С вступлением в действие с 01.01.1997 г. Стандарта бухгалтерского учета №1 "Учетная политика и ее раскрытие" юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, формируют учетную политику.

Под учетной политикой понимается совокупность способов, принимаемых руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Учетная политика формируется на срок более одного отчетного периода, обеспечивая при этом своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета несет руководитель Компании.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками Компании, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера, в частности порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в Компании осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер Компании руководствуется настоящим Положением, положениями действующего законодательства Республики Казахстан и несет ответственность за соблюдение установленных ими общих методологических принципов бухгалтерского и налогового учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых Компанией хозяйственных операций, предоставление информации, составление в установленные сроки финансовой и налоговой отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности Компании по данным бухгалтерского и налогового учета в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

В целях обеспечения контроля, за сохранностью наличных денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию:

Ш Наличных денежных средств - не реже одного раза в квартал;

Ш Товарно-материальных ценностей - не реже одного раза в год, но не позднее 31 декабря отчетного года.

Проведение инвентаризации обязательно:

Ш При смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел)

Ш При установлении факта хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

Ш В случае пожара или стихийных бедствий;

Ш При ликвидации Компании, перед составлением ликвидационного баланса.

Методический раздел Учетной Политики

Учет доходов компании является в соответствии с МСБУ (IAS) 18 "Доход".

Доход - это валовые поступления экономических выгод, за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников.

Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих к получению им на свой собственный счет. При этом суммы полученные в пользу третьей стороны такие, как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость не являются экономическими выгодами, поступающему в компанию и не ведут к увеличению собственного капитала. Доход компании может быть получен от реализации хризотил-асбеста, песчанно-щебеночной смеси, щебня, продукции РМЗ, электроэнергии, услуг кислородного цеха, услуг теплицы, услуг учебно-курсового комбината, цеха общественного питания, оказанных медицинских услуг, реализации товарно-материальных ценностей на сторону и под заработную плату, а также передачи в использование активов, приносящих проценты. Доходы компании измеряются по справедливой стоимости возмещения полученного или подлежащего получению с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

Доход от продажи товаров признается тогда, когда удовлетворяются следующие условия:

Ш Компания передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары.

Ш Сумма дохода может быть надежно измерена.

Ш Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией поступят в компанию.

Ш Понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.

При отгрузке товаров и услуг производится бухгалтерская проводка.

Дебет 1210 Кредит 6010,6280

При обмене товаров, услуг на аналогичные по характеру и величине товары и услуги обмен не рассматривается как операция, создающая доход, измеряемый по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированных на сумму денежных средств или их эквивалентов. Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность также включает в себя арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период. В случае, если имеются сомнения в получении данных активов, то создаются резервы по сомнительным долгам, которые учитываются на бухгалтерском счете 1290.

Для формирования резерва по сомнительным долгам, компания производит группировку дебиторской задолженности и авансов, выданных по срокам погашения (расчета), и в зависимости от данного фактора, производит создание резерва по сомнительным долгам в процентах от суммы задолженности по каждой группе.

Дебет 7440 Кредит 1290.

Учет доходов ведется на балансе АО "Айсберг". Доходы и расходы закрываются раз в год путем консолидации всех расходов и доходов, понесенных или полученных компанией в течение года.

Ш В области учета основных средств оговорена периодичность обязательных инвентаризаций, порядок отражения первоначальной стоимости объектов основных средств, учет последующих капитальных вложений, переоценки, начисления амортизации, реализации и прочего выбытия средств производства.

Ш В области учета нематериальных активов отражены критерии признания актива в качестве нематериального, указаны принятые комбинатом сроки полезной службы различных видов нематериальных активов, а также метод начисления амортизации.

Ш В области учета аренды указаны критерии отнесения фактов аренды основных средств тому или иному виду (финансируемая, текущая), порядок отражения арендных обязательств в учете арендатора и арендодателя.

Ш В области учета ТМЗ указан метод оценки, порядок определения себестоимости ТМЗ, метод списания себестоимости на затраты производства, а также дан перечень затрат, не включаемых в производственную себестоимость продукции, а относимых на расходы по реализации и общие и административные.

Ш Оговорены условия признания доходов и расходов, выбран метод формирования резерва по сомнительным долгам с указанием процента резервирования для дебиторской задолженности различной степени просрочки.

Ш В области учета финансовых инвестиций отдельно разбираются принципы отражения инвестиций в дочерние, зависимые компании, прочих инвестиций, порядок перевода инвестиций из одной категории в другую.

Ш При учете операций в иностранной валюте оговорено признание доходов и расходов от курсовой разницы.

Ш Учет подоходного налога включает аспект эффекта временных и постоянных разниц на величину налогооблагаемого дохода и формирование отсроченных налогов. Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный) отражается методом начисления, уплачивается текущими платежами в течение отчетного периода с дальнейшей корректировкой по фактическим результатам деятельности.

2.3 Экономическая деятельность АО "Айсберг", направленная на реализацию продукции

План по производству 4 группы перевыполнен на 0,5 % или на 97 тонн

Отгрузка 4 группы асбеста составила 20675 тонн, что ниже плана на 1523 тонны. Не выполнение плана объясняется отсутствием спроса на данную марку.

Спрос на асбест 5 группы остается по-прежнему на высоком уровне рынков Украины, Узбекистана и Кыргызстана, что связано с приемлемой ценой и положительными техническими характеристиками. Производство асбеста 5 группы в 2007 году составило 151307 тонн, что на 2201 тонн больше плана. Объем отгруженной продукции составил 150381 тонн, что выше плана на 2120 тонну. Фактический объем отгруженной продукции 5 группы ниже фактического производства на 926 тонн, что свидетельствует о накоплении остатков в цехе готовой продукции.

План производства асбеста 6 группы не выполнен. Спад производства объясняется отсутствием портфеля заказов на данную группу и наличия остатков. Отгрузка асбеста 6 группы выполнена на 3,1 % к плану.

Диаграмма 1.

Исходя из данных диаграммы 1. Мы видим, что наибольшим спросом пользуется асбест 5 группы, а вот объем производства асбеста 6 группы превышает уровень его реализации, это свидетельствует о снижении спроса на данный сорт асбеста. Наименьшим спросом пользуется асбест 3 группы, соответственно и объем производства асбеста А-3 самый низкий по сравнению с остальными группами. Общий объем производства асбеста превышает 200000 тонн и соответствует уровню реализации.

Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция. Валовая продукция - это стоимость, всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и в действующих ценах.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит от объема ее производства. Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции

Существует стабильный спрос на продукцию компании. Основными странами потребителями казахстанского хризотила являются Украина, Узбекистан, Индия, Кыргызстан, Китай и другие. В течение ряда лет предприятие проводит большую работу по укреплению своих позиций на рынках дальнего зарубежья, в частности по увеличению доли поставок хризотила на рынки Индии, Таиланда, Вьетнама, Турции, Ирана.

В 2007 году было реализовано 201475 тонн асбеста 3 - 6 групп, по сравнению с 2005 годом реализация асбеста 3 - 6 групп составила 760 тонн больше (100,4%).

Структура отгрузки асбеста по рынкам приведена в таблице 7.

Таблица 7

Структура отгрузки асбеста по рынкам

Наибольший удельный вес в реализации продукции занимает рынок стран СНГ по сравнению с 2005 годом, отгрузка увеличилась на 19828 тонн больше. На рынок дальнего зарубежья в 2005 году пришлось 71840 тонн реализации продукции от общего объема, а в 2005 году потребность дальнего зарубежья рынка снизилась на 25970 тонн и составила 63,9%.

В 2005 году на рынок Индии было реализовано 29214 тонны асбеста 3 - 6 групп, заметно снижение спроса в 2007 году, на 7190 тонн. Снижение спроса на казахстанский асбест объясняется обострением конкурентной борьбы на данном рынке.

В целом по отгрузке асбеста за отчетный период 2007 года отображает перспективные рынки сбыта, постоянный спрос и полную номенклатуру производимого асбеста и платежеспособностью потребителей.

В 2007 году на территорию стран СНГ было отгружено асбеста 3 - 6 групп 137725 тонн, что выше плана на 101,8%. В страны дальнего зарубежья отгрузка составила 45780, что ниже плана на 1084 тоны, вследствие частичного прекращения партнерских отношений с Ираном и Турцией. На территорию Республики Казахстан было отгружено 17880 тонн, что выше планового объема на 80 тонн.

Диаграмма 2.

Изучив диаграмму 2, мы видим, что наибольшим спросом продукция АО "Айсберг" пользуется в странах СНГ, так в 2007 году отгрузка сюда возросла до уровня более 135 тыс. тонн На втором и третьем месте по уровню спроса стоят Украина и Страны Дальнего Зарубежья, хотя в 2007 году спрос на асбест в странах Дальнего зарубежья снизился с 70 тыс. тонн до 45 тыс. тонн. Наименьшим спросом наша продукция пользуется в Турции, Индонезии, Словакии и Таиланде.

Данные по отгрузке асбеста 3 - 6 групп за 2007 года приведены в таблице 10.

Таблица 8

Отгрузка асбеста 3 - 6 групп за 2007 год, тонн

На рынок Казахстана было отгружено на 80 тонн асбеста больше плановых цифр, что в первую очередь всего связано с устойчивым спросом на продукцию комбината и стабильной работой отечественных производителей: ТОО "Семипалатинский ЗАЦИ".

На рынок России за отчетный период было отгружено 988 тонн асбеста, что на выше плана на 57 тонн. Отгрузка производилась за приобретение продукции материально-технического назначения для нужд комбината.

На рынок Украины поставка асбеста отошла выше плановых цифр на 1192 тонны и составила 71192 тонн. Выше плановых цифр на 115 тонн отгружено асбеста 3 - 6 групп на рынок Узбекистана. Отгрузка составила 37115 тонн. Данные показатели по этим регионам говорят о стабильной работе асбоцементных предприятий.

За отчетный период несколько выше планируемых цифр составила отгрузка на рынок Азербайджана 5546 тонн.

На рынок Кыргызстана было отгружено 20590 тонн асбеста 3 - 6 групп, что выше плана на 90 тонн. Казахстанский асбест является основным поставщиком сырья для шиферного и трубного производства для АООТ "Кантский ЦШК".

На рынок Индии отгрузка асбеста 3 - 6 групп составила 22024 тонн, что выше плана на 24 тонны.

Ниже плана на 1118 тонн было отгружено на рынок Ирана, и ниже плана на 545 тонн было отгружено асбеста 3 - 6 групп на рынок Турции. Снижение объемов отгрузки объясняется не конкурентоспособностью казахстанского асбеста на данных рынках.

2.3.2 Анализ объема и реализации товарной продукции

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот.

Таблица 9

Степень выполнения бизнес-плана по производству и реализации асбеста 3-6 групп

Судя по данным таблицы видно 9, что фактическое производство и реализация товарной продукции и реализованной продукции в отчетном периоде возросли более, чем на 50 % по сравнению с предыдущим периодом. Бизнес-план по производству и реализации продукции выполнен, по товарной продукции перевыполнен на 3 %.

Таблица 10

Темпы роста и производства продукции за последние 3 года

Из таблицы 10 видим, что и плановые и фактические темпы роста продукции за последние 3 года значительно снизились, так в 2007 году темп роста продукции упал по сравнению в 2005 годом практически в 2 раза, это может быть связано со снижением спроса на данную продукцию, уменьшением рынков сбыта. Фактические и плановые темпы роста практически одинаковые.

Таблица 11

Влияние отдельных факторов на отклонение фактического объема реализации продукции от бизнес-плана, 2007 год

Изучив таблицу 11, приходим к выводу, что на отклонение фактического объема реализации продукции от бизнес-плана влияет невыполнение плана по остаткам товаров отгруженных на начало года (-720000), на конец года (6,7 % от планового), и по остаткам готовой продукции на складе как на начало, так и на конец периода. Но, несмотря на это, фактический объем товарной продукции за год превышает запланированный на 278400.

По данным таблицы 12. В 2007 году план по производству товарной продукции выполнен на 109,1%. Выработано продукции в стоимостном выражении 3757194 тысяч тенге, что превышает плановое задание на 312772 тысяч тенге, в том числе:

1. За счет увеличение объемов производства асбеста 3-6 групп

+31873,3 тысяч тенге

2. За счет разницы в цене 1 тонны асбеста 3-6 групп

+51324,6 тысяч тенге

3. За счет увеличения производства асбеста 7 группы

+63829,5 тысяч тенге

4. За счет увеличения производства песчано-щебеночной смеси (ПЩС)

+168154,6 тысяч тенге.

5. За счет снижения объемов производства:

Щебня - 1703,8 тысяч тенге

посыпки ПК - 1,25-705,9 тысяч тенге (таблица 10)

Средняя цена 1 тонны асбеста 3-6 групп составила 17181 тенге, что выше плановой на 254 тенге (17181 тенге - 16927 тенге).

По сравнению с 2005 годом:

произведено продукции на 925861,3 тысяч тенге больше;

средняя цена 1 тонны асбеста 3-6 групп возросла на 3041 тенге

(17181 тенге - 14140 тенге)

В 2007 году отгружено 201475 тонн асбеста 3-6 групп, при плане 200000 тонн.

План по отгрузке выполнен на 100,7%, сверх плана отгружено 1475 тонн.

По сравнению с 2005 годом отгружено асбеста на 760 тонн больше (100,4%).

Диаграмма 3.

Исходя из данных диаграммы, мы видим, что себестоимость на товарную продукцию в 2007 году возросла по сравнению с 2005 годом более, чем на 500 тыс. тенге, это может быть связано с ростом цен на электроэнергию, увеличением затрат по сбыту продукции, ростом заработной платы рабочих, увеличением затрат на амортизацию оборудования.

Диаграмма 4.

Изучив настоящую диаграмму, отчетливо виден стабильный рост производства асбеста 3-6 групп. Отгрузка асбеста в 2005 году значительно превышала производство, что свидетельствует о том что отгрузка производилась с учетом остатков на складе готовой продукции. В 2006 и 2007 годах резкий спад реализации асбеста. Увеличиваются остатки нереализованной продукции, что ведет к снижению прибыльности производства.

Таблица 12

Экономические показатели

2.3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Рост дебиторской задолженности или ее уменьшение могут свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо о неплатежеспособности и банкротстве некоторых покупателей. Дебиторская задолженность может уменьшиться с одной стороны за счет ускорения расчетов, а с другой стороны из-за сокращения отгрузки покупателям.