Организация учёта затрат на производство

Вспомогательные материалы - затраты на вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели). Если их отнесение непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, стоимость может включаться в себестоимость в следующем порядке: определяются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции и в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен. Фактические затрать: на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

Возвратные отходы (вычитаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производств. Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. К отходам не относится также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

-- по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы используются для нужд основного производства, но с пониженным выходом продукции, или для нужд побочного производства, а также для изготовления товаров широкого потребления;

-- по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или их реализуют на сторону;

-- по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

Безвозвратные (неиспользуемые) отходы не подлежат оценке и оприходованию.

Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на склады по накладным-требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенный по статье "Сырье и материалы".

Оприходование отходов отражают по дебету счета 206 "Прочие материалы" и кредиту счета 900 "Основное производство". Запись должна найти отражение в регистрах аналитического учета (карточках, ведомостях) по кредиту счета 900 "Основное производство".

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий - затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции; выполнение отдельных операции по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных технологических процессов; услуги стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самого субъекта и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, отчисления от оплаты труда, прочие расходы.). К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат: наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям; провозная плата со всеми дополнительными сборами: расходы на разгрузку и доставку материалов на склады субъекта; расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок: расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады субъекта с мест заготовок (командировочные расходы водителей и грузчиков данного субъекта при доставке грузов от поставщиков.).

Топливо и энергия на технологические цели - затраты топлива и энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Их расход отражают в учете также как и расход сырья и материалов.

Расходы топлива на технологические цели включают в стоимость топлива, как полученного со стороны. Расходы по электрической и других видов энергии включаются в соответствующие статьи затрат.

Потери от недостачи и порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включают в себестоимость готовой продукции.

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, в тех случаях, когда стоимость тары, принятая от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену.

2.3 Статьи расходов основного производства

Оплата труда. В статье "Оплата труда" отражаются расходы на заработную плату основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на заработную плату не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности. В состав расходов на оплату труда включаются:

-- заработная плата за выполненную работу, начисленная, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с индивидуальным трудовым договором и принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

-- выплаты премий работникам на основании конкретных показателей и условий премирования (текущее премирование - предусмотренное системой оплаты труда и единовременное - как поощрение работников вне системы оплаты труда), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, выполнение особо сложной работы.;

-- доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за интенсивность труда, работу в выходные и праздничные дни, за совмещение профессии, расширение зон обслуживания,-- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

-- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, с прохождением медицинских осмотров;

-- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их ликвидацией, сокращением численности работников и штата, компенсации при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией в случаях, установленных законодательством;

-- единовременные вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования;

-- доплаты, к которым относится разница между прежней заработной платой и заработной платой по новой работе в соответствии с временным переводом на более легкую работу в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, полученным в связи с исполнением трудовых обязанностей;

-- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

-- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется, исходя из сметы этих работ (услуг), актов выполненных работ, платежных документов;

-- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в оплату труда работников.

Отчисления от оплаты труда. В статье отчисления от оплаты труда отражается начисление социального налога и социального страхование (по ставке 20 %) в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан,. Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению. Накладные расходы. Накладные расходы - это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, они носят комплексный характер, в их составе отражаются все экономические элементы затрат.

Эти расходы в течение месяца учитывают на счете 930 "Накладные расходы" по установленной номенклатуре статей расходов. Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость продукции, изготовляемой в данном цехе. Распределяют накладные расходы в конце месяца между отдельными вшами продукции по установленной. На распределенные суммы накладных расходов, включаемых в затраты основного производства, дебетуют счет 904 и кредитуют счет 930.

В учетную политику организации могут быть внесены изменения по приведенной номенклатуре статей затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Например, в составе накладных расходов может быть выделена отдельная статья "Расходы на освоение и подготовку производства". Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составленной с учетом установленного режима, продолжительности и других условий. При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования, исключается из общей суммы пусковых расходов. При утверждении сметы пусковых расходов определяются конкретный порядок и сроки списания их на себестоимость продукции, исходя из нормативных сроков обоснования вводимых производственных мощностей.

В течение этого времени расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, установленным на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов распределяются между ними, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку производства полностью относятся на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий. Все затраты на производство группируют по цехам в ведомости "Затраты цеха", в которой на каждый цех открывают отдельные листы.



2.4 Анализ структуры имущества предприятия

Таблица № 1 - Анализ состава и структуры имущества предприятия за 2008 год

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменение за период	% к изменению итога актива баланса
	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу
Иммобилизованные средства (долгосрочактивы)
Нематериальные активы	1986	0,173	2046	0,179	+60	+3,02	-2,85
Основные средства	287653	25,154	286491	25,1	-1162	-0,4	+55,18
Незавершенное строительство	12	0,001	12	0,001	_	_	_
Долгосрочные инвестиции	1713	0,15	1713	0,15	_	_	_
Прочие долгосрочные ак	_	_	_	_	_	_	_
Итого	291364	25,478	290262	25,43	-1102	-0,38	52,33
Мобильные средства
Запасы и затраты	335474	29,335	401160	35,144	+65686	+19,58	-3119
Расчёты с дебиторами	509571	44,56	445842	39,058	-63729	-12,51	+3026,07
Краткосрочные финансовые вложения	_	_	_	_	_	_	_
Денежные средства	7165	0,627	4204	0,368	-2961	-41,33	+140,6
Прочие текущие активы	_	_	_	_	_	_	_
Итого	852210	74,522	851206	74,57	-1004	-0,12	+47,67
Всего	1143574	100,0	1141468	100,0	-2106	-0,18	100,0

В структуре долгосрочных активов наблюдается увеличение нематериальных активов на 60 тыс. тенге, что составляет 3,02 %. Статья «Основные средства» уменьшились на 1162 тыс. тенге или 0,4 %. В составе долгосрочных инвестиций и незавершенного производства изменений не произошло.

Иммобильные средства за текущий период уменьшились на 1102 тыс. тенге, а их удельный вес снизился на 0,38 пункта. Мобильные средства за отчётный период снизились на 1004 тыс. тенге или -0,12 %.

За счёт уменьшения денежных средств на 2961 тыс. тенге (-41,33 %) произошло погашение дебиторской задолженности, которое составило 63.729 тыс. тенге (-12,51 %) и увеличение стоимости запасов на 65.686 тыс. или 19,58 %.

Таблица №2 - Характеристика состояния основных средств предприятия

Показатели	На начало года	На конец года
	тыс. тенге	%%	тыс. тенге	%%
Первоначальная стоимость	563617	Х	562587	Х
Износ основных средств	275952	Х	276084	Х
Поступление основных средств	_	Х	_	Х
Выбытие основных средств	_	Х	1030	Х
Продолжение таблицы 2
Коэффициент износа	Х	48,96	Х	49,07
Коэффициент годности	Х	51,04	Х	50,93
Коэффициент обновления	_	_	Х	0
Коэффициент выбытия	Х	_	Х	0,18

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия. Бухгалтерская отчётность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств. В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации.

По данным учёта и отчётности можно рассчитать коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

Ки = (Из /F)*100 %, (1)

где (Из)- износ основных средств, F- первоначальная (текущая) стоимость основных средств.

Кг = 100 % - Ки (2)

Кв = (- F / Fнг)*100 % (3)

Кобн = (+ F/Fкг)*100 % (4)

где +F - стоимость поступивших за отчётный период основных средств; -F - стоимость выбывших за отчётный период основных средств; Fнг, Fкг - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало и конец года.

Ки на начало периода = 275952 / 563617*100 % = 48,96 %

Ки на конец периода = 276084 / 562587*100 % = 49,07 %

Кобн= (0 / 562587)*100 % = 0

Кв = 1030 / 563617 = 0,18 %

Кг на начало периода = 100 % - 48,96 % = 51,04 %

Кг на конец периода = 100%-49,07%=50,93%

Первоначальная стоимость основных средств уменьшилась, что говорит о том, что основные средства изнашиваются, а поступление новых основных средств нет. Выбытие составило 1030 тыс. тенге. Коэффициент износа на начало составил 48,96 %, а на конец периода - 49,07 %. Коэффициент годности на начало отчётного периода составил 51,04 %, а на конец периода 50,93 %. Увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. Так как поступление основных средств не было, то коэффициент обновления равен нулю, а коэффициент выбытия равен 0,18 %.

Таблица № 3 - Анализ состояния запасов и затрат

Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало года	Фактические остатки на конец года
	Тыс. тенге	%% к итогу	Тыс. тенге	%% к итогу
Производственные запасы	324267	96,7	383742	95,7
Незавершённое производство	_	_	_	_
Готовая продукция	_	_	_	_
Товары	11207	3,3	17418	4,3
Итого:	335474	100,0	401160	100,0

Анализируя состояние запасов и затрат в таблице № 3, можно сделать выводы: производственные запасы ОАО «Баян - Сулу» на начало года составили 324267 тыс. тенге или 96,7 %, а на конец 383742 тыс. или 95,7 %, т. е. снизились на 1 %. Товары на начало года =11207 тыс. тенге или 3,3%, а на конец года =17418 тыс. тенге (4.3%),что означает что стоимость товаров возросла на 1%.

Кн (коэффициент накопления запасов) = (ПЗ+НП)/( ГП+Т) (5)

Кн на начало года= (324267 + 0 )/ 11207 = 28,9

Кн на конец периода = (383742 / 17418 )= 22,03

Оптимальная величина Кн должен быть меньше 1. Расчёты показывают, что коэффициенты накопления значительно выше оптимальной величины. Это свидетельствуют о неблагоприятной структуре запасов предприятия, о наличие излишних и ненужных запасов. Основной причиной увеличения остатков товарно-материальных ценностей является снижение выпуска по отдельным видам продукции и отклонения фактического расхода материалов от норм, излишние и неиспользуемые материальные ценности, неравномерное поступление материальных ресурсов. Задачей анализа является выявление причин сверхнормативных запасов, путём сравнения фактических остатков с нормами запасов и выявление излишних и ненужных остатков материальных ценностей.

Таблица № 4 - Состав и движение дебиторской задолженности, тыс. тенге

Состав дебиторской задолженности	На начало года	На конец года	Изменение (+;-)
Расчёты с дебиторами (всего)	509571	445842	- 63729
В том числе: За товары, работы и услуги	322371	320218	- 2153
По векселям полученным	_	_	_
С дочерними предприятиями	_	_	_
С бюджетом	_	_	_
По взносам в уставный капитал	_	_	_
С прочими дебиторами	75710	78158	+2448
Авансы выданные	111490	47466	-64024
В % к стоимости имущества	44,6	39,1	-5,5

Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей таблицы.

Дебиторская задолженность на начало года составила 509571 тыс. тенге, а на конец 445482 тыс. тенге; она уменьшилась на 63729тыс.тенге.

В том числе:

за товары, работы и услуги уменьшилась на 2153 тыс. тенге (322371 тыс. и 320218 тыс. тенге на начало и на конец года соответственно).

с прочими дебиторами на начало года 75710 тыс. тенге, на конец 78158 тыс. тенге, увеличилась на 2448 тыс. тенге.

авансы, выданные на начало года составляли 111490 тыс. тенге, на конец года 47466 тыс. тенге. Изменение составило 64024 тыс. тенге.

В % к стоимости имущества на начало года составила 44,6 %, а на конец года 39,1. Дебиторская задолженность в % к стоимости имущества уменьшилась на 5.5 %, что свидетельствует о частичной оплате дебиторами долгов и поступлении денежных средств.

Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заёмных средств производится по данным формы «Бухгалтерский баланс».

Как видно из таблицы, уменьшение стоимости имущества АО «Баян - Сулу» за отчётный период на 2106 тыс. тенге, или на 0,18 % обусловлено увеличением собственных средств на 10357 тыс. тенге, или на 1,38 %, и снижением заёмных средств на 12463 тыс. (3,16 %).

Рост собственных средств произошёл в основном за счёт увеличения нераспределённого дохода на 11927 тыс., или 6,93 %.

В составе заёмных средств наиболее возросли займы на 53600 тыс. тенге.

Кредиторская задолженность уменьшилась на 65608 тыс. тенге, или

(40,62 %), расчёты по дивидендам также уменьшились на 31,29 % или 265 тыс.

Прочие краткосрочные пассивы уменьшились на 190 тыс. тенге

Таблица№ 5 - Движение кредиторской задолженности, тыс. тенге

Виды кредиторской задолженности	На начало года	На конец года	Изменение (+;-)
Кредиторская задолженность - всего	162719	96656	-66063
В том числе: За товары, работы и услуги	87898	48933	-38965
По оплате труда	17886	14277	-3609
По расчётам с бюджетом	49986	29942	-20044
По прочим кредиторам	6949	3504	-3445

Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Её объём, качественный состав и движение характеризует состояние платежной дисциплины, т. е. свидетельствует о стабильности финансового состояния АО. На АО «Баян - Сулу» наблюдается тенденция снижения кредиторской задолженности на 66063 тыс., в том числе: за товары, работы и услуги кредиторская задолженность уменьшилась на 38965 тыс. тенге, по оплате труда снизилась на 3609 тыс. тенге, по расчётам с бюджетом на 20044 тыс. и по прочим кредиторам задолженность уменьшилась на 3445 тыс. тенге.

2.5 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия и ее динамики можно рекомендовать аналитическую таблицу №6.

Таблица №6 - Анализ финансовой устойчивости

	Показатели	На начало года тыс. тенге	На конец года тыс. тенге	Изменение за год (+;-) тыс. тенге
1	Собственный капитал	748640	758997	+10357
2	Внеоборотные активы	291364	290262	-1102
3	Наличие собственных оборотных средств	+457276	+468735	+11459
4	Долгосрочные кредиты и заёмные средства	232215	285815	+53600
5	Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников средств для формирования запасов и затрат	689491	754550	+65059
6	Краткосрочные кредиты и заёмные средства	161500	95892	-65608
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	850991	850442	-549
8	Общая величина запасов и затрат	335474	401160	+65686
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств	+121802	+67575	-54227
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заёмных средств для формирования запасов и затрат	+354017	+353390	-627
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	+515517	+449282	-66235
12	Трёхкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(1;1;1)	(1;1;1)	(0;0;0)

Данные таблицы показывают, что предприятие на начало и конец отчетного периода находилось в абсолютно устойчивом состоянии.

За счет источников собственных и заемных средств (кредитов и займов) полностью покрываются запасы и затраты (188%), что свидетельствует о том, что у АО «Баян-Сулу» нет недостатка в собственных средствах.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1;

А2 > П2;

А3 > П3;

А 4< П4.

В отчётном периоде наблюдался платёжный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало периода 155182 тыс. тенге, или 95,64 %. Эти цифры говорят о том, что только 4,36 % срочных обязательств АО «Баян-Сулу» на конец периода покрывались наиболее ликвидными активами. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов были больше заёмных средств на 445660 тыс. тенге. Следовательно, срочные и краткосрочные обязательства покрываются наиболее ликвидными и быстро реализуемыми активами к концу отчётного периода. Платёжный излишек составил 335390 тыс. тенге.



Таблица № 7 - Анализ показателей ликвидности.

	Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Нормальные ограничения	На начало года (квартала) тыс. тенге	На конец года (квартала) тыс. тенге	Отклонение (+;-) тыс. тенге
1	Касса		6147	759	-5388
2	Расчётные счета		1006	3411	+2405
3	Валютные счета		12	34	+22
4	Прочие денежные средства		-	-	-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции		1713	1713	-
6	Итого денежных средств и ценных бумаг (стр.1+2+3+4+5)		8878	5917	-2961
7	Дебиторская задолжность		509571	445842	-63729
8	Прочие оборотные средства		-	-	-
9	Итого денежных средств и ценных бумаг		518449	451759	-66690
10	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)		335211	400919	+65708
11	Итого ликвидных средств (стр.9+10)		853660	852678	-982
12	Краткосрочные кредиты		-	-	-
13	Краткосрочные займы		-	-	-
14	Кредиторская задолжность		161500	95892	-65608
15	Расчёты по дивидендам		847	582	-265
16	Прочие краткосрочные пассивы		372	180	-190
17	Итого краткосрочных обязательств (стр.12+13+14+15+16)		162719	96654	-66065
18	Коэффициент абсолютной ликвидности (кабл.)	0,2-0,25	0,04403	0,04349	+0,00054
19	Коэффициент ликвидности (стр.9:17) (кл.)	0,7-0,8	3,2	4,7	+1,5
20	Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (стр.11:стр.17)	2	5,25	8,82	+3,57

Для определения степени превращения текущих активов в денежную наличность исчисляют 3 относительных показателя ликвидности:

КАБЛ = d/(К+r), (6)

где d - денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции; К - текущие обязательства; r - кредиторская задолженность, расчёты по дивидендам.

К2 = (d+r)/(К+r); (7)

где r - дебиторская задолженность включая авансы и прочие активы. Второй показатель отличается от первого тем, что в числителе к ранее приведённой сумме прибавляются суммы краткосрочной дебиторской задолженности, реальной к получению.

Коэффициент покрытия или текущей ликвидности рассчитывается по формуле:

КП = (d+r+Z)/(K+r) = R/ (K+r); (8)

где R - текущие активы.

На основе коэффициента абсолютной ликвидности можно получить более точную критическую оценку степени ликвидности. Его значение признаётся теоретически достаточным, если оно достигает 0,2 - 0,25.

КАБЛ ОАО «Баян-Сулу» на начало года составил 0,04403, а на конец периода 0,04349. Эти коэффициенты значительно ниже допустимой величины. Что касается коэффициента ликвидности (К2), то он повысился за отчётный период на 1,5 и превысил допустимую границу порогового показателя. Теоретически оправданные оценки этого коэффициента лежат в диапазоне 0,7 - 0,8.

Ликвидность средств, вложенных в дебиторскую задолженность, зависит от скорости документооборота в банках страны, своевременности оформления банковских документов и других причин.

Наиболее обобщающим показателем платёжеспособности выступает общий коэффициент покрытия. Для обеспечения минимальной гарантии инвестиции на каждую тенге краткосрочных долгов приходится 2 тенге оборотного капитала. Оптимальным является отношение 1:2.

Значение коэффициента покрытия значительно выше нормального ограничения. За отчётный период коэффициент покрытия повысился на 3,57. Увеличение отклонений всех трёх показателей свидетельствует о том, что предприятие «Баян-Сулу» находится в достаточно устойчивом состоянии.

Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.14

Анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Информационной базой для анализа себестоимости продукции являются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.16.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

Анализ общей суммы затрат на производство товарной продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Выделение места возникновения затрат в анализе создает возможность судить не только об экономии или перерасходе средств при производстве продукции, но и о качестве руководства и организации работы отдельных участков. Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости.

Таблица №8 - Затраты на производство продукции за декабрь 2008 года

Элементы затрат	Сумма, тыс. тенге	Структура затрат, %
	План.	Факт.	+,-	План.	Факт.	+,-
Оплата труда	550	553	+3	12,59	12,32	-0,27
Отчисления в соц. Фонд	59	60	+1	1,35	1,34	-0,01
Материальные Затраты	2500	2600	+100	57,22	57,91	+0,69
В том числе: Сырье и материалы	1225	1315	+90	28,04	29,29	+1,25
Топливо	500	507	+7	11,44	11,29	-0,15
Электроэнергия	775	778	+3	17,74	17,33	-0,41
Амортизация	470	477	+7	10,76	10,62	-0,14
Прочие затраты	790	800	+10	18,08	17,82	-0,26
Полная себестоимость	4369	4490	+121	100,0	100,0	-
В том числе: Переменные затраты	3058	3233	+175	70,0	72,0	+2
Постоянные затраты	1311	1257	-54	30,0	28,0	-2

Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за:

объема производства продукции и ее структуры;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, а постоянные затраты остаются неизменными в краткосрочном периоде. В данном случае я рассматривала затраты на производство продукции за 1 месяц.

При анализе себестоимости важнейших видов продукции используются калькуляции. Их изучение позволяет выявить конкретные причины допущенных отклонений от плановых показателей, судить о прогрессивности применяемой на анализируемом предприятии технологии производства, определить резервы снижения себестоимости в разрезе отдельных видов изделий. В условиях применения на АО «Баян-Сулу» нормативного метода затрат анализ предусматривает также сравнение фактических показателей не только с плановыми, но и с нормативными величинами, для чего и применяются на фабрике нормативные калькуляции.17

Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

?Зц= У(?Цi*Рiф) (9)

?Зр=?Зобщ-?Зц (10)

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда.17

Как видно из табл. № 8 , перерасход произошел по всем элементам, но в большей степени по материальным затратам. Увеличилась сумма переменных расходов, и уменьшилась сумма постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: доля материальных затрат увеличилась, зато доли зар. платы и амортизации уменьшились.

Производственная себестоимость товарного выпуска продукции за 2008 год составила 1989982 тыс. тенге или 144,41 тыс. тенге на 1 тн продукции соответственно за 2007 год 1853055 тыс. тенге или 139,18 тыс. тенге за 1 тн продукции.

Удорожание производственной себестоимости продукции по сравнению с 2007 годом составило:

1 тонны продукции- 5,23 тыс. тенге.

Товарного выпуска- 136927 тыс. тенге.

Таблица №9 - Анализ затрат на производство за 2008 год

	На 1 тн (тыс. тенге)	На товарный выпуск (тыс. тенге)
Сырье, материалы, тара В том числе: Сырье Материалы Тара	2,59 1,05 1,22 0,32	35691 14470 16802 4440
Оплата труда производственных рабочих	0,48	6635
Накладные расходы - всего	2,23	30740
В том числе:
- основного производства	1,15	15875
- вспомогательного производства	1,08	14865

Анализ прямых материальных затрат

Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре себестоимости продукции занимают более 70%.

Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции.

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi).18

Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (Урi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Эта взаимосвязь представлена в виде схемы №1:

Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат:

Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель: УМЗi=?(Урi*Цi) (11)

Таблица №10 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия	Расход сырья на 1 тн изделия	Цена за тн, тыс. тнг	Материальные затраты на 1тн изделия, тыс. тнг	Изменение мат-ных затрат на изделие, тнг
	План	Факт	План	Факт	План	УМЗу	Факт	Общ	В т.ч.
									Нормы расхода	цены
Изделие «Карамель Виктория»
Сырье и материалы	1,12	1,16	3,71	3,81	51,28	49,7	53,32	+2,04	-1,58	+3,62
Вспомогательные материалы	0,37	0,37	1,57	1,58	20,01	20	21,54	+1,53	-0,01	+1,54
Прочие материалы	1	1	3,92	3,93	3,5	3,5	3,93	+0,43	-	+0,43
Итого					74,79	73,2	78,79	+4	-1,59	+5,59
Изделие «Карамель Ликерная малина»
Сырье и материалы	1,04	1,07	4,52	4,52	99,08	99	99,38	+0,3	-0,08	+0,38
Вспомогательные материалы	0,42	0,43	2,53	2,53	35,8	35,79	35,89	+0,09	-0,01	+0,1
Прочие материалы	1	1	4,99	4,99	4,75	4,7	4,99	+0,24	-0,05	+0,29
Итого					139,63	139,5	140,3	+0,63	-0,14	+0,77

Данные таблицы №10 показывают, что материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду продукции возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д.

На АО «Баян-Сулу» имеют место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.21

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важных факторов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объёма производства продукции, её структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Сначала нужно узнать как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда: ?УЗПi=?ТEi*Otiпл (12)

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Например, при установлении линии «Макат» трудоемкость шоколадных изделий снизится на 9 человек. В результате экономия зар. платы составит 225000, а на весь фактический выпуск 3100519008 тенге за год.

Для снижения себестоимости продукции, увеличения прибыли, повышения эффективности производства необходимо, чтобы рост производительности труда опережал рост заработной платы



Схема №2. Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции:

Если потребуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличилась амортизация и другие расходы:

(13)

При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать также данные Акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.22

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на тенге продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.25

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы. Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия. Если известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, то можно узнать их влияние на себестоимость отдельных видов изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет I-того фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.27

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по отгрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж.28

Таблица №11 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП=ЧР*ОТ ?ЗПчр=?ЧР*ОТпл ?Зпот=ЧРф*?ОТ
Содержание основных фондов: Амортизация Освещение, отопление, водоснабжение	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А=ОС*НА ?Аос=?ОС*НАпл ?Апа=ОСф*?НА М=К*Ц ?Мк=?К*Цпл ?Мц=Кф*?Ц
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР=V*Ц ?ЗРv=?V*Цпл ?ЗРц=Vф*?Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З=КМ*ЗС ?Зкм=?КМ*ЗСпл ?Ззс=КМф*?ЗС
Расходы по командировкм	Кол-во командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК=К*Д*СД ?РКк=?К*Дпл*СДпл ?РКд=Кф*?Д*СДпл ?РКсд=Кф*Дф*?СД
Оплата простоев	Кол-во человек-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП=?ДП*Одпл ?ОПдп=?ДП*Одпл ?Опсд=ДПф*?ОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ=К*Ц ?ПМк=?К*Цпл ?ПМц=Кф*?Ц
Налог и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложении по каждому виду	Н=ФЗП*ПСТ ?Нфзп=?ФЗП*ПСТ ?Нпст=ФЗПф*?ПСТ
Расходы на охрану труда и т. д.	Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимости	P=V*C ?Pv=?V*Cпл ?Pc=Vф*?C

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.



3. Аудиторская проверка правильности ведения учёта затрат на производство продукции

3.1 Цели и сфера действия аудита операций по производственному циклу

Процесс производства продукции является важнейшей стадией кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Основная цель производственного процесса состоит в том, чтобы превратить ресурсы {товарно-материальные запасы, труд и накладные расходы) в конечный готовый продукт производства, который после его реализации вновь возвращается к хозяйствующему субъекту в виде новых оборотных средств, создавая тем самым источник для расширенного воспроизводства ресурсов.

Цель учета в течение производственного цикла - проследить движение ресурсов внутри хозяйствующего субъекта, создавая информационную систему для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), формирования внутренних отчетов и финансовой отчетности.

Аудит производственного процесса - это вид проведения экономического анализа сделок и операций, проводимый профессиональными бухгалтерами с целью убедиться в достоверности учета и отчетности, выявления слабых звеньев в системе внутреннего контроля, предложения соответствующих рекомендаций по его совершенствованию и улучшению. Аудит производственного процесса должен не только помочь объективно сопоставить и оценить результаты хозяйственной деятельности с израсходованными или использованными ресурсами, но и выявить возможности повышения эффективности производства.

Аудитор не может быть равнодушным регистратором выявленных хозяйственных факторов и составителем аудиторского отчета.

Любой аудитор, будь то частнопрактикующий специалист или представитель аудиторской фирмы, должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому стремиться к тому, чтобы год от года у аудируемого им субъекта улучшалась постановка учета и повышалась эффективность в результате принятия управленческих решений. Чтобы этого достигнуть аудитору необходимо стремиться подсказать, как организовать учет и, в случае необходимости, выполнить соответствующие аналитические расчеты, подтверждающие действенность такого совета.

Аудитор должен помочь хозяйствующему субъекту повысить качество управления, снизить риск потери средств и обеспечить соответствие принимаемых им экономических решений действующему законодательству и нормативной базе.

3.2 Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Процедуры контроля производственного процесса представляют особый интерес, поскольку ошибки в данных о производстве и запасах могут повлечь за собой принятие неправильных решений.

Эффективные процедуры контроля уровня запасов сокращают возможность появления ошибок в учетной и другой информации, которой пользуется администрация при управлении бизнесом, и тем самым способствует эффективности управления. Например, неточные данные о запасах могут привести к ошибочным решениям в отношении закупок или планирования производства. Излишне большие запасы увеличивают текущие расходы по хранению и повышают риск устаревания; недостаточные запасы могут привести к нехватке, простоям производства и потере сбыта.

Риски аудита, связанные с запасами, зависят от характера запасов хозяйствующего субъекта и их важности для финансовых отчетов. Например, весьма высок риск, связанный с такими запасами, как драгоценные металлы или камни, которые имеют относительно высокую стоимость и могут быть легко обращены в наличные деньги. Такие запасы требуют более эффективных процедур контроля.

При оценке потенциальной чистой стоимости реализации более высокий уровень риска связан с изделием, которое должно отвечать весьма строгим техническим стандартам и требованиям к его состоянию по сравнению с более простым товаром, который приемлем для многих потенциальных пользователей.

Главная цель аудитора - собрать материал, подтверждающий утверждения, представленные администрацией относительно наличия, права собственности, оценки и стоимости товарно-материальных запасов.

Термин "товарно-материальные запасы" в соответствии с СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" включает активы в виде:

1) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

2) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

3) незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

Рассматривая систему бухгалтерского учета производственных операций и применяемые к ним процедуры контроля, аудитору необходимо выполнить процедуры, направленные на получение уверенности в том, что понесенные производственные затраты разрешены, точно зафиксированы и суммированы; иными словами - что цели внутреннего контроля - полнота, точность, разрешенность, обработка и документирование операций - выполнены. Эти цели контроля тесно связаны с целями аудита, а именно: проверкой полноты, точности и наличия в отношении счетов в рамках производственного цикла, в первую очередь, запасов сырья, незавершенного производства и готовой продукции, а также себестоимости реализованной продукции. Аудитора могут интересовать и другие процедуры контроля, не связанные непосредственно с вышеназванными целями аудитора.

При аудите производственного процесса проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является наиболее важным вопросом, т.к. себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является также одним из оценочных показателей, определяющих качество работы хозяйствующего субъекта. Величина себестоимости продукции влияет на формирование дохода и резервов, и, в какой-то степени, на налогообложение.

Совершенствование методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции направлено на обеспечение повседневного текущего контроля за издержками, выявление резервов и повышение эффективности производства. Чтобы правильно и объективно судить о формирующихся производственных затратах, аудитор обязан изучить организационные особенности предприятия и важнейшие технологические процессы, определить характер его деятельности, масштабы производства, наличие производственных ресурсов, перспективы экономического развития. Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен проанализировать:

- соблюдается ли неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и соответствуют ли эти методы специфике предприятия;

- насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам. В соответствии с требованиями СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" и СБУ 5 "Доход" себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или был понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов в результате повышения чистой стоимости реализации признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, в котором происходит повышение;

- каковы точность оценки расхода материальных ресурсов на производство продукции;

- обоснованно ли списываются отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам;

- правильно ли начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам и насколько точно включаются суммы амортизации в издержки производства;

- какова обоснованность сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;

- сколь правомерно отнесены на издержки производства фактические суммы расходов; по командировкам (особенно за границу), представительских расходов и др.

Выясняя все эти вопросы, необходимо учитывать, что действующий порядок учета и калькулирования себестоимости продукции может изменяться также, как и все другие инструктивные материалы по бухгалтерскому учету и налоговому законодательству.

Следует учитывать требования Налогового Кодекса Республики Казахстан в части отнесения на вычеты понесенных субъектом затрат в процессе ведения хозяйственной деятельности при определении налогооблагаемого дохода. В настоящее время существуют определенные различия в порядке формирования себестоимости продукции в целях бухгалтерского учета и формирования издержек производства для отнесения на вычеты в целях налогообложения. Все эти отличия следует знать и соблюдать.

Особенности проверки правильности исчисления производственных затрат, как правило, диктуются особенностями отдельных видов хозяйственной деятельности и каждого, отдельно взятого, производства. Однако, имеются и общие, наиболее характерные искажения, допускаемые в учете производственных затрат. Прежде всего, довольно часто имеет место необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, а отсюда неправильная оценка по состоянию на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства, товаров отгруженных (выполненных работ), недостач товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов и т.д.