Размещено на http://www.allbest.ru/

УЧЁТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ



План

• Введение
• 1. Кредитные операции коммерческого банка
• 1.1 Активные кредитные операции
• 1.2 Пассивные кредитные операции
• 2. Оформление и учет кредитов клиентам
• 2.1 Анализ финансового состояния потенциального заемщика
• 2.2 Порядок предоставления кредитов
• 2.3 Учет потребительских кредитов
• 2.3 Учет межбанковских кредитов
• 2.4 Учет кредитов в форме кредитных линий и «овердрафта»
• 3. Учёт кредитования субъектов малого и частного бизнеса
• 4. Организация и порядок учёта факторинговых операций
• 5. Учёт лизинговых операций
• 6. Учет просроченных ссуд
• 7. Порядок начисления и учета процентов по ссуде
• 8. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам
• Краткие выводы
• Рекомендуемая литература


Ключевые слова: кредитные ресурсы, ссудные счета, кредитная политика, процедура кредитного процесса, классификация кредитов, методы предоставления кредитов, оформление ссуд, анализ финансового состояния заёмщика, его кредитоспособность, распоряжение об открытии ссудного счёта, аналитический учёт ссудных операций, учёт обеспечения кредитов, учёт комиссионных выплат, учёт пролонгации кредитов, начисление процентов, межбанковские кредиты, потребительские кредиты, кредитных линий, овердрафт, факторинговые операции, лизинговые кредиты, просроченные кредиты, резервы на возможные потери по ссудам.



Введение

Кредитные операции - это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

Коммерческий банк заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам. Особенности системы кредитования сводятся к следующему:

- клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами;

- клиенту предоставлено право открывать ссудные счета в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;

- кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей;

- объем выдаваемых кредитов зависит от объема привлеченных средств.

К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные Центральным банком Республики Узбекистан.

В основе кредитования лежит договор, в котором предусмотрены определенные права и обязательства каждой из сторон.

Невыполнение обязательств договора отрицательно влияет на результаты деятельности как заемщика, так и кредитора.

Новые формы кредитных операций по разновидности могут быть следующими:

Авальный кредит - банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии поручительства. Если клиент не может совершать платеж своему контрагенту, оплату данных обязательств как поручитель берет на себя банк. Используются различные формы поручительств и гарантий:

- гарантия платежа;

- гарантия предоставления (займа, товара);

- гарантия поставки.

Коммерческий кредит - это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением.

Ломбардный кредит - это краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легко реализуемым движимым имуществом или правами. При таком кредитовании залог оценивается не по полной стоимости на день заключения кредитного договора, а учитывается только часть его стоимости. Такая оценка связана с риском, возникающим при реализации залога.

Ломбардный кредит - кредит Центрального банка Республики Узбекистан, предоставляемый банку по его заявлению на получение кредита по фиксированной процентной ставке или заявке на участие в ломбардном кредитном аукционе.

Кредит предоставляется банкам в национальной валюте в целях поддержания и регулирования ликвидности банковской системы. Обеспечением кредитов Центрального банка является залог высококотируемых ценных бумаг. Ломбардные кредиты предоставляются на сроки, устанавливаемые Центральным банком, являются одной из форм рефинансирования коммерческих банков в Центральном банке на короткий срок.

Контокоррентный кредит - это кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму. Клиенту банк открывает контокоррентный счет (текущий). На этом счете фиксируются все поступления и списания средств клиента. Это делается в целях рационализации платежного оборота клиента. Банк берет на себя осуществление расчетов по текущим требованиям и обязательствам клиента. В случае, когда обязательства клиента временно превысили его требования и на счете нет средств для покрытия отрицательного сальдо, клиент запрашивает банк о предоставлении контокоррентного кредита.

Контокоррентный кредит предусматривает получение банком процентов, комиссии.

Потребительский кредит - кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительскими называют ссуды, предоставляемые населению. Потребительский кредит может быть выдан в самых разных формах:

- при приобретении товаров длительного пользования;

- при жилищном кредите цель такого кредита - финансирование разных операций.

Лизинговый кредит - предоставление имущества в долгосрочную аренду. Лизинг - это долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества. Лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. При заключении договора лизинга арендатор может вернуть имущество или выкупить по цене, согласованной с арендодателем.

В основу учета положена классификация кредитов. Кредиты можно классифицировать по различным критериям:

- по срокам предоставления;

- по наличию обеспечения;

- по качеству обслуживания;

- по целям кредитования.

По срокам предоставления ссуды подразделяют на следующие виды:

- краткосрочные;

- долгосрочные.

По способу предоставления потребительские ссуды делят на:

- целевые;

- нецелевые.

По наличию обеспечения ссуды подразделяют на:

- 1 категорию качества;

- 2 категорию качества.

По качеству обслуживания заемщиком долга ссуды относят в одну из трех категорий:

- хорошее обслуживание долга;

- среднее обслуживание долга;

- неудовлетворительное обслуживание долга.

По методу погашения бывают ссуды:

- погашаемые единовременно;

- погашаемые с рассрочкой платежа.



1. Кредитные операции коммерческого банка

Коммерческие банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики, формируют ее главную цель, основные направления кредитования.

Кредитная политика - это основные положения банка по выполнению им функции кредитования, которые определяют виды кредитов, сферу их предоставления и процедуру организации кредитного процесса.

Цели кредитной политики:

1. Определение видов кредита, которые банк будет предоставлять, кому и на каких условиях.

2. Поддержание оптимального соотношения между кредитами, депозитами и другими обязательствами и собственным капиталом банка.

Разработка кредитной политики особенно важна для банков в целях их адаптации к сложным и постоянно меняющимся условиям экономики.

Кредитная политика обычно оформляется в виде руководства с приложением методических указаний для кредитного работника банка.

Руководство по кредитной политике включает:

- виды ссуд, предоставляемые банком, и точное терминологическое понятие ссуды;

- принципы предоставления кредита;

- структуру и обязанности кредитных комитетов или экономистов, отвечающих за кредитную работу;

- процедуру разрешения (принятия решения) о предоставлении кредита;

- кредитную документацию.

Процедура организации кредитного процесса включает:

- прием заявки на кредит;

- обработку заявки на кредит;

- процесс кредитного анализа, обмен кредитной информацией с другими банками и поставщиками;

- подготовку кредитного договора и оформление кредитной документации;

- выдачу кредита;

- наблюдение за кредитом;

- погашение кредита и закрытие кредитного дела.

Кредитные операции связаны с риском, степень которого в

условиях спада производства, нестабильности экономики растет. При определении кредитной политики следует ориентировать кредитную стратегию на регулирование как состава клиентов, так и предоставляемых им ссуд.

Существуют две основные формы кредитных операций: ссуды и депозиты.

Это означает, что активные и пассивные операции банков могут осуществляться как в форме ссуд, так и в форме депозитов.

1.1 Активные кредитные операции

Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.

Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами - обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надёжности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:

- экономическое назначение кредитов, т. е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности клиентов банков;

- категория заемщиков - промышленное предприятие, мелкие предприниматели, физические лица и т. д.;

- по срокам различаются краткосрочные, долгосрочные;

- по методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);

- форма выдачи кредита относится по своей характеристике к методу кредитования. Выдача кредита оформляется открытием в банке соответствующих счетов.

Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:

- простой ссудный счет;

- ссудный счёт по обслуживанию кредитной линии.

Простые ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета получателей средств заёмщика; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств- поручений.

Ссудные счета по обслуживанию кредитной линии открываются заемщикам, испытывающим постоянную потребность в банковском кредите. По этому ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение.



1.2 Пассивные кредитные операции

Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды:

- вклады до востребования;

- срочные вклады;

- сберегательные вклады.

Вклады до востребования могут быть получены клиентами в любое время. В договорах указываются проценты.

Срочные вклады имеют широкое применение, так как банку известен срок (время, период) и использование. Владелец депозита получает депозитный сертификат, на котором указаны:

- вложенная сумма;

- ставка процента;

- срок погашения и другие условия договора.

Сберегательные депозиты - это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно.



2. Оформление и учет кредитов клиентам

Оформление ссуд в банке производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица представляют в кредитный отдел следующие документы:

1. Заявку на получение кредита по установленной форме.

2. Юридические документы (нотариально заверенные):

2.1. Учредительный договор.

2.2. Устав.

2.3. Свидетельство о регистрации.

2.4. Карточку образцов подписей и печати (первый экземпляр).

3. Бухгалтерскую отчетность.

Баланс предприятия с приложениями по состоянию на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией; расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по балансу, долгосрочные и краткосрочные займы.

4. Документы, характеризующие финансовое состояние клиента.

4.1. Выписки со счетов (сумового и валютных) за последние три месяца (для не клиентов Банка).

4.2. Копии накладных (по импортным товарам - таможенных деклараций), подтверждающих поступление товаров клиенту по кредитуемой сделке.

4.3. Копии кредитных договоров клиента с другими банками, действующих на момент подачи заявки на кредит.

4.4. Копии договоров клиента на аренду офисных и складских помещений или документов, подтверждающих право собственности заемщика на занимаемые помещения.

5. Информацию об объекте кредитования.

5.1. Технико-экономическое обоснование.

5.2. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих целевое использование кредита в соответствии с техникоэкономическим обоснованием.

5.3. Копии договоров или иных документов, подтверждающих реализацию приобретаемых товаров в соответствии с ТЭО.

5.4. Копии необходимых лицензий и квот на экспорт продукции.

5.5. Документы, подтверждающие обеспечение кредита (договор залога, гарантии третьих лиц).

Сотрудником кредитного управления могут быть затребованы дополнительные документы в зависимости от особенностей кредитуемой программы.

2.1 Анализ финансового состояния потенциального заемщика

Анализ финансового состояния организации при рассмотрении кредитной заявки производится на основании данных бухгалтерской отчетности, представляемой потенциальным заемщиком (за ряд лет).

1. Для заемщика - юридического лица (за исключением банков):

- бухгалтерская отчетность текущего года в полном объеме;

- бухгалтерская отчетность за три последних завершенных финансовых года;

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на последнюю отчетную дату.

2. Для заемщика - коммерческого банка:

- годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме;

- публикуемая отчетность за три последних завершённых финансовых года (за последний отчетный год и текущий год - годовая и квартальная).

3. Для заемщика - физического лица:

- заверенные работодателем справка с места работы и справка о доходах физического лица;

- иные документы, подтверждающие доходы физического лица.

Для анализа финансового состояния целесообразно принимать во внимание следующие документы (информацию) в случае их доступности:

- отчетность, составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;

- управленческую отчетность и иную управленческую информацию;

- бюджет либо бизнес-план на текущий финансовый год;

- ежеквартальный отчет эмитента ценных бумаг о существенных фактах (событиях и действиях), затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента;

- данные о движении денежных средств;

- данные о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитах и займах;

- справки об открытых расчетных (текущих) счетах в других коммерческих банках, либо выписки с банковских счетов об остатках денежных средств на счетах;

- справки об отсутствии у заемщика картотеки неоплаченных расчетных документов по всем открытым расчетным (текущим) счетам, выданные обслуживающими эти счета коммерческими банками, а также справки из налоговых органов об отсутствии задолженности перед бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами;

- сведения о существенных событиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность заемщика, произошедших за период с последней отчетной даты до даты анализа финансового положения заемщика (о фактах, повлекших разовое существенное увеличение или уменьшение стоимости активов; о фактах, повлекших разовое существенное увеличение чистых убытков; о фактах разовых сделок, размер которых либо стоимость имущества по которым составляет существенную долю в активах заемщика на дату осуществления сделки) (степень существенности событий определяется во внутренних документах кредитной организации);

- иные доступные сведения, в том числе:

наличие положительной (отрицательной) кредитной истории,

страновой риск,

общее состояние отрасли, к которой относится заемщик, конкурентное положение заемщика в отрасли,

деловая репутация заемщика и руководства организации- заемщика (единоличного исполнительного органа, членов коллегиального исполнительного органа, членов совета директоров), качество управления организацией-заемщиком, краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика,

степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений,

принадлежность заемщика к финансовым группам и холдингам,

существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков и (или) заказчиков,

меры, предпринимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения,

вовлеченность заемщика в судебные разбирательства, информация о различных аспектах в деятельности заемщика (сфера бизнеса, отраслевые особенности, специализация на видах продукции или услуг и иные аспекты),

степень зависимости от государственных дотаций, значимость заемщика в масштабах региона,

зависимость деятельности заемщика от роста цен при покупке товаров и услуг и от падения цен при продаже товаров и услуг,

вероятность открытия в ближайшем будущем или фактическое начало процедуры банкротства и (или) ликвидации заемщика,

информация о выполнении заемщиком обязательств по другим договорам и перед другими кредиторами, включая задолженность перед резидентами и нерезидентами по полученным кредитам (займам, депозитам), а также обязательства по предоставленным поручительствам и (или) гарантиям в пользу резидентов и нерезидентов, по платежам в бюджеты всех уровней.

При проведении анализа бухгалтерской отчетности делаются выводы о величине, динамике основных статей баланса, наиболее полно характеризующих работу данного предприятия, а именно:

Активы:

- основные средства;

- долгосрочные вложения и капитальное строительство;

- запасы;

- дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства.

Пассивы:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- нераспределенная прибыль;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства, в том числе кредиторская задолженность.

2.2 Порядок предоставления кредитов

Проанализировав представленные документы, определив кредитоспособность заёмщика и приняв положительное заключение на выдачу кредита, кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту.

К распоряжению прилагаются кредитный договор (копия) и договор обеспечения кредита или договор залога (подлинники).

В распоряжении указываются номер и дата договора, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок возврата средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.

Распоряжение на предоставление денежных средств передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление средств об изменении сроков (предоставления средств по частям, возврата средств, включая уплату процентов), процентных ставок и других условий составляется распоряжение за подписью руководителя банка бухгалтерскому подразделению.

На договоре залога указывается номер лицевого ссудного счета. Ценные бумаги, имущество и имущественные права в качестве залогового обеспечения приходуются по счётам непредвиденных обстоятельств группы 94500 «Ценные бумаги, имущество и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения» в зависимости от вида обеспечения.

По всем внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри - по срокам погашения ссуды.

На ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования.

По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту - ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре. Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 11900 по 15500 в зависимости от правовой структуры заемщика.

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), ключа (один знак), уникального кода клиента (8 знаков), номер лицевого счёта (три знака). Всего 20 знаков. Номер присваивается НИББД после сообщения ей ссудной карточки клиента.

Полученные в обеспечение кредитов ценные бумаги, а также гарантии, имущество, драгоценные металлы, учитываются по дебету счетов 94501 «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения», 94502 «Имущества и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения», 94503 «Гарантии и поручительства в качестве залогового обеспечения», 94504 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам и лизингам» в корреспонденции с соответствующими контрсчетами.

Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

Кредиты, выданные банком, отражаются по фактической стоимости, что представляет собой сумму денежных средств, выданных заемщику. При выдаче кредита банком делается следующая бухгалтерская проводка:

Дт 11900-15500 (Соответствующий ссудный счет).

Кт 10301 - «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ - Ностро» (если получатель средств обслуживается в другом коммерческом банке), или 16301 «К получению из Головного офиса/филиала по межфилиальным и межбанковским расчётам», или

Кт - Депозитный счет до востребования получателя средств (если получатель средств обслуживается в данном банке), или Кт 10100 - «Кассовая наличность и другие платежные документы» (при выдаче кредита наличными деньгами). Постановка на учет обеспечения по кредиту:

Дт 94500 «Ценные бумаги, имущество и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения» по соответствующему счёту в зависимости от вида обеспечения

Кт 96381 «Контр-счёт по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения».

Выданный кредит оформляется срочным (срочными) обязательством, которое приходуется на счёт:

Дт 91900 «Кредитные и лизинговые обязательства заёмщиков» по конкретному счёту в зависимости от вида кредита

Кт 96345-96349.

Комиссионные, получаемые банком в связи с выдачей кредита, включают компенсацию таких затрат банка, как оценка финансового состояния заёмщика и окупаемости инвестиционных проектов, оценка и отражение гарантий, мероприятия по организации залога и прочего обеспечения, подготовка и обработка документов и завершение сделки. Такие комиссионные являются неотъемлемой частью представления и последующего участия в кредитных отношениях, и, вместе с соответствующими им прямыми затратами, отсрочиваются и признаются как корректировка реального дохода. Кроме того, банки могут получать комиссионные за письменное обязательство предоставить кредит.

При получении банками комиссионных выплат от потенциального заемщика за свои услуги, делается следующая проводка:

Дт - Депозитный счет до востребования заемщика

Кт - 22896 «Другие отсроченные доходы».

Полученные комиссионные доходы за письменное обязательство предоставить кредит, при наличии вероятности, что банк заключает кредитный договор, рассматриваются как компенсация за непрерывное участие в процессе предоставления кредита. Комиссионные доходы, полученные банком, вместе с сопутствующими им прямыми издержками, отсрочиваются и признаются как корректировка реального дохода.

Если срок обязательства по выдаче кредита истекает, и при этом кредит не был востребован, то комиссионные за обязательство предоставить кредит признаются как доход по истечении такого срока.

Комиссионные за подготовку выдачи кредита, а также комиссионные за обязательство предоставить кредит (по предоставленным кредитам за период действия обязательства по выдаче кредита), признаются как корректировка дохода по кредиту. Приведенный ниже пример рассматривает комиссионные за обязательство предоставить кредит, хотя та же самая методология может быть применена к комиссионным за подготовку выдачи кредита.

Пример: Банк обязуется выдать кредит на сумму 10 млн. сум. Данный банк получает комиссионные за обязательство предоставить кредит (не возвращаемые) равные 4% от общей суммы кредиты, и период действия обязательства составляет 3 месяца. Процентная ставка по кредиту составляет 15% (годовых), при этом процентные выплаты должны производиться ежемесячно. Основная сумма в 10 млн. сумов должна быть выплачена по истечении двух лет. Банк ожидает, что клиент обратится за кредитам в течение трехмесячного периода действия обязательства банка по предоставлению кредита.

Сумма комиссионных = 10.000.000 х 4% = 400 000

Ежемесячные проценты = 10 млн. х 15%/12 = 125 000

Проводки по получению комиссионных за обязательство:

Дт Депозитный счет до востребования заемщика - 400 000 Кт 22896 - «Другие отсроченные доходы» - 400 000.

Если срок кредитного обязательства истекает без предоставления кредита:

Дт 22896 - «Другие отсроченные доходы» - 400 000 Кт 45237 - «Доходы от услуг по кредитным обязательствам» - 400 000



График амортизации отсроченных комиссионных

Период	Полученные проценты в денежном выражении	Процентный доход	Амортизация отсроченных комиссионных
1	125.000	144.561	19.561
2	125.000	139.061	14.061
3	125.000	139.265	14.265
4	125.000	139.471	14.471
5	125.000	139.680	14.680
6	125.000	139.892	14.892
7	125.000	140.107	15.107
8	125.000	140.326	15.326
9	125.000	140.547	15.547
10	125.000	140.772	15.772
11	125.000	141.000	16.000
12	125.000	141.231	16.231
13	125.000	141.466	16.466
14	125.000	141.704	16.704
15	125.000	141.946	16.946
16	125.000	142.191	17.191
17	125.000	142.439	17.439
18	125.000	142.691	17.691
19	125.000	142.947	17.947
20	125.000	143.206	18.206
21	125.000	143.470	18.470
22	125.000	143.737	18.737
23	125.000	144.007	19.007
24	125.000	144.282	19.282
		3.400.000	400.000

Если банком выполняется обязательства по выдаче кредита, то отсроченный доход амортизируется в течение срока действия кредита в качестве корректировки дохода, используя метод реальной ставки процента. Исходя из того, что комиссионные, по сути, являются корректировкой дохода по кредиту, фактическая внутренняя ставка доходности по кредиту будет составлять 17.3473%, а не указанную величину процентной ставки в 15%. Для более точного отражения сути операции кредит для амортизации отсроченных комиссионных должен относиться к «процентному доходу», а не «комиссионным доходам».

Комиссионный доход за первый месяц признается следующим образом:

Дт 22896 - «Другие отсроченные доходы» - 19 561

Дт - Депозитный счет до востребования заемщика - 125 000

Кт 41400-44600 -- Процентные доходы по кредитам - 144 561

Погашение кредитов производится как с депозитного счета, так и со вторичных счетов следующей бухгалтерской проводкой: основного заемщика

Дт - Депозитный счет до востребования заемщика Кт - Ссудный счет.

Списание с внебалансового учета принятого обеспечения по ссуде:

Дт 96381 «Контр-счёт по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения».

Кт 94500 «Ценные бумаги, имущество и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения» по соответствующему счёту в зависимости от вида обеспечения.

Погашение срочного обязательства:

Дт 96345-96349

Кт 91900 «Кредитные и лизинговые обязательства заёмщиков» по конкретному счёту в зависимости от вида кредита.

При невозможности погашения кредита заёмщиком при отсутствии у него средств на счёте кредит переносится на счёт просроченных ссуд.

В случае, когда заемщик не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду, возможна отсрочка возврата кредита. Отсрочка банком может быть произведена на всю сумму кредита либо на его часть. Размер кредита переносится на счёт пересмотренных ссуд.

Для надежных заемщиков может оформляться пролонгация ссуды с оформлением следующих документов:

• копии дополнительного соглашения к кредитному договору;

• распоряжения операционному отделу на пролонгацию ссуды, которое имеет новый срок погашения ссуды, повышенные проценты за пользование ссудой;

• нового гарантийного письма или продления срока гарантии либо дополнения к договору залога.

В случае, когда погашение кредита осуществляется гарантом (поручителем), делается следующая бухгалтерская проводка:

Дт - Депозитный счет до востребования гаранта (поручителя), или

Дт 10301 - «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ - «Ностро» (если получатель средств обслуживается в другом коммерческом банке)

Кт - Ссудный счет.

При погашении кредитов наличными деньгами производится следующая проводка:

Дт 10100- «Кассовая наличность и другие платежные документы»;

Кт - Ссудный счет.

Начисление процентов по ссудам производится ежедневно и отражается следующими проводками:

Дт. 41600 - 44600 в зависимости от срока кредита и правового статуса заёмщика.

Кт 16309- «Начисленные проценты к получению по кредитам».

Поступление процентов по кредитам отражается следующей бухгалтерской проводкой, если только кредит не переведен в статус ненаращивания:

Дт - Депозитный счет до востребования заемщика;

Кт 16309- «Начисленные проценты к получению по кредитам».

В случае непогашения или неполного погашения заемщиком кредита обеспеченного залогом, банк вправе обратить взыскание на заложенное имущество для погашения кредита. Реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание, осуществляется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном законодательством. При поступлении средств от реализации заложенного имущества дебетуется счет 10301 - «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ - Ностро» и кредитуется счет 29801- «Расчеты с клиентами».

При погашении кредита путем вступления во владения заложенного имущества осуществляется следующая бухгалтерская проводка по наименьшей из балансовой стоимости кредита и справедливой стоимости заложенного имущества за вычетом затрат на его продажу, но в сумме не более чем на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах:

Дт 16701- «Заложенное имущество, взысканное по кредитам и лизингу».

Кт - Ссудный счет.

При недостаточности денежных средств у заемщика, банк вправе погашать задолженность по кредиту за счет ликвидного имущества заемщика с его согласия, либо в случае несогласия заемщика путем обращения взыскания на ликвидное имущество заемщика по решению суда в порядке, установленном законодательством.

В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам.

банк узбекистан ссуда кредит

2.3 Учет потребительских кредитов

Потребительский кредит - кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительские кредиты различаются по срокам и бывают: краткосрочные и долгосрочные.

Особенность долгосрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобретаемое им собственное имущество (автомобиль, жилой дом, квартиру) в пользу коммерческого банка. При невыполнении требования кредитное учреждение имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения равными долями.

Для получения такого кредита заемщик представляет заявку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, сроки обеспечение.

На основании информации расчетов доходов и расходов клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная организация требует гарантию или поручительство третьего лица.

В качестве залога клиент представляет ценные бумаги, при этом нужно оценить их качество и курсовую стоимость. Возврат принятых ценных бумаг от заемщика производится после погашения ссудной задолженности. Частичная выдача ценных бумаг не производится.

Для учета краткосрочных потребительских ссуд используется счет 12500 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам», долгосрочных - 14900 «Долгосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счета активные.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.

Договор залога или договор-поручительство учитываются на счетах непредвиденных обстоятельств 94500 «Ценные бумаги, имущество и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения» по соответствующему счёту в зависимости от вида обеспечения:

0 «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения»,

1 «Имущества и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения»,

2 «Гарантии и поручительства в качестве залогового обеспечения»,

3 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам и лизингам».

Срочные обязательства заёмщиков по погашению кредитов приходуются на счёт 91900 «кредитные и лизинговые обязательства заёмщиков» и учитываются до фактического погашения кредитов.

Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается:

при выдаче наличным средствами

Дт 12501 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам»,

Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе»;

при выдаче безналичным средствами:

а) перечислением поставщику, продавцу, торговой организации, высшему учебному заведению, другому физическому лицу

Дт 12501 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам», или

14901 «Долгосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам»

Кт Депозитные счета юридических (или физических) лиц;

б) на банковскую карту (карточный счёт)

Дт 12501 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам»

Кт 22618 «Обязательства по пластиковым карточкам физических лиц».

При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается бухгалтерская запись:

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе»

Дт 20206 «Депозиты до востребования физических лиц Дт 20406 «сберегательные депозиты физических лиц Дт 20606 «Срочные депозиты физических лиц»

Дт 29803 «Счета к оплате - расчёты с сотрудниками»

Кт 12500 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам», или

Кт 14900 « Долгосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам».

Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуальное строительство и приобретение дома (квартиру) в частную собственность в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения.

Для оформления долгосрочного кредита в коммерческий банк представляются следующие документы:

• информация о заемщике частного характера;

• заявление о выдаче ссуды;

• справка о предоставлении земельного участка под жилищное строительство;

• нотариально заверенный документ, подтверждающий стоимость объектов кредитования;

• удостоверение личности.

Особенностью такого кредита является то, что он погашается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита, если иное не указано в кредитном договоре.

2.4 Учет межбанковских кредитов

Для получения межбанковского кредита заемщик представляет в кредитный отдел следующие документы:

1) письмо-заявление с указанием суммы кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата;

2) устав, учредительный договор (нотариально заверенные);

3) свидетельство о регистрации, карточка с образцами подписей и оттиском печати;

4) балансы за год и на дату получения кредита;

5) расчет экономических нормативов;

6) документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита;

7) гарантии других коммерческих банков с приложением балансов;

8) свидетельство о праве собственности на недвижимость. Учет межбанковских кредитов ведется на балансовых

счетах первого порядка:

12100 «Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банкам»

14500 «Долгосрочные кредиты, предоставленные другим банкам».

Предоставление межбанковского кредита в бухгалтерии кредитной организации (банка-кредитора) отражается записями: Дт 12100 «Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банкам», или

14500 «Долгосрочные кредиты, предоставленные другим банкам».

Кт 10301 «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ

- «Ностро».

Поступление средств на погашение кредита отражается проводкой:

Дт 10301 «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ

- «Ностро»

Кт 12100 «Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банкам», или

14500 «Долгосрочные кредиты, предоставленные другим банкам».

Учет выданных кредитов ведется как у банка-кредитора, так и у банка-заемщика. Для учета полученных кредитов предусмотрены счета 21602 «Краткосрочные кредиты к оплате в ЦБ РУ», 22002 «Долгосрочные кредиты к оплате в ЦБ РУ», 21606 «Краткосрочные кредиты к оплате в другие банки», 22006 «Долгосрочные кредиты к оплате в другие банки».

Счета предназначены для учета кредитов и иных привлеченных средств, полученных от Центрального банка Республики Узбекистан, и кредитов, полученных от коммерческих банков. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражаются суммы полученных кредитов и иных привлеченных средств от коммерческих банков, полученных от Центрального банка, на основании заключенных договоров в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По дебету счетов отражаются:

- суммы погашенных кредитов;

- суммы не погашенных в срок кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам;

- суммы пролонгированных кредитов в корреспонденции со счетами по учету кредитов, пролонгированных по решению Центрального банка Республики Узбекистан.

Получение кредита в бухгалтерии банка заемщика отражается записью:

Дт 10301 «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ

- «Ностро»

Кт 21602 «Краткосрочные кредиты к оплате в ЦБ РУ», или 22002 «Долгосрочные кредиты к оплате в ЦБ РУ» или Кт 21606 «Краткосрочные кредиты к оплате в другие банки», или 22006 «Долгосрочные кредиты к оплате в другие банки». Погашение межбанковского кредита:

Дт 21602 «Краткосрочные кредиты к оплате в ЦБ РУ», или 22002 «Долгосрочные кредиты к оплате в ЦБ РУ» или Дт 21606 «Краткосрочные кредиты к оплате в другие банки», или

22006 «Долгосрочные кредиты к оплате в другие банки»

Кт 10301 «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ

- «Ностро».



2.5 Учет кредитов в форме кредитных линий и «овердрафта»

Предоставление денежных средств заемщику банк может осуществлять:

1) открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре), - «лимит выдачи»;

б) в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита - «лимит задолженности».

Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств;

2) кредитованием банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т. е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта» по балансовым счетам осуществляется в порядке по учёту обычных (разовых) кредитов. В случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, определенному договором на предоставление денежных средств. В случае если фактический срок предоставления отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Открытие заемщику кредитной линии на основе кредитного договора отражается:

Дт 91809 «Обязательства банка на выдачу кредита и лизинга»,

Кт 96351 «Контр-счёт по обязательствам банка на выдачу кредита и лизинга».

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша), (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму делается запись:

Дт 96351 «Контр-счёт по обязательствам банка на выдачу кредита и лизинга»

Кт 91809 «Обязательства банка на выдачу кредита и лизинга».

При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный клиентом-заемщиком «лимит выдачи» на внебалансовом счете 91809 не восстанавливается.

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии (в случае если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи») делается запись:

Дт 96351 «Контр-счёт по обязательствам банка на выдачу кредита и лизинга»

Кт 91809 «Обязательства банка на выдачу кредита и лизинга».

При этом внебалансовый счет 91809 закрывается.

Внебалансовый счет 91809 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии под «лимит задолженности», на сумму возвращенных банку кредитору денежных средств делается запись:

Дт 91809 «Обязательства банка на выдачу кредита и лизинга»

Кт 96351 «Контр-счёт по обязательствам банка на выдачу кредита и лизинга».

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии делается запись:

Дт 96351 «Контр-счёт по обязательствам банка на выдачу кредита и лизинга»

Кт 91809 «Обязательства банка на выдачу кредита и лизинга».

Учёт выдаваемых кредитов с открытием кредитной линии ведётся на счетах учёта краткосрочных и долгосрочных кредитов заёмщикам (№№ 12100 - 15500) с одновременной корреспонденцией названных счетов.

По договору банковского счёта (дополнительному соглашению) клиенту-заёмщику при использовании «овердрафта» открываются те же ссудные счета по учёту краткосрочных кредитов - №№ 12500 - 13200.

Одновременно сумма установленного заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафта» отражается на внебалансовом счете 91809 «Обязательства банка на выдачу кредита и лизинга» следующей записью:

Дт 91809 «Обязательства банка на выдачу кредита и лизинга»

Кт 96351 «Контр-счёт по обязательствам банка на выдачу кредита и лизинга».

При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей проводкой:

Дт лицевого счета на балансовых счетах по учёту краткосрочных кредитов

Кт депозитного счёта до востребования клиента-заемщика и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафта»:

Дт 96351 «Контр-счёт по обязательствам банка на выдачу кредита и лизинга»

Кт 91809 «Обязательства банка на выдачу кредита и лизинга».

При погашении кредита по «овердрафту» выполняются проводки по счетам непредвиденных обстоятельств, приведенных выше.



3. Учёт кредитования субъектов малого и частного бизнеса

Кредиты субъектам малого и частного бизнеса на льготной основе регулируются:

Порядком микрокредитования коммерческими банками индивидуальных предпринимателей и дехканских хозяйств, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица в национальной и иностранной валюте (зарегистрирован Минюстом Республики Узбекистан 29 февраля 2000 г. за № 902);

Порядком микрокредитования коммерческими банками фермерских хозяйств, других субъектов малого бизнеса, осуществляющих свою деятельность с образованием юридического лица в национальной и иностранной валюте (зарегистрирован Минюстом Республики Узбекистан 29 февраля 2000 г. за № 903);

Порядком кредитования коммерческими банками фермерских хозяйств, а также субъектов малого бизнеса в национальной валюте (зарегистрирован Минюстом Республики Узбекистан 7 марта 2000 г. за № 907).

Эти документы разработаны и утверждены Центральным банком Республики Узбекистан и призваны способствовать развитию и поддержке малого и частного бизнеса.

В соответствии с порядками по микрокредитованию производится кредитование банками субъектов малого и частного бизнеса за счет кредитных линий внебюджетных фондов, открываемых в коммерческих банках.

Под микрокредитами для индивидуальных предпринимателей и дехканских хозяйств, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, понимаются кредиты в иностранной или национальной валюте в размере, эквивалентном, по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день выдачи ссуды, до 5000 (пять тысяч) долларов США.

Под микрокредитами для фермеров и других субъектов малого бизнеса, осуществляющих свою деятельность с образованием юридического лица, понимаются кредиты в иностранной или национальной валюте в размере, эквивалентном, по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день выдачи ссуды, до 10000 (десять тысяч) долларов США.

Коммерческие банки осуществляют выдачу микрокредитов заемщикам на договорной основе на срок до 3 лет.

Допускается выдача в наличной форме в размере до 50% от суммы микрокредита, с условием их погашения в срок до 1,5 года (18 месяцев).

Банки создают специальный Фонд льготного кредитования для выдачи льготных кредитов, в том числе микрокредитов, субъектам малого предпринимательства.

Процентные ставки по микрокредитам за счет средств специального Фонда льготного кредитования устанавливаются в размере не более 50% от ставки рефинансирования Центрального банка на день выдачи микрокредита.

Для получения микрокредитов индивидуальные предприниматели и дехканские хозяйства без образования юридического лица предоставляют в банк следующие документы:

- заявление на получение кредита, с указанием суммы запрашиваемого кредита;

- бизнес-план с обязательным указанием цели использования получаемого кредита.

Кроме того, индивидуальный предприниматель или глава дехканского хозяйства лично представляет паспорт, копия которого подшивается в кредитное дело.

Юридические лица для получения микрокредитов предоставляют в банк следующие документы:

- кредитную заявку на получение микрокредита;

- бизнес-план с обязательным указанием анализа денежного потока.

- бухгалтерский баланс (форма № 1) за последний отчетный период, заверенный местным (районным) органом Госналоговой службы и справка о дебиторской и кредиторской задолженности (форма № 2а), а также актов сверки на задолженность свыше 90 дней, отчет о финансовых результатах (форма № 2).

В целях избежания риска непогашения заемщик должен иметь обеспечение, основным требованием к которому является его реализуемость. Заемщик вправе предоставить в банк один из следующих видов обеспечения:

- залог имущества или ценных бумаг;

- гарантия банка или страховой организации;

- поручительства третьих лиц;

-страховой полис страховой компании о страховании риска непогашения кредита заёмщиком.

После заключения кредитного договора работник кредитного отдела банка дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета с указанием срока и процентной ставки.

С принятием решения о выдаче ссуды на заемщика открывается кредитная карточка, по которой осуществляется контроль за кредитом.

Предоставление кредитов производится по месту нахождения депозитного счета до востребования клиента. Кредиты выдаются путем открытия отдельного ссудного счета и оплаты платежных поручений заемщика за товарноматериальные ценности с этого счета безналичным путем или наличными деньгами в размере до 50 процентов от суммы микрокредита путем оплаты денежных чеков.

Погашение микрокредитов, выданных в наличной форме, и выплата процентов по ним в обязательном порядке осуществляется путем внесения наличных денег в кассу банка.

Микрокредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица, в зависимости от срока кредитования, учитываются на балансовом счете 12601 «Краткосрочные ссуды, предоставленные индивидуальным предпринимателям» и 15001 «Долгосрочные срочные ссуды, предоставленные индивидуальным предпринимателям».

Микрокредиты, а также другие кредиты, предоставленные фермерам и другим субъектам малого бизнеса, в зависимости от срока кредитования, учитываются на балансовом счете 13101 «Краткосрочные ссуды, предоставленные частным предприятиям, хозяйственным товариществам и обществам» и 15501 «Долгосрочные ссуды, предоставленные частным предприятиям, хозяйственным товариществам и обществам».

Выданные ссуды по отдельным ссудным счетам по распоряжению кредитного работника оформляются срочными обязательствами, которые учитываются до полного погашения, в зависимости от сроков кредитования, на счетах непредвиденных обстоятельств 91901 «Обязательства заемщиков по краткосрочным ссудам», 91905 «Обязательства заемщиков по долгосрочным ссудам».

Сроки погашения могут быть представлены в виде графика, который предусматривает его погашение несколькими этапами в зависимости от перспективы поступления денежных потоков.

При наступлении срока погашения и отсутствии денежных средств у заемщика кредит предъявляется к взысканию через счет просроченных ссуд, а срочные обязательства по нему помещаются в картотеку № 2, и подлежат погашению в порядке календарной очередности. При этом проценты гасятся впереди кредитной задолженности.