Особенности организации учета и аудита текущих обязательств

Документация и учет по движению операций на расчетном счету. Описание оформления и инвентаризации кассовых операций, состав и структура имущественного состояния предприятия. Прогнозирование отчета о движении денежных средств, их анализ и использование.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 18.06.2015
Размер файла 244,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Особенности организации учета и аудита текущих обязательств

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Ерементаева Жаныл Сактагановна

Костанай 2011

Календарный план

№ п/п

Наименование этапов дипломной работы (проекта)

Срок выполнения этапов работы (проекта)

Примечание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Методологические основы учета денежных средств

1.1 Документация и учет по движению операций на расчетном счете

1.2 Учет операций на валютных счетах

1.3 Документальное оформление и инвентаризация кассовых операций

1.4 Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций

2. Экономико -правовое положение ГКП «Горизонт»

2.1 Правовое положение ГКП «Горизонт»

2.2 Состав и структура имущественного состояния ГКП «Горизонт»

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

3. Анализ использования денежных средств на предприятии

3.1 Анализ движения денежных потоков

3.2 Прогнозирование отчета о движении денежных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

Для учета денег используются группы счетов 1010-1060 Типового плана счетов.

Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение - расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Большое значение в системе управления предприятия имеет аудит, который позволяет выявить недостатки введении бухгалтерского учета, в составлении отчетностей, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализаци расходов и увелечения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

В данной работе раскрывается содержание учета денежных операций в условиях рыночных отношений; отражается порядок проведения аудита денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах предприятия, а также на специальных счетах банке; приводится анализ движения денежных средств предприятия на основании данных 2009 и 2010 г.г.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств предприятия является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципов, которые заключаются в том, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации системы учета движения денежных средств на предприятиях и разработка предложений по её совершенствованию в условиях рынка. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- исследованы теоретические и методические вопросы организации учета движения денежных средств;

- проанализирована практика организации учета денежных средств.

- разработаны предложения по совершенствованию системы бухгалтерского финансового учета денежных средств.

Объект использования служит комплексная система учета движения денежных средств на предприятии.

Объектом исследования является ГКП «Горизонт». Предмет анализа - финансовые процессы предприятия и конечные производственно-хозяйственные результаты его деятельности.

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования. Разработанные в дипломной работе предложения по совершенствованию системы учета, анализа и управления денежными средствами позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям ГКП «Горизонт» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности, оперативности планирования; усиление контроля за расходами; получать объективную информацию в соответствии с конъюнктурой.

1. Методологические основы учета денежных средств

1.1 Документация и учет по движению операций на расчетном счете

Основная часть расчетных операций осуществляется в организациях в безналичной форме или перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо получением денег от покупателей. Расчеты осуществляются через обслуживающий организацию банк, подтверждением произведенного расчета или поступления денежных средств является выписка банка с перечислением в ней всех приходно-расходных операций за день. Кроме того, копии платежных поручений, квитанций и т.п. должны быть заверены штампом банка. При этом сумма в платежном документе должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.[11]

Для удобства наблюдения за расходованием средств в организации ведется журнал регистрации платежных поручений с указанием даты, суммы и наименования получателя. В то же время необходимо иметь представление о назначении выписки банка и ориентироваться в особенностях ее показателей.

Выписка банка представляет собой документ, подтверждающий все произведенные операции на определенную дату - как их приход, так и расход. Следует отметить, что структурно показатели выписки представляют зеркальное отображение бухгалтерского счета, то есть поступление денег указывается в правой, а расходование средств в левой части выписки.

Выписка выдается банком в хронологическом, по мере осуществления банковских операций, порядке. В каждой выписке указывается не только дата совершения операции, но и дата предыдущей выписки. Это обстоятельство позволяет выявить отсутствие какой-нибудь выписки, что может свидетельствовать и о злоупотреблении в виде изъятий выписки и приложений к ним. Остаток денег по выписке на конец дня должен соответствовать сумме, указанной в выписке на начало следующего дня. Необходимо проверять наличие выписки, дата которой указана в последующей выписке банка.

Обороты или итоги по поступлению и списанию средств по расчетному счету должны совпадать с суммовыми показателями в учетных регистрах или журналах-ордерах. При этом остаток средств на конец месяца, отраженный в учетном регистре, должен совпадать с остатком денег, указанных в выписке за последний день месяца. Остаток денег в выписке указывается в ее нижней правой части. Каждая банковская операция должна подтверждаться документально, отсутствие каких-либо документов может послужить основанием для исключения, скажем расходов организации, из состава вычетов в целях налогообложения.[14]

Законодательством предусмотрены и другие виды безналичных расчетов - чеками, векселями или передачей их по индоссаменту, платежными карточками, инкассовыми распоряжениями и др. Правила и особенности применения способов платежей и переводов денег устанавливаются законодательными и нормативными актами Национального банка РК.

Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего организацию банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.

Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.[17]

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

1. заявление на открытие счета;

2. копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

3. копию свидетельства о государственной регистрации, также заверенная нотариально или органом, регистрирующим организацию;

4. два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - главному бухгалтеру или его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

5. справку о постановке на учет в налогом комитете и в других государственных органах (при необходимости).

В этот же период подписывается договор банковского счета и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Организации могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие счета. Эти счета предназначены для осуществления филиалом операций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислением во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также средств для обеспечения текущей деятельности.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие поступления.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Например, по распоряжениям налоговых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги и др.).

Виды платежных документов:

1) платежное поручение;

2) чек;

3) вексель;

4) платежное требование-поручение;

5) инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;

6) иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.[14]

Чек является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.

Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов отворены в Законе РК «О платежах и переводах денег», Правилах использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан и др. При этом допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений, аккредитивов, чеков, инкассовых поручений.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение - распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы сего расчетного счета на расчетный счет получателя. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Формами документарных расчетов являются документарный аккредитив (далее - аккредитив) и документарное инкассо (далее - инкассо).

Аккредитив - это обязательство банка, принятое им по просьбе и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, произвести платеж указанному бенефициару или его приказу, или акцепт и оплату переводных векселей, выставленных бенефициаром, или предоставление их против предусмотренных аккредитивом документов к установленному сроку, если соблюдены все условия аккредитива.[12]

Инкассо - это операции банка, осуществляемые на основании представленных инициатором платежных и других предъявляемых при документарных расчетах документов, предусмотренных соглашением между покупателем и продавцом, а также на основании иных документов, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, в целях получения акцепта и/или платежа. Применение аккредитива и инкассо производится в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан. Платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке.

Платежные документы, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан, должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование платежного документа;

2) номер платежного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На платежных документах, оформляемых с использованием компьютерной техники, допускается обозначение месяца цифрами;

3) полное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица либо фамилию, имя, отчество физического лица - отправителя денег, его индивидуальный идентификационный код, за исключением случаев, предусмотренных Правилами;

4) полное наименование, включая организационно-правовую форму банка - отправителя денег, его банковский идентификационный код (рядом с наименованием может быть проставлено его фирменное обозначение);

5) полное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица либо фамилию, имя, отчество физического лица бенефициара, его индивидуальный идентификационный код;

6) полное наименование, включая организационно-правовую форму, банка бенефициара, его банковский идентификационный код (рядом с наименованием может быть проставлено его фирменное обозначение);

7) назначение платежа, а также его кодовое обозначение, установленное нормативными правовыми актами Национального Банка РК;

8) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

9) фамилия, имя, отчество и подписи уполномоченных лиц инициатора платежа и/или перевода денег и, если имеется, - оттиск его печати (для документов, составленных на бумажном носителе);

10) регистрационный номер налогоплательщика - бенефициара и отправителя денег (далее-РНН) (за исключением векселей и других платежных документов, по которым в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан не требуется проставления РНН).[18]

Платежный документ отправителя, исполненный на бумажном носителе, должен содержать подписи уполномоченных лиц отправителя и оттиск его печати в соответствии с образцами подписей и оттиска печати. При этом если в документе с образцами подписей и оттиском печати в качестве лиц, уполномоченных распоряжаться банковским счетом, указаны лица, обладающие правом первой и второй подписи, наличие подписей данных лиц на платежном документе обязательно.

Платежные документы могут представляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронные платежные документы формируются в соответствии с установленными форматами для передачи электронных платежных сообщений и направляются в банк по электронным каналам связи и телекоммуникаций.

Платежный документ либо распоряжение об его отзыве или о приостановлении его исполнения могут быть составлены на государственном и/или русском языках. Возможность использования иных языков при их составлении устанавливается договором между банком и его клиентом.

Любые исправления в платежных документах и распоряжениях об их отзыве или о приостановлении их исполнения, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае обнаружения банком исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ банком к исполнению не принимается и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указание причины возврата.[19]

В графе «Назначение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа (документов), на основании которого осуществляется перевод денег и иные рек визиты, если они прямо предусмотрены нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, а также в графе «Код назначения платежа» кодовое обозначение платежа.

Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком-получателем в течение десяти календарных дней с указанной в нем даты выписки.

Кроме платежного поручения или заявления на перевод денег, отправитель денег обязан по требованию банка-получателя в соответствии с законодательством Республики Казахстан предъявить документы, подтверждающие обоснованность платежа.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 Типового плана счетов. В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.[12]

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1030 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал - ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере Ns 2, так и ведомости респондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1030. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими организациями, согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, отнесенные в дебет счетов подраздела 3100 «Обязательства по налогам» , подлежат отражению по соответствующим статьям (счетам).

Содержание Операции

Дебет

Кредит

Поступление денег из кассы

1030

1010

Полученные авансы

1030

3510, 4410

Поступление денег от дебиторов

1030

1210,2110

Поступление денег в виде займов

1030

3010,40 10

Перечисление авансов

1610,2910

1030

Получение денег в касс из банка

1010

1030

Оплата расходов по реализации, общих

и административных расходов

7110,7210

1030

Погашение задолженности по налогам,

сборам и д им платежам в бюджет

3110,3130 ...

1030

Схема 1

Примеры корреспонденций группы счетов 1030«Денежные средства на текущих банковских счетах»Типового плана счетов

1.2 Учет операций на валютных счетах

Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияющих на формирование финансовых результатов деятельности организации, является возникновение так называемых курсовых разницы. [13]

Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т.п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен иностранной валюты производятся только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.[8]

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным банком РК, и в целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднений не имеет.

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют сами, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям отражаются в национальной валюте в пересчете по рыночному курсу. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осуществляется с применением курса на дату совершения операции.

Примечание. Однако могут быть исключения в применении национальной валюты. При определенных условиях может применяться функциональная валюта, отличная от национальной валюты, в случаях, предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности.

Итак, курсовая разница - это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.[21]

Сложности при исчислении курсовой разницы начинают возникать при проведении импортно-экспортных операций, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникновения и погашения.

Курсовые разницы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором произведен их расчет на определенную дату. Например, на валютном счете организации числится 10 000 долларов США, оприходованные по курсу 119 тенге за доллар США, или 1 190 000 тенге. На конец периода курс составил 120 тенге, тогда курсовая разница составит 10 000 тенге (1 200 000 - 1 190 000), которая будет учтена как доход от курсовой разницы.

Другой пример: организацией получен от иностранного поставщика товар на сумму 50 000 долларов США, с оплатой в рассрочку по мере реализации. Курс на дату поступления товара составлял 120 тенге или стоимость товара составила 6 000 000 тенге, что характеризуется как кредиторская задолженность. До погашения задолженности на нее начисляется курсовая разница. Так, допустим, курс на дату расчета с поставщиками составил 121 тенге, тогда курсовая разница достигнет суммы в 50 000 (6 050 000 - 6 000 000) тенге. В зависимости от колебаний курса различают положительную курсовую разницу, относимую в доходы, и отрицательную курсовую разницу, учитываемую как расходы организации.[17]

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации, осуществляющие деятельность на территории республики, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого Закона. На иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные учреждения (филиалы, представительства и т.п.), распространяются положения казахстанского законодательства в части ведения бухгалтерского учета.

Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение договора купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в собственность покупателя, a покупатель принять имущество и уплатить за него денежную сумму. B качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмотренные законодательством или договором. Права и обязанности по договору возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки - импорта или экспорта товара. B обязательном порядке организации-импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких операций в своей учетной политике.

Валютные средства организаций, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. B связи c этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющим лицензию Наци анального банка РК на проведение операций в иностранной валю те, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовым актами Правительства и Национального банка РК.[24]

Деятельность организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется Законом РК «О валютном регулировании» Постановлениями Правительства и Национального банка РК.

Обслуживающий банк открывает организации счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных юридических лиц, имеющих множество иностранных партнеров, и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертирован одной валюты в другую.

На валютный счет организации могут поступать валютные средства:

- полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);

- полученные от нерезидентов; транспортных и страховых организаций;

- приобретенные на валютной бирже или конвертированные в обслуживающем банке;

- прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством РК.

Валютные средства по распоряжению владельцев валютных счетов могут быть:

- направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

- проданы на валютной бирже или направлены на конвертирование;

- выданы на командировочные расходы;

- перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;

- использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством РК.

Бухгалтерский учет операций по внешнеторговому договору

Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в разделе 30 «Перевод операций в иностранной валюте» НСФО 2 и МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».[7]

При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанными стандартами, в том числе:

валюта представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность;

иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты отчетности организации;

валютный курс - соотношение для пересчета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке;

курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и тот же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса;

конечный курс или курс закрытия - курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.

Юридические лица ведут бухгалтерский учет всех финансово хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте РК - тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.

Например, организация выплачивает по внешнеторговому контракту аванс иностранной компании в сумме 100 000 долларов США. Рыночный курс на дату выплаты (перечисления) аванса составил 153 тенге за доллар США. В бухгалтерском учете эта операция отражается:

Дт 1610 или 2910- Кт 1050- 15 300 000 тенге (153 х 100 000).

В бухгалтерском учете определение курсовой разницы, относимой в бухгалтерском учете на доходы или расходы, а также по требованиям и обязательствам в иностранной валюте, осуществляется с применением рыночного курса валют по отношению к тенге.

Начисленная курсовая разница на 31 декабря по операциям, не завершенным в отчетном периоде, в бухгалтерском учете, согласно стандартам, включается в состав дохода. Например, в учете организации на 1 декабря 200Х года образовалась кредиторская задолженность в иностранной валюте на сумму 10 000 долларов США. Расчет по этой операции предусмотрен в феврале следующего 200Х года. Курс на дату возникновения задолженности составлял 153 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 155 тенге за доллар США.

Сальдо на 1 декабря

Кт 3390,3540, 4170 или 4430- 1 530 000

Дт

Кт

7430

3390,3540,4170 или 4430-20 000 тенге

(155-153)х10 000.

Сальдо на 31 декабря

3390,3540,4170 или 4430- 1 550 000 тенге.

(155х10 000)

Другой пример: в учете организации на 1 декабря 200Х г. об разовалась дебиторская задолженность на сумму 5 000 долларов: США. Расчет по этой операции предусмотрен в марте следующе го 200Х года. Курс на дату возникновения задолженности состав лял 154 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 155 тенге за доллар США.

Сальдо на 1 декабря: Дт 1280,2180 -770000 тенге ( 154 х 5000);

Дт Кт

1280,2180 6250 -5000 тенге (155-154) х 5000

начисление курсовой разницы на конец года;

Сальдо на 31 декабря

Дт 1280,2180 -775 000 тенre

В примерах рассмотрены ситуации, когда курс тенге по отношению к доллару повысился. Рассмотрим ситуации, когда курс понижается.[14]

На 15 сентября 200Х года образовалась кредиторская задолженность на сумму 1 000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составил 126 тенге за доллар США. На отчетную дату (31 декабря) курс составил 125 тенге за доллар США.

Сальдо на 15 сентября: Кт 3390,3540,4170 или 4430 -126 000 тенre;

Дт 3390,3540,4170 или 4430 Кт 6250-1000 тенге (126-125) х 1 000

начисление курсовой разницы на конец года;

Сальдо на 31 декабря 3390,3540,4170 или 4430- 125 000 тенге.

На 1 сентября образовалась дебиторская задолженность на сумму 3 000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составлял 127 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 126 тенге за доллар США.

Сальдо на 1 сентября: Дт 1280,2180 -381 000 тенге (127 х 3 000);

Дт Кт

7430 1280,2180 -3000 тенге (157-156) х 3 000

начисление курсовой разницы на конец года;

Сальдо на 31 декабря: 1280,2180 -378000 тенге.

Рассмотрим порядок определения дат совершения отдельных операций в иностранной валюте и отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета.

Дата операции в иностранной валюте определяется датой совершения операций в иностранной валюте.

Пример. Уплачен аванс с валютного счета в сумме 7 000 долларов США за поставку товара. Курс на дату зачисления денег на банковский счет 125 тенгe.

Дт Кт

1610,2910 1030 - 875 000 тенге (125 х 7 000)..

Дата банковской операции по валютному счету определяется датой зачисления денег на валютный счет организации в банке или их списания.

Пример. Оплачено с валютного счета за поставку товара 2000 долларов США, курс на дату оплаты 150 тенге за доллар США, получена выручка за оказанные услуги 2 000 долларов США, курс на дату зачисления денег 151 тенге.

Дт Кт

1610,2910 1030 -300000 тенге ( 150х2000);

1030 1210,2210 -300000 тенге (151 х 2000).

Дата реализации товаров, работ, услуг, иных активов за иностранную валюту определяется:

- при экспорте в порядке товарообмена на дату таможенного оформления экспортируемого товара.

Пример. Таможенные процедуры по оформлению грузовой таможенной декларации проведены на дату, на которую курс доллара США составлял 150 тенге. Стоимость экспортируемого товара 30 000 долларов США.

Дт Кт

1210,2210 6010 - 4500000 тенгe (150х 30000)..

Дата импорта товаров и иных активов определяется датой таможенного оформления импортируемых товарно - материальных запасов, то есть дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории РК.

Пример. Предприятие импортирует товар стоимостью 15 000 долларов США. Курс на дату выпуска товара в свободное обращение составлял 125 тенге за доллар США.

Дт Кт

1330 3310,4110-1 875 000 тенге (125 х 15000).

Дата импорта услуг определяется на дату фактического потребления услуг.

Пример. Организации оказаны иностранной компанией консультационные услуги. На дату подписания акта выставлен счет на оплату на сумму 1 000 долларов США. Курс на дату оказания услуг (фактического потребления) составлял 155 тенге за доллар США.

Дт Кт

7010,7110,7210 3310,4110 - 155 000 тенге (155 х 1000).

Дата погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее подотчетным лицам на осуществление определенных расходов, определяется датой утверждения авансового отчета.Пример. Авансовый отчет утвержден руководителем 15 апреля на сумму 600 долларов США. Курс на дату утверждения авансового отчета составлял 124 тенге за доллар США.

Дт Кт

7010,7110,7210 1230,2130 -74400 тенre (124 х 600).

Дата формирования уставного капитала субъекта и образование задолженности его собственников по вкладам в него определяется датой государственной регистрации учредительных документов.

Пример. Учредители формируют уставный капитал в сумме 100 000 долларов США. На дату регистрации учредительных документов курс составлял 120 тенге за доллар США. На дату регистрации внесено 25 000 долларов США.

Дт Кт

5110 5030 - 12 000 000 тенге (120 х 100 000);

1030 5110 -3000000 тенге (120 х 25000).

При осуществлении перевода иностранной валюты в тенге, для отражения в бухгалтерском учете, необходимым является определение даты, на которую производится пересчет. Первоначальным признанием операций в иностранной валюте является:

- покупки или продажи активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- получения или предоставления займа, по которому сумма к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

- иные приобретение или реализация активов, принятия на себя или погашения обязательства, выраженного в иностранной валюте.[24]

В последующем на каждую отчетную дату денежные статьи, в том числе дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием конечного курса (курса закрытия). Неденежные статьи, в т.ч. капитал, основные средства, запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций.

Курсовая разница

Датой совершения операций в иностранной валюте по валют ным счетам является дата зачисления денег на валютный счет ор ганизации. Датой совершения операции по реализации товаров при их экспорте является дата таможенного оформления экспор тируемого товара. Например, дата отгрузки товара на экспорт 21 апреля. Расчет за экспортированный товар произведен 28 апре ля текущего года. В таком случае, если дата отгрузки и дата таможенного оформления совпадают, то следует отразить дебиторскую задолженность по курсу на дату таможенного оформле ния, т.е. 20 апреля. На дату поступления денег на валютный сче т.е. 28 апреля, следует рассчитать курсовую разницу, возникшую между 20 апреля и 28 апреля текущего года.[28]

Таким образом, курсовые разницы возникают вследствие из менения рыночного курса между датой совершения операции датой расчета по ней.

При импортных операциях причиной возникновения кур совой разницы является разница между стоимостью товара н дату таможенного оформления и на дату перечисления денежны средств, образующаяся в результате уценки или дооценки по кре диторской и дебиторской задолженностям.

Например, организация импортирует партию товара стоимо стью 100 000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 124 тенге за доллар США. Курс на дату расчета- 125 тенге за доллар С * Таможенное оформление проведено 1 марта, оплата произведе на 20 марта.

Дт Кт

1330 3310,4110- 100 000 долл. США или 12 400 000 тенre

(124 х 100 000);

3310, 4110 1030- 100 000 долл. США или 12 500 000 тенre

(125 х 100 000);

7430 3310,4110- 100 000 тенre (12 500000-12400000)

курсовая разница.

При импорте услуг курсовая разница возникает между контрактной стоимостью на дату фактического потребления услуги на дату оплаты за них. Например, организации оказаны иностранной компанией рекламные услуги на сумму 10 000 долларов США. Произведена предоплата в сумме 5 000 долларов США (1 апреля), а после оказания услуг произведен окончательный расчет (30 апреля). Курс на дату предоплаты составлял 153 тенге, на дату окончательного расчета - 155 тенге, на дату фактического потребления услуг (25 апреля) - 154,5 тенге за доллар США.

Дт

Кт

3310,4110

7110

3310, 4110

1030- 765 000 тенге (153 х 5000) предоплата 1 апреля;

3310,4110- 1 545 000 тенге ( 154,5 х 10 000) оказание

услуг 25 апреля;

1030- 775 000 тенге ( 155 х 5 000) расчет 30 апреля;

7430

3310,4110- 5 000 тенге ( 765 000+775000-1545000)

курсовая разница.

По экспортно-импортным операциям (бартерная сделка) курсовая разница возникает между контрактной стоимостью товара на дату таможенного оформления экспорта и на дату таможенного оформления импорта товара, получаемого в обмен.[14]

Например, организация поставляет товар иностранной компании стоимостью 10 000 долларов США, в обмен иностранная компания поставляет товар также стоимостью 10 000 долларов США. На дату таможенного оформления импорта товара курс составлял 156 тенге, на дату экспорта - 155 тенге.

Дт

Кт

3310,4110

1330

- 1550000 тенre (155 х 10000) экспорт;

1330

1280,2180

- 1560000 тенге (156 х 10000) импорт;

1280,2180

3310,4110

- 1560000 тенге, зачет

3310,4110

6250

- 10 000 тенге, курсовая разница.

При возникновении дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения. Например, организация направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 125 тенге, на дату утверждения авансового отчета - 126 тенге за доллар США. Сотрудник произвел расходы на 600 долларов США, остаток 100 долларов США внес в кассу организации на дату утверждения авансового отчета.

Дт

Кт

1250,2150

1010

- 87500 тенre (125 х 700);

7210

1250,2150

- 75600 тенre (126 х 600);

1010

1250,2150

- 12600 тенге (126 х100);

1250,2150

6250

-700 тенге ( 87 500-12 600-75 600),

курсовая разница.

Курсовые разницы от переоценки: инвестиций в зарубежные подразделения возникают в результате размещения инвестиций в дочернюю, зависимую или совместно контролируемую организацию. В отличие от курсовых разниц, возникающих по операциям в иностранной валюте между датой совершения операции и датой расчета по ней и признаваемых, соответственно, как доход или расход от курсовой разницы, инвестиции в зарубежные подразделения имеют свои особенности. Например: организация предоставляет долгосрочный заем своему зарубежному подразделению в иностранной валюте, возникающая курсовая разница признается как расширение финансовых инвестиций организации и относится на увеличение ее капитала.[14]

Пример зарубежной деятельности

Организация "Альфа" создала зарубежную дочернюю организацию "Омега". Стоимость чистых активов дочерней организации на 1 января составляет 600 000 долларов США. Акционерный капитал дочерней организации составляет 400 000 долларов США, 200 000 долларов США являются внутригрупповым кредитом. Кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю организацию. Относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе изменения капитала. Обменный курс на дату создания дочерней организации составлял 135 тенге, на отчетную дату - 137 тенге. Сумма займа подверглась изменениям:

(137 тенге - 135 тенге) х 200 000 =400 000 тенге.

Прибыль от изменения курса е сумме 400 000 тенге добавляется к сумме капитала организации "Альфа".

При наличии задолженности по валютным средствам, полученным в виде займов (кредитов), курсовая разница возникает в результате уценки или дооценки кредиторской задолженности в связи с изменением курса тенге. Определение курсовой разницы производится с даты возникновения до даты окончательного погашения задолженности.

Например, организация получает ссуду от иностранного банка-нерезидента на сумму 100 000 долларов США. По условиям кредитного договора срок пользования средствами кредита составляет 60 дней. Процентная ставка 18 процентов годовых. Договором предусмотрена уплата процентов ежемесячно. Рыночный курс доллара США на день получения ссуды 155,5 тенге, на день уплаты процентов за 1-й месяц -156 тенге, на день возврата кредита - 156,2 тенге.

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую, отличаются от доходов и расходов от курсовых разниц. Такие доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности как результаты неосновной деятельности. Они возникают в результате применения двух различных курсов на одну и ту же дату: рыночного курса и курса реальной сделки, т.е. курса, по которому валюта покупается и продается, то есть образуются разницы, именуемые иногда, как «суммовые разницы».[12]

Например, организация совершила операцию по купле-продаже иностранной валюты. На дату совершения сделки образовалась разница между рыночным курсом и курсом реальной сделки, т.е. разница между курсом, по которому операция отражается в тенге в бухгалтерском учете, и применяемым курсом по покупке и продаже иностранной валюты.

Курсовые разницы в оценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляются в тенге по рыночному курсу. Операции по купле-продаже иностранной валюты не вызывают появление курсовых разниц.

В таких случаях разницы квалифицируются как доходы и расходы от неосновной деятельности, так как они образуются в связи с применением двух разных курсов на одну и ту же дату. Имеются в виду рыночный курс, по которому иностранная валюта должна учитываться в бухгалтерском учете, и курс реальной сделки. [27]

Под курсом реальной сделки понимается курс, по которому иностранная валюта продается или покупается. Положительная суммовая разница, возникающая между рыночным курсом и курсом реальной сделки, квалифицируется как доход от прочей реализации. Соответственно, отрицательная суммовая разница учитывается как прочие расходы.

Таблица 1

Курсовая разница

№№

п/ п

Содержание операции

Сумма

Группы счетов

дебет

кредит

1.

Получен кредит на валютный счет

100 000 долларов США х 155,5

15 550 000

1030

3010

2.

Начислены и перечислены банку проценты за первый месяц:

100 000 х 18°/о х30:360= 1494х156

-15°/о налог

233 064

34959,6

(15°/о)

198 104,4

7210

3380

3380

3380

3190

1030

3.

На дату возврата ссуды рассчита

на курсовая разница в связи с пе

ресчетом обязательства

100 000 х(156,2 -155,5)

70 000

7430

3010

4.

Возврат кредита

100000х156,2

15 620 000

3010

1030

5.

Начислены и перечислены банку

проценты за второй месяц

100 000 х 18°/о х 30:360= 1494х

156,2

-15 % налог

233 362,8

35004,4

(15°/о)

198 358,4

7210

3380

3380

3380

3190

1030

Например, валютный кредит учитывается по рыночному курсу с использованием групп счетов 6250 и 7430 Типового плана счетов (при определении курсовой разницы на дату расчета или отчетную дату). Операции по купле-продаже являются причиной возникновения доходов и расходов, и для их учета следует использовать группы счетов 6280 и 7470 Типового плана счетов. Например, рыночный курс доллара США по отношению к тенге составил 152,05 тенге, затем курс составил 152, 1 тенге. Курсовая разница составила 0,05 тенге, которая учитывается по кредиту 6250. Приобретена валюта по курсу 152,35 тенге, «суммовая» разница составила 0,25 тенге (152,35-152,1), которая отражается по дебету 7410. Далее продана валюта по курсу 152 тенге, «суммовая разница» составила 0,1 тенге (152,1 - 152,0), которая отражается по дебету 7410.[14]

Отметим необходимое условие при расчетах курсовых разниц. Курсовая разница возникает и может возникать только при получении и расходовании иностранной валюты непосредственно организацией, осуществляющей операции по денежным обязательствам с использованием иностранной валюты.

Приобретение и продажа валюты

Для осуществления расчетов в иностранной валюте организации приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию [25]

Национального банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Такие платежи могут быть связаны с выплатой вознаграждения и погашения займа, полученного в иностранной валюте. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на основании выписки банка. Например, организация приобретает валюту в сумме 1 000 долларов США через уполномоченный банк. Рыночный курс обмена валют составил на день приобретения 155 тенге за доллар США. Реальная сделка совершается по курсу 156 тенге за доллар США.

Дт

Кт

3310

1030

- 155 000 тенге; списано со счета в оплату

иностранной валюты;

3310

1030

- 1 000 тенге, разница между рыночным курсом

и курсом сделки;

7210

3310

- 1 085 тенге, комиссионное вознаграждение банку ($ 7);

1030

3310

- 153 915 тенге, зачислено на валютный счет ($ 993);

7470

3310

- 1 000 тенге, списана «суммовая» разница.

Если приобретение валюты происходит в течение нескольких дней, то используется группа счетов 1020 «Денежные средства в пути».

Организация может продать иностранную валюту через уполномоченный банк по согласованному с банком курсу. Например, организация продает свою иностранную валюту в сумме 1 000 долларов США. Рыночный курс составлял 155 тенге за доллар США. Курс реальной сделки составляет 156 тенге за доллар США.

Дт Кт

1020 1032 -155 000 тенге;

1031 6280 - 156 000 тенге;

7470 1020 -155 000 тенге.

В группе счетов 1030 организацией открыты счета 1031 - тенге; 1032-доллары США.

Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 и ст. 282 Гражданского кодекса РК - ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 ГК РК).

1.3 Документальное оформление и инвентаризация кассовых операций

Правильность постановки учета и контроля расходования денежных средств зависит от выполнения требований правил ведения бухгалтерского учета, законодательства о платежах и переводах денег, валютном регулировании и других нормативных документов. Порядок учета и оформления кассовых операций должен быть предусмотрен в учетной политике организации.[23]

Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью.

Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц. В последнее время, в связи с компьютеризацией учета, отдельные требования по оформлению кассовых операций не выполняются, хотя ведение кассовой книги и отчета кассира допускается и в виде машинограмм.

Кассовая книга представляет собой журнал, записи в котором осуществляются через копировальную бумагу, с отрывной частью, которая и является отчетом кассира. При этом в кассовой книге записи осуществляются ручкой, соответственно отчет кассира, исполненный под копирку, должен по записям совпадать с кассовой книгой.[17]

В кассовой книге фиксируются все приходные и расходные ордера с указанием их номеров, сумм, фамилий или кратких наименований кассовых операций. При этом остаток денег на конец дня должен соответствовать остатку на начало следующего.

Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего организацию банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.

Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.


Подобные документы

  • Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия, задачи бухгалтерского учета в формировании информации о движении денежных средств. Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете, учет кассовых операций.

    курсовая работа [1,8 M], добавлен 13.02.2011

  • Теоретико-практические основы учета денежных средств предприятия на примере ООО "Севертранс". Порядок ведения кассовых операций и инвентаризации. Документальное оформление наличных денежных средств. Учет операций на расчетном и специальных счетах в банке.

    курсовая работа [69,5 K], добавлен 30.09.2011

  • Объекты, цели и задачи аудита денежных средств. План аудиторской проверки. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций. Установление соответствия учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам.

    контрольная работа [43,5 K], добавлен 23.12.2010

  • Понятие денежных средств предприятия. Формы безналичных расчетов. Задачи учета и аудита денежных средств предприятия. Бухгалтерский учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету, учет переводов в пути и порядок инкассации денежных средств.

    дипломная работа [121,7 K], добавлен 19.07.2011

  • Цель и нормативная база аудиторской проверки денежных средств предприятия на примере ООО "МагЛег". Типичные ошибки при ведении бухгалтерского учёта. Аудиторская проверка операций кассовых и по расчетному счету. Разработка письменного отчета аудитора.

    курсовая работа [88,6 K], добавлен 06.04.2015

  • Анализ состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля использования денежных средств в кассе предприятия. Порядок ведения кассовых операций, их документальное оформление и учет. Формирование отчета кассира. Инвентаризация денежных средств.

    курсовая работа [1,5 M], добавлен 11.09.2015

  • Задачи учета денежных средств на предприятии. Анализ нормативно-правовых актов по учету кассовых операций. Экономическая характеристика и особенности документального оформления хозяйственных операций и учета кассовых операций в ООО "Галловей Кострома".

    курсовая работа [83,0 K], добавлен 24.04.2019

  • Основные нормативные документы. Учет кассовых операций. Безналичная форма расчетов. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке. Отчет о движении денежных средств. Анализ наличия и движения денежных средств. Динамика финансового цикла.

    курсовая работа [49,7 K], добавлен 25.11.2004

  • Порядок открытия и документального оформления операций по расчетному счету организации. Организация системы бухгалтерского учета на предприятии ООО "Брянское СРП ВОГ". Учет денежных средств предприятия на расчетных счетах и основных операций по ним.

    курсовая работа [44,7 K], добавлен 19.12.2009

  • Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.

    курсовая работа [42,1 K], добавлен 11.06.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.