Организация учёта затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организация учёта затрат на производство

1.1 Классификация затрат

1.2 Методы и способы учёта в производстве

1.3 Виды производств и типы производства изделий

1.4 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

2. Учёт затрат основного производства

2.1 Учётная политика АО «Баян - Сулу»

2.2 Организация учёта затрат основного производства в АО «Баян - Сулу»

2.3 Статьи расходов основного производства

2.4 Анализ структуры имущества предприятия

2.5 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия

2.6 Анализ себестоимости продукции

3. Аудиторская проверка правильности ведения учёта затрат на производство

3.1 Цели и сфера действия аудита операций по производственному циклу

3.2 Аудит учёта затрат, включаемых в себестоимость продукции

3.3 Процедуры получения аудиторских доказательств о производственном процессе

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положении, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типовом плане счетов бухгалтерского учета [5,8], позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом организации без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. Бухгалтерский учет - это главное звено в системе управления любой организации, которое даёт полную информацию об экономическом состоянии предприятия, позволяющую контролировать всю её деятельность, планировать стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности для правильного управления и принятия управленческих решений. Существует деление бухгалтерского учёта на:

- финансовый учёт;

-управленческий учёт.

Все организации и предприятия имеют определённые цели своей деятельности. Одним из разделов управленческого учёта является производственный учёт, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимым как в финансовом, так и в управленческом учёте. Например, данные производственного учёта обычно используются, чтобы помочь специалистам в установлении цен на производимую продукцию, и это - применение информации в управленческом учёте.

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приятии решений.

Актуальность данной работы состоит в том, что главной задачей любой организации - это повышение качества выпускаемой продукции и снижение её себестоимости для увеличения прибыли. В настоящей работе изложены основные вопросы организации бухгалтерского учета и аудита затрат на производстве на примере АО «Баян - Сулу».

Цель работы: изучить теоретические вопросы по организации учёта и аудита затрат основного производства на практических материалах АО «Баян - Сулу». аудит калькуляция себестоимость затрата

Задачи дипломной работы:

1. Изучить теоретические вопросы организации учёта и аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости.

2. Разобрать синтетический и аналитический учёт.

3. Ознакомиться с основными видами и методами калькуляции.

4. Исследовать учёт и аудит затрат основного производства на практических материалах АО «Баян - Сулу».

5. Исследовать синтетический и аналитический учёт на практических материалах АО «Баян - Сулу».

6. Изучить способы инвентаризации незавершённого производства

7. Сделать выводы по исследуемому предприятию АО «Баян - Сулу».

Объект исследования является Костанайская кондитерская фабрика АО «Баян-Сулу». Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Данное предприятие действует на основании Устава и Свидетельства о государственной перерегистрации юридического лица № 84-1937-АО Предприятие расположено в городе Костанай, по адресу ул. Бородина 198. АО «Баян-Сулу» является налогоплательщиком, имеет РНН 391700002334, свидетельство о постановке на учет по НДС: Серия: 39305 №0014243. Свободные деньги хранит в КФ АО АТФ Банк в г. Костанай, БИК 192701731 на расчетном счете 4467314. Вид деятельности: производство кондитерских изделий, таких как: шоколадных и карамельных конфет, печенья, вафель, ореховых палочек, суфле фруктовое и другой продукции. Бухгалтерский и налоговый учет организован в соответствии с Учетной политикой. Учет ведется по автоматизированной форме бухгалтерского учета. Документы и учетные регистры, финансовая и налоговая отчетность составляются на компьютере. Ведение бухгалтерского учёта и составление финансовой отчётности осуществляется на основе:

- Закона республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»;

- Казахстанских стандартов бухгалтерского учёта (КСБУ);

- методических рекомендаций к СБУ;

- других действующих в РК нормативно - правовых актов, регламентирующих бухгалтерский и налоговый учёт.



1. Организация учета затрат на производство

1.1 Классификация затрат на производство

Бухгалтерский учёт призван обеспечить соблюдение принципов хозяйственного расчёта и условия контроля, анализа и управления хозяйственной деятельностью организации. В любой организации осуществляется три связанных между собою хозяйственных процесса:

- снабжение (заготовка и приобретение материалов);

- производство готовой продукции;

- реализация (её сбыт).

Производственные затраты классифицируют в зависимости от целей анализа по следующим признакам:

1. По составу:

а) фактические

б) плановые или прогнозные

2. По отношению к объему производства:

а) переменные

б) постоянные

в) прочие

3. По степени усреднения:

а) общие

б) средние (на единицу)

4. По функции управления:

а) производственные

б) коммерческие

в) административные

5. По способу отнесения на себестоимость:

а) прямые

б) косвенные

6. Порядок отнесения затрат на период генерирования прибыли:

а) на продукт

б) на период

7. По месту возникновения:

а) затраты основного производства

б) затраты вспомогательного производства

8. По времени возникновения:

а) затраты отчетного периода

б) расходы будущих периодов

9. По связи с технологическим процессом:

а) основные

б) накладные

10. По элементам затрат:

а) материальные затраты

б) затраты на оплату труда

в) отчисления на социальные нужды

г) амортизация

д.) прочие

Основные элементы затрат

Основные материалы - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. Расходы на вспомогательные (косвенные) материалы относятся к косвенным производственным расходам, т.к. их включение в себестоимость производственных затрат не дает экономического выигрыша.

Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Косвенная заработная плата - это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию.

Накладные (косвенные) расходы - это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства.7

Статьи затрат

В соответствии с СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» достаточно выделить всего 4 статьи затрат:

« Материалы»

« Оплата труда»

« Отчисления от оплаты труда»

« Накладные расходы».

В комплексных производствах, в которых из 1 вида сырья и в едином технологическом процессе получают 2 или несколько разнородных продуктов и общие затраты на их производство не могут быть распределены непосредственно между ними, себестоимость единицы продукции определяется с помощью одного из приведенных ниже методов. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов. В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость продукции.

При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

-метод исключения затрат.

-коэффициентный метод распределения затрат.

-комбинированный метод.

При методе исключения затрат один из продуктов, получаемых в данном производстве считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется этот метод только при наличии явно выраженного основного продукта при небольшом удельном весе попутной продукции.

Комбинированный метод - применяется в комплексном производстве, при производстве нескольких основных и попутных продуктов. В этом методе сочетаются элементы методов исключения и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат в начале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами. Можно выделить следующие этапы работы:

из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции;

из оставшейся суммы затрат исключается та часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты;

остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами;

определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования прямо относимых и распределяемых затрат.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяются несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.6

Под методом учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

Факторы, влияющие на применение того или иного метода калькулирования себестоимости продукции:

тип производства

сложность производства

характер и номенклатура вырабатываемой продукции

длительность производственного цикла

наличие, состав и объем незавершенного производства.

Важную роль в методологии калькулирования себестоимости продукции играет характер и номенклатура вырабатываемой продукции. Обычно выделяют простую и сложную продукции.

Простая - это продукция, которая не состоит из отдельных частей, узлов, деталей. Исчисление ее себестоимости не требует применения сложной методологии по следующим причинам:

она вырабатывается в массовом масштабе и чаще всего в простом производстве.

на нее составляется только одна калькуляция, как на готовый продукт, а не на отдельные ее составляющие.

Сложная - это продукция, которая состоит из отдельных частей, узлов, деталей. На сложную продукцию, кроме основной калькуляции, как на готовый продукт, очень часто составляют отдельные калькуляции, не входящие в ее состав полуфабрикаты (части, узлы, детали). Последнее вызывает дополнительные сложности в методологии калькулирования ее себестоимости.19

СБУ №7 предусмотрены 3 основных метода учета затрат - попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, применяют простой (попроцессный) метод.

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, в также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:

по месту возникновения затрат (производство, цех, участок); перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;

по видам продукции, работ и услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;

по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путем распределения;

по отношению к объему производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.); постоянные - затраты, величина которых не меняется при 6 изменении объема выпуска продукции (расходы на отопление и освещение

производственных помещений, амортизация основных средств);

по видам расходов (по статьям и элементам затрат); затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы.[12,202]

По функции управления затраты делятся на:

производственные (возникающие в ходе процесса производства);

коммерческие (связанные с реализацией);

административные (связанные с процессом управления). Коммерческие и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой калькуляционных расчетов.

1.2 Методы и способы учёта в производство

Основные методы учета:

* документация - первичные документы и машиноносители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации;

* инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетной стоимости, данных неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений;

* оценка, группировка и обобщение, использование контрольных счетов -позволяют накапливать и систематизировать информацию об объекте по следующим признакам[15,314]:

* специфика производства;

* технологическая и организационная структура управления, целевые функции системы управления.

Сгруппированная информация используется для оценки результатов деятельности, для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета - это итоговые счета по итоговым суммам операций отчетного периода. Это связующее звено финансового и управленческого учета (карточки складского учета материалов хронологически должны соответствовать записям в журналах-ордерах, накопительных ведомостях по наименованиям материалов и контрольному счету).

* планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации с условиями рынка, оно напрямую связано с решением будущих проблем[16,281];

* нормирование - научно-обоснованный расчет оптимальных норм и нормативов, направленных на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию[15,315];

* лимитирование - контроль за материальными затратами, основанный на системе норм запасов и затрат. Лимит -- это нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленную технологической документацией и планируемую каждому производственному подразделению, исходя из ассортимента выпуска продукции[15,316];

* анализ - взаимодействует со всеми остальными элементами, в процессе анализа выявляются взаимозависимости между подразделениями по выполнению планового задания, отклонений и причин, вызывающих изменения в результатах производства для принятия соответствующих управленческих решений[15,317];

контроль - завершающий этап планирования и анализа, направленный на выполнение установленных заданий, позволяет вскрывать и устранять возникающие отклонения[15,317].

Далее мы подробно рассмотрим нормативный метод учета затрат, так как он является основным методом, применяемым в учете на АО «Баян-Сулу».

Нормативный метод учета затрат

Большинство предприятий, в особенности те, которые имеют однородную продукцию, в той или иной степени применяют калькуляцию по нормативным затратам.

Отличие нормативной калькуляции затрат от обычной заключается в том, что все расчеты и проводки по производственным счетам осуществляются не по сложившемуся факту, а по заранее рассчитанным нормативам.

Причины введения нормативной калькуляции:

уменьшение затрат на учет

построение бюджета

анализ отклонений фактических данных от бюджета

управление по отклонениям.

Этапы формирования системы нормативной калькуляции:

1 этап- формирование нормативов.

Определяется продукция, на которую устанавливается нормативная калькуляция.

Выделяются элементы затрат для каждой продукции.

Для каждого элемента затрат устанавливается норматив.

Устанавливается норматив наценки.

В результате должна получиться система нормативов:

норматив затрат на материалы

нормативный брак

норматив затрат на труд

норматив поглощения производственных накладных расходов

норматив себестоимости

норматив валовой прибыли или наценка

норматив цены

Нормативы формируются на основе технологических данных и средних значений рыночных цен, анализа затрат прошлых периодов, прогнозирования будущих объемов производства и динамики затрат. Процедура определения нормативов требует значительных затрат времени и проведения большого количества исследований. Подобные затраты времени дают точные нормативные показатели. Выгоды, получаемые от внедрения такой системы, намного превышают затраты на установку системы.

2 этап- применение нормативов в учете.

3 этап- анализ отклонений между фактическими и нормативными данными, с целью поиска объяснений причин отклонений.

4 этап- управление по отклонениям. После определения причин отклонений руководители предприятия принимают решения, направленные на увеличение прибыли предприятия.

5 этап- анализ нормативов как обратная связь, поддерживающая нормативную систему в состоянии, адекватном изменяющейся среде.9

Нормативный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции, в основном, применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и других затрат, связанных с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых казана нормативная стоимость единицы продукции. При их составлении исходят из действующей технологии производства, норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов с указанием черновой массы, чистой массы и отходов, действующих цен на материалы и покупные полуфабрикаты, утвержденных квартальных смет накладных расходов.5

При нормативном методе важно также упорядочить складское и весоизмерительное хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счетчиками и устройствами для определения потребления воды, пара, газа, электроэнергии не только в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции (если энергетические и другие расходы относятся на продукцию прямым путем). Необходимо установить порядок оформления изменений норм и смет расходов, а также порядок извещения заинтересованных отделов и цехов предприятия об изменениях технологического процесса, норм и смет.23

При нормативном методе ведут раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Такое разграничение затрат необходимо для оперативного устранения недостатков в технологии и организации производства, предупреждения нерационального использования ресурсов.

Под действующими понимают нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце.

Перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производстве, всякого рода доплаты в связи с организационно-техническими неполадками являются отклонениями от норм.

Отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной документации (требований, нарядов на дополнительные работы, на доплату и т.п.), а также расчетным путем (методами инвентаризации, предварительных расчетов по фактической рецептуре и др.).

К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Обычно они возникают в результате неточности расчета документированных отклонений, скрытого брака продукции, приписок, недостач, потерь и порчи полуфабрикатов, ошибок в оценке незавершенного производства.

Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о недостатках организации нормативного учета в производстве.

Отклонения бывают как отрицательными (перерасход), так и положительными (экономия).

Отрицательные отклонения возникают из-за недостатков в организации производственного процесса.

Положительные отклонения свидетельствуют о достижениях на отдельных участках, снижающих их затраты по сравнению с нормами. Иногда положительные отклонения не представляют реальную экономию средств, а являются следствием применения завышенных норм.

Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования, использование отходов вместо полноценных материалов и т.д. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).24

Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с их заменой, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство. Отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

Инвентарный метод определяет отклонения за смену, декаду, месяц, путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах.10

Заработную плату учитывают с подразделением на начисленную по нормам и отклонениям от норм. Бухгалтерия контролирует соответствие начисленной суммы заработной платы рабочим, количеству и качеству продукции, изготовленной ими. Доплаты за отклонения от нормальных условий работы являются непроизводительными расходами и одной из причин перерасхода по заработной плате. Для точного учета и анализа отклонений от норм по заработной плате должна быть установлена номенклатура причин и виновников отклонений от норм по заработной плате.2

Учет и распределение накладных расходов должны обеспечить определение суммы фактических расходов, выявление отклонений от утвержденных смет по каждой статье с тем, чтобы можно было своевременно принять необходимые меры к предупреждению их перерасхода. Для этого организуется оперативный текущий контроль на основе лимитных карт на расход материалов, штатных расписаний и должностных окладов, норм амортизации основных средств, нематериальных активов и т.д.

На предприятиях осуществляется полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в организации производства, учета и хранения ценностей. Непроизводительные расходы,

непосредственно связанные с выпуском определенных изделий- распределяются между отдельными видами продукции и включаются в себестоимость в составе накладных расходов.4

Контроль со стороны экономической службы предприятия должен обеспечить строгое соблюдение утвержденных норм и лимитов потребления материалов, энергии, инструмента и инвентаря, утвержденных лимитов потребления и стоимости различного рода работ и услуг утвержденной организационной структуры управления цеха, а т.ж. Установленного перечня должностей и ставок зарплаты обслуживающего персонала.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяется между видами продукции, исходя из величины этих затрат на час работы оборудования используемого при изготовлении изделий и количества машино/часов необходимых для их производства. При распределении расходов по эксплуатации и содержанию оборудования следует пользоваться сметными ставками, которые рассчитываются, по количеству машино/часов работы оборудования, необходимых по технологии для изготовления изделий, коэффициентам затрат, установленным для каждой группы оборудования, и плановой стоимости одного машино/часа. Менее трудоёмким является расчёт сметной ставки на изделие, которая определяется исходя из соотношения расходов, связанных с работой оборудования, и основной зарплаты производственных рабочих раздельно по механизированным и немеханизированным работам. Фактические расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и машин распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально расходам, определенным по сметным ставкам.

Накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или по другим базам распределения, принятым в учётной политике предприятия.8

Учет затрат ведут отдельно по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что даёт возможность учесть отклонения от действующих норм по причинам и виновникам в момент их возникновения. Для такого учёта разрабатывают специальные коды. Отклонения фактических затрат от норм учитывают по видам продукции и статьям расходов, а при их обезличенном учёте сумму отклонений включают в себестоимость отдельных видов продукции путём распределение пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

Наряду с ними, могут иметь место отклонения от норм в связи с изменениями, которые происходят вследствие замены, снижения или повышения расхода материальных, трудовых, энергетических и других затрат. Все изменения норм обычно прогнозируют к первому числу следующего за отчетным месяца, они должны найти отражение и в нормативных калькуляциях, действующих с момента введения норм.3

В связи с тем, что остаток незавершенного производства на начало месяца, затраты за месяц и списание выпущенной продукции должны быть исчислены по единым нормам действующей в отчетном месяце калькуляции, при изменении текущих норм возникает необходимость производить пересчет себестоимости незавершенного производства на начало отчетного месяца. Результат пересчета, составляет сумму отклонений в связи с изменением норм. Пересчет незавершенного производства при инвентаризации производят прямым счетом, а при невозможности проведения инвентаризации- с помощью индексов. Изменение норм исчисляют по отдельным статьям нормативной калькуляции в сумме остатка незавершенного производства по этой статье.

Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов осуществляют в целевом порядке на основе действующих прогрессивных норм расхода материалов, объёма производственной программы с учётом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало месяца. Документирование отпуска материалов сверх установленного лимита должно обеспечить оперативный контроль и анализ причин повлекших его необходимость. Получение материалов необходимых для изготовления продукции взамен забракованной оформляется, требованиями, выписываемыми на основании актов о браке, в которых указывается код изделия, детали и номер заказа, по которому забракована продукция. Количественный учёт остатков и движения сырья и материалов в производстве осуществляет планово-производственный отдел, а стоимостной - бухгалтерия.11

Изменение норм может происходить также в течение отчетного месяца и не найти отражения в нормативных калькуляциях. В таких случаях изменение норм оформляют путем выписки извещений: в производственном отделе - об изменении норм расходов материалов, а в отделе труда и заработной платы - об изменении норм выработки и сдельных расценок, в плановом отделе - об изменении норм по статьям накладных расходов.

Изменение норм и установление новых нормативов расхода влияют на пересчет незавершенного производства. Отклонения от установленных норм определяется путем раздельного учета затрат на производство по нормам и фактически. Рассчитанные изменения норм и отклонения от норм относят на себестоимость продукции и на остаток незавершенного производства. В отдельных отраслях промышленности с массовым характером производства и коротким производственным циклом сумму изменений норм и отклонений от норм списывают полностью на себестоимость продукции, а остаток незавершенного производства оценивают по нормативной себестоимости. Сумму изменений норм и отклонений от норм распределяют между выпуском продукции и незавершенным производством при помощи индексов.15

1.3 Виды производств и типы производства изделий

Существуют следующие виды производств:

1. Основные - предназначены для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутризаводского потребления. [37,302].

2. Вспомогательные - обособленное предприятие, в котором есть закрепленные рабочие, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, предприятие вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (ремонтно-механические, инструментальные, электротранспортные цехи и др.). [37,303].

Кроме этого на предприятиях (основного и вспомогательного производств) имеются:

а) побочные цехи - заняты утилизацией отходов (цехи по производству ваты из угаров хлопка и др.);

б) подсобные - производят продукцию не из основного материала, но используемую в основном и вспомогательном производствах (изготовление тары и упаковочных материалов);

в) экспериментальные и опытные цехи - изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

3. Подсобные производства - организационно-обособленное предприятие, которое имеет закрепленных рабочих, оборудование инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (карьеры, деревообрабатывающие мастерские, кирпичные и другие производства). [37,305].

В зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в различных количествах.

Так, опытные или уникальные машины изготовляются единицами; такие машины, как тяжелые станки, мощные паро- и гидротурбины, изготовляются в небольших количествах; универсальные станки, подьемно-транспортные машины и другие - в значительно больших количествах; автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны - в больших количествах, такие изделия, как часы, шарико- и роликоподшипники, швейные машины, электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год.

В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей - единичном, серийном и массовом.

Единичное производство

Под единичным производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их единицами. При этом считается, что изготовление таких же изделий, деталей или заготовок по неизменяемым чертежам больше не должно повторяться. Примером могут служить опытные образцы машин, уникальные машины.

Серийное производство

Под серийным производством изделий, деталей или заготовок понимается их периодическое изготовление по неизменяемым чертежам в течение того или иного промежутка календарного времени. Количество одновременно запускаемых в производство изделий, деталей или заготовок, поступающих на одно рабочее место, получило название партии. Основным принципом этого вида производства является изготовление всей партии (серии) целиком как в обработке деталей, так и сборке.

В зависимости от количества изделий или заготовок в серии производство условно делят на мелко-, средне- и крупносерийное.

Серийное производство значительно экономичнее, чем единичное, так как лучшее использование оборудования, специализация рабочих, увеличение производительности труда обеспечивают уменьшение себестоимости продукции. Массовое производство, возможно, экономически выгодно при выпуске достаточно большого количества изделий (более 1000), когда все затраты на производство окупаются и себестоимость единицы выпускаемой продукции получается меньше, чем при серийном производстве.

Массовое производство

Под массовым производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их в массовых количествах по неизменяемым чертежам в течении более или менее длительного промежутка календарного времени.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное).

1.4 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Все записи в бухгалтерском учете о калькуляции себестоимости продукции в кондитерской отрасли основываются на данных соответствующих первичных документов: по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленную оплату. К ним относятся табель учета рабочего времени, учетный лист труда и выполненных работ, расчетно-платежная ведомость, рапорты выработки за смену и другие.

Документы по учету предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: муку, сахар, патоку, запасных частей и прочего.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в кондитерской отрасли затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Эти затраты оформляют различными расчетами: расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам, ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц, ведомость распределения амортизации по основным средствам, также в эту группу входят ведомость дефектов на ремонт машин и оборудования и ведомость распределения текущего ремонта.

Документы по учету предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: муку, сахар, патоку, запасных частей и прочего.

Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов осуществляют в целевом порядке на основе действующих прогрессивных норм расхода материалов, объема производственной программы с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало месяца. Документирование отпуска материалов сверх установленного лимита должно обеспечить оперативный контроль и анализ причин, повлекших его необходимость. Получение материалов, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной оформляется требованиями, выписываемыми на основании актов о браке, в которых указывается код изделия, детали и номер заказа, по которому забракована продукция. Количественный учет остатков и движения сырья и материалов в производстве осуществляет планово-производственный отдел, а стоимостной - бухгалтерия.13

Для выявления и учета отклонений в планово-диспетчерском отделе АО «Баян-Сулу» ведут карты учета использования материалов. В них проставляются текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на изделия, а также количество изделий, изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм.

Аналитический учет затрат на производство в условиях крупносерийного и массового производства должен вестись по типам машин и группам однородных изделий, по калькуляционным статьям затрат. При бесцеховой структуре управления аналитический учёт осуществляется по предприятию в целом, а при цеховой - по цехам. 12

Сводный учёт затрат на производство ведётся в ведомости сводного учёта затрат. Поскольку объектами калькуляции могут быть отдельные виды или группы однородных изделий, аналитические счета в ведомости открывают для учёта затрат по изготовлению одного или нескольких видов однородной продукции.

При учёте затрат на производство одного вида изделий, расчёт нормативной себестоимости выпуска в ведомости учёта производства по нормам за отчётный период получают путём умножения норматива по каждой статье расхода на количество фактически выпущенной продукции. При групповом учёте затрат на производство однородной продукции для определения нормативной стоимости выпущенной продукции составляют сводку нормативной стоимости каждого вида продукции, входящей в эту группу, и итог этой сводки записывают в ведомость учёта производства по статьям калькуляции. 13

Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется в ведомости расчёта себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а суммы изменений норм и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учёта производства. Фактическую себестоимость продукции исчисляют путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм и изменений норм.

В аналитическом учете к счету 201 открываются следующие субсчета:1-«Сырье», 2- «Материалы»26

При расчетах с поставщиками и подрядчиками к счету 671 открывают следующие субсчета:

1-расчеты с поставщиками сырья и материалов;

2- на выполненные работы подрядчиками;

3- за поставляемые топливо, электроэнергию, воду.

Регистром синтетического учета затрат на производство является журнал-ордер №10 и ведомости к нему. Обобщение затрат цехов с разбивкой по статьям затрат отражается в ведомости №1 к журналу-ордеру №10. Следует помнить, что отраженные в ведомости №1 затраты еще не скорректированы на суммы списаний (возврат неиспользованных материалов и отходов, списание затрат по браку) и величину остатков незавершенного производства 31. После заполнения аналогичных ведомостей по 4 производственным цехам осуществляют свод производственных затрат по предприятию в целом.



Схема №1 Общая схема учета затрат и выхода продукции.

Для этого заполняют журнал-ордер №10, где показывают все затраты субъекта по экономическим элементам, внутреннее списание затрат (потери от брака, себестоимость услуг вспомогательных производств на счета потребителей, недостачи незавершенного производства, а также следует помнить, что в Типовом плане счетов нет подраздела 95, на счетах которого раньше учитывались потери от брака), производится определение себестоимости продукции с учетом величины остатков незавершенного производства отдельно по основному и вспомогательному производству. При проведении последних расчетов используются данные аналитического учета затрат на производство по отдельным видам продукции, работ, услуг; производится окончательный расчет себестоимости выпущенной продукции; составляются калькуляции.

Для учета производственных затрат предназначены счета 9 раздела Типового плана счетов. Если строго придерживаться схемы учета производственных затрат, представленной в Инструкции по применению Типового плана счетов, то только для учета затрат основного производства необходимо использовать счета подразделов 90, 92, 93.26

Схема №2. Отражение производственных затрат основного производства:

Дебетовый оборот=104237,68 Кредитовый оборот=104237,68

Сальдо на конец=0

Хозяйственные операции:

1*-включение в состав затрат на производство основных материальных затрат.

2*- включение в состав затрат на производство технологических услуг сторонних организаций.

3*-включение в состав затрат на производство технологических услуг собственных вспомогательных производств.

4*-включение в состав затрат на производство заработной платы основных производственных рабочих.

5*-включение в состав затрат на производство отчислений на социальный налог от фонда заработной платы основных производственных рабочих

6*-включение в состав на производство отчислений в пенсионный фонд и социальные выплаты от фонда заработной платы основных производственных рабочих.

7*-включение в состав затрат цеховых расходов.

8*- списание себестоимости произведенной продукции.



2. Учёт затрат основного производства

2.1 Учётная политика АО «Баян - Сулу»

Наименование общества:

на казахском языке - «Баян-Сулу» Акционерлiк когамы.

сокращенное наименование - «Баян-Сулу» АК

на русском языке Акционерное Общество «Баян-Сулу».

Сокращенное наименование АО «Баян-Сулу».

Место нахождения общества:

Республика Казахстан, 458006, г. Костанай

Костанайская область, ул. Бородина,198.

Акционерное общество «Баян-Сулу» (в дальнейшем «Общество») создано по инициативе Костанайского территориального комитета по госимуществу в соответствии с Указом Президента Р. К. номер 1138 от 05.03.93 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества».

Дата первичной государственной регистрации «Общества» 30 сентября 1993 г.

Перерегистрация в соответствии с Законом Р. К. «Об акционерных обществах» от 10 июля 1998 г. номер 281-1.

ОАО «Баян-Сулу» является правоприемником АООТ «Баян-Сулу» и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства Р. К. и настоящего Устава, срок деятельности «Общества» неограничен.

Размер объявленного уставного капитала «Общества» равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску простых акций, выражается в единой валюте и составляет 6.666.667 штук простых акций номинальной стоимостью 150 тенге на общую сумму 1.000.000.050 тенге.

В АО «Баян - Сулу» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно - распределительный и финансово-расчетных документах ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Хранение и уничтожение учебно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве» с учетом требований постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 30 июня 1992 года. Ответственность за соблюдением графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений содержащихся в них, и своевременную, передачу документов для отражения в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы. Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями, главным бухгалтер. Требование главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. На данном предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписка банка, расходные и приходные кассовые ордера. Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности ". Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Бухгалтерский баланс АО «Баян - Сулу» соответствует всем требованиям стандарту бухгалтерского учета №30.

Учетная политика в частности оценки и признания доходов ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № 5 "Доход ". Согласно принципу доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены.

Оценка товаров ведется согласно стандарту бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных затрат" производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена товаров определяется на договорной основе. Прейскуранты договорных цен утверждаются директором. Аналитический учет движения товарно-материальных затрат ведется по количественно суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лица. Себестоимость товаров слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов. Инвентаризация проводится один раз в год. Учет основных средств ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 " Учет основных средств " и методическими рекомендациями к данному стандарту. При наличии амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного списания стоимости по нормам.

При расчетах с поставщиком применяются такие формы безналичных расчетов, как платежное поручение.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручения плательщика банку о перечислении определенной суммы с его счета получателя. Оно представляется в банк плательщиком, преимущество расчетов платежными поручениями заключается в том, что они создают возможность предварительной проверки качества товара. С их помощью сокращается документооборот и время расчетных операций. При расчетах с поставщиками применяется платежное поручение, которое представляет собой расчетный документ, содержащий требования к плательщику об уплате определенной суммы через банк. В платежном поручении приводятся наименование, адреса, и номера счетов плательщика и получателя денег. Все эти данные дают возможность плательщику использовать платежные получения для проверки выполнения поставщиком условий договора поставщика.

В ряде случаев применяется безакцептная оплата платежного требования - поручения. Со счета оплачивается без акцепта платежные требования-поручения за воду, электрическую и тепловую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действовавших тарифов, абонентская плата за телефон.

Анализируемое хозяйство постоянно ищет поставщиков на наиболее выгодных для себя условиях, чтобы хоть частично погасить задолженность. С другой стороны, поставщики, желая сократить риск не возврата долга, заключают договор на наибольшие суммы и на довольно жестких условиях.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть подразделен на первичный, аналитический и синтетический. Такое подразделение учета необходимо для определения размеров расчетов с тем или иным плательщиком (покупателем) а также для получения разнообразной информации о деятельности предприятия.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, позволяющие использовать содержащиеся в них данные наиболее эффективно при принятии решений.

Важным элементом организации первоначального учета является документооборот, он является одним из документов учетной политики и разрабатывается главным бухгалтером. Документооборот представляет собой время движения первичных документов в бухгалтерии от момента их создания до сдачи в архив.

2.2 Организация учёта затрат основного производства в АО «Баян - Сулу»

Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 90 "Основное производство", которые имеют разное назначение.

Счет 900 "Основное производство" играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство. На счетах 901 "Материалы", 902 "Оплата труда производственных рабочих". 903 "Отчисления от оплаты труда", 904 Накладные расходы" собираются расходы по их прямому назначению, которые затем в конце каждого отчетного периода обобщаются на счете 900 "Основное производство". Учет затрат на производство по счету 900 "Основное производство" ведется по приведенной ниже номенклатуре статей. В группировке затрат по статьям, прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов.

Материалы. Сырье и материалы - затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Например: сахар, какао, сгущенное молоко, повидло. Здесь же отражается стоимость природного сырья (плата за воду). Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные-требования (внутреннее перемещение) материалов. Данные этих документов группируют в таблице "Распределение расхода материалов", а затем записывают в ведомость "Затраты по цехам" и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).