При непогашении заемщиком основного долга и начисленных по нему процентов в оговоренный кредитным договором срок банк вправе наложить взыскание на предмет залога самостоятельно без обращения в суд в соответствии со второй частью ст. 280 Гражданского кодекса Республики Узбекистан.

Коммерческие банки в соответствии со своими Уставами и правами, предоставленными им в лицензиях Центрального банка Республики Узбекистан на проведение валютных операций, могут осуществлять выдачу микрокредитов в иностранной валюте субъектам малого и частного бизнеса только на закупку по импорту для собственной производственной деятельности, оборудования, сырья и комплектующих изделий, не производимых в республике.

Предоставление микрокредитов в иностранной валюте осуществляется коммерческими банками за счет собственных и привлекаемых кредитных ресурсов, в том числе кредитных линий иностранных банков.

Микрокредиты в иностранной валюте предоставляются в безналичной форме на коммерческих условиях, которые определяются в кредитных договорах, заключаемых банками с заемщиками.

Уплата процентов по кредиту, выданному в иностранной валюте, осуществляется в национальной валюте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату платежа.

Погашение основного долга осуществляется в иностранной валюте, а при ее отсутствии -- в национальной валюте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату платежа.

Выдача микрокредитов в иностранной валюте за счет привлекаемых кредитных ресурсов осуществляется в соответствии с условиями выделения коммерческим банкам иностранных кредитных линий.

В случае непогашения задолженности в установленные сроки коммерческие банки вправе списать непогашенную сумму микрокредита с депозитного счета до востребования в иностранной валюте заемщика, в установленном законодательством порядке.



4. Организация и порядок учёта факторинговых операций

Факторинг - это вид банковской услуги по финансированию хозяйствующих субъектов-поставщиков (далее в тексте - клиент) под уступку ими банку-финансовому агенту права получения платежа по акцептованным плательщиками (далее в тексте - плательщик), но неоплаченным ими платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги с возможностью незамедлительной компенсации большей части платежа, без права регресса.

При проведении факторинговой операции банк переводит денежные средства на основной депозитный счет до востребования клиента по платежным требованиям, право требования оплаты по которым уступлено банку в оговоренной в факторинговом договоре сумме.

Разница между суммой, переведенной банком, и суммой платежного требования по договору, представляет собой дисконт банка.

Клиент до заключения договора представляет банку следующие документы:

- оформленный в установленном порядке и подписанный плательщиком договор о купле-продаже, выполнении работ и оказании услуг;

- документы, подтверждающие отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг (товарнотранспортные накладные, копии доверенностей, акты приемки работ и т.д.);

- список открытых счетов плательщиком в других банках;

- документы, необходимые для определения финансового состояния плательщика.

В договоре банка с клиентом на факторинговое обслуживание указываются:

- покупатели, в отношении которых осуществляется уступка денежного требования;

- общая сумма уступаемых требований;

- сумма дисконта;

- срок действия договора;

- сроки заявления претензий за нарушения условий договора сторонами;

- ответственность сторон за нарушение условий договора;

- условия расторжения договора;

- другие условия, предусмотренные законодательством.

При заключении договора об оказании факторинговых услуг клиент и банк - финансовый агент должны письменно уведомить плательщика об этой сделке.

При недостаточности средств на основном депозитном счете до востребования плательщика для осуществления оплаты, банк плательщика сообщает банку - финансовому агенту о принятии платежного требования в картотеку № 2.

Сроки исполнения денежного требования плательщиком финансовому агенту на основе оказания факторинговых услуг не должны превышать 90 дней. Банки должны принимать меры по взысканию задолженности у плательщиков в установленном законодательством порядке по неоплаченным обязательствам в этот срок.

По экспортным операциям факторинговые услуги оказываются уполномоченными банками только обслуживаемым ими предприятиям и организациям, имеющим депозитный счет до востребования в иностранной валюте, сроком не более 60 дней.

Для ведения учета платежных документов по факторинговым операциям банком открывается лицевой счет на счетах непредвиденных обстоятельств 90966 - «Купленные дебиторские задолженности - Факторинг». По дебету этого счета отражаются полная сумма купленных дебиторских задолженностей, а по кредиту списываются полностью погашенные плательщиками купленные дебиторские задолженности.

После подписания сторонами договора о факторинге (уступке денежного требования) банк - финансовый агент осуществляет перечисление средств со счёта 11101 «Купленные дебиторские задолженности - Факторинг» на основной депозитный счет до востребования клиента в сумме, оговоренной договором, за вычетом суммы дисконта (Дисконт учитывается на счёте 11195 «Дисконт по купленным дебиторским задолженностям - Факторинг (контр-активный)». Аналитический учёт ведётся по данным счетам в разрезе клиентов-получателей средств по факторингу.

Перечисление средств на основной депозитный счет до востребования клиента банком осуществляется мемориальными ордерами, которые оформляются в двух экземплярах. Первый экземпляр после совершения бухгалтерских операций по счетам помещается в документы дня банка, второй экземпляр в установленном порядке направляется клиенту.

При факторинговых операциях, в верхней части платежного требования клиент должен проставлять штамп или учинить надпись «Факторинг» и по кредиту указывать номер факторингового счета банка - финансового агента.



5. Учёт лизинговых операций

Коммерческие банки в настоящее время активно проводят лизинговые операции по финансовому лизингу.

Финансовый лизинг - это особый вид арендных отношений, при которых одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) имущество (объект лизинга) в целях предоставления его во владение и пользование лизингополучателю за плату на определенных договором лизинга условиях последующего перехода объекта лизинга в собственность лизингополучателя.

При финансовом лизинге (далее по тексту - лизинг) договор лизинга должен отвечать одному из следующих требований:

- по окончании срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя;

- срок договора превышает 80 процентов срока службы объекта лизинга или остаточная стоимость объекта лизинга по окончании срока договора лизинга составляет менее 20 процентов его первоначальной стоимости;

- лизингополучатель обладает правом выкупа объекта лизинга по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании срока договора лизинга;

- общая сумма платежей за период договора лизинга превышает 90 процентов стоимости объекта лизинга.

Лизинговые услуги предоставляются финансово устойчивым хозяйствующим субъектам с правами юридического лица, индивидуальным предпринимателям (предпринимателям без образования юридического лица) и физическим лицам на условиях платности, срочности, обеспеченности и возвратности средств, инвестированных банком на приобретение лизингового имущества.

Объектом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов, а также имуществ, для которого законодательством запрещено свободное обращение или установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются: лизингодатель, лизингополучатель и продавец.

Лизингодатель - банк или ее дочерняя компания, приобретающее объект лизинга в собственность в целях его последующей передачи лизингополучателю по договору лизинга.

Лизингополучатель - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, приобретающее объект лизинга в свое владение и пользование по договору лизинга.

Продавец - юридическое или физическое лицо, у которого лизингодатель приобретает объект лизинга.

В качестве гарантии возврата затраченных в связи с договором лизинга средств лизингодатель может потребовать от лизингополучателя предоставления обеспечения, в том числе в виде залога, банковской гарантии или поручительства третьего лица.

В целях избежания рисков случайной гибели или случайной порчи арендованного по лизингу имущества, лизингополучатель обязан застраховать данный объект лизинга в пользу лизингодателя, в страховой компании.

Процесс оформления договора лизинга делится на следующие этапы:

а) получение банком заявки на лизинг и переговоры с лизингополучателем;

б) заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности его проекта;

в) подготовка и заключение лизингового договора;

г) направление продавцу заказа-наряда на поставку оборудования банком - лизингодателем;

д) заключение договора купли-продажи объекта лизинга;

е) осуществление приемки лизингового оборудования в эксплуатацию;

ж) заключение договора о страховании объекта лизинга между лизингополучателем и страховой компанией.

Для подготовки заключения о платежеспособности и эффективности его проекта потенциальный лизингополучатель и лица, желающие приобрести объект лизинга в свое владение и пользование, должны представить (кроме индивидуальных предпринимателей):

- бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;

- анализ своих финансовых производственных возможностей;

- бизнес-план с указанием прогноза денежного потока на весь срок лизинга.

Индивидуальные предприниматели представляют только бизнес - план с указанием прогноза денежного потока на весь срок лизинга.

После заключения лизингового договора, лизингодатель направляет продавцу заказ-наряд на поставку оборудования, к которому прилагается техническое задание (требование) и другие документы, определяющие условия выполнения работ.

Между лизингодателем и продавцом заключается договор купли-продажи предмета лизинга. Оплата продавцу объекта лизинга производится лизингодателем в формах и сроках согласно договора купли-продажи в соответствии с законодательством.

Лизинговая сделка считается совершенной после подписания акта приемки в эксплуатацию объекта лизинга и перехода права собственности на лизингодателя.

Акт приемки в эксплуатацию оформляется лизингополучателем, подписывается всеми сторонами, участвующими в сделке: лизингодателем, лизингополучателем и продавцом.

Согласно лизинговому договору лизингополучатель получает право владения и пользования на объект лизинга в течение всего срока лизинга.

По истечении срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя, если иное не оговорено договором, после уплаты банку остаточной стоимости этого имущества.

Сумма лизингового платежа состоит из амортизационных отчислений, лизинговой ставки (процент за кредит), комиссионных выплат и платы за предоставленные дополнительные услуги. В состав лизингового платежа могут быть включены и страховые платежи, уплаченные лизингодателем за страхование объекта лизинга в соответствии с условиями договора лизинга.

Лизинговая ставка определяется аналогично расчета процентной ставки за кредит.

Лизинговые платежи осуществляются лизингополучателем, согласно графику согласованного сторонами и являющегося неотъемлемой частью лизингового договора.

При перечислении лизингового платежа лизингополучатель обязан дать расшифровку лизингового платежа с разбивкой на амортизационные отчисления, процентных, комиссионных и дополнительных выплат.

После поступления лизингового платежа банк согласно его расшифровки осуществляет соответствующие бухгалтерские проводки: амортизационные отчисления направляются в погашение кредита путем зачисления в кредит соответствующего ссудного счет, где ведется учет лизинга; процент за лизинг, комиссионные и прочие выплаты зачисляются в доход банка.

Учет лизинговых операций в банке - лизингодателе осуществляется согласно действующим нормативным актам Центрального банка, соответственно как краткосрочные и долгосрочные кредиты на счетах 15600 «Лизинг (Финансовая аренда)».

Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

6. Учет просроченных ссуд

При неоднократной пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке. Просроченная задолженность по кредитам в балансе банка отражается по лицевым счетам клиента в зависимости от его организационно-правовой структуры на балансовых счетах первого порядка 12105, 12305, 12505, 12605, 12705, 12905, 13005, 13105, 13205.

Счета для учета просроченной задолженности по кредитам активные. По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету кредитов и иных размещенных средств, предоставленных коммерческим банкам, физическим и юридическим лицам.

По кредиту счетов отражаются:

- суммы погашенной просроченной задолженности по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам в корреспонденции с корреспондентскими счетами и счетами заемщиков;

- суммы просроченной задолженности, списанные за счет резервов на возможные потери по кредитам и иным размещенным средствам и за счет других источников, в корреспонденции с этими счетами.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому заемщику и заключенному договору.

При возникновении задолженности по ссуде ответственный исполнитель выписывает мемориальный ордер в двух экземплярах.

Первый экземпляр используется для совершения проводок по лицевым счетам и помещается в документы дня.

Второй экземпляр передается клиенту с выпиской из его счета.

В бухгалтерском учете списание не погашенной в срок задолженности отражается записью:

Дт счета по учету просроченных кредитов (12105, 12305, 12505, 12605, 12705, 12905, 13005, 13105, 13205)

Кт счета по учету выданных кредитов.

При погашении просроченной задолженности в учете делается запись:

Дт 10301 «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ

- «Ностро», или

10101 «Наличные деньги в оборотной кассе», или расчетный счет заемщика

Кт счета по учету просроченных кредитов.

7. Порядок начисления и учета процентов по ссуде

Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре.

Размер процентной ставки зависит от множества факторов, в том числе инфляционного обесценения.

Традиционно, при начислении процентов количество дней в месяце условно принимается равным 30, а в году -. 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. Проценты начисляются в предусмотренном договором размере и в указанные в нем сроки. Начисление процентов и взыскание авансом в момент выдачи кредита не допускается.

В аналитическом учете банков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета для начисления процентов.

Лицевые счета открываются по объектам (шифрам кредита), по срокам пользования кредитом и по размеру процентных ставок.

Лицевые счета по депозитам открываются только по срокам хранения и размеру процентных ставок

В договорах банка и клиента оговариваются все вопросы о начислении процентов. Устанавливаются их размер, порядок, периодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.

При начислении процентов в коммерческих банках Узбекистана и отнесения их на доходы банка учитывается метод начисления. Метод начисления бухгалтерского учета -- это метод, при котором операции и события признаются и отражаются в бухгалтерских записях, когда они происходят (а не по мере получения или оплаты денежных средств или их эквивалентов), они и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Имеется и особенность по начислению процентов исходя из периода.

Проценты по кредитам обычно начисляются ежедневно исходя из годового базового периода в 365 дней. (По определенным видам кредитов используется базовый период в 360 дней). Проценты по кредитам рассчитываются следующей формулой:

Непогашенный остаток Ч ставка процента Ч фактическое кол-во дней

365

Начисление должно основываться на процентной ставке, установленной в договоре.

Начисления процентов по кредитам отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам» Кт 41400-44700 «Процентный доход по ссудам» Поступление процентов по кредитам отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или счет клиента Кт 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам» При первом платеже по погашению ссуды должны уплачиваться проценты, начисленные со дня выдачи ссуды по день первого погашения платежа. Если вносится сумма, недостаточная для погашения долга вместе с процентами, то в первую очередь предусматривается уплата начисленных процентов.

Начисленные проценты по ссудам должны быть отражены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.

Пример по начислению процентов по кредитам:

01 января 201Х г. банк выдал краткосрочный кредит Банку A на сумму 1.000.000 сум, с 24% годовой процентной ставкой. Дата погашения ссуды - 1 апреля 20Х1года. Проценты будут выплачиваться в конце каждого месяца, а сумма основного долга будет выплачена при наступлении срока погашения.

Начиная с 01 января, банк должен начислять проценты по ссуде и отражать их в главной книге согласно проводке (показанной ниже). Применяя метод 365 дней, за январь будут следующие результаты:

Расчет: (1.000.000 х 24%)/ 365 = 657,53 сум (сумма начисления ежедневного процента).

За январь 201Х: 657,53 х 31 (фактическое кол-во дней) = 20.384 сум

Поэтому процентный доход за январь составит 20.384 сум. Дт 16309 «Начисленные проценты к начислению по судам» .20.384 (657,53 ежедневно)

Кт 41400- 44700 «Процентный доход по ссудам» 20.384

В конце отчетного периода (январь 201Х г.), сумма начисленных процентов будет составлять 20.384 сум. Так как оплата процентов должна производиться ежемесячно в конце отчетного периода, в соответствии с условиями кредитного договора, то клиент дал указания Банку снимать проценты с его депозитного счета. Поэтому, выплата процентов в сумме 20.384 сум (проценты за использование ссуды в течение 31 дня) была снята с депозитного счета заемщика при помощи следующей проводки:

Дт 20200 «Депозиты до востребования 20.384

Кт 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам».20.384

Бухгалтерские операции банка по получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка - бухгалтерии, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика / клиента-заемщика), вид кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.

Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании расходных кассовых ордеров.

Получение банком-кредитором процентов от клиентов-за- емщиков производится следующими способами и на основании документов:

1) путем списания денежных средств с депозитного (расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента- заемщика (юридического лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с депозитного (расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора;

3) путем списания денежных средств с депозитного (расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента- заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке- кредиторе, на основании платежного требования банка- кредитора;

4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющимся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);

5) путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка-кредитора на основании платежного поручения клиента-заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Проценты по депозитам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующей бухгалтерской проводки:

Дт 50100-51100 Соответствующий счет процентных расходов по депозитам.

Кт 22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам».

При выплате процентов клиенту должна быть сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дт 22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам».

Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе», или корреспондентский счет банка, или депозитный счет клиента.

В случае, если клиент частично снимает суммы с депозита до окончания месяца, то банк должен начислить проценты на фактическую сумму остатка депозита.

В случае, если клиент снимает полностью всю сумму с депозита до срока погашения, то банк должен начислить проценты за фактическое количество дней на остаток депозита.

Пример по учету процентных расходов по депозитам:

10 февраля, 201Х г. банк С принял депозит до востребования от другого частного банка в сумме 500.000 сум.

Процентная ставка установлена как 36% годовых. Проценты являются простыми.

Начисленные проценты за февраль составят 9.370 сум, что будет отражено в учете следующим образом:

Расчет: (500.000 х 36%) /365 х 19= 9.370 сум

Дт 50100-51100 «Процентный расход по депозитам» 9.370 (493,15 сум ежедневно)

Кт 22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам» 9.370

В соответствии с депозитным договором, в конце отчетного периода начисленные проценты к оплате за февраль составят 9.370 сум, они будут проведены по депозитному счету клиента в тот же период и отражены в учете следующей проводкой:

Дт 22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам» 9.370

Кт 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корреспондентский счет банка или

Депозитный счет клиента 9.370

Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. Начисление процентов осуществляется программным путем с использованием процентных чисел. Сумма начисленных процентов записывается в ведомость начисленных процентов. Ведомость заверяется подписями ответственного исполнителя и после проводки сумм процентов по счетам хранится в документах дня по внутрибанковским операциям. На каждую операцию оформляется мемориальный ордер (или платежное поручение, в котором указывается источник дохода).

Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны по видам доходов и периодам их поступления.

Проценты по вкладам граждан бывают простые и сложные. Простые проценты начисляются на одну и ту же сумму в течение всего срока пользования кредитом. Сложные проценты начисляются с учетом суммы начисленных в предыдущем периоде процентов.

Банки прекращают начисление процентов по кредитам, долговым ценным бумагам, и другим финансовым инструментам в следующих случаях, когда:

1) активы классифицируются субстандартными, сомнительными и безнадежными в соответствии с нормативными документами Центрального банка;

2) возврат основной суммы или уплата процентов просрочены на 60 дней и более (по процентным активам со сроком погашения до одного года);

3) возврат основной суммы или уплата процентов просрочены на 90 дней и более (по процентным активам со сроком погашения более одного года);

С момента придания активам статуса «ненаращивания» банки должны осуществить:

1) приостановление начисления процентного дохода на балансовых счетах;

2) все начисленные, но не полученные процентные доходы должны быть переведены с балансового счета на счета непредвиденных обстоятельств и после придания активу статуса «ненаращивания» дальнейшее начисление процентов производятся на счетах непредвиденных обстоятельств;

3) все последующие платежи по этому активу направляются, прежде всего, на погашение начисленных но не полученных процентов, а затем на покрытие основного долга.

4) Перевод начисленных процентных доходов с балансового счета на счета непредвиденных обстоятельств, осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дт Процентные доходы по соответствующим счетам

Кт 16300 «Начисленные проценты к получению»

Дт 91500 «Проценты по активам и комиссионные».

Кт 96333 «Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению», или 96335 «Котр-счет по процентам по активам и комиссионным».

По активу, находящемуся в статусе ненаращивания, банки производят начисление процентов только на счетах непредвиденных обстоятельств. Банки должны заносить сумму причитающихся процентов к получению на счета непредвиденных обстоятельств и продолжать дальнейший расчет в установленном порядке в соответствии с договором.

Придание активам статуса «ненаращивания» не освобождает заемщика от обязательств погашения задолженности по начисленным процентам, а также процентов начисленных на счетах непредвиденных обстоятельств после придания статуса «ненаращивания».

8. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам

Отсутствие верной и своевременной информации о качестве портфеля активов может помешать руководству банка своевременно принять необходимые исправительные меры.

Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т. е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком.

Классификация кредита начинается с оценки заемщика по следующим критериям:

- тенденция и будущее отрасли (экономического сектора);

- финансовое положение заемщика;

- кредитная история клиента;

- экономическое обоснование (положение) конкретного проекта;

- качество руководства и управления на предприятии (если кредит предоставляется предприятию).

Результаты кредитного анализа и классификации активов зависят от таких факторов, как финансовое положение заемщика, история выплат по кредитам и наличие залога, оформленного соответствующим образом. Очень важно использовать эти факторы при определении и оценке рисков, присутствующих в кредитном портфеле и других активах коммерческого банка.

Классификация активов производится в следующем порядке в соответствие со следующими категориями:

1. Хороший Своевременное погашение долга по этим активам не вызывает сомнений. Отсутствует кредитный риск, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю.

2. Стандартный. Активы, отнесенные к классу «стандартных», при предоставлении тщательно обеспечены надежным источником вторичной оплаты (гарантией или залогом). В целом, финансовое положение заемщика является стабильным, но присутствуют кое-какие неблагоприятные обстоятельства или тенденции, которые, если не будут устранены, могут вызвать некоторые сомнения в способности заемщика выплатить кредит своевременно. Имеет место умеренный кредитный риск и вероятность финансовых потерь следствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%.

3. Субстандартный. Субстандартные активы имеют четко выраженные признаки недостатков, которые делают сомнительным выполнение условий погашения согласно первоначальному договору. В отношении кредитов, классифицированных как «субстандартные», первичный источник погашения является недостаточным для обслуживания долга, и, банк вынужден искать дополнительные источники (такие как обращение взыскания на залог и реализация залога при непогашении кредита заемщиком, реализация иного обеспечения) для возврата долга. Также субстандартные активы не защищены надежным текущим финансовым положением и платежеспособностью заемщика. Отмечается значительный кредитный риск, так как вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%.

4. Сомнительный. Сомнительные кредиты (активы) имеют наряду характеристиками, присущими кредитам (активам), классифицированным как «субстандартные», дополнительные недостатки, которые делают сомнительным полный возврат актива при существующих условиях. Это кредиты, в отношение которых высока вероятность понесения убытков, но в связи с наличием не которых положительных факторов, их классификация как «безнадежных» откладывается до дальнейшего прояснения ситуации. Данным кредитам присущ высокий кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%.

5. Безнадежный. Активы, классифицированные как безнадежные, рассматриваются как невозвратные активы и имеют настолько низкую стоимость, что продолжение их учета в составе активов баланса банка является нецелесообразным. Актив, который просрочен, по крайней мере, 180 дней, классифицируется как «безнадежный». Отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являются обесцененными.

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения (включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик). Источниками получения информации о рисках заемщика являются следующие документы:

- бухгалтерская, статистическая отчетность;

- сведения средств массовой информации;

- другие источники, определяемые банком.

Формирование резерва осуществляется банком на момент

получения информации об изменении качества обеспечения ссуды. По результатам оценки финансового состояния заемщика банк переводит ссуду из одной категории качества в другую и уточняет размер резерва.

Анализ адекватности резерва на покрытие возможных потерь по активам и создание в случаях необходимости дополнительных резервов должны осуществляться с периодичностью не реже чем 1 раз в месяц.

Информация, находящаяся в досье заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля банка, аудиторам и органам банковского надзора.

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с таблицей.

Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества	Наименование категории качества кредитов	Размер расчетного резерва, % от суммы основного долга по ссуде
1 (высшая)	Хорошие	0
II	Стандартные	10
III	Субстандартные	25
IV	Сомнительные	50
V (низшая)	Безнадежные	100

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды) в валюте Республики Узбекистан независимо от валюты ссуды. В сумму основного долга не включаются:

- платежи в виде процентов за пользование ссудой;

- комиссионные и неустойки;

- иные платежи в пользу банка, вытекающие из условий договора.

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 12199, 12399,12599, 12699, 12799, 12999, 13099, 13199, 13299, 14599, 14799, 14999, 15099, 15199, 15299, 15399, 15499, 15599,15699, где учитываются резервы на возможные потери по краткосрочным и долгосрочным кредитам.

Счета резервов на возможные потери по ссудам предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту коммерческого банка по сделке в разрезе заключенных договоров. Учет ведется в валюте Республики Узбекистан.

Банк отражает оценку возможных убытков следующим образом:

Дт 56802- « Оценка возможных убытков - Кредиты».

Кт - Резерв возможных убытков - Соответствующая категория кредита (контр - активный).

Если при последующем анализе кредитного портфеля его резервы превышают требования, то банк должен привести сумму резерва в соответствие с суммой возможных убытков, определенной по состоянию на последнюю дату. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Дт - Резерв возможных убытков - соответствующая категория кредита (контр активный);

Кт 56802 - «Оценка возможных убытков - Кредиты».

По кредитам, выданным в иностранной валюте, оценка возможных убытков по кредиту, прежде всего, производится в той иностранной валюте, в которой он выдан. Таким образом, сначала оценка любых возможных убытков осуществляется в иностранной валюте, а затем эта сумма отражается в национальной валюте Республики Узбекистан.

Кредиты (активы), классифицированные как безнадежные, должны быть списаны и соответствующие резервы должны быть немедленно уменьшены. Убытки должны быть списаны в том периоде, в котором они признаны.

Списание актива не означает, что кредит не может быть или не будет оплачен частично или полностью.

Учет безнадежного актива, покрытого за счет резервов на покрытие возможных убытков, ведется на счете «Непредвиденные обстоятельства». При этом производятся следующие бухгалтерские проводки:

Дебет: счет «Резерв на покрытие возможных убытков» Кредит: соответствующий активный счет.

Лицевой счет учета начисленных процентов к получению по переведенному активу одновременно также должен быть закрыт путем кредитования счета «Начисленный процент к получению» и дебетования счета «Процентный доход» по данному активу.

Перевод с балансовых счетов безнадежного актива и начисленных процентов по ним на счета «Непредвиденные обстоятельства» не является аннулированием задолженности по данному активу и процентов по ним. Поэтому, указанная задолженность, а также проценты по ней должны отражаться на счетах «Непредвиденные обстоятельства» в течение не менее пяти лет с момента их перевода на эти счета.

Банк должен предпринимать все необходимые меры в соответствии законодательством по взысканию основного долга и процентов по данному активу. Банк продолжает начислять проценты на данный актив и после его перевода на счета «Непредвиденные обстоятельства», чтобы правильно определить полную сумму обязательств заемщика (эмитента).

Если должником не погашена задолженность по активу, учитываемому на счете «Непредвиденные обстоятельства», в течение пяти лет после его перевода на эти счета, несмотря на все предпринятые банком меры по взысканию этой задолженности, то этот актив (как основной долг, так и проценты) списывается по решению Совета банка с последующим утверждением на Общем собрании акционеров.

Если должник выплачивает в счет задолженности по активу, по которому ранее был создан резерв на покрытие возможных убытков, и задолженность еще не переведена с балансовых счетов на счета «Непредвиденные обстоятельства» коммерческого банка, то дебетуется счет «Резерв на покрытие возможных убытков» и кредитуется счет «Отчисления в резерв на покрытие возможных убытков».

Если должник выплачивает в счет задолженности по активу после перевода этого актива на счета «Непредвиденные обстоятельства», то банком кредитуется счет «Резерв на покрытие возможных убытков», дебетуется соответствующий активный счет, например счет кассы для отражения получения денег в уплату долга, и, впоследствии, банком дебетуется счет «Резерв на покрытие возможных убытков» и кредитуется счет «Отчисления в резерв на покрытие возможных убытков», тем самым убытки, до этого переведенные на счета «Непредвиденные обстоятельства», возвращаются в поток доходов банка.



Краткие выводы

1. Кредитные операции - это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

2. Коммерческий банк заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам.

3. Коммерческие банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики, формируют ее главную цель, основные направления кредитования.

4. Существуют две основные формы кредитных операций: ссуды и депозиты. Это означает, что активные и пассивные операции банков могут осуществляться как в форме ссуд, так и в форме депозитов.

5. Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.

6. Анализ финансового состояния организации при рассмотрении кредитной заявки производится на основании данных бухгалтерской отчетности, представляемой потенциальным заемщиком (за ряд лет).

7. На ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования.

8. В случае, когда заемщик не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду, возможна отсрочка возврата кредита. Отсрочка банком может быть произведена на всю сумму кредита либо на его часть. Размер кредита переносится на счёт пересмотренных ссуд.

9. Учет выданных кредитов ведется как у банка-кредитора, так и у банка-заемщика. Для учета полученных кредитов предусмотрены счета 21602 «Краткосрочные кредиты к оплате в ЦБ РУ», 22002 «Долгосрочные кредиты к оплате в ЦБ РУ», 21606 «Краткосрочные кредиты к оплате в другие банки», 22006 «Долгосрочные кредиты к оплате в другие банки».

10. Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств.

11. Под микрокредитами для индивидуальных предпринимателей и дехканских хозяйств, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, понимаются кредиты в иностранной или национальной валюте в размере, эквивалентном, по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день выдачи ссуды, до 5000 (пять тысяч) долларов США.

Под микрокредитами для фермеров и других субъектов малого бизнеса, осуществляющих свою деятельность с образованием юридического лица, понимаются кредиты в иностранной или национальной валюте в размере, эквивалентном, по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день выдачи ссуды, до 10000 (десять тысяч) долларов США.

12. Банки создают специальный Фонд льготного кредитования для выдачи льготных кредитов, в том числе микрокредитов, субъектам малого предпринимательства.

13. Факторинг - это вид банковской услуги по финансированию хозяйствующих субъектов-поставщиков (далее в тексте - клиент) под уступку ими банку-финансовому агенту права получения платежа по акцептованным плательщиками (далее в тексте - плательщик), но неоплаченным ими платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги с возможностью незамедлительной компенсации большей части платежа, без права регресса.

14. При проведении факторинговой операции банк переводит денежные средства на основной депозитный счет до востребования клиента по платежным требованиям, право требования оплаты по которым уступлено банку в оговоренной в факторинговом договоре сумме.

15. Финансовый лизинг - это особый вид арендных отношений, при которых одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) имущество (объект лизинга) в целях предоставления его во владение и пользование лизингополучателю за плату на определенных договором лизинга условиях последующего перехода объекта лизинга в собственность лизингополучателя.

16. Субъектами лизинга являются: лизингодатель, лизингополучатель и продавец.

17. Сумма лизингового платежа состоит из амортизационных отчислений, лизинговой ставки (процент за кредит), комиссионных выплат и платы за предоставленные дополнительные услуги.

18. При неоднократной пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке.

19. Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре.

20. Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т. е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком.



Рекомендуемая литература

1. Гвелесиани, Т. В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках:учеб. пособие / Высшая школа экономики. - М.:Изд. Дом Гос. ун-та -- Высшей школы экономики, 2011. - 392 с.

2. Селеванова, Т. С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т. С. Селеванова. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов- на-Дону: Феникс, 2005. - 320 с.

3. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред.

Л.П. Кроливецкой. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 200 с.

4. Закон Республики Узбекистан «О банках и банковской деятельности» от 25 апреля 1996 г.

5. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте» от 30 августа 1996.

6. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 7 мая 1999 г. № 327 «О порядке проведения финансового лизинга банками Республики Узбекистан».

7. Положение Центрального банка Республики Узбекистан о порядке классификации качества активов, формирования и использования резервов, создаваемых коммерческими банками на покрытие возможных потерь по ним от 9.11. 1998 г. № 242

8. Порядок микрокредитования коммерческими банками индивидуальных предпринимателей и дехканских хозяйств, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, утверждённый Центральным банком Республики Узбекистан 22 февраля 2000 г. № 463.

9. Порядок микрокредитования коммерческими банками фермерских хозяйств, других субъектов малого бизнеса, осуществляющих свою деятельность с образованием юридического лица в национальной и иностранной валюте, утверждённый Центральным банком Республики Узбекистан 22 февраля 2000 г. № 464.

10. Порядок кредитования коммерческими банками фермерских хозяйств, а также субъектов малого бизнеса в национальной валюте, утверждённый Центральным банком Республики Узбекистан 4 марта 2000 г. № 465.

11. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 15 июля 2000 г. № 476 «О порядке проведения коммерческими банками факторинговых операций на территории Республики Узбекистан»

12. Инструкция Центрального банка Республики Узбекистан о банковских счетах, открываемых в банках Республики Узбекистан. Зарегистрирована Министерством юстиции 10 ноября 2001 года, № 1080.

13. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 11 октября 2003 г. № 541 «О ненаращивании процентов».

14. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2003 г. № 542 «О начислении процентов в коммерческих банках».

15. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Узбекистан, утверждённый Центральным банком Республики Узбекистан 17 июля 2004 г. № 578.

16. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 27 ноября 2004 г. № 594 «О порядке бухгалтерского учёта кредитов в коммерческих банках».

17. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 31 декабря 2004 г. № 597 « О порядке депонирования обязательных резервов в Центральном банке коммерческими банками».

18. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 1 марта 2004 г. № 563 «О порядке выдачи коммерческими банками кредита фермерским хозяйствам под залог будущего урожая».

Размещено на Allbest.ru