В условиях рыночных отношении значительно укрепился статус хозяйствующих субъектов, открыл перед ними широкие возможности самостоятельного решения многих производственных и финансовых вопросов, в том числе и таких которые возникли лишь в условиях рыночной экономики новых форм хозяйствования. К ним, в частности, относится и квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынках, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества. Сейчас хозяйствующие субъекты сами выбирают себе контрагентов (поставщиков, подрядчиков, покупателей, банки и т.д.), а не получают указание свыше, как это было при плановой экономике. От того, насколько точно и безошибочно они выберут себе деловых партнеров, насколько быстро и верно будут ориентироваться в море рыночных отношений, будет зависеть эффективность их работы. Иными словами, успех деятельности хозяйствующих субъектов непосредственно зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых решений.

Вся деятельность в условиях рынка направлена на выполнение поставленных перед ним задач, которые сводятся к получению максимальной прибыли при минимальных затратах. В процессе выполнения этой задачи предприятие несет определенную ответственность перед органами, регулирующими его деятельность, а также материальную ответственность перед потребителями своей продукции или услуг.

Для спешного осуществления своей деятельности предприятие должно иметь определенное количество сырья, материалов, пользоваться водой, электроэнергией и так далее. Все эти материальные ценности и слуги оно получает от других предприятий и организаций - поставщиков, а само выступает в роли покупателя. Наряду с этим, предприятие реализует продукцию и услуги своего производства. Таким образом, каждое предприятие является покупателем продукции у других предприятий и поставщиком своей продукции другим предприятиям. Отсюда возникает необходимость установления четких хозяйственных связей между предприятиями, взаимной ответственности за выполнение своих обязательств, правильного отражения их в бухгалтерском учете.

Основной целью и задачей дипломной работы, по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия является изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма отношений между поставщиками и потребителями, рассмотрение внутренних и внешних отношений хозяйственного субъекта, выявление его финансового положения, платежеспособности и доходности.

Объектом исследования данной дипломной работы является АО "Айсберг".

Предметом исследования является сама методика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками товарищества, так же практика применения её в управленческой деятельности.

Анализационный период охватывает три года работы предприятия, т.е. 2006, 2006 и 2007 года.

Основными источниками информации при написании дипломной работы будут служить материалы нормативных документов, научно-популярной статьи периодических изданий и книги под редакцией Грузинова В.П., Грибова В.Д., Зайцева Н.Л., Балабанова И.Т., Сейдахметова Ф.С.

Известно, что теория хорошо познается только на практике. Поэтому, теоретические аспекты будут тесно переплетаться с практическим материалом. Для этого будут использованы реальные материалы действующего предприятия АО "Айсберг".

бухгалтерский учет поставка расчет

1. Методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками АО "Айсберг"

1.1 Общие вопросы организации расчетов по поставкам

1.1.1 Виды договоров

Следует отметить, что договоры по времени вступления в силу делятся на два основных вида: консенсуальные и реальные.

Консенсуальные договоры - это договоры, вступающие в силу после того, как стороны достигли соглашения по всем существенным условиям и оформили в соответствии с законом.

Реальные договоры - это договоры, для действительности которых, помимо заключения в требуемом законном виде, необходима реальная передача вещей и денег.

Принципиальное различие этих двух видов договоров в том, что право на имущество или деньги, приобретаемые по договору, а равно и связанная с этим имуществом ответственность и риск случайной гибели, возникают при заключении договора (если это консенсуальный договор) или после его исполнения (если это реальный договор). Ниже приведен перечень консенсуальных и реальных оговоров (табл. 1)

Таблица 1

Виды договоров

Рассмотрим особенности отдельных договоров.

По договору поставки организация - поставщик обязуется передать в установленный срок (или поставлять в определенные сроки) организации-покупателю (заказчику) в собственность или оперативное управление определенную продукцию согласно акту распределения продукции. Организация-покупатель обязуется принять продукцию и оплатить ее по установленным ценам. Договор поставки может быть заключен также и на продукцию, не распределяемую в плановом порядке.

По договору купли-продажи продавец передает имущество в собственность покупателя, а покупатель принимает имущество и уплачивает за него определенную денежную сумму.

Договор подряда обязывает подрядчика выполнить определенную работу по заданию заказчика - принять и оплатить выполненную работу. Подрядчик должен принимать все меры к обеспечению сохранности вверенного ему заказчиком имущества и несет ответственность за всякое упущение, повлекшее за собой утрату или повреждение данного имущества.

Из всей массы расчетных операций, которые совершают предприятия, преобладающее место занимают расчеты по договорам поставкам. Работа в условиях рынка придает особое значение договорным обязательствам между предприятиями. С целью укрепления договорной дисциплины необходимо повышать ответственность предприятий-поставщиков за нарушение условий поставки, предусмотренных договором, и предприятий-потребителей - за задержку платежей.

1.1.2 Правила составления договоров

В международной практике существует обычай, согласно которому стороны, заключившие сделку, должны договориться об определенном минимуме условий контракта, чтобы он считался действительным. Во многом структура и содержание контракта носят индивидуальный характер и определяются как спецификой предмета сделки, так и степенью близости контрагентов. В целом контракты должны содержать следующие основные статьи, располагаемые в определенной последовательности:

преамбула - определение сторон;

предмет договора;

цена и общая сумма контракта;

качество;

срок поставки;

условия платежа;

упаковка и маркировка товаров;

гарантии;

штрафные санкции и возмещение убытков;

страхование;

обстоятельства непреодолимой силы;

арбитражная оговорка.

Если предметом договора или контракта являются машины и оборудование, то здесь необходимо включить следующие статьи: технические условия, обязательства по техническому обслуживанию, условия командирования специалистов и другое. В случае продажи результатов творческой деятельности, в частности, лицензий, ноу-хау в контракт включаются статьи о конфиденциальности, о договорной территории и ряд других статей.

Специальные вопросы договора (контракта), прежде всего: технические условия, характер упаковки и маркировки и ряд других, могут быть включены в основной текст контракта, а также могут оформляться приложениями к контракту, являющимися его неотъемлемой частью.

Во избежание возможных осложнений в процессе исполнения сделки, предмет договора-контракта следует указывать детальным образом, делая в необходимых случаях ссылки на образцы или технические описания.

Предмет сделки может быть поставлен как единовременно, так и по частям. При единовременной поставке стороны указывают один срок поставки. При поставке по частям - сроки поставки каждой партии. При этом сроки поставки могут быть установлены следующими способами:

определением фиксированной даты поставки;

определением периода, в течение которого должна быть произведена поставка (месяц, квартал, год)

применением специальных терминов ("немедленная поставка", "со склада" и т.д.).

Под "немедленной поставкой" понимается поставка в течение определенного числа дней после заключения сделки. Это число определяется торговыми обычаями и составляет от 1 до 14 дней. По таким срокам осуществляются сделки на поставку товаров на биржах, на аукционах, при продаже со складов продавца.

В договоре также должна оговариваться возможность досрочной поставки товара продавцом. Если это не оговорено, то по обычаю досрочная поставка возможна только с согласия покупателя. Оговорка о досрочной поставке обычно предполагает и досрочную оплату товара покупателем.

Во многих случаях дата поставки определяется в зависимости от способов перевозки товара и может быть:

датой транспортного документа, свидетельствующего о принятии товара к перевозке;

датой складского свидетельства;

датой подписания приемо-сдаточного акта представителями продавца и покупателя.

Значительную роль среди обязанностей продавца по договору-контракту играет сдача-приемка товара. В результате сдачи-приемки покупатель получает возможность распорядиться товаром, а продавец считается выполнившим обязательства.

В договоре может быть предусмотрена предварительная и окончательная сдача-приемка. Предварительная имеет целью установить соответствие изготовленного товара условиям договора. Окончательная сдача-приемка означает фактическое исполнение договора по количеству и качеству. По количеству она осуществляется путем пересчета либо взвешивания товара, и ее результаты отражаются в соответствующих документах, по качеству - сдача-приемка товара проводится либо на основе документа, подтверждающего соответствие качества товара условиям договора, либо проверкой качества поставленного товара в месте приемки.

Местом приемки-сдачи может быть предприятие продавца, станция отгрузки, выходной порт или предприятие покупателя, порт назначения, склад покупателя и др.

Следует отметить, что поставки товара от продавцов к покупателю связаны с многочисленными обязанностями, так как при транспортировке товара возникают различные расходы, и существует риск порчи или потери товара.

Для унификации понимания прав и обязанностей сторон договора разработаны так называемые "базисные условия поставки", которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товаров, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя.

Базисными эти условия называют потому, что они устанавливают базис, "основу" цены в зависимости от того включаются расходы по доставке в цену товара или нет. Они упрощают операции, связанные с поставкой товаров, и являются общепризнанными в международной торговле и определяются, как правило, торговыми обычаями, сложившимися в коммерческой деятельности отдельных стран, портов, отраслей торговли. Согласование базисных условий и единообразное их понимание является для контрагентов важным фактором эффективности торговой сделки.

Определенную работу по выработке общего подхода к толкованию коммерческих терминов проводит Международная торговая палата, которая впервые в 1936 году издала "Международные правила толкования терминов" ("Инкотермс"). В дальнейшем их число расширялось в новых редакциях "Инкотермс", выходивших в 1967 году, 1976 году, 1980 году, в 1990 году. Включение в "Инкотермс" новых терминов было обусловлено стремлением учесть особенности, связанные с появлением новых видов транспортировки, например: контейнерных перевозок, перевозок с применением трейлеров и паромных судов с использованием горизонтального способа погрузки/выгрузки. Названные базисные условия могут применяться при транспортировке практически любым видом транспорта, в том числе и при смешанных перевозках.

"Инкотермс" применяется в тех случаях, когда в договоре сделана ссылка на них. При несовпадении условий контракта и положений "Инкотермс" приоритет имеют условия контракта. Поскольку "Инкотермс" не содержит положений, определяющих момент перехода права собственности, его необходимо специально оговаривать в контракте.

Знание указанных терминов "Инкотермс" имеет весьма важное значение для организаций Республики Казахстан, в том числе и для АО "Айсберг" при заключении контракта, как с различными странами, так и внутри страны.

При всех способах перевозки возможно использовать следующие базисные условия: "франко-завод", "франко-перевозчик", "фрахт/провозная плата, оплачены до "_____", "фрахт/провозная плата, страхование оплачены до "_____", "поставка с оплатой пошлины", "поставка без оплаты пошлины".

Применяемый при обозначении базисных условий термин "франко" происходит от слова "свободно" и означает, что покупатель свободен от риска и всех расходов по доставке товара до пункта, обозначен словом "франко".

При морской перевозке используются базисные условия: "свободно вдоль борта судна" (ФАС), "свободно на борту" (ФОБ), "стоимость и фрахт" (КАФ), стоимость, страхование и фрахт" (СИФ), "с судна", "с пристани".

При железнодорожной перевозке, а также автомобильных поставках возможно использование условий "с поставкой на границе".

Распределение обязанностей между продавцом и покупателем согласно "Инкотермс" указано приложении Б, В.

Условия поставок внутри Республики Казахстан формируются в соответствии с принятыми условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и другое), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Если договор на поставку продукции заключен на условиях "франко-станция отправителя", тогда отправитель выступает посредником между покупателем и перевозчиком (транспортной организацией). Отправитель сам оплачивает транспортные расходы и предъявляет их покупателю, выделяя в счете отдельной строкой. При оплате такого счета покупателем выполняется деление поступившей суммы на выручку за реализованную продукцию и на сумму возмещаемых покупателем транспортных расходов.

Если договор на поставку продукции заключен на условия "франко-станция получателя", тогда отправитель сам нанимает перевозчика, включая транспортные расходы в состав коммерческих, дооценивает продукцию и выписывает счет на полную стоимость отправки. В этом случае сумма транспортных расходов входит в стоимость реализуемой продукции.

После заключения контракта с зарубежным предприятием возникают также требования исполнения сделки (поставка товара, оказания услуг, исполнения работ), отправка груза продавцом и оплата его покупателем, так как поставка - это возмездная передача товара продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику) во исполнение договора купли-продажи (контракта).

При заключении контрактов на поставки товаров оговариваются условия поставок, например, при железнодорожных перевозках:

"франко - вагон станция отправления поставщика (экспортера)". При этих условиях продавец обязан погрузить товар в вагон железнодорожной станции отправления, после чего право собственности на товар переходит к покупателю;

"франко-вагон пограничная станция продавца". Продавец обязан погрузить товар в вагон и оплатить стоимость перевозки до пограничного пункта. В этом случае продавец несет ответственность за сохранность товара до момента передачи товара на пограничной станции в распоряжение покупателя;

"франко-вагон станция назначения иностранного покупателя" (прямые отправки). Такие перевозки оформляются по единому транспортному документу - железнодорожной накладной международного грузового сообщения. Материальная ответственность за доставку товара падает на железные дороги, станции продавца и покупателя. Продавец, сдав товары на свою железнодорожную станцию и получив дубликат накладной, может предъявить счет покупателю, что существенно ускоряет расчеты.

Таким образом, базисные условия торговых сделок устанавливают основные обязанности как продавца, так и покупателя. Так, продавец, независимо от применяемых базисных условий, обязан:

поставить товар в соответствии с условиями контракта, а также своевременно уведомить покупателя о готовности товара к отгрузке, о дате предоставления товара, в том числе пошлины, налогов и др.;

обеспечить за свой счет обычную упаковку товара, если это предусмотрено в договоре;

предоставить покупателю принятый в практике "чистый" документ, удостоверяющий поставку товара на согласованных условиях (под "чистым" понимается документ, не имеющий оговорок, указывающих на дефектное состояние тары и упаковки);

предоставить покупателю по его просьбе и за его счет свидетельство о происхождении товара и консульскую фактуру (кроме условия "с пристани");

нести риск и расходы до момента предоставления товара в распоряжение покупателя в месте, установленном базисным условием, и в срок, обусловленный в контракте.

Покупатель при всех базисных условиях обязан:

принять товар, предоставленный в его распоряжение согласно договору, или документы на товар или уплатить цену товара в соответствии с контрактом;

нести все расходы за риск, которому может подвергаться товар после истечения срока поставки и в связи с несвоевременным принятием товара;

оплатить все пошлины и налоги, взимаемые при ввозе товара или начисляемые на ввозимый товар, если иное не оговорено в условиях поставки.

Отметим, что все договора купли-продажи сопровождаются страхованием. В зависимости от условий контракта эта обязанность лежит либо на продавце, либо на покупателе. Если же формой сделки эта обязанность не оговорена, то сторона, на которой лежит риск случайной гибели товара в период транспортировки, сама заинтересована в его страховании.

В статье, посвященной вопросам страхования, стороны контракта должны предусмотреть: какой груз подлежит страхованию, от какого риска, какая из сторон договора осуществляет страхование и в чью пользу оно производится. Обязанности сторон в отношении страхования определяются базисными условиями контракта. Очень важно помнить, что во избежание возможных осложнений в договоре должны быть указаны все условия страхования.

Кроме изложенного, в договоре также нужно предусмотреть статью, которая разрешает переносить срок исполнения договора или вообще освобождает стороны от полного или частичного исполнения обязательств в связи с так называемыми "обстоятельствами непреодолимой силы" или "форс-мажорными обстоятельствами". К ним, в частности, относятся как различного рода стихийные бедствия (пожары, наводнения, землетрясения), так и различные политические и торгово-политические ситуации (война, запрет экспорта или импорта и др.). При наступлении указанных обстоятельств принято немедленно извещать другую сторону. Действие форс-мажорных обстоятельств отодвигает срок исполнения договора на период, соразмерный длительности указанных обстоятельств. Если же эти обстоятельства длятся более срока, согласованного сторонами и указанного в контракте, то каждая из сторон имеет право отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по контракту, при этом ни одна из сторон не имеет права требовать от другой стороны возмещения убытков.

1.1.3 Разрешение споров по договорным обязательствам