Организация бухгалтерского учета денежных средств

- имеется ли на первичных документах приложенных к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо повести встречную проверку в банке с целью выявления правильности произведённой операции;

- правильность и правоту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платёжными поручениями через почтовые отделения связи, а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

- соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале -ордене № 2 и ведомости №2 по счёту 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и в Главной книге.

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счёте. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке Если в выписке банка установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

В конце года на предприятии составляется отчёт о движении денежных средств.

Данная отчётность представляет собой информацию о поступлении и выбытии денежных средств отчётного периода.

В отчёте раскрывается информация по следующим видам деятельности: 1.Операционная (основная) - в ней отражаются данные по получению дохода.

2. Инвестиционная- это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

3. Финансовая - это деятельность, результатом которой является изменения в размере и в составе собственного капитала.

По операционному виду деятельности отчет о движении денежных средств заполняется одним из двух методов:

- прямой

- косвенный

На данном предприятии используют прямой метод, путем выборки по первичным документам и учетным регистрам движения по денежным счетам. По данному методу затрагиваются счета - 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»

Согласно отчета «О движении денежных средств», проводим анализ движения денежных средств по ОО КО «Торгово-Промышленная палата».

На начало 2008 года числилось денежных средств:

Расчетный счет---------------- 120200

Касса ----------------------------- 5332

Итого:----------------------------125532

Приток денежных средств:

Расчетный счет---------------- 2793768

Касса ---------------------------- 4725582

Валютный счет

Итого:---------------------------- 7519350

Отток денежных средств:

Расчетный счет---------------- 4585126

Касса 2789006

Валютный счет

Итого:----------------------------7374132

Остаток денежных средств:

Расчетный счет------------------ 270000

Касса ------------------------------- 750

Валютный счет

Итого:-------------------------------270750

Из расчета видно, что произошел приток денежных средств за счет поступления денежных средств от реализации услуг.

Особое значение для стабилизации деятельности ОО КО «Торгово-Промышленная палата» имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия хозяйства является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств, а следовательно, отсутствие такого максимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у него. В то же время чрезмерная величина денежных средств говорит о том что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обеспечением денег. В этой связи возникает необходимость оценить реальность управления денежными средствами организации.

Так как документация бухгалтерского учета на предприятии ведется в основном в ручную, что занимает очень много времени, для удобства ведения хозяйственных операций предприятию необходимо провести полную компьютеризацию. Предприятие в основном, расчет с клиентами производит непосредственно через кассу, необходимо увеличить движение денежных средств через систему «Банк-Клиент», для увеличения оборачиваемости денежных средств.

4. Аудит операций с денежными средствами

4.1 Аудит кассовых операций

Аудит-это сравнительно новое в нашей стране направление финансового контроля и экономического анализа деятельности акционерных обществ, товариществ и прочих хозяйствующих субъектов. Аудит является творческим развитием контроля. Аудит в условиях рыночной экономики играет важную роль деятельности всех участников хозяйственных процессов. Он обеспечивает достоверной информацией, способствует установлению доверия между партнерами, разрабатывает рекомендации по устранению недостатков и выбору оптимальных управленческих решений, а также способствует укреплению финансового состояния, повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов и улучшению социально-экономического положения общества в целом.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью. В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом.

Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы.

Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием).

Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения. Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете. учетный аудит денежный кассовый

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

- проверка правильности документального оформления операций по кассе;

- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- анализ правильности списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, лентах кассового аппарата.

При проверке расходования наличных денег из кассы аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки и т.д.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка чеку (средства на заработную плату, выплату командировочные, хозяйственные и т.д.).

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 1010 корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам.

Инвентаризация кассы проводится по прибытии аудитора на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить: имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности. Осуществляя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка производится в присутствии членов действующей комиссии; во время проверки кассы доступ других лиц в кассу не разрешается и в некассовые операции прекращаются.

Результаты проверки оформляются составлением акта инвентаризации; который подписывают все члены комиссии. В случае установления фактов недостач или излишков ценностей комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и обстоятельствах возникновения этих расхождений, которое также фиксируется в акте. При этом следует иметь в виду, что заявление кассира о выдаче наличных денег из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами и расписками получателей в платежной ведомости, не принимается в оправдание фактического остатка наличных денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

На сумму недостачи денег, выявленную при инвентаризации кассы, до рассмотрения акта и принятия решения руководителем торговой организации на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись: Дебет счета: 1250 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам», Кредит соответствующих счетов: 1010 «Наличность в кассе в тенге» 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

После принятия руководителем организации решения о взыскании недостачи денег с кассира дается следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 1250 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 1250 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам».

По внесении в кассу денежной суммы в погашение недостачи, согласно составленному приходному кассовому ордеру, производится следующая бухгалтерская запись: Дебет соответствующих счетов: 1010 «Наличность в кассе в тенге» 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте» Кредит счета 1250 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».Излишки денежных средств, выявленные в кассе при инвентаризации, приходуют на основании приходного кассового ордера, и в учете делается следующая запись: Дебет соответствующих счетов: 1010 «Наличность в кассе в тенге» 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте» Кредит счета 6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

На основании «Акта инвентаризации наличия денежных средств» (ф. № Инв-15) результаты инвентаризации кассы записываются в журнале ордере №1 и ведомости к нему или в машинограмме отдельной строкой по аналитическому счету данного кассира. После этой записи остаток по указанному учетному регистру будет соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе и иностранной валюты.

4.2 Аудит банковских операций

При аудите денежных средств большое внимание требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банка. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между предприятиями осуществляются по безналичным формам расчета. При аудите операций на текущем (расчетном) счёте необходимо обратить внимание на следующее:

1. Учреждение банка, в котором открыт текущий счёт.

2. Соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам.

3. Наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка; следует провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) в целях выявления правильности произведённой операции.

4. Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличных.

5. Обоснованность перечисления денежных; средств акцептованными платежами поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т. п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов.

6. Правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге.

7. Правильность бухгалтерских проводов по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учёту списаны (минуя счёта расчётов) на затраты производства или издержки обращения.

8. Полноту достоверности банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счёте. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счёту должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Кроме того, следует удостовериться, что все осуществленные через банк операции являются реальными и подтвержденные соответствующими настоящими (аутентичными) документами. Бывают случаи, когда их подрабатывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребление на значительные суммы. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименования получателя денег, и дать осуществление операций) следует провести встречную проверку платежных документов, которые сохраняются по делам предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента из операции. Одновременно выясняют правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах, потому что порой злоупотребления могут быть скрыты путем составления неправильных бухгалтерских записей (проводок), не подтвержденных документами, а также сторнувальних записей, без документальных подтверждений и без действительной надобности или неправильным подсчетом или перенесением итогов из одной страницы регистру на другую.

В тех случаях, когда аудитор обнаруживает в выписках банка неоговоренные исправления и подчистки, ему следует провести встречную проверку в учреждении банка.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить без документальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции; полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках.

Так же осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

Заключение

Дипломная работа на тему «Учёт и аудит движения денежных средств» выполнена на материалах ОО КО «Торгово-Промышленная палата». В работе рассмотрен учёт денежных средств в кассе, на расчётном счёте, на валютном счёте, как теоретически, так и практически. Раскрыт анализ движения денежных средств и рассмотрены результаты аудиторской проверки. Подробно описан отчет «О движении денежных средств» и методы его составления.

Исследовав организацию учета денежных средств на предприятии ОО КО «Торгово-Промышленная палата», можно сделать следующие выводы.

Учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе.

Бухгалтерские документы заполняются в ручную. Частично бухгалтерский учет ведется в 1 С Бухгалтерии.

Учет наличности в кассе ведется на счете 1010 в национальной валюте, в соответствии с Правилами ведения кассовых операций.

Непосредственно в кассу ОО КО «Торгово-Промышленная палата» поступают денежные средства за оказанные услуги, а так же деньги из кассы непосредственно выдаются на выдачу з/платы, подотчет.

Выписанные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, который открыт отдельно на приходные и расходные кассовые ордера.

По мере совершения хозяйственных операций по кассе, кассир ОО КО «Торгово-Промышленная палата» ведёт учёт кассовых операций в кассовой книге. На данном предприятии инвентаризация кассы проводится ежемесячно, на 1 число каждого месяца.

Товарищество имеет расчётный счёт в банке. Между предприятием и банком заключён договор по открытию банковского счёта.

Операции производятся на основании следующих документов: чек, объявление на взнос наличными, платёжное поручение, платёжное требование поручение.

Учёт операции по расчетному счёту ведётся на счёте 1040 «деньга на расчётном счёте».

В конце года на предприятии составляется отчёт о движении денежных средств.

Движение денежных средств - это поступление и выбытие денежных средств.

Отчёт о движении денежных средств должен содержать сведения за отчётный период в разрезе основной (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств от основной (операционной) деятельности ОО КО «Торгово-Промьпнленная палата» раскрывает влияние денежных средств, связанные сих поступлением и выбытием, используя прямой метод, основанный на анализе движения денежных средств с применения данных, взятых из счётов баланса предприятия.

Данный метод показывает основные источники поступления денежных средств и основные направления оттоков денежных средств, обеспечивает возможность оперативных заключений о достаточности денежных средств для осуществления текущих платежей, создаёт связь между совокупным доходом и денежными поступлениями за отчетный период.

На предприятии ОО КО «Торгово-Промышленная палата» в 2003 г. произошел приток денежных средств за счёт поступления денежных средств от реализации услуг.

Особое значение для стабилизации деятельности ОО КО «Торгово-Промышленная палата» имеет скорость движения денежных средств.

Одним из основных условий финансового благополучия субъекта является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств, а следовательно отсутствие таково максимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у него.

Рассмотрев работу предприятия в целом, видно, что ОО КО «Торгово-Промышленная палата» осуществляет свою деятельность в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности 28.02.2007 г. N 234, Типового плана счётов, учётной политики и другими нормативными актами.

Внедрение полной компьютеризации, увеличение притока денежных средств на предприятии ОО КО «Торгово - Промышленная палата» позволит сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учёта денежных средств, повысит гибкость, оперативность аналитичность системы, снизит её трудоёмкость, повысит качество учёта.

Список использованной литературы

1. Арене Э.А., Лоббек Дж. К., Аудит, М: Финансы и статистика. 2003.

2. ББ № 2. февраль 2000г. Отчет о движении денежных средств.

3. Бернстаин А.А. Анализ финансовой отчетности.

4. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каражат, 2000.

5. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами, 2001.

6. Власов А.В. Курс бухгалтерского учета в отраслях М: Финансы, 1994.

7. Ержанова СМ., Налогообложение юридических лиц в Казахстане. Алматы,: Каржы-Каражат, 1997.

8. Жапаров К.Ж. Учет и анализ. Алматы, 2001.

9. Жапаров Т.К. Анализ финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. А.: 1998.

10. Ю.Жапаров К.Ж., Жапаров Т.К. Финансовый анализ.: 1998.

11. Ержанова СМ., Налогообложение юридических лиц в Казахстане. Алматы,: Каржы-Каражат, 1997.

12. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: «Аудит» Изд. Объединение «ЮНИТИ» 1998.

13. Кеулемжаев К.К. Некоторые вопросы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в республике, бухгалтерский учет и аудит №4, 2001.

14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. 1999.

15. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», введен в действие на основе Закона РК ОТ 12.06Ю2007Г №210-11.

16. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бухгалтерский учет. М.

17. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет, М. Финансы и статистика, 1993.

18. Мамедов О., Современная экономика: Растов-на-Дону, 2002.

19. Макаров В.Т. Теория бухучета. М. «Аудит», 1999.

20. Ковалев, В.В. Финансовый анализ [Текст] / В.В. Ковалев. Методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

21. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. [Текст] / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1999.

22. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.[Текст] / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. Учебник. М.: Велби, 2002.

23. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент / М. Крейнина. М.: ДиС, 2001.

24. Любушин, Н.П. Анализ финансово- экономической деятельности. [Текст] / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2001.

25. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. [Текст] / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. М.: Финансы и статистика, 2007.

26. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ. [Текст] / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. Учеб. пособие. М.: ФБК- ПРЕСС, 2002.

27. Миллер, Н.Н. Финансовый анализ в вопросах и ответах. [Текст] / Н.Н. Миллер. Учеб. пособие. Проспект, 2006.

28. Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчётности.[Текст] / Ю.В. Радченко. Учеб. пособие. М.: Феникс, 2007.

29. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] / Г.В. Савицкая. Учеб. пособие. Минск: Новое знание, 2002.

30. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ.[Текст] / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Иванова. Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2001.

31. Указ призедента Республики Казахстан, имеющий силу "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. N 234.

32. Радостовец В.К., Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 1998.

33. Устав предприятия ОО КО «Торгово-промышленной палаты».

34. Приложение к журналу «Бюллетень бухгалтера» Формы первичных учетных документов, № 34-35, август 2007 г.

35. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».

Размещено на Allbest.ru