Организация бухгалтерского учета денежных средств

2008г

Изменения за период

2006-2008г

% к измен.

итога

актива

баланса

Тыс.

тенге

% к итогу

Тыс.

тенге

% к итогу

Тыс.

тенге

% к итогу

Тыс.

тенге

% к итогу

Основные средства

2993

100

2478

100

1962

100

-1030

100

-75,58

итого

2993

100

2478

100

1962

100

-1031

100

-75,58

Расчеты с дебиторами

304

40,3

252

66,7

150

35,6

-154

46,24

-11,29

Денежные средства

450

59,6

126

33,3

271

64,4

-179

53,76

-13,13

Итого:

754

100

378

100

421

100

-333

100

-24,42

Всего:

3747

2855

2383

-1364

100

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности хозяйства, а следовательно ее финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменения важнейшего элемента производственного потенциала хозяйства - его основных средств.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния хозяйства. Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Бухгалтерия ОО КО «Торгово-Промышленная палата» с целью избежать оказание услуг неплатежеспособным покупателям ведет соответствующий журнал-ордер учета расходов с покупателями и заказчиками.

Таблица 2

Состав и движение дебиторской задолженности в ОО КО «Торгово-промышленная палата»

Состав дебиторской задолженности	На начало года	Возникло обязательство	Погашение обязательств	На конец года	Изменение (+,-)
Расчеты с дебиторами (всего)	252		102	150	-102
В том числе: за твары, работы и услуги	236		104	132	-104
С прочими дебиторами	16		2	18	+2

В таблице №2 указаны данные позволяющие сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в конце отчетного периода по сравнению с началом периода улучшилось на 102 тыс. тенге.

Отсутствие сомнительной и просроченной задолженности свидетельствует о положительном финансовом состоянии.

При анализе основных средств наблюдается следующая картина: в течении года основных средств не поступало, наоборот произошло выбытие основных средств на 273 тыс. тенге.

Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее образования проедставленно в таблице 3. По данным таблицы можно сделать выводы что приобладает дебиторская задолженность срок оплаты которой ненаступил.

Таблица 3

Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее образования

Статьи дебиторской задолженности	Остаток на начало года, тыс. танге	Остаток на конец года, тыс. тенге	В т.ч. по срокам образования, тыс тенге
			Срок оплаты ненаступил	Просрочка от 1 До 30 дней	Просрочка от 30 до 90 дней	Просрочка от 91 до 180 дней	Просрочка от 181 до 360 дней
Дебиторская задол. Итого:	252	150	10	2	-	-	-
В том числе:
Просроченная % к итогу	100	100	90	10	-	-	-

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливаются путем изучения изменений в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношений которых раскрывает сущность финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой стороны - об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику. Как видно из таблицы №4, на предприятии нет заемных средств и кредитов.

Таблица 4

Анализ состава и размещения источников образования активов баланса

Источники средств	На начало 2008 г	На конец 2008 г	Изменение за отчетный 2008 г	% к изменению итога пассива баланса
	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к нач. года
Собственные средства	2640	100	2104	100	-536	-22	-114
-уставный капитал	196	7	196	10
Дополнительный	2444	93	1908	90	536	-22	-114
неоплаченный
капитал
Итого:	2640	100	2104	100	-536	-22	-114
-Кредиторская	216	100	280	100	+64	+30	+14
задолженность
Итого:	216	100	280	100	64	30	+14
Всего:	2856	100	2384	100	-472	-17	100

К источникам заемных средств относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, включая авансы, полученные от покупателей и заказчиков, расчет по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы. По данным таблицы №5 можно проанализировав состав и движение кредиторской задолженности за 2008г. В данном предприятии наблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по всем позициям, за исключением задолженности по расчетам перед бюджетом.

Таблица 5

Состав и движение кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	На начало года	Возникло обязательств	Погашение обязательств	На конец года	Изменение (+,-)
кредиторская задолженность (всего)	216	205	141	280	+64
В том числе: За товары, работы и услуги	39	25		64	+25
По оплате труда	135	180	135	180	+45
Перед бюджетом	42		6	36	-6

2.4 Анализ платежеспособности и ликвидности

Под платежеспособностью понимается способность хозяйства к погашению своих краткосрочных долговых обязательств. Хозяйство ликвидное, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства. Для углубленного исследования финансовой устойчивости предприятия привлекались данные формы «Приложение к балансу» и учетных регистров. На основании этих источников информации установлены суммы платежей (в бюджет, банкам, поставщикам, работниками предприятия) и их причины. Для характеристики финансовой устойчивости предприятия и ее динамики рассмотрим аналитическую таблицу № 6. Из данной таблицы можно сделать следующие выводы. Стоимость собственного капитала уменьшилась на конец 2008г на -536 тыс. тенге. Стоимость внеоборотных активов также уменьшилась, на -515 тыс. На данном предприятии заемных источников нет. Отсутствие заемных средств говорит о том что предприятие финансово устойчиво.

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости

	Показатели	На нач. 2008 года тыс. тенге	На конец 2008 года тыс. тенге	Изменения за год (+,-) тыс. тенге
1	Собственный капитал	2639	2103	-536
2	Внеоборотные активы	2478	1962	-515
3	Наличие собственных оборотных средств (1-2)	161	141	-20
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-
5	Наличие собств. и долгоср. заемных средств для формирования запасов и затрат	161	141	-20
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-
7	Общая величина основных источноков средств для формирования запасов и затрат (5+6)	161	141	-20
8	Общая величина запасов и затрат	-	-	-

Проанализировав платежеспособность изучаемого предприятия можно сделать следующие выводы о том, что предприятие может выполнить свои обязательства из общих активов на протяжении изучаемого периода. Сумма превышения всех активов над внешними долгами на конец 2007г. -22640 тыс. тенге, на конец 2008г. - 2103 тыс.тенге. Это показывает что, стоимость чистых активов уменьшилась на 537 тыс. тенге. Таким образом, наблюдается тенденция понижения платежеспособности. Данные таблицы №7 свидетельствуют, что предприятие находится в устойчивом положении.

Таблица 7

Анализ показателя ликвидности

	Статьи Баланса и коэффициенты ликвидности	Нормал. огранич	На Начало года тыс.тенге	На конец года тыс. тенге	Отклонения (+,-) тыс тенге
1	Касса		121	250	+129
2	Расчетные счета		5	21	+16
3	Валютные счета		-	-	-
4	Прочие денежные средства		-	-	-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции		-	-	-
6	Итого денежных средств и ценных бумаг (1+2+3+4+5)		126	271	+145
7	Дебиторская задолженность		252	150	-102
8	Прочие оборот. Активы		-	-	-
9	Итого денежных средств цен.бумаг		378	421	+43
	Статьи Баланса и коэффициенты ликвидности	Нормал. огранич	На Начало года тыс.тенге	На конец года тыс. тенге	Отклонения (+,-) тыс тенге
10	Запасы и затраты		-	-	-
11	Итог ликвидных средств (9+10)		378	421	+43
12	Краткосрочные кредиты		-	-	-
13	Краткосрочные займы		-	-	-
14	Кредитная задолженность		216	280	+64
15	Итого кратк. обязательств		216	280	+64

3. Состояние учета денежных средств

3.1 Учет наличности в кассе

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними заключаются договора о их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется 1110 «Денежные средства»: 1111 Денежные средства в кассе в тенге, 1112 Денежные средства в кассе в иностранной валюте.

Учет наличности в кассе в национальной валюте. Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с международным Стандартом бухгалтерского учета.

Прием денег а кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть) подписанную главным бухгалтером и кассиром.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостям, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами подписанными руководителем и главным бухгалтером. Организация кассовых операций представлена на рис. 1.

Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписываемся в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись "По доверенности".

Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру пли ведомости. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и обшей суммы прописью. Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, командировочных и других расходов).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир проверяет наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформление; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом (надписью): «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года. Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир (как первый экземпляр, она остается в книге); вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу (как отчет кассира она является отрывной частью листа). Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало дня»).

Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть была подложена под ту, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть накладывают на лицевую сторону неотрывной и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах не допускаются.

Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Схема организации кассовых операций

Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы, с одинаковой корреспонденцией счетов, объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток; на первое число следующего за отчетным месяцем, который соответствует остатку по счёту кассира и в Главной- книге по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

Оприходование денег в кассу оформляется записью; по дебету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и кредиту следующих счетов:

1040 «Денежные средства на текущих счетах в тенге» - на суммы полученные в кассу с расчетного счета;

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;

1251«Краткосрочная задолженность подъотчетных лиц» -сдана в кассу задолженность работников по подотчётным суммам, заработной плате, недостачам, хищениям и др.;

6010 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

При выдаче денег из кассы кредитуются счёт- 1010 и дебетуются следующие счета: 3350«Краткосрочная задолженность по оплате труда», - на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу хозяйства и должностным лицам; 1251 «Краткосрочная задолженность подъотчетных лиц»- на суммы, выданные в подотчет работникам хозяйства.

1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»- на суммы выручки и других сумм, сданных на расчётный счёт хозяйства.

В соответствии с Постановлением правительства Республики Казахстан № 1034 от 6 августа 2002г., и от 18 апреля 2007 года № 449 утверждены Правила применения контрольно - кассовых машин с фискальной памятью, согласно которым все хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков обязаны проводить денежные расчеты с населением с использованием контрольно - кассовых машин с фискальной памятью (ККМФП), допускаемых к применению в соответствии с Государственным реестром моделей контрольно - кассовых шин с фискальной памятью, используемых на территории Республики Казахстан.

Данное хозяйство осуществляет расчеты с помощью ККМФП и выдает клиенту (после оказания.услуг) отпечатанный контрольно- кассовой машиной чек на услуги, подтверждающий использование обязательств по договору оказания услуг.

Кассовый чек - это чек, выдаваемый потребителям при приобретении товаров (услуг), при печати которого происходит изменение показаний в фискальной памяти контрольно - кассовой машины. Он должен содержать следующую информацию: наименование налогоплательщика (торгующей организации), регистрационный номер налогоплательщика (РНН), заводской номер ККМ, ее регистрационный номер, порядковый номер чека, дату и время совершения покупки (оказание услуги), цену товара (услуги), сумму покупки с учетом налогов, фискальный признак.

С лицами, допущенными к работе на ККМФП, в обязательном порядке был заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

От обязательного применения ККММФП, согласно Правилам применения ККМ-ЦФП, освобождаются следующие субъекты:

- физические лица, осуществляющие деятельность с уплатой фиксированного суммарного налога на основе патента, кроме реализующих подакцизные товары (за исключением табачных изделий), а также осуществляющие розничную торговлю в стационарно установленных помещениях в городах Астане, Алматы и других городах областного значения с населением свыше 100000- человек,

- физические лица, с момента государственной регистрации которых в качестве индивидуального предпринимателя не истек шестимесячный период, за исключением физических лиц, реализующих подакцизные товары, (за исключением табачных изделий).

Подготовка кассовых аппаратов к работе.

Хозяйство, приобретая ККМФП, зарегистрировало ее в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности. Для постановки ее на учет были представлены следующие документы: заявление, копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица (свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), договор с центром технического обслуживания на обслуживание контрольно -кассовой машины, паспорт ККМ, книга учета наличных денег, проведенная через контрольно -- кассовую машину, которая пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налогового органа.

Налоговый орган проверил правильность заполнения бланка заявления соответствие контрольно -- кассовой машины установленным требованиям, произвел постановку на учет, путем внесения сведений о контрольно - кассовой машине в книгу учета контрольно - кассовых машин с выдачей хозяйству карточки регистрации ККМФП, которая хранится в данном хозяйстве в течение всего срока эксплуатации машины и подлежит возврату в налоговый орган при выбытии ККМ из эксплуатации.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте.

Хозяйство совершает операции с валютой и открывает счёт 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». Учёт в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе, стой лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах «в тентовом» эквиваленте. Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При поступлении валюты дебетуют счёт 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» и кредитуют следующие счета: 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»- при поступлении валюты с валютного счёта 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на суммы валютной выручки, полученной в кассу; 6250«Доходы от курсовой разницы»- на суммы курсовых разниц, при измерении курса тенге в сторону уменьшения по отношению к соответствующим иностранным валютам;1251«Краткосрочная задолженность подъотчетных лиц» - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» и дебетуют следующие счета: 1251«Краткосрочная задолженность подъотчетных лиц» - на суммы иностранной валюты, выданные в подотчет; 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» - на суммы валюты, сданные на валютный счет; 7430 «Расходы по курсовой разнице»- на суммы курсовых разниц» образовавшихся в результате изменения курса тенге в сторону увеличения по отношению к соответствующим валютам.

Учет платежных карточек. С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казахстана в любую точку мира в хозяйстве используют платежные карточки. Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек. Платежные карточки подразделяются на:

- Дебетные - карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт - счете (текущем счете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.

- Кредитные - карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа.

Кроме того, в хозяйстве для оплаты командировочных, офисных, накладных расходов открывают корпоративные платежные карточки.

Корпоративная карточка - это платежная карточка, выдаваемая ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом.

На территории Республики Казахстан платежные карточки выпускают банки, имеющие лицензию Национального Банка РК на их выпуск. На основе заявления хозяйства в адрес банка о выдаче платежных карточек был заключен договор, который содержит следующее:

- условие выдачи платежной карточки;

- условия осуществления платежей с использованием платежной карточки;

- список лиц или ссылка на список лиц, которым выдаются дополнительные карточки (при выдаче нескольких платежных карточек разным держателям на основании договора о выдаче платежной карточки);

- условия изъятия и блокирования платежной карточки;

- срок действия платежной карточки и (или) договора о выдаче платежной карточки;

- права и обязанность сторон;

- ответственность сторон.

Платежи с использованием платежной карточки осуществляются путем составления платежного документа с применением платежной карточки или ее реквизитов при приобретении товаров, услуг или получении наличных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте. Если платеж осуществлен в одной валюте, а карт - счет ведется в другой валюте (например, работник хозяйства находясь в командировке, заплатил российские рубли за проживание в гостинице, а корпоративный карт - счет ведется в тенге), изъятие денег с карт - счета осуществляется после конвертации валюты платежа в валюту счета. Конвертация валюты платежа в валюту счета производится в соответствии с внутренними правилами системы платежных карточек и договорами, заключенными между участниками системы платежных карточек.

3.2 Учет денежных средств на банковских счетах

Банковские счета ОО КО «Торгово-Промышленная палата» открыты в банке второго уровня Банк ЦентрКредит и ведутся в тенге. При открытии текущего счета или корреспондентского счета по договору банковского счета банк принимает деньги, поступающие в пользу хозяйства, выполняет распоряжения хозяйства о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывает другие услуги, предусмотренные договором банковского счета. Договор банковского счета содержит: предмет договора, регистрационный номер хозяйства-клиента, подтвержденный документально органами налоговой службы, порядок распоряжения деньгами, находящимися в банке, условия оказания банком услуг и порядок их оплаты. Для открытия банковского счета хозяйством - резидентом были предоставлены:

- документы с образцами подписей и оттиска печати;

- оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации);

- ноториально удостоверенная копия устава, подтверждающая факт деятельности хозяйства на основе Устава.

Данным хозяйством, по договору банковского вклада, в банке открыт сберегательный счет.

Банк Центр кредит принимает от хозяйства деньги (вклад), выплачивать по ним вознаграждение в размере и порядке, предусмотренным действующим договором, и возвращает вклад на условиях и в порядке, предусмотренным действующим законодательным договором.

Операции по банковским счетам возобновляют на основании соответствующих письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления).

Для вновь создаваемого юридического лица, которому в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить документ, подтверждающий оплату уставного капитала, банк открывает временный счет на основе договора банковского вклада.

После прохождения государственной регистрации банк открывает юридическому лицу текущий счет. В случае не прохождения юридическим лицом государственной регистрации банк, по заявлению физического лица, уполномоченного учредителями юридического лица, с приложением к нему. Поручений о перечислении соответствующих сумм денежных переводов на имя учредителей, закрывает временный сберегательный счёт и производит возврат взносов учредителям юридического лица в соответствии с данными поручениями.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» (рис.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 Схема организации учета операций по расчетному счету

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы, кроме тех о которых говорилось раньше:

- объявление на взнос наличными - приказ хозяйства банку принять для зачисления на его счет полученной выручки, депонированной заработной платы других сумм, вносимых наличными. Объявления выписывают чернилами в одном экземпляре, на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» (рис.3). По счетам хозяйства банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета (выдается хозяйствующему субъекту), второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок».

Каждое исправление в выписках заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка.

На документах, прилагаемых к выписке, проставлен штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдают в сроки установленные по согласованию с хозяйством лицам, имеющим право первой или второй подписи или другим работникам по доверенности хозяйства. Выписки высылаются хозяйству по почте, либо выдаются через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном месте. При получении выписки представитель хозяйства расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Дебет Кредет

Наличие денег на расчетном счете на начало отчетного периода-22000
1210 Оплачены счета покупателями за проданные товары (работы, услуги)- 12000	1010 получены деньги в кассу- 10200
	3310 Оплачены счета поставщиков за полученные товары (работы, услуги)-12400
	П. 63 Погашена задолженность перед бюджетом по налогам -9703
Наличие денег на расчетном счете на конец периода -35803

Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы, до выяснения, списываются с кредита счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» в дебет счета 1284«Прочая краткосрочная дебиторская задолденность», а зачисленные - отражаются по дебету счета 1040 и кредиту счета 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Банковский счет может быть закрыть по заявлению хозяйства. Запрещается его закрытие при наличии неисполненных требований к данному счету за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица - клиента или отсутствия денежных средств на счете юридического лица -- клиента или отсутствия денежных средств на счете юридического лица более одного года, и физического лица более трех лет.

Учет денежных средств на валютном счете. Все платежи по операциям между резидентами осуществляются только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных, нормативными актами.

Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезедентами в Республике Казакстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небенковские финансовые учереждения за исключением случаев, предусмотренных нормативными прововыми актами Национального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулирование» от 24 декабря 1996 г. №54-1 РК и «Правил проведения валютных операций в Республики Казахстан», которые утверждены Постановлением Национального банка 20 апреля 2002 г. №115; а так же статьи 14 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2003 года операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют порядке, установленном законодательством РК.

Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный банк, осуществляющий функции валютного регулирования в соответствии с действующим законодательством. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.

Открытие, ведение счетов в иностранной валюте в банке ЦентрКредит производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» №266 от 2 июня 2001 г.

Иностранная валюта, поступающая на счета банка в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Валюта, получаемая хозяйством в качестве оплаты за экспорт товаров (работ, услуг), обязательно зачисляется на банковские счета в течение 120 дней с даты экспорта.

Хозяйство при проведении платежа в пользу нерезидента представляет в уполномоченные банки, надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, и др.). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия и/или свидетельство о регистрации, в НацБанке, хозяйство предоставляет в уполномоченный банк копию соответствующих документов.

Платежи по операциям между хозяйством и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

Текущие валютные операции хозяйства и нерезидентов, осуществляются через уполномоченные банки и проводятся без ограничений.

Регистрации проходят следующие виды валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающие поступление имущества (средств) в Республику Казахстан в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США:

- получение кредитов от нерезидентов на срок более; 120 дней, включая лизинг;

- кредитование нерезидентами экспортно -- импортных сделок;

- инвестиции нерезидентов в Республику Казахстан в Форме прямых и портфельных инвестиций;

- переводы нерезидентов в оплату полной передачи исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;

- переводы нерезидентов в оплату имущественных прав на недвижимость.

Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное или инвестиционное соглашение, контракт, учредительный договор и документы, на основании которых осуществляются валютные операции, связанные с движением капитала) ежеквартальное представление сведений о фактическом движении средств по зарегистрированному договору в порядке, установленном действующим законодательством.

Хозяйство по месту регистрации договора сообщает обо всех изменениях и дополнениях (изменение суммы договора, срока действия, участников, предмета, места нахождения резидента, кроме досрочного расторжения), возникающих в период действия зарегистрированного договора.

Расчеты в иностранной валюте с юридическим липами-нерезидентами осуществляется хозяйством в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства получены из следующих источников:

- экспортная валютная выручка;

- взносы в уставный капитал - финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, других финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц; а так же займы от физических лиц-нерезидентов;

- валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, а также их обменные пункты.

Наличная иностранная валюта с банковского счета хозяйства-резидента может быть изъята на выплату заработной платы работникам нерезидентам и на расходы, связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. Хозяйство для изъятия наличной иностранной валюты предоставляют в уполномоченный банк надлежащим образом оформленные документы (приказ о командировке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.).

Неиспользованная часть, ранее изъятой наличной иностранной валюты хозяйством, зачисляется на его банковские счета в уполномоченных банках. Обязанность по зачислению на банковский счет в уполномоченном банке ранее изъятой наличной иностранной валюты возлагается на юридическое лицо хозяйства, изъявшего такую валюту.

Хозяйству запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.

При двусторонних сделках купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы самостоятельно определяют обменный курс тенте к валютам.

Хозяйство может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получить кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами:

- поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляются приходным кассовым ордером.

- копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера. Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» (поручение).

Учет операций по валютным счетам ведется на счетах 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» и 1032«Деньги на валютном счете банке»; На основании перечисленных и других документов банк производит записи в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается хозяйству. Валютный счет может быть закрыт по заявлению хозяйства, которое передается в обслуживающее учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования хозяйства, либо номера счета, хозяйство обязано к выявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

Хозяйство может приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным оперуполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты хозяйство указывает цели покупки, а также прикладывает документы, подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам и поручает банку продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке.

Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций взимается уполномоченными банками в национальной или иностранной валюте.

Иностранная валюта, полученная данным хозяйством в качестве оплаты за экспорт товаров и услуг. А также в качестве кредита или инвестиций, подлежит обязательному зачислению на его счет в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии Национального банка Казахстана, полученной данным резидентом в соответствии с Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты №130 от 24 апреля 1997 г. (с изменениями от 2007г.).

Иностранная валюта, поступившая в пользу хозяйства в качестве дара, пожертвований благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на его счет в уполномоченных банках.

При покупке составляется следующая корреспонденция счетов (таблица №8):

Таблица 8

Кореспонденция счетов

	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция
			Дебет	кредет
1	2	3	4	5
1	Предприятие перечислило уполномоченному банку средства для приобретения валюты (доллар США). Коммерческий курс банка составляет 140 тенге за 1 доллар США. Сумма в валюте 55000 долларов США	7700000	1284	1040
2	Уполномоченный банк списал 0,05% (в тенге) коммисионных валютной бирже (7936500x0,05/100)	3850,0	7100	1040
3	Зачисленна на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах США - 55000). Курс Нацбанка составляет - 140,0тенге за 1 доллар США	7705500	1050	1284
4	Списывается суммовая разница	5500	1284	727

По счетам 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» и 1032«Деньги на валютном счете банке» записи хозяйственных операций производятся аналогично записям по расчетному счету. По дебету счета 1050 и 1032 корреспондируют с кредитом следующих счетов:

- 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте»- на суммы сданные на валютный счет из валютной кассы;

- 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - поступила валютная выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

- 6250«Доходы от курсовой разницы»- на суммы положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

По кредиту счета 1050 и 1032 корреспондируют с дебетом следующих счетов:

- 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на суммы валюты, полученные в валютную кассу с валютного счета;

- 3310 - «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»- оплачены инвойсы (счета-фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

- 7430 «Расходы по курсовой разнице»- на суммы курсовых разниц».

3.3 Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности

Инвентаризация -- это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия денежных средств их сопоставление с данными учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию подразделяют на полную и частную.

Полную инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.

Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризуемых объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных средств или наличных денег, находящихся в кассе.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на: плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения; внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально ответственного лица, после стихийных бедствий.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности от Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» § 10 предусмотрен порядок инвентаризации денежных средств. Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящиеся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружение инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

- при сдаче денежной наличности - с данными квитанции учреждения банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассатором банкам т.п.;

- по суммам, переведенным собственником или другими организациями согласно полученным от них извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учереждения банка или почтового отделения, принявшего перечесление.

Для проведения инвентаризационной работы в хозяйстве создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии; при малом объеме работ проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.

Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается приказом руководителя хозяйства. В их состав включаются представители руководства хозяйства, работники бухгалтерской службы, инженеры, экономисты, техники и т.д. В состав комиссий можно включать представителей службы внутреннего и внешнего аудита предприятия. Действия центральной инвентаризационной комиссии считаются правомочными при полном ее составе, утвержденном приказом руководителя хозяйства. После утверждения приказа о назначении, председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указывают: номер и дату приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручают приказ, в котором устанавливают сроки начала и окончания работы.

Ко дню окончания снятия фактических остатков обработка всех документов должна быть закончена по приходу и расходу денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. На момент проведения инвентаризации расписки в остаток наличности кассы не включается; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения, прилагается акт инвентаризации наличия денежных средств.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии хозяйства с данными по выпискам банков.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию: дебет счетов 1020 - «Денежные средства в пути», 1060 - «Прочие денежные средства», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте»; Кредит счета 6280«Прочие».

Недостачи денежных средств и ценных бумаг списывают в дебет счета 1284«Прочая краткосрочная дебиторская задолденность» с кредита счетов 1020,1060,1010,1020.

При установлении виновных лиц сумма недостачи со счёта 1284 закрывается на счёт 1251«Краткосрочная задолженность подъотчетных лиц», если же виновные не будут установлены или судом будет отказано во взыскании, суммы недостач ученные на счёте 1284, списываются в дебет счёта 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

3.4 Пути совершенствования учета денежных средств в ОО КО «Торгово-Промышленная палата»

Учёт денежных средств в ОО КО «Торгово-Промышленная палата» ведётся в соответствии с Учётной политикой, утверждённой руководителем хозяйства. По кассе движение денежных средств оформляется первичными документами. По поступлению денежных средств- приходной кассовый ордер.

Денежные средства из банка, выручка от реализации продукции, возврат подотчётных сумм и т. д. поступают в кассу по чеку. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром. Выдача денежных средств оформляется расходным кассовым ордером, по которому выдается заработная плата, отпускные, подотчётные суммы на командировочные и хозяйственные расходы. Расходный кассовый ордер ж подписывается руководителем хозяйства, главным бухгалтером и кассиром.

В хозяйстве ведется кассовая книга, в которой на основании приходных и расходных кассовых ордеров по мере поступления и расходования составляется кассовый отчет. В кассовом отчете по датам и нумерации записывается приход и расход, и выводится остаток на начало следующего дня. Кассовый отчет составляется через копировальную бумагу и подписывается главным бухгалтером и кассиром. Один экземпляр кассового отчета остается в кассовой книге, а отрывной лист с первичными кассовыми документами передается в бухгалтерию. На основании кассового отчета составляются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», ведомость №1 по дебету счета «Касса».

В кассе ведется книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. По расчетному счету движение денежных средств в ОО КО «Торгово-Промышленная палата» производится на основании выписок банка.

Поступление денежных средств:

- из кассы по объявлению на взнос наличными;

- от поставщиков платежными поручениями за выполненные работы и услуги;

- и т.д.

Расход денежных средств по расчетному счету: платежными поручениями (оплата налогов, пенсионный фонд, коммунальные услуги) приложение № 1; поставщикам за выполненные работы и услуги; по чеку на выдачу заработной платы, командировочных расходов. На основании выписок банка с приложением к нему первичными документами составляется журнал-ордер № 2, по кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» ведомость №2, по дебету расчетного счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Аудит денежных средств был проведен независимым аудитором Калибаевой А.М. лицензия № 15 от 20.05.1999 года и практикантом Логиновым А.А. о правильности ведения кассовых и банковских операций за период работы с 01.01.2008г. по 31.12.2008г. Предварительно были разработаны тесты и программа аудиторской проверки.

При проверке кассовых операций особое внимание уделено вопросу сохранности денежных средств, а также целевое их использование.

Входе аудиторской проверки кассовых операций в ОО КО «Торгово-Промышленная палата» было установлено, что бухгалтерский учет ведется по Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 24.06.2003г. №329-11 с дополнительными изменениями с 28.02.2007 г. N 234 «Отчет о движении денег».

Систематически осуществляется контроль кассы (ежемесячно) на предприятии. Проводилась сплошная проверка первичной документации, при этом проверялась достоверность учетных показателей по каждой расчетной операции за аудируемый период.

Проверка осуществлялась методом сплошной проверки документов подготовленной хозяйством.

Проверили соблюдение условий хранения денег в кассе и выявили, что нарушений нет, договор о материальной ответственности составлен. Проверена правильность документального оформления по приходу денежных средств: Приходные кассовые ордера оформлены правильно, корреспонденция счетов соответствует Типовому плану счетов, утверждённой учётной политикой. Проверили правильность документального оформления по расходу денежных средств. Корреспонденции счётов соответствуют типовому плану счётов. Есть подписи руководителя, главного бухгалтера и кассира. Данные документа, удостоверяющего личность получателя, заполнены, подпись получателя имеется.

В отдельных расходных ордерах не проставлен номер документа и нет росписи руководителя, не проставлен порядковый номер платёжной ведомости. Недостатки устранены в период проверки.

Книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров на предприятии ведётся, она пронумерована, прошнурована; имеются подписи руководителя, главного бухгалтера; печать есть. Все документы зарегистрированы в журнале.

Проверили кассовую книгу предприятия. Она ведётся в одном экземпляре. Ведётся без нарушений, она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписана главным бухгалтером и руководителем.

Инвентаризация кассы проводится один раз в квартал. При аудите операций по расчётному счёту проверено:

- в каком учреждении банка открыт расчётный счёт;

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенным к ним первичных документах;