Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

Размещено на http://www.allbest.ru/

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ



План

1. Определение и осуществление операций в иностранной валюте

2. Порядок оформления проведения операций в иностранной валюте

3. Особенности учета операций в иностранной валюте

4. Организация и порядок учёта кассовых операций в иностранной валюте

5. Особенности многовалютной системы бухгалтерского учёта

6. Учёт контрактов по экспортным и бартерным операциям

Рекомендуемая литература



1. Определение и осуществление операций в иностранной валюте

Под валютными операциями понимаются операции с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте, проводимые между уполномоченным банком и физическими лицами (резидентами и нерезидентами). Указанные операции осуществляются через операционную валютную кассу в помещении банка, операционную кассу, находящуюся вне помещений коммерческих банков, или обменные пункты иностранной валюты.

Основными документами, регламентирующими валютнообменные операции, являются:

• Закон Республики Узбекистан «О валютном регулировании» от 11 декабря 2003 г.;

• Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 28 марта 1998 г. «О кассовой работе с валютными ценностями в учреждениях банков Республики Узбекистан»;

• Порядок проведения операций на валютном рынке, утверждённый Центральным банком Республики Узбекистан 28 марта 1998 г.;

• Порядок ведения счетов уполномоченными банками в иностранной валюте, утверждённый Центральным банком Республики Узбекистан 5 сентября 1998 г.;

• Правила переоценки остатков валютных счетов активов и пассивов баланса банков Республики Узбекистан при многовалютной системе бухгалтерского учёта, утверждённые Центральным банком Республики Узбекистан 24 октября 1997 г.;

• Правила совершения операций с наличной иностранной валютой, утверждённые Центральным банком Республики Узбекистан 5 июля 2000 г.

В соответствии с законом Республики Узбекистан «О валютном регулировании» в состав валютных операций входят следующие операции:

- операции, связанные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности и использованием валютных ценностей в качестве средства платежа;

- ввоз и пересылка в Республику Узбекистан, а также вывоз и пересылка из Республики Узбекистан валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов;

- операции в национальной валюте между резидентами и нерезидентами.

В Законе определены принципы осуществления валютных операций в Республике Узбекистан, права и обязанности юридических и физических лиц, пользования и распоряжения валютными ценностями.

Субъекты валютных отношений подразделяются на две категории: резидентов и нерезидентов.

К резидентам относятся:

а) граждане Республики Узбекистан;

б) иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное место жительства в Республике Узбекистан;

в) юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Узбекистан;

г) дипломатические и иные представительства Республики Узбекистан за границей, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также представительства организаций Республики Узбекистан за границей, не осуществляющие хозяйственную или иную коммерческую деятельность.

К нерезидентам относятся лица, не подпадающие под понятие резидента, данное выше.

Объектом валютного регулирования являются операции, осуществляемые с валютными ценностями. К валютным ценностям относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, платежные документы в иностранной валюте и аффинированное золото в слитках.

Важным элементом валютной системы является валютный курс - соотношение одной валюты к другой, отражающей их покупную способность. Он используется для соизмерения стоимостного отношения валют разных стран. Валютные операции невозможны без обмена валют и их котировки. Котировка валют - это определение их курса.

Используют чаще всего два метода котировки иностранной валюты к национальной - прямой и косвенный курсы.

Прямой курс иностранной валюты выражается в национальной валюте (1 доллар США приравнивается к определенному количеству сумов).

При косвенной котировке за единицу принята национальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве иностранных единиц.

Кросс-курс - соотношение между двумя валютами, которые вытекают из их курса по отношению к третьей валюте (обычно к доллару США).

Совершая валютную сделку, банк покупает одну валюту и продает другую. При сделке это означает, что часть ресурсов в валюте, которую он продает, вкладывается в покупаемую валюту. При совершении сделки банк приобретает требование в одной валюте, принимает обязательство в другой валюте. В результате в активах и пассивах банка появляются две различные валюты, курс которых изменяется независимо друг от друга. Соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте определяет его валютную позицию. Равенство по конкретной валюте означает закрытую валютную позицию. Но если пассивы и обязательства по проданной валюте превышают активы по купленной валюте это будет открытая валютная позиция.

Открытая валютная позиция связана с риском потерь банка, так как размер приобретения валюты на валютной бирже или у другого банка ограничивается Центральным банком. При закрытой валютной позиции банк заключает сделку на покупку валюты и тут же закрывает ее другой сделкой продажей, получив доход. При этом Центральный банк не ограничивает покупку валюты. Поэтому с целью ограничения риска операций коммерческого банка на валютном рынке ЦБ устанавливает для каждого банка лимиты открытых валютных позиций в зависимости от размеров собственных средств банка.

Операции с иностранной валютой подразделяются на два

вида:

- текущие валютные операции;

- операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

- все платежи, подлежащие выплате в связи с ведением внешней торговли, иной текущей деятельности, включая услуги, а также в связи с работой обычных краткосрочных банковских и кредитных механизмов;

- платежи, подлежащие выплате в форме процентов и иных доходов, в том числе по банковским вкладам, кредитам, лизингу, а также в форме чистого дохода от иных инвестиций;

- выплаты умеренных сумм в счет погашения кредитов, займов или в счет амортизации прямых инвестиций;

- переводы неторгового характера в Республику Узбекистан и из нее суммы заработной платы, пенсии, алименты, наследство и другие операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

- осуществление инвестиционной деятельности;

- получение и предоставление кредитов, осуществление лизинговых операций;

- покупка и продажа недвижимости;

- привлечение из иностранных государств и размещение в иностранных государствах средств на счета и во вклады.



2. Порядок оформления проведения операций в иностранной валюте

Право на проведение операций с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте коммерческий банк приобретает с момента получения лицензии Центрального банка Республики Узбекистан на ведение операций в иностранной валюте.

На право ведения операций в иностранной валюте коммерческий банк должен представить в Центральный банк следующие документы:

1. Заявление, в котором указывается:

- полное наименование банка в соответствии с уставом;

- почтовый адрес банка;

- вид заявляемой лицензии на проведение операций в иностранной валюте (генеральная, внутренняя);

2. Обоснование экономической готовности банка к проведению операций в иностранной валюте.

3. Организационная структура банка с описанием подразделений, занимающихся операциями в иностранной валюте (квалификация кадров, специализация отделов и их техническое оснащение).

4. Копия письма уполномоченного банка (имеющего генеральную лицензию на проведение операций в иностранной валюте) о согласии подписать корреспондентское соглашение.

5. Справка о возможных зарубежных партнерах по заключению корреспондентских соглашений (для банков, обращающихся в Центральный банк Республики Узбекистан за генеральной лицензией).

С момента получения лицензии банк именуется уполномоченным банком, так как выполняет функции агента валютного контроля за операциями своих клиентов.

Валютные операции разделяются на виды по степени их сложности и рискованности:

1. Ведение валютных счетов клиентов.

2. Неторговые операции.

3. Установление корреспондентских отношений с иностранными банками.

4. Операции по международным расчётам, связанным с экспортом и импортом товаров и услуг.

5. Операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

6. Ссудные и депозитные операции по привлечению и размещению валютных средств на территории Республики Узбекистан.

7. Кредитные операции на международных денежных рынках.

8. Валютные (депозитные и конверсионные) операции на международных денежных рынках.

Каждая организация может открыть в банке валютный счет. Если валютный счет открывается в том же банке, что и сумовой, клиент представляет в банк заявление и все предусмотренные законодательством документы. В заявлении должно быть отражено обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. Банки имеют типовые образцы заявлений и представляют их клиентам. Совместные предприятия и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями. Сведения об открытии счета передаются банком налоговой инспекции, на учете которой состоит данное предприятие.

3. Особенности учета операций в иностранной валюте

Каждое предприятие может открыть в банке валютный счет. Если валютный счет открывается в том же банке, что и сумовой, клиент представляет в банк заявление и все предусмотренные законодательством документы:

• копию свидетельства о государственной регистрации;

• копию удостоверения о присвоении идентификационного

номера налогоплательщика, выданного налоговыми

органами (представляют нерезиденты);

• нотариально

заверенные карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера в двух экземплярах.

Нерезиденты должны представить в банк выписку из торгового или банковского реестра, определяющую юридический статус нерезидента в соответствии с законодательством страны его местонахождения, копию разрешения национального иностранного банка. Все документы должны быть переведены на государственный язык, нотариально заверены и легализованы в посольстве Республики Узбекистан, либо в посольстве иностранного государства.

Проверенные уполномоченным банком представленные документы, соответствующие по форме и содержанию требованиям законодательства, являются основанием для открытия клиенту валютного счета.

В настоящее время предприятия, учреждения и организации-резиденты имеют право без ограничений по количеству и видам иностранных валют открывать в уполномоченных банках на территории Республики Узбекистан валютные счета. Валютный счет может быть открыт предприятию:

- только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

- в нескольких валютах платежа.

Наряду с одним или несколькими валютными счетами предприятие может открыть и один валютный счет в нескольких иностранных валютах (мультивалютный счет).

Для учета валютных операций организациям открываются счета такие же депозитные счета, что и в национальной валюте с той лишь разницей, что в коде валюты (из 20-значного номера проставляется код иностранной валюты).

Юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки остальная часть зачисляется на текущий валютный счет.

Не подлежат обязательной продаже поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

1) поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

2) поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);

3) поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

4) поступления в виде пожертвований на благотворительные

цели;

5) поступления в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам. Основанием для зачисления уполномоченным банком на текущий валютный счет резидента иностранной валюты, поступившей от нерезидента в виде возврата авансового платежа, является заявление резидента об осуществленном им ранее платеже в иностранной валюте с его текущего валютного счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером резидента (лицами, их замещающими);

6) поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц).

Юридические лица, в том числе посреднические организации, могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте:

- в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

- в пользу юридических лиц-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;

- иные расходы в случаях, разрешенных Центральным банком Республики Узбекистан.

Вышеуказанные расходы, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Данные расходы учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже.

Порядок обязательной продажи части валютной выручки предусматривает её обязательную продажу на внутреннем валютном рынке - коммерческим банкам в размере 50% суммы поступившей валютной выручки хозяйствующим субъектам.

Предприятие, получив извещение о поступлении валютной выручки от уполномоченного банка, обязано дать ему поручение на обязательную продажу части валютной выручки и одновременное перечисление оставшейся ее части на свой текущий валютный счет. В поручении указывается сумма фактически произведенных транспортных, экспедиционных расходов с целью последующего их зачета при определении размера обязательной продажи экспортной выручки.

Банк не позднее рабочего дня, следующего за днем получения распоряжения, депонирует указанную сумму иностранной валюты, подлежащую обязательной продаже, с транзитного валютного счета на отдельный лицевой счет по учёту этой валюты. Если в указанный выше срок от организации не поступает поручение на обязательную продажу выручки, то уполномоченный банк как агент валютного контроля осуществляет данную операцию самостоятельно.

В течение двух рабочих дней, следующих за днем зачисления на указанный отдельный лицевой счет иностранной валюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке по курсу, установленному в результате торгов.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства и указаний Центрального банка Республики Узбекистан по этим вопросам.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету.

Операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента не затрагивают валютную позицию банка, так как являются посредническими операциями. При выполнении таких операций доходом банка является комиссионное вознаграждение.

Платежи с валютных счетов производятся уполномоченными банками в пределах остатка средств на счетах. Кроме того, операции по валютным счетам с использованием пластиковых платежных и кредитных карточек могут производиться в пределах установленных уполномоченными банками лимитов овердрафта.

На валютные счета юридических лиц-резидентов могут быть зачислены суммы в иностранной валюте:

а) по платежам, связанным с ведением внешней торговли;

б) купленные через уполномоченные банки на территории Республики Узбекистан;

в) наличная иностранная валюта, полученная в случаях установленных законодательством;

г) по полученным кредитам, иностранным инвестициям и займы в порядке, установленном законодательством, и платежи, связанные с их осуществлением;

д) по внесению в уставной фонд (уставной капитал) юридических лиц в установленном законодательством порядке;

е) по платежам по пластиковым платежам и кредитным карточкам;

ж) по платежам неторгового характера в случаях, установленных законодательством;

з) переведенные с других счетов владельца счета, открытых в иных банках Республики Узбекистан;

и) поступления средств, в иных случаях, установленных законодательством.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

а) перечислены по платежам, связанным с осуществлением текущих международных операций;

б) использованы на оплату комиссионного вознаграждения по операциям банка в иностранной валюте, оплату расходов, связанных с командированием работников за пределы Республики Узбекистан (в том числе в наличной форме) в соответствии с установленным порядком;

в) использованы на выплаты в счет погашения кредитов, займов, процентов и иных доходов;

г) перечислены на расходы по внесению в уставной фонд (уставный капитал) юридических лиц за границей в установленном законодательством порядке;

д) использованы на продажу через уполномоченные банки на территории Республики Узбекистан;

е) перечислены по платежам неторгового характера в случаях, установленных законодательством;

ж) переведены на другие счета владельца счета, открытые в иных банках Республики Узбекистан;

з) использованы в иных случаях, установленных законодательством.

Физические лица - резиденты (включая осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) и нерезиденты вправе открыть счета в иностранной валюте в уполномоченных банках на территории Республики Узбекистан и использовать средства в иностранной валюте на валютных счетах самостоятельно в соответствии с законодательством.

На счета физических лиц - резидентов (включая осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) могут быть зачислены:

а) иностранная валюта, подлежащая выплате уполномоченными банками:

- по переводам из-за границы, поступившим на имя владельца счета;

- по платежным документам в иностранной валюте, присланным из-за границы на имя владельца счета;

- по платежным документам в иностранной валюте пластиковым платежам и кредитным карточкам, ввезенным из-за границы;

- по предъявленным в банк именным платежным документам в иностранной валюте, не имеющим передаточных надписей, совершенных на территории Республики Узбекистан;

- по другим платежным документам, выписанным в иностранной валюте, с разрешения уполномоченных банков;

б) иностранная валюта, переведенная с других счетов владельца счета открытых в банках Республики Узбекистан, или перечисленная владельцу счета по поручению юридических лиц- резидентов в случаях, разрешенных Центральным банком Республики Узбекистан;

в) наличная иностранная валюта, в том числе ввезенная владельцем счета или присланная из-за границы в адрес владельца счета в почтовых отправлениях а также купленная через уполномоченные банки, их филиалы и обменные пункты;

г) проценты в иностранной валюте;

д) другие переводы неторгового характера, перечисленные или полученные в наличной форме в случаях, установленных законодательством и нормативными актами Центрального банка Республики Узбекистан.

Суммы, числящиеся на счетах физических лиц - резидентов (включая осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), могут быть по распоряжению владельца счета:

а) переведены:

за границу на счета физических лиц в размере не свыше 5000 долларов США в эквиваленте;

за границу на основании инвойсов, счетов и других документов за обучение, лечение, страхование;

за границу на расходы, связанные с оформлением, выдачей и использованием патентов и авторских свидетельств;

на оплату услуг консульских и иных официальных учреждений иностранных государств;

на выплату денежных средств на основании приговоров, решений и определений нотариальных и судебных органов;

за участие в конкурсах, выставках и соревнованиях, а также на расходы, связанные с трудоустройством по контрактам и другим операциям неторгового характера;

на счета в иностранных банках, открытые в соответствии с требованиями законодательства Республики Узбекистан на имя владельца счета;

на другие счета владельца счета, открытые в иных банках Республики Узбекистан.

б) выплачены наличной иностранной валютой (платежными документами в иностранной валюте), в том числе для вывоза за границу. При этом, разрешение на вывоз иностранной валюты выдается на сумму, определенную в соответствии с действующими нормативными актами;

в) выплачены или перечислены на территории республики в сумах по курсу покупки иностранной валюты на дату операции;

г) использованы на оплату комиссионного вознаграждения по операциям банка в иностранной валюте;

д) использованы на другие цели, предусмотренные действующим законодательством и нормативными актами Центрального банка Республики Узбекистан.

На счета физических лиц - нерезидентов могут быть зачислены:

а) иностранная валюта, переведенная из-за границы на имя владельца счета, а также с его счетов, открытых в других банках Республики Узбекистан;

б) иностранная валюта, подлежащая выплате уполномоченными банками:

- по платежным документам в иностранной валюте, присланным из-за границы на имя владельца счета;

- по платежным документам в иностранной валюте пластиковым платежным и кредитным карточкам, ввезенным из- за границы;

- по предъявленным в банк именным платежным документам в иностранной валюте, не имеющим передаточных надписей, совершенных на территории Республики Узбекистан;

- по другим платежным документам, выписанным в иностранной валюте, с разрешения уполномоченных банков;

в) наличная иностранная валюта:

- ввезенная из-за границы владельцем счета и зарегистрированная при ввозе в Республику Узбекистан таможней, либо присланная ценным пакетом в адрес уполномоченного банка для владельца счета, а также выданная ранее со счета на основании соответствующей справки уполномоченного банка;

- не зарегистрированная таможней при ввозе в Республику Узбекистан, в том случае, когда заполнение таможенной декларации не требуется;

- присланная из-за границы в адрес владельца счета в почтовых отправлениях;

г) проценты в иностранной валюте;

д) другие суммы, перечисленные или полученные в наличной форме в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами Центрального банка Республики Узбекистан.

Суммы, числящиеся на счетах физических лиц- нерезидентов, могут быть по распоряжению владельца счета:

а) переведены на другие счета владельца счета, открытые в иных банках Республики Узбекистан, а также за границу в принятой банком форме (банковский перевод, чек и т.п.);

б) выплачены наличной иностранной валютой (платежными документами в иностранной валюте), в том числе для вывоза за границу. При этом, разрешение на вывоз иностранной валюты выдается на сумму, определенную в соответствии с действующими нормативными актами;

в) выплачены или перечислены на территории республики в сумах по действующему курсу покупки иностранной валюты на дату операции;

г) использованы на оплату комиссии за совершение уполномоченными банками операций;

д) использованы на другие цели, предусмотренные действующим законодательством и нормативными актами Центрального банка Республики Узбекистан.

Операции покупки-продажи иностранной валюты могут осуществляться банками за свой счет и через валютную биржу.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты производится на Узбекской республиканской валютной бирже (УзРВБ).

Валютная биржа проводит следующие виды операций:

- организует торги и заключает сделки по покупке и продаже иностранной валюты;

- организует межбанковские расчеты в сумах и иностранной валюте по сделкам, заключенным на УзРВБ;

- определяет текущий курс иностранных валют к суму по сделкам на УзРВБ.

Участвовать в операциях по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке имеют право Центральный банк Республики Узбекистан и уполномоченные банки. Проводить операции на торгах валютной биржи имеют право уполномоченные банки, являющиеся членами валютной биржи (в последующем - участники торгов).

Покупателями по сделкам могут выступать только резиденты Республики Узбекистан. Покупка иностранной валюты нерезидентами производится с разрешения Центрального банка Республики Узбекистан.

Право на продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки имеют резиденты и нерезиденты.

Для покупки и продажи иностранной валюты клиенты представляют уполномоченным банкам соответствующие заявки.

Для учета иностранной валюты, купленной клиентами на внутреннем валютном рынке, в уполномоченных банках открываются специальные счета клиентов.

Купленная иностранная валюта зачисляется на специальные счета клиентов для ее последующего использования на цели, указанные в заявке.

Для списания находящихся на специальных счетах валютных средств клиенты представляют уполномоченным банкам свои поручения, а также следующие документы:

а) при осуществлении текущих платежей в счет погашения основного долга и процентов по нему - документы, подтверждающие получение кредита, а также условия его погашения;

б) при расчетах по импорту товаров и услуг - копии контрактов и других документов, подтверждающих суммы и сроки платежей (акты выполненных работ, услуг; копии грузовых таможенных деклараций и т.д.);

в) для перевода за границу части прибыли и дивидендов, принадлежащим иностранным участникам - решение общего собрания акционеров по распределению прибыли и выплате дивидендов, с приложением справок - расчетов по установленной форме;

г) при необходимости, другие запрашиваемые документы.

В случае неиспользования приобретенной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты по назначению в течение 7 дней с момента зачисления средств на специальные счета предприятий она подлежит безусловной обратной продаже на Узбекской республиканской валютной бирже (в случае покупки валюты на УзРВБ) или уполномоченному банку (в случае приобретения ее на внебиржевом валютном рынке).

При этом обратная продажа иностранной валюты производится уполномоченными банками в безакцептном порядке по курсу на день продажи. Образующаяся курсовая разница перечисляется в доходы государственного бюджета.

Уполномоченные банки, ведущие специальные счета клиентов, осуществляют контроль за целевым использованием средств на указанных счетах.



4. Организация и порядок учёта кассовых операций в иностранной валюте

Учреждения банков Республики Узбекистан, имеющие право совершать кассовые операции в иностранной валюте, должны иметь у себя запас валютных ценностей в размере, обеспечивающем потребности юридических и физических лиц - резидентов и нерезидентов.

Для выполнения операций по валютно-кассовому обслуживанию клиентов в учреждениях банков создаются операционные кассы, кассы пересчета, кассы по подготовке авансов и другие кассы.

Операционные кассы в зависимости от условий и режима работы могут быть приходно-расходными, приходными и расходными.

Открытие обменных пунктов и порядок их работы определяется "Положением об обменном пункте" и другими нормативными актами Центрального банка Республики Узбекистан.

Кассовые работники учреждений банков принимают и выдают клиентам банка валютные ценности на основании приходных, расходных и приходно-расходных кассовых документов, оформленных учетно-операционными работниками.

При выполнении приходно-расходных операций в первую очередь производятся операции по приему валютных ценностей, а затем - по их выдаче.

Все поступившие в течение операционного дня валютные ценности должны быть пересчитаны, оприходованы в установленном порядке в кладовую и зачислены на соответствующие счета в тот же рабочий день.

Действующая система бухгалтерского учета в банках Республики Узбекистан основана на многовалютной системе. При многовалютной системе бухгалтерского учета банк ведет отдельную Главную книгу по каждой отдельной валюте (сумы, доллары США, евро, английские фунты стерлингов и т.д.). Для учета операций банк ведет столько Главных книг, сколько видов валют имеется в обороте его деятельности. В каждой Главной книге открывается необходимое количество балансовых счетов.

I I»_/»_/»_/»_/

Для учета операций с наличной иностранной валютой и платежными документами в инвалюте в основном используются следующие балансовые счета: иностранный валюта учет кассовый

• 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы”;

• 10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах"

• 10105 “Чеки и другие платежные документы”;

• 10109 “Деньги в пути”;

• 17101 “Счета купли и продажи валюты на условиях спот”.

Учет наличной иностранной валюты, находящейся в кассе банка, ведется на активном балансовом счете 10101-“Кассовая наличность оборотной кассы”.

На этом балансовом счете учитывается общая сумма наличности в виде денежных банкнот и монет, находящихся в операционных кассах отделений банка, включая отсортированную и не отсортированную наличность приходных и расходных касс.

По дебету счета проводится сумма поступлений наличности и по кредиту проводится выдача наличности.

10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах”

На этом балансовом счете в Главной книге по соответствующей валюте учитывается общая сумма наличных денежных средств, находящихся в кассах обменных пунктов, принадлежащих данному банку. В конце дня данный счет закрывается на счет 10101 "Кассовая наличность в оборотной кассы".

По дебету счета отражается поступление денежной наличности и наличность, полученная кассирами под отчет. При этом наличие остатка на счете 10103 «Кассовая наличность в обменных пунктах», кроме обменных пунктов, функционирующих круглосуточно и в выходные дни, а также обменных пунктов, сдающих остаток сумм в вечерние кассы допускается.

По кредиту отражается выдача денежной наличности, а также закрытие остатка на счет 10101 "Кассовая наличность в оборотной кассы".

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах по каждому обменному пункту.

10105 -“Чеки и другие платежные документы”

На этом балансовом счете в Главной книге по соответствующей валюте учитывается общая сумма дорожных чеков и других платежных документов, принятых банком, согласно существующих правил.

По дебету счета проводится сумма поступивших чеков и других платежных документов.

По кредиту счета проводится сумма выплаченных чеков и других платежных документов.

Аналитический учет по этому балансовому счету в Главных книгах по соответствующей валюте осуществляется в отдельных вспомогательных книгах (лицевых счетах) по видам чеков и других платежных документов. В этих книгах указывается сумма стоимости чеков или других платежных документов по номиналу.

Остатки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте на лицевых счетах ежедневно сверяются с остатками, выведенными в книгах кладовой банка.

Лицевые счета группируются по видам:

- наличная иностранная валюта в кассе;

- авансы в иностранной валюте в обменных пунктах;

- прочие авансы в иностранной валюте.

Для учета операций по купле и продаже валюты используется балансовый счет 17101 “Счета купли и продажи валюты на условиях спот”. При трансакции “спот” валюта покупается или продается по текущему курсу или по курсу спот при немедленной ее доставке.

Этот счет дебетуется и кредитуется по каждому кредиту трансакции спот в соответствующей Главной книге по иностранной валюте.

Уполномоченные банки осуществляют покупку и продажу наличной иностранной валюты и платежных документов у физических лиц-резидентов и нерезидентов через обменные пункты в соответствии с Положением об обменном пункте.

Уполномоченные банки до начала работы обеспечивают кассиров обменных пунктов бланками строгой отчетности и авансом в сумах и иностранной валюте в размере, достаточном для функционирования пункта в течение дня.

При выдаче аванса, покупке и продаже наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте производятся следующие проводки:

1) Выдача в подотчет работнику обменного пункта наличных денег в национальной и иностранной валютах:

проводка 1 - по национальной валюте:

Дт 10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах (по лицевому счету подотчетного лица)";

Кт 10101 "Кассовая наличность оборотной кассы";

проводка 2 - по иностранной валюте:

Дт 10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах";

Кт 10101 "Кассовая наличность оборотной кассы".

2) На сумму купленной наличной иностранной валюты обменным пунктом:

проводка 3 - по иностранной валюте:

Дт 10103 "Кассовая наличность оборотной кассы";

Кт 17101 "Счет купли и продажи валюты на условиях "Спот"";

проводка 4 - по национальной валюте:

Дт 17101 "Счет купли и продажи валюты на условиях "Спот"";

Кт 10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах".

3) На сумму проданной иностранной валюты: проводка 5 - по иностранной валюте:

Дт 17101 "Счет купли и продажи валюты на условиях "Спот"";

Кт 10103 "Кассовая наличность оборотной кассы"; проводка 6 - по национальной валюте:

Дт 10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах";

Кт 17101 "Счет купли и продажи валюты на условиях "Спот"";

4) На сумму положительной курсовой разницы между курсом продажи и курсом покупки:

проводка 7 - по национальной валюте:

Дт 17101 "Счет купли и продажи валюты на условиях "Спот"";

Кт 45401 "Прибыль в иностранной валюте по сделкам "Спот"".

5) На сумму отрицательной курсовой разницы между курсом Центрального банка и курсом покупки:

проводка 8 - по национальной валюте: дт 55302 "Убытки в иностранной валюте по сделкам "Спот"";

Кт 17101 "Счет купли и продажи валюты на условиях "Спот"".

6) На сумму положительной курсовой разницы между курсом Центрального банка и курсом продажи:

проводка 9 - по национальной валюте:

Дт 17101 "Счет купли и продажи валюты на условиях "Спот"";

Кт 45401 "Прибыль в иностранной валюте по сделкам "Спот"".

7) На сумму взимаемого комиссионного вознаграждения:

проводка 10 - по национальной валюте:

Дт 10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах";

Кт 45409 "Маржа по валютным трансакциям".

8) Зачисление остатков в национальной валюте в кассу банку:

проводка 11 - по национальной валюте:

Дт 10101 "Кассовая наличность оборотной кассы";

Кт 10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах".

9) Зачисление остатков в иностранной валюте в кассу банку:

проводка 12 - по иностранной валюте:

Дт 10101 "Кассовая наличность оборотной кассы";

Кт 10103 "Кассовая наличность в обменных пунктах".

Вывоз наличной иностранной валюты из Республики Узбекистан физическими лицами-резидентами сверх суммы, эквивалентной 2000 (двум тысячам) долларов США, осуществляется с разрешения Центрального банка Республики Узбекистан или уполномоченных банков.

Вывоз наличной иностранной валюты физическими лицами- резидентами сверх суммы, эквивалентной 5000 (пяти тысячам) долларов США осуществляется только с разрешения Центрального банка Республики Узбекистан.

Вывоз наличной иностранной валюты физическими лицами- нерезидентами за пределы Республики Узбекистан разрешается в пределах суммы, завезенной в республику в соответствии с таможенной декларацией. Вывоз наличной иностранной валюты сверх сумм, указанных в таможенной декларации при въезде в Республику Узбекистан, допускается с разрешения Центрального банка или уполномоченных банков.

5. Особенности многовалютной системы бухгалтерского учёта

Действующая система бухгалтерского учета банков Республики Узбекистан основана на многовалютной системе. При многовалютной системе учета по каждой валюте программно ведутся отдельные Главные книги (далее ГК) (например: ГК по сумам, ГК по долларам США, ГК по евро и т.д.), т.е. открываются столько ГК, сколько видов валют имеются в обороте банка. В каждой ГК открываются необходимое количество балансовых счетов для нормального обеспечения учета банковских операций. Для организации аналитического учета в каждом балансовом счете, в свою очередь, открываются необходимое количество вспомогательных книг (лицевые счета) по клиентам, видам операций и другим соответствующим признакам. Банком должно быть обеспечено к концу каждого дня тождество данных итоговых сумм во вспомогательных книгах итоговой сумме соответствующих балансовых счетов ГК по каждой валюте.

При многовалютной системы бухгалтерского учета основные средства, доходы и расходы банка ведутся только в национальной валюте.

Операции, осуществляемые в одной валюте записываются только в ГК данной валюты. Например, операции в долларах США учитывается в ГК по долларам США, а операции в сумах в ГК по сумам.

Валютная кросс-операции включает две валюты.

а) Операции, включающие две валюты, балансируются в каждой ГК в этих валютах с помощью бухгалтерской записи в отношении соответствующих счетов валютной позиции.

б) Операции, включающие иностранную валюту и сумы, записываются в ГК по иностранной валюте и в ГК по сумам.

в) Операции, включающие две иностранные валюты, записываются в соответствующих ГК этих двух валют.

Переоценка остатков счетов активов и пассивов, обозначенных в иностранной валюте проводится в последний рабочий день каждого месяца - в целях определения прибыли или убытков от изменений курсов валют и составления финансовой отчетности, а также в любой день месяца - в целях получения консолидированной балансовой отчетности. В обоих случаях применяются одни и те же правила переоценки.

Для этого остатки всех счетов во всех ГК по иностранной валюте переводятся в сумы по установленному курсу Центрального банка в следующем порядке:

а) Активы и пассивы банка в иностранной валюте (кроме активов и пассивов, указанных в следующем пункте б) переоцениваются на дату составления баланса на основе курса спот на эту дату.

б) Уставный капитал переоценивается по исторической (первоначальной) стоимости, т.е. по курсу спот в день внесения вкладной суммы в Уставный капитал. Если Уставный капитал пополнялся несколько раз, то по каждому случаю отдельно открывается новый лицевой счет, на котором фиксируется вносимая сумма и спот курс на дату внесения в целях переоценки.

Ежедневно переоценка программно производится только для составления консолидированной балансовой отчетности

без бухгалтерских проводок. Разность между двумя итоговыми суммами переоцененных активов и пассивов представляет собой новый остаток счета валютной позиции в книге по валюте.

В конце каждого месяца проводится определение прибыли или убытков по переоценке для отражения в финансовой отчетности. Порядок определения прибыли или убытков после переоценки:

а) на дату составления баланса суммируются все остатки активов и пассивов по каждой валюте, исходя из данных отдельных ГК валют. Разность между итоговой суммой активов и пассивов должна равняться остатку счета валютной позиции в данной ГК;

б) активы и пассивы, обозначенные в иностранной валюте, переводится в сумы на основе вышеотмеченных курсов соответственно;

в) разность между двумя итоговыми суммами переоцененных активов и пассивов представляет собой новый остаток счета валютной позиции в книге по валюте. Этот новый остаток сравнивается с соответствующим остатком счета валютной позиции в книге по сумам. Полученная разность представляет собой прибыль или убыток после переоценки и отражается бухгалтерской проводкой соответственно:

Дебет 17101 “Счет купли и продажи валюты на условиях “спот”

Кредит 45401 “Прибыль в иностранной валюте по сделкам “спот”

или

Дебет 55302 “Убыток в иностранной валюте по сделкам “спот”

Кредит 17101 “Счет купли и продажи валюты на условиях “спот”

При этом счет валютной позиции в ГК по сумам всегда регулируется до соответствия новому остатку счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте. Соответствующая дебетовая или кредитовая проводка при таком регулировании, представляет собой прибыль или убыток после переоценки.

Разница, образующаяся в результате переоценки валютных активов, эквивалентных валютной части Уставного капитала, отражается на балансовом счете 30906 “Резерв на девальвацию” в книге по сумам и учитывается при расчете капитала. Данная разница не включается в налогооблагаемую базу.

В следующих случаях после переоценки получается прибыль:

• если новый кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте больше, чем корреспондирующий дебетовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам;

• если новый дебетовый остаток счета позиции в ГК по иностранной валюте меньше, чем корреспондирующий кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам.

В следующих случаях после переоценки получается убыток:

• если новый кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте меньше, чем корреспондирующий дебетовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам;

• если новый дебетовый остаток счета позиции в ГК по иностранной валюте больше, чем корреспондирующий кредитовый остаток счета позиции в ГК по сумам.

Размер открытой валютной позиции определяется как разница между суммой в иностранной валюте, купленной и проданной уполномоченным банком от своего имени и по поручениям клиентов другим банкам (включая нерезидентов) и их клиентам.

Лимит открытой валютной позиции по любой одной иностранной валюте на конец каждого операционного дня не должен превышать 5 % собственных средств уполномоченного банка (рассчитываемых в соответствии с правилами регулирования деятельности коммерческих банков).

Лимит суммарной открытой валютной позиции на конец каждого операционного дня не должен превышать 20 % его собственных средств.

Под открытой валютной позицией по любой одной валюте понимается сумма, на которую активы банков в данной иностранной валюте превышают его обязательства (длинная валютная позиция) или обязательства превышают активы (короткая валютная позиция).

Под суммарной валютной позицией понимается сумма длинных (коротких) позиций по всем видам валют.

Превышение установленного лимита открытой валютной позиции, возникающее в течение операционного дня, закрывается банком в конце операционного дня проведением балансирующих сделок, то есть, например, путем продажи купленной иностранной валюты.

Уполномоченным банкам следует принимать в расчет лимита открытой валютной позиции начисленные проценты, а также иметь в виду, что открытая валютная позиция может возникать при покупке-продаже недвижимости, ценных бумаг и в других случаях. При этом открытая валютная позиция возникает при покупке-продаже недвижимости, ценных бумаг и других материальных ценностей за одну какую-либо валюту с последующей продажей на другую. В этом случае уполномоченные банки включают позиции по этим операциям в отчет о соблюдении лимита открытой валютной позиции и дают соответствующее разъяснение.

6. Учёт контрактов по экспортным и бартерным операциям

В уполномоченных банках подлежат учету все экспортные и бартерные контракты независимо от таможенного режима, в том числе:

- заключенные на товарно-сырьевых биржах республики за иностранную валюту;

- на переработку товаров;

- на поставку товаров предприятиям за рубежом, созданным с участием узбекских инвестиций, в том числе на консигнационной основе;

- на поставку товаров по межправительственным соглашениям.

В уполномоченных банках не подлежат учету:

- контракты, заключенные на товарно-сырьевых биржах республики за национальную валюту - сум;

- сделки, связанные с вывозом товаров в целях формирования или пополнения уставного фонда предприятий за рубежом с участием узбекских инвестиций, а также на поставку товаров на безвозмездной основе.

Экспортные контракты подлежат учету в учреждениях уполномоченных банков по месту открытия депозитных счетов до востребования экспортеров в иностранной валюте.

Бартерные контракты, заключаемые в установленном порядке, подлежат учету в учреждениях уполномоченных банков по месту открытия депозитных счетов до востребования экспортеров в иностранной валюте. При отсутствии у экспортеров валютного счета бартерный контракт ставится на учет по месту открытия ими депозитного счета до востребования в сумах в уполномоченном банке.

Экспортеры несут ответственность за своевременное и полное поступление выручки на их счета за отгруженные товары и оказанные услуги.

При этом переуступка выручки узбекскими экспортерами путем применения трансферабельных аккредитивов и иных платежных документов, осуществляемых в пользу других юридических лиц, запрещается.

Осуществление взаиморасчетов по экспортным операциям с иностранными партнерами через счета фирм в зарубежных банках запрещается

В целях постановки в учреждении уполномоченного банка на учет экспортного и бартерного контракта экспортером представляются следующие документы:

- заявление по форме согласно приложению к настоящему Положению;

- оригинал контракта;

- копия контракта;

- по контрактам на экспорт специфических товаров - копия лицензии МВЭС;

- при постановке на учет бартерных контрактов - копия решения Кабинета Министров Республики Узбекистан, Совета Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятов областей и г. Ташкента, а по бартерным контрактам на вывоз плодоовощной продукции и продуктов ее переработки, заключенным членами Ассоциации дехканских и фермерских хозяйств или их заготовительными кооперативами, - копии разрешения районных и городских хокимиятов и свидетельства о членстве в Ассоциации;

- при постановке на учет экспортных контрактов юридических лиц, не являющихся членами Ассоциации дехканских и фермерских хозяйств, на вывоз свежей плодоовощной продукции - гарантийное обязательство покупателя, подтвержденное банковскими органами или администрацией регионов-импортеров о своевременном поступлении денег или материально-технических ресурсов за поставляемую продукцию, а также решение хокимията района или города;

- при постановке на учет контрактов на экспорт товаров, вывозимых в рамках межправительственных соглашений, экспортерами также представляются копии указанных соглашений и другие необходимые документы.

Экспортные и бартерные контракты, подлежащие регистрации в Министерстве по внешним экономическим связям Республики Узбекистан подлежат учету в уполномоченных банках после регистрации этих контрактов в этом министерстве.

Экспортные контракты, заключенные на товарно-сырьевых биржах республики за иностранную валюту, подлежат учету в уполномоченных банках после их регистрации на товарносырьевых биржах республики и постановки на учет в таможенных органах.

Валюта платежа в экспортных контрактах должна быть указана в иностранной валюте.

В бартерных контрактах в обязательном порядке проверяются условия, предусматривающие опережающую поставку импортных товаров или предоставление встречных банковских гарантий

После рассмотрения контракта в случае соответствия представленных документов установленным требованиям на каждом листе оригинала контракта и его копии проставляется подпись начальника подразделения по учету и контролю за исполнением экспортно-импортных контрактов и штамп учреждения уполномоченного банка, контракту присваивается в установленном порядке идентификационный номер.

Справка о присвоении идентификационного номера оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр которой выдается экспортеру, а второй подшивается в дело.

После постановки контракта на учет в уполномоченном банке, сведения по экспортным контрактам вводятся в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций, а оригинал контракта, за исключением контрактов, предусматривающих экспорт работ или услуг, возвращается экспортеру для последующей его постановки на учет в таможенных органах.

По каждому поставленному на учет экспортному (бартерному) контракту уполномоченным банком ведется контроль за операциями, связанными с его исполнением.

Вся поступившая выручка по поставленным на учет контрактам зачисляется на транзитные счета экспортеров, о чем уполномоченные банки не позднее следующего рабочего дня извещают экспортеров в установленном порядке.

В целях таможенного оформления экспортных товаров уполномоченными банками после постановки на учет контрактов по запросу экспортеров выдается в установленном порядке справка о расчетах.

После отгрузки товаров за пределы таможенной территории Республики Узбекистан экспортер в течение пяти рабочих дней обязан представить в уполномоченный банк, в котором находится контракт на учете, копию грузовой таможенной декларации.

Экспортеры, осуществляющие экспорт услуг и работ, обязаны представлять в уполномоченный банк, в котором находятся контракт на учете, копии актов выполненных работ, инвойсов, счетов-фактур и других коммерческих документов, связанных с исполнением контрактов, в срок, не превышающий одного месяца с даты их подписания.

Уполномоченными банками на основании имеющихся документов, а также на основании реестров грузовых таможенных деклараций, ежемесячно высылаемых таможенными органами в установленном порядке, ведется контроль за своевременным и полным поступлением выручки на счета экспортеров.

В случае непоступления или неполного поступления экспортной выручки или товаров в срок, установленный законодательством, с даты пересечения товара границы Республики Узбекистан (в соответствии с грузовой таможенной декларацией) или с даты выполнения работ, оказания услуг (с даты подписания актов выполненных работ, услуг и других документов) уполномоченный банк ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за отчетным, письменно информирует налоговые и таможенные органы на местах для принятия мер в соответствии с законодательством.