заемные средства, будет по каким-то причинам обесценена.

Показателем, обратным коэффициенту собственности, выступает удельный вес заемных средств в стоимости имущества.

Предельное значение данного коэффициента - не более 0,3. Зависимость компании от внешних займов характеризуется соотношением заемных и собственных средств.

Чем больше значение показателя, тем выше степень риска акционеров, поскольку в случае невыполнения обязательств по платежам возрастет возможность банкротства. За критическое значение показателя принимают единицу. Превышение суммы задолженности над суммой собственных средств сигнализирует о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнение.

Финансовую устойчивость предприятия отражает также удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств (сроком более года) в стоимости имущества.

Особенностью анализа по финансовым коэффициентам является его ориентация лишь на данные бухгалтерского баланса. Подобный подход является несколько упрощенным, поскольку информация бухгалтерского баланса по ряду объективных и субъективных причин дает приближенную характеристику финансового состояния предприятия. Следовательно, рассчитанные на его основании показатели также являются моментными данными и лишь приблизительно характеризуют состояние предприятия 26,с.5.

Анализ баланса и рассчитанных на его основе показателей следует рассматривать в качестве предварительного ознакомления с финансовым положением предприятия. Расчеты оформим в таблице 9.

Из данных таблицы видно, что с увеличением собственных средств предприятия за 2003-2007 гг. также растет и сумма заемных средств. Соответственно, рассчитанный коэффициент соотношения заемных и собственных средств, а также коэффициент зависимости имеют очень низкий уровень, ниже оптимальных критериев по этим показателям. Исходя из этих результатов, предприятию необходимо наращивать собственный капитал, в частности его основной вид - чистую прибыль.

Таблица 6 Динамика собственного капитала и расчет финансовых коэффициентов по АО «Костанайские минералы» за 2005-2007 гг. (тыс. тенге)

ПОКАЗАТЕЛИ	01.01.02	01.01.03	01.01.04	01.01.05	01.01.06	01.01.07
Собственный капитал, всего в том числе Уставный капитал Дополнительный неоплаченный капитал Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	586,2 70,0 1052,4 -536,2	550,8 70,0 1052,4 -571,6	837,0 70,0 1052,4 -285,5	1384,6 460,0 1052,4 -127,8	1500,2 460,0 1293,2 -252,9	1948,0 460,0 1472,5 15,5
Заемный капитал, всего в том числе: Кредиты банков Кредиторская задолженность Прочая кредиторская задолженность	1598,6 266,3 1332,3 -	3516,8 452,8 3063,9 -	3055,3 512,7 2542,6 -	3060,0 942,9 2117,0 -	3464,2 683,5 1864,6 916,1	3669,1 599,6 1537,7 1531,8
Всего	2184,8	4067,6	3892,3	4444,6	4964,4	5617,0
Коэффициенты: -Коэффициент автономии (независимости) -Коэффициент зависимости -Коэффициент финансирования - Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,3 0,7 0,4 2,7	0,1 0,9 0,2 6,4	0,02 0,98 0,02 36,5	0,3 0,7 0,5 2,2	0,3 0,7 0,4 2,3	0,3 0,7 0,5 1,9

Теперь рассмотрим прибыль отчетных периодов предприятия за 2001-2007 годы на основе данных таблицы 7.

Таблица 7. Динамика нераспределенного дохода (непокрытого убытка) АО «Костанайские минералы» за 2001-2007 гг.

Годы	Доход от реализации продукции (работ, услуг)	Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	Рентабельность продаж,
	Сумма, тыс. тенге	Темп роста к предыдущему году, %	Сумма, тыс. тенге	Темп роста к предыдущему году, %	В %	Отклонение от предыдущего года, в %
2001	1613,0	-	-22,3	-	-	-
2002	1512,1	93,7	-41,2	-	-	-
2003	2401,3	158,8	324,7	-	13,5	-
2004	2858,2	119,0	220,2	67,8	7,7	-5,8
2005	3171,8	111,0	93,7	42,6	3,0	4,7
2006	3837,5	121,0	419,3	447,5	10,9	7,9
2007	4120,0	107,4	327,6	-91,7	8,0	-2,9

По данным таблицы, видим, что в 2001 и 2002 годах предприятие получило от финансово-хозяйственной деятельности отрицательный результат. Лишь, начиная с 2003 г., предприятие стало получать прибыль, за эти периоды рентабельность предприятия повышается, но имеет невысокий уровень - 13,5%, 7,7%, 3,0%, s0$9%, 7,9% соответственно.

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. темпы роста прибыли опережают темпы роста дохода от реализации продукции, что свидетельствует о совершенствовании затратного механизма на предприятий.

В условиях рыночной модели хозяйствования в концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов отмечается, что собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. Значит собственный капитал - это активы предприятия. В структуру собственного капитала входят: уставный капитал, премии по акциям, суммы переоценки основных средств, резервный капитал и нераспределенный доход (непокрытый убыток). Величина собственного капитала зависит от оценки активов и обязательств. Для увеличения собственного капитала необходим рост его структурных элементов. И одним из основных элементов является нераспределенный доход (далее прибыль) 33,с..

3. Прогнозирование прибыли и пути совершенствования учета собственного капитала

3.1 Прогнозирование прибыли - как основного вида собственного капитала предприятия

Прибыль - основной источник формирования резервного фонда. Этот капитал предназначен для возмещения непредвиденных потерь и возможных убытков от хозяйственной деятельности, т.е. является страховым по своей природе. Порядок формирования резервного капитала определяется нормативными документами, регулирующими деятельность предприятия данного типа, а также его уставными документами [22].

Можно было бы продолжать о важных показателях прибыли, но ясно одно, что его роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий играет многогранную и важнейшую роль для устойчивого и стабильного функционирования субъектов хозяйствования в условиях рыночной модели хозяйствования. Среди большого разнообразия экономико-математических методов, используемых для решения задач управления предприятием, особое место занимают методы и модели прогнозирования.

Метод экспоненциального сглаживания является эффективным и надежным методом среднесрочного прогнозирования. Здесь следует остановиться более подробно на учете важности ретроспективной информации. Практически большее значение для построения прогноза имеет информация, описывающая процесс в момент времени, стоящие ближе к настоящему (нулевому) моменту времени. Чем дальше мы углубляемся в ретроспекцию, тем менее ценной для прогноза становится информация. Это можно учесть, придавая членам исходного динамического ряда некоторые веса, тем большие, чем ближе находится точка к началу периода прогноза.[34,с.169].

Отметим в заключении, что метод экспоненциального сглаживания является одним из наиболее эффективных, надежных и широко применяемых методов прогнозирования. Он позволяет получить оценку параметров тренда, характеризующих не средний уровень процесса, а тенденцию, сложившуюся к моменту последнего наблюдения, и при этом отличается простотой вычислительных операций.

Таким образом, используя метод экспоненциального сглаживания проведем прогнозирование прибыли предприятий на 2008 год. Для этого возьмем фактические данные по чистой прибыли предприятия за последние четыре года 2004-2007 годы. Расчеты проведем на ПК с помощью программной оболочки EXCEL. Исходные данные оформим в таблице 8.

Таблица 8 Описание процесса прогнозирования прибыли по методу экспоненциального сглаживания

Годы	Кол-во лет	Период, t	Прибыль (y)	Расчётные значения, t*t	t*y	y=224,5+15,8*t	y-y(1)
2004	1	1	324	1	324	240.3	-83.7
2005	1	2	220	4	440	256.1	36.1
2006	1	3	93	9	279	271.9	178.9
2007	1	4	419	16	1676	287.7	-131.3
Итого:	4	10	1056	30	2719	-	-

У =224,5+15,8*t,

Где: У - прибыль;

t - период.

Конечная модель прогнозирования прибыли по методу экспоненциального сглаживания показана на таблице 8.

По данным таблицы видно, что несмотря на рост затрат на производство товарной продукции и себестоимости на единицу товарной продукции, доход от реализации продукции растет и при этом происходит образование прибыли, что очень важно для увеличения собственного капитала предприятий.

Таблица 9 Построение модели прогнозирования прибыли по методу экспоненциального сглаживания

Год	Количество лет	Период t	Прибыль y(t)	Расчётные значения S(t1)	S(t2)	A(0)	A(1)	y*(t)	y*(t)-y(t)
2004	1	1	324	-	-	-	-	-	-
2005	2	2	220	250.1	206.3	293.9	29.2	323.1	-0.9
2006	3	3	93	208.5	207.2	209.8	0.9	210.7	-9.3
2007	4	4	419	157.7	169.3	146.0	-7.8	138.3	-81.7
2008	5			288.1	115.2	749.0	115.2	864.2

Динамика финансовых результатов по АО «Костанайские минералы» за 2001-2007 гг. показана на таблице 10.

Таблица 10 Динамика финансового результата АО «Костанайские минералы» за 2001-2007 гг.

ПОКАЗАТЕЛИ	Ед. изм.	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Доход от реализации продукции	тыс. тг.	1918,3	1501,2	2046,6	2300,4	3308,2	3572,0	4120,0
Затраты на производство	тыс. тг.	1830,6	1714,7	1843,3	2224,8	2810,2	3105,5	3356,3
Себестоимость 1 т. асбеста 3-6 гр.	тенге	12315	13406	17220	12565	13971	15175	15114
Прибыль	тыс. тг.	-22,3	-41,2	324,7	220,2	93,7	419,3	327,6

3.2 Пути усовершенствования учета собственного капитала и расчетов с учредителями

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РК и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталам), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом,а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества(или др. случаях).

Заключение

Таким образом, исходя из вышесказанного можно сделать следующий вывод, что на современном этапе развития рыночных отношений собственный капитал предприятия играет важную роль в функционировании и деятельности самого предприятия.

Итак, при рассмотрении собственный капитал включает в себя:

уставной капитал,

неоплаченный капитал,

изъятый капитал,

дополнительный оплаченный капитал,

дополнительный неоплаченный капитал,

резервный капитал,

нераспределенный доход (непокрытый убыток),

итоговый доход (убыток).

Согласно, закона 329-II от 24.06.2005 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с 1 января 2006 года финансовая отчетность включает в себя «Отчет о движении собственного капитала»», что ещё раз говорит об актуальности данной темы.

Уставной капитал -- первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций или за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала, номинальная стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций, наличие «Золотой акции», определяются собранием акционеров, указываются в уставе и регистрируются в соответствующих государственных органах.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, образующиеся при возможной реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства учитываются на счете «Дополнительный оплаченный капитал».

Что касается резервного капитала, то резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве (собственный капитал и обязательства); вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Собственный капитал принадлежит к числу новых объектов отечественного бухгалтерского учета, а следовательно и анализа.

Уставный капитал, в отличие от других источников имущества предприятия, является относительно стабильной величиной. Решение по его изменению может быть принято только после его полной оплаты на общем собрании участников.

Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме, с применением типовых форм документов и системы учетных регистров применяемых в Республике Казахстан.

Данная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета собственного капитала. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы, что организация бухгалтерского учета на предприятии ведется несоответствии современным требованиям, то есть без использования новых технологий, а ведется в ручную, однако в целом учет поставлен достаточно грамотно и соответствует стандартам бухгалтерского учета.

На основе сформулированных выводов можно предложить следующие рекомендации:

предприятию АО «Костанайские минералы» рекомендуется компьютеризировать бухгалтерский учет, используя новые технологии и программ.

рекомендуется при начислении корпоративного подоходного налога согласно Типового плана счетов, применять счет 7700 «расходы по корпоративному подоходному налогу» в следующей корреспонденции:

7700 3110 на сумму начисленного налога

5410 7700 на сумму начисленного налога за счет итогового дохода.

полнее раскрывать в учетной политике предприятия информацию об учете собственного капитала;

систематически проводить анализ показателей эффективности собственного капитала предприятия;

наладить систему внутреннего контроля по учету собственного капитала.

Список литературы

1. Скала В.И. , Н. В. Скала, А. И. Белкин, «Сборник бухгалтерских проводок», Алматы, 1999 г.

2. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 1998.

3. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии».- Алматы.-2002 г.- Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета: Задачи и вопросы.- М.-: Финансы и статистика 1996.- 354 с.

4. Баймуханов С. Б. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Алматы 1998 г.

5. Современный финансово-кредитный словарь/Под общ. ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.: ИМФРА-М, 1999. - 526 с.

6. Андросов А.М. «Бухгалтерский учет»: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: АО "Менатеп - Информ", 1994.

7. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Нормативные акты для бухгалтера. Выпуск № 15.- 2002 г. // Бюллетень бухгалтера № 28. Июль.-2002 г.

8. Закон Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003г. Нормативные акты для бухгалтера. Алматы.-2003г.

9. Туркебаев Э.А. Основы рыночной экономики. Алматы

10. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 496 с.

11. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.

12. Есымханова З.К. Формирование финансовых ресурсов предприятий в условиях рынка: Научное с. 1-728.

13. «Инструкция по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов». Утверждена постановлением НКЦБ РК от 18.11.1996 г. № 6. Нормативные акты.- 1997 г. № 5

14. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет. М., ННД «Филин», 1997.

15. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет на малых предприятиях.- М. Бухучет 1997.- с. 322

16. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии». Алматы, 1998 г.

17. Каражанова Д. Бухгалтерский учет в Казахстанских предприятиях с рассредоточенной организационной структурой. Налогоплательщик - 2000 г.№7 с. 6-16.

18. Нургазина Ж. К. Вводный курс по бухгалтерскому учету. Бухгалтер - 2000 №2.

19. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., АО «Инкосаудит»

20. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами. Пер. с англ. /гл.ред. Серин Я.В. - К.: Ника-центр

21. Луговой В.А. Учет собственного капитала. //Бухгалтерский учет - 1996 - № 4 - с. 39-44.

22. Основные вопросы методологии бухгалтерского учета, Костанай, 1999

23. Луговой В.А. Учет резервного капитала. М., 1994.

24. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября.- 2002 г.

25. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой деятельности, Алматы, 1998 г.

26. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ.-М.: ДИС,1997.-128 с.

27. Есымханова З.К., Кужаков Д.Н. Роль прибыли в формировании финансовых ресурсов предприятий.// Материалы Международной научно-практической конференции «Творчество молодых ХХI веку». Петропавловск, 2003г. с.63-64.

28. Дюсембаев К.Ж. Существенность и ее оценка в аудите. Налогоплательщик 2000 г., № 3

29. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М

30. Родионова В.М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива

31. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2000.

32. Корреспонденция счетов типовых хозяйственных операций по Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Утверждена приказом директора Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК

33. Бухтиярова Т.М. Анализ и оценка финансового состояния предприятия.

34. Дюсембаева З. Экспресс-анализ финансовой отчетности // Статистика, учет и аудит, №2.

35. Ержанова М.С. , Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект).- Алматы.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.- Инфра.-2002.- с. 25

37. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", учебное пособие

38. Касымжатаева Ж.Т. Порядок проведения аудиторской проверки // Бухгалтер 2000 г., № 4, 5

39. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета.- М. Инфра.- М

40. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при учете собственного капитала. //Бухгалтерский учет - 1997 - № 1 - с. 40-45.

41. Учет собственного капитала. // Бюллетень бухгалтера.-2007.- апрель.- № 15

42. Учетная политика АО «Костанайские минералы».

43. Финансовая отчетность АО «Костанайские минералы» за 2006-2008 годы.

Размещено на Allbest.ru