Нумерация кассовых ордеров осуществляется по порядку с начала года. Кассовые документы оформляются только при наличии первичных документов и подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления.

При получении кассовых ордеров кассир обязан проверить наличие и подлинность подписи главного бухгалтера и наличие разрешительной подписи руководителя, правильность оформления документов и полноту приложенных документов.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир обязан возвратить документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления.

Кассиру запрещено передоверять выполнение своих функций другим лицам.[16]

Руководитель организации должен установить сроки проведения внезапной проверки кассы и состав комиссии, при этом проверка проводится не реже одного раза в квартал.

Инвентаризация кассы

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии c законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления кассира o наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

B акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются c данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указываeтся сумма.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

1) при сдаче денежной наличности - c данными квитанции учреждения банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассатoрам банка и т. п.;

2) по суммам, переведенным собственником или другими организациями согласно полученным от них извещениям (авизо) c указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление.

Таблица 2

Примеры корреспонденций по счетам группы 1010 "Денежные средства в кассе"

Содержание Операции	Дебет	Кредит
Выданы деньги подотчетным лицам	1250	1010
Выдана заработная плата	3350	1010
Выявлена недостача в кассе	7470	1010
Оплата аренды, относящейся к будущим периодaм	1620	1010
Поступили деньги от дебиторов	1010	1210,1220, 2120, 1230, 2130
Возврат подотчетных сумм	1010	1250, 2150
Выявлен излишек в кассе	1010	6280

1.4 Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций

Специальные счета в банках открываются организации для осуществления контроля целевого использования средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.[28]

Они могут открываться как в национальной валюте (тенге), так и в иностранной валюте.

Предназначенный для этих целей подраздел 1000 Типового плана счетов имеет несколько групп счетов, отражающих назначение и их использование:

1040 -«Денежные средства на карт-счетах», где учитывается движение денежных средств на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах;

1050 -«Денежные средства на сберегательных счетах», где учитывается движение денежных средств на сберегательных счетах в национальной и в иностранных валютах;

1060- «Прочие денежные средства», где учитываются прочие денежные средства, не указанные в других группах счетов подраздела 1000.

Счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валюте, денег, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих и иных банковских счетах. Остаток средств на указанных группах счетов свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

Таблица 3

Некоторые корреспонденции по группам счетов Типового плана счетов (1040-1060)

Содержание операции	Дебет	Кредит
Зачислены деньги в аккредитивы с текущих, корреспондентских и иных банковских счетов	1060	1030
Получены займы в оплату аккредитивов	1060	3010, 4010, 3020, 4020
Списан неиспользованный остаток аккредитива на текущие, корреспондентские и иные банковские счета	1030	1060
Депонирование денег при выдаче чековых книжек	1060	1030, 3010, 4010
Оплата расходов, относящихся к будущим периодам, с карт-счетов в банках	1620, 2920	1040
Выдача денег в подотчет с карт-счетов в банкак	1250, 2150	1040
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	3310, 4110, 3390, 3540, 4170, 4430	1060
Поступление денег на счет филиала или представительства с текущего, корреспондентского счета в банке	1030	1040, 1050, 1060
Перечисление филиалом или представительством авансов	1610, 2910	1030, 1060

Учет средств, находящихся в пути

Некоторые организации, особенно организации рознично'" торговли, не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства ( выручку) в течение рабочего дня в банк. В таких случаях организации могут воспользоваться услугами банковских инкассаторов. Согласно договору, в назначенное время клиент готовит денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает деньги и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости.[11]

В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет организации. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как деньги в пути (Дт 1020 - Кт 1010).

Таблица 4

Корреспонденция счетов по группе счетов 1020 Типового плана счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Деньги, находящиеся в пути	1020	1210, 2210, 1280, 2180
Выручка, сданная в почтовое отделение через подотчетное лицо, но не зачисленная на расчетный счет	1020	1250, 2150
Денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению	1020	1010
Денежные переводы, находящиеся в пути от дочерних и зависимых организаций, совместно контролируемых юридических лиц	1020	3320, 4120, 3330, 4130, 3330, 4130
Деньги в виде авансов, находящихся в пути	1020	3510, 4210

На момент поступления выписки из расчетного счета делают бухгалтерскую запись:

Дебет 1030

Кредит 1020.

На этом же счете учитывают валютные средства, снятые с валютного счета для продажи (конвертирования).

2. Экономико -правовое положение ГКП «Горизонт»

2.1 Правовое положение ГКП «Горизонт»

Государственное коммунальное предприятие (ГКП) образовано при Акимате города Костанай Костанайской области, зарегистрировано в Управлении юстиции Костанайской области за № 7210-1937-ГП 21 сентября 1999 года. Основным видом деятельности данного предприятия является осуществление хозяйственной деятельности в области коммунального хозяйства города Костанай.

В своей деятельности предприятие руководствуется действующим законодательством РК и уставом предприятия.

Устав предприятия содержит 9 разделов:

1. Общее положение;

2. Цели и виды деятельности предприятия;

3. Права и обязанности;

4. Компетенция собственника-учредителя предприятия;

5. Управление предприятием;

6. Имущество и фонды предприятия;

7. Трудовые отношения;

8. Реорганизация и ликвидация предприятия;

9. Заключительное положение.

Предприятие имеет свою статистическую карточку, свидетельство налогоплательщика (РНН 391400003210), учетную политику и бизнес-план.

ГКП «Горизонт» имеет свою круглую печать, угловой штамп со своими реквизитами, расчетный счет в Народном банке (расчетный счет 508885).

Настоящая учетная политика ГКП «Горизонт» разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2010 года № 234-111, казахстанскими стандартами бухгалтерского учета (СБУ) РК № 1 - 20, приказом Департамента МБУ и Министерства финансов Республики Казахстан № 7 от 21 мая 1995 года, других законов и нормативных актов РК и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности ГКП «Горизонт».

Предприятие зарегистрировано как хозяйствующий субъект. Дата государственной регистрации - 29 декабря 1999 года.

Настоящая учетная политика представляет специальные принципы, методы, правила и практические установки, принятие общим собранием участников товарищества и разработанные органами управления в процессе подготовки и представления финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые конкретно написаны в законодательных и нормативных актах РК, но имеющие место в практической деятельности предприятия. Правовую сторону настоящей Учетной политикой представляют положения, приказы, указания, инструкции и другие документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов РК, применительно к условиям деятельности предприятия. Организация представляет отчетность и настоящую Учетную политику, в части их касающихся, следующим адресатам:

- Департаменту агентства по регулированию естественных монополий;

- Департаменту государственного коммунального имущества;

- налоговому комитету по месту регистрации;

- статистическому отделу района.

Представление финансовой, бухгалтерской и другой отчетности и информации другими пользователями и открытая публикация, предусматривается только по письменному согласию органов управления или, в случаях, предусмотренных законодательством (решение суда, постановление прокуратуры и т.д.).

Калькуляция себестоимости производства продукции, работ и услуг на предприятии проводится по видам деятельности с дифференцированием на производственную себестоимость и расходы периода. Затраты, относимые на себестоимость продукции, работ и услуг и полностью включаемые в вычеты по предприятию, исчисляются по СБУ - 7.

Стандарт бухгалтерского учета применяется компанией при учете доходов от не основной деятельности. Целью данного стандарта является определение методики учета доходов от не основной деятельности, первоначальные стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов выбытия.

Инвентаризация основных средств на предприятии производится один раз в год на первое число следующего года. Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы производства. Основные средства списываются с баланса субъекта в результате: ликвидации, реализации, обмена, безвозмездной передачи.[14]

Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Уставный капитал товарищества может пополняться за счет дохода от хозяйственно - коммерческой деятельности, а при необходимости за счет дополнительных взносов участников.

Уставной капитал товарищества должен быть оплачен его участниками не позднее одного года со дня регистрации. В случае неуплаты в установленный срок участник уплачивает исходя из официальной ставки рефинансирования, определяемой Национальным Банком Республики Казахстан на день платежа.

Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. учет кассовый имущественный обязательство

Реорганизация и ликвидация государственного предприятия производятся по решению Правительства РК, а коммунального предприятия - по решению местного исполнительного органа.

Государственные предприятия на праве хозяйственного ведения созданы в следующих сферах деятельности:

в области водоснабжения;

осуществление хозяйственной деятельности в области энерго-, теплоснабжения, магистрального транспорта, связи, коммуникаций, коммунального и жилищного хозяйства и других систем жизнеобеспечения республиканской и местной инфраструктур, которые в силу своего естественного монопольного положения и социально-экономической значимости требуют прямого государственного управления.

2.2 Состав и структура имущественного состояния ГКП «Горизонт»

Анализ имущественного состояния ГКП «Горизонт» начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Изучение структурной динамики отражают долю участия каждого вида имуществ в общем, изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.[11]

В активе баланса предприятия отражаются, с одной стороны - производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятий, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

На соотношение собственных и заемных средств оказывает влияние ряд факторов, обусловленных внутренними и внешними условиями работы предприятия и выбранной им финансовой стратегии.

К источникам заемных средств относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, включая авансы, полученные от покупателей и заказчиков, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы.

Долгосрочные кредиты и займы выдаются, как правило, на затраты по техническому совершенствованию и улучшению организации производства, на техническое перевооружение, механизацию и внедрение новых технологий, под прирост оборотных средств, на выкуп имущества и другие целевые программы.

А также для анализа состояния фирмы необходимо изучение оценки динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств предприятия.

Из таблицы 5 в процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре, и дать им оценку.

Из таблицы 5 видно, что за рассматриваемый период увеличилась стоимость основных средств на 7,2 %, что составило 1107489 тенге. Это означает, что организация находит средства поддерживать и развивать свое производство. Но из этой таблицы также видно, что нематериальные активы не нашли своего места на данной фирме. Это оказывает неблагоприятное влияние на финансовое положение в области интеллектуальной собственности ГКП «Горизонт».

В общем виде ГКП «Горизонт» на начало отчетного периода имела активов на сумму 53176719 тенге. В течении всего периода эта сумма снизилась до 50254791 тенге, а уменьшение составило 2921928 тенге.

Таблица 5

Состава и структуры активов ГКП «Горизонт»

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменение за период	% к изменению итога актива баланса
	Тыс. тнг.	% к итогу	Тыс. тнг.	% к итогу	Тыс. тнг.	% к итогу
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)
Основные средства	15448221	29,1	16555710	32,9	1107489	7,2	-37,9
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные инвестиции	-	-	-	-	-	-	-
Итого	15448221	29,1	16555710	32,9	1107489	7,2	-37,9
Мобильные средства (текущие активы)
Запасы и затраты	28969152	54,5	32706369	65,1	3737217	12,9	-127,9
Расчет с дебиторами	1769898	3,3	618957	1,2	-1150941	-65,0	39,4
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	6989448	13,1	373755	0,8	-6615693	-94,7	226,4
Итого	37728498	70,9	33699081	67,1	-4029417	-146,8	137,9
Всего	53176719	100,0	50254791	100,0	-2921928	х	100,0

По данным источников формирования имущества, есть два замечания. Одно, является уменьшением дебиторской задолженности или хотя бы не иметь в ее наличии неоправданную задолженность, которая создает реальную угрозу неплатежеспособности и ослабляет ликвидности баланса предприятия. Второе - это наличие у данного предприятия нематериальных активов и финансовых вложений, которые бы являлись источником получения дополнительных ресурсов, которые в свою очередь увеличивали производственные мощности фирмы и ее дальнейшее расширение, стабилизация на рынке своих услуг.

Изучим также технический уровень основных средств, их производительность, степень физического и морального износа. Для этого рассчитывают такие показатели, как коэффициент износа и коэффициент годности. Обратимся к таблице 6, где рассчитаны данные показатели.

Таблица 6

Характеристика состояния основных средств ГКП «Горизонт»

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения (+;-)
Первоначальная стоимость	15448221	2481063	9362532
Износ основных средств	2122602	8255043	6132441
Выбытие основных средств	7686900	-	7686900
Коэффициент износа	13,74	33,27	19,53
Коэффициент годности	86,26	66,73	-19,53
Коэффициент выбытия	49,79

Анализ таблицы 6 показал, что за рассматриваемый период техническое состояние основных производственных средств на предприятии ГКП «Горизонт» улучшилось за счет их более интенсивного обновления, это конечно положительный момент, но основные средства - это труднореализуемые активы, они так же быстро изнашиваются. И на данном этапе фонды быстрее изнашиваются, чем поступают. [17]

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности. Из таблицы 7 видно, что произошло увеличение запасов и затрат на 3737217 тенге, или на 12,9 %, дебиторская задолженность снизилась. Руководству предприятия необходимо уделить этому факту больше значения, так как она может стать безнадежной, а снижение дебиторской задолженности, вследствие ее списания на убытки, не приведет к устойчивому финансовому положению предприятия, а наоборот, ухудшит его параметры.

Таблица 7

Анализ состояния и структуры товарно-материальных запасов

Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало года	Фактические остатки на конец года	Отклонение (+,-) от норматива
	Тыс. тнг.	% % к итогу	Тыс. тнг.	% % к итогу
Материалы	9772443	33,73	11897349	36,38	2124906
Незавершенное производство	-	-	-	-	-
Товары	19196709	66,27	20809020	63,62	1612311
Итого	28969152	100	32706369	100	3737217

Что касается краткосрочных кредитов, то видно, что ГКП «Горизонт» довольно часто берет данный вид кредита. На начало периода сумма по краткосрочным кредитам равнялась нулю, и на конец периода видно, что у предприятия данный вид кредита используется очень часто. Видно, что для ГКП «Горизонт» использование краткосрочного кредита на много выгоднее других видов кредита и займов.

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности.

На анализируемом ТОО за отчетный год доля резерва по сомнительным долгам возросла от 3 до 5%, что свидетельствует о снижении ее качества.

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель является высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу. Чем обычная дебиторская задолженность увеличенного удельного веса, полученных векселей, в общей сумме дебиторская задолженность свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Руководство каждого предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности, будет вкладывать свой капитал.[14]

Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия, наше ТОО не исключение. Поэтому анализ наличия, источников формирования и размещения капитала имеет значительно большое значение.

Таблица 8

Состав и движение дебиторской задолженности предприятия

Состав дебиторской задолженности	На начало года	Возникло обязательств	Погашение обязательств	На конец года	Изменения (+; -)
Расчеты с дебиторами (всего)	25000	43000	14000	54000	+29000
В том числе:
За товары, услуги, работы	22000	23000	9000	36000	+14000
Векселя к получению	-	14000	-	14000	+14000
С бюджетом	-	-	-	-	-
Авансы выданные	3000	2000	1000	4000	+1000
В % % к стоимости имущества	5,55	-	-	8,3	+2,75

Рассмотрим таблицу 9, где зафиксированы данные, позволяющие сделать соответствующий анализ.

Из данных таблицы 9 видно, что предприятие имело долгосрочный кредит, выплаты по которому на начало периода составили 18300000 тенге. И как видно это сумма на конец периода снизилась до 5614134 тенге, что является несомненным плюсом для данной фирмы.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что эти средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшение финансового положения.

Таблица 9

Анализ состава и структуры основных средств ГКП «Горизонт»

Источник средств	На начало периода	На конец периода	Изменение за отчетный период	% к изменению итога пассива баланса
	Тыс. тнг.	% к итогу	Тыс. тнг.	% к итогу	Тыс. тнг.	% к итогу
Собственные средства
Уставный капитал	900000	1,7	19500000	38,8	18600000	2066,7	-636,6
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	2918178	5,8	2918178	-	-99,8
Нераспределенный доход (+) (непокрытый убыток (-))	9075720	17,1	978411	1,9	-8097309	-89,2	277,1
Итого	9975720	18,8	23396589	46,5	13420869	х	-459,3
Заемные средства
Долгосрочные кредиты	18300000	34,4	5614134	11,2	-12685866	-69,3	434,2
Долгосрочные займы	-	-	3000000	6,0	3000000	-	-102,7
Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	24900999	46,8	18244068	36,3	-6656931	26,7	227,8
Прочие краткосрочные пассивы	-	-	-	-	-	-	-
Итого	43200999	81,2	26858202	53,5	-16342797	х	559,3
Всего	53176719	100,0	50254791	100,0	-2921928	х	100,0

Следует обратиться к таблице 10 и рассмотреть данную статью пассива баланса.

Таблица 10

Анализ кредиторской задолженности ГКП «Горизонт»

Виды кредиторской задолженности	На начало года	Возникло обязательств	Погашение обязательств	На конец года	Изменения (+,-)
Кредиторская задолженность	24900999	-	-	18244068	-6656931
В том числе	-	-	-	-	-
-за товары, работы, услуги	2626422	-	-	11275803	8649381
-по оплате труда	616830	-	-	473073	-143757
-по социальному страхованию	-	-	-	-	-
-по расчетам с бюджетом	146202	-	-	1058904	912702
-по прочим кредиторам	21511545	-	-	5436288	-16075257

Кредиторская задолженность - это сумма краткосрочных обязательств предприятия. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия.

На данном предприятии кредиторская задолженность уменьшилась на 6656931 тенге и составила 18244068 тенге. Также необходимо следить за тем, чтобы в состав кредиторской задолженности как можно меньше входила неоправданная задолженность.

Таким образом, анализ структуры собственных и заемных средств, а также анализ размещения капитала и оценка имущественного состояния ТОО необходимы для оценки формирования источников финансирования предприятия и его рыночной устойчивости

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности и создает финансовую основу для расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Доход оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей. Анализируя доходность предприятия надо обратить внимание на формирование дохода, на факторы, влияющие на рентабельность всех активов предприятия, т.е. общего капитала. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. [26]

Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасы и затраты) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Предприятие ликвидное, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

В практике для определения платежеспособности используется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов над внешними обязательствами.

Характеризуя ликвидность баланс, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдается ли платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств.

Устойчивость финансового состояния ГКП «Горизонт» характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношение абсолютных показателей и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значения с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

Данные таблицы 11 показывают, что предприятие на начало и конец рассматриваемого периода находится в кризисном финансовом состоянии. За счет источников собственных и заемных средств покрывается только на 56,32 % стоимости запасов и затрат, что явно недостаточно. Для стабилизации финансового состояния необходимо: во-первых, увеличить долю собственного капитала; во-вторых, дополнительно привлечь заемные средства; в-третьих, понизить остатки товарно-материальных ценностей путем реализации малоподвижных, либо неиспользуемых в производстве запасов.

Наиболее обобщающим абсолютным показателям финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:[29]

1. Наличие собственных оборотных средств, которое определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью основных средств и долгосрочных активов:

Е= И-F, (1)

где Е- наличие собственных оборотных средств;

И- источники собственных средств;

F- основные средства и иные долгосрочные активы.

2. Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат, определяемое путем суммирования собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов:

Е = (И+К) - F, (2)

где Е- наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств;

К- долгосрочные кредиты и заемные средства.

2. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат, равная сумме собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:

Е= (И+ К+ К) - F, (3)

где Е - общая сумма источников средств для формирования запасов и затрат;

К- краткосрочные кредиты и заемные средства без просроченных ссуд.

Трем показателям наличия источников средств для формирования запасов затрат соответствует три показателя обеспеченности запасов и затрат:

1. излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

Е= Е-Z, (4)

где Z - затраты и запасы.

2. излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств:

Е= Е- Z = (Е+ К) - Z. (5)

3. излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных средств источников средств для формирования запасов и затрат:

Е= Е- Z = (Е+ К + К)- Z. (6)

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источников средств для формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. При определении типа финансовой ситуации используется трехмерный (трехкомпонентный) показатель:

= S(Е), S(Е), S(Е), (7)

где функция определяется следующим образом:

1, если х0

S (x) 0, если х0

Таблица 11

Анализ финансовой устойчивости ГКП «Горизонт»

№	Показатели	На начало года, тыс.тнг.	На конец года, тыс.тнг.	Изменение за год, тыс.тнг., (+,-)
1	Собственный капитал	9975720	23396589	1342087
2	Внеоборотные активы	15448221	16555710	1107489
3	Наличие собственных оборотных средств	-5472501	6840879	12313380
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	18300000	8614161	-9685866
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат	12827499	15455013	2627514
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-
7	Общая величина основных средств для формирования запасов и затрат	12827499	15454713	2627214
8	Общая величина запасов и затрат	28969152	32706369	3737217
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств	-34441653	-25865490	8576163
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-16141653	-17251356	-1109703
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	-16141653	-17251656	1110003
12	Трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;0)	(1;0;0)

Пользуясь этими формулами, можно определить тип финансовой ситуации на данном ТОО, то есть нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность:

Е< 0,

Е 0,

Е 0.Более объективный анализ финансовой устойчивости позволяет сделать показатели, которые рассчитаны в таблице 12.

Таблица 12

Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия

№	Показатели	На начало года тыс.тенге	На конец года тыс.тенге	Изменения (+; -) тыс.тенге
1	Коэффициент автономии	0,7	0,64	-0,06
2	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,43	0,56	+0,13
3	Коэффициент соотношения мобильных иммобилизованных средств	0,3	0,44	+0,14
4	Коэффициент маневренности	0,18	0,2	+0,02
5	Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	0,87	0,66	-0,21
6	Коэффициент имущества производственного назначения	0,77	0,64	-0,13
7	Коэффициент стоимости основных средств в имуществе	0,39	0,38	-0,01
8	Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе	0,16	0,22	+0,06
9	Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат	0,16	0,2	+0,04
10	Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	0,14	0,13	-0,01
11	Коэффициент краткосрочной задолженности	0,63	0,74	+0,11
12.	Коэффициент кредиторской задолженности	0,41	0,38	-0,03
13	Коэффициент прогноза банкротства	0,004	-0,009	-0,013

Таблица 13

Анализ ликвидности баланса ГКП «Горизонт»

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек, недостаток	В % % к величине группы итога баланса
						На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
1. наиболее ликвидные активы	6989448	373752	Наиболее срочные обязательства	24900999	18244068	-17911551	-17870316	-71,93	-97,95
2.Быстро реализуемые активы	1769898	618960	Краткосрочные пассивы	-	3000000	1769898	-2381040	-	-79,37
3.Медленно реализуемые активы	28969152	3270639	Долгосрочные пассивы	18300000	5614134	10669152	27092235	58,30	482,57
4. Трудно реализованные активы	15448221	16555710	Постоянные пассивы	9975720	23396589	5472501	-6840879	54,86	-29,24
5.Баланс (1+2+3+4)	53176719	50254791	Баланс (1+2+3+4)	53176719	50254791	х	х	х	х

Рассмотрим таблицу 13, где сопоставлены актив и пассив баланса за 2010 год.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 13, следует отметить, что в рассматриваемом периоде наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало периода составило 24900999 тенге, или 71,93% и на конец отчетного периода 18244068 тенге, или 97,95%.

Эти цифры говорят о том, что только 3,5 срочных обязательств предприятия на конец периода покрывались наиболее ликвидными активами.

На начало периода ожидаемые поступления от дебиторов были больше заемных средств на 1769898 тенге, следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной текущих обязательств составил к концу рассматриваемого периода 20251356 тенге.

Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) превышали долгосрочные пассивы в конце периода на 27092235 тенге, но данный платежный излишек по причине его низкой ликвидности, не может быть направлен на покрытие текущих обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса подтверждает раннее сделанное заключение о кризисном финансовом состоянии предприятия.

Анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по строкам их погашения расположенными в порядке возрастания сроков. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса (таблица 14).

Таблица 14

Анализ показателей ликвидности ГКП «Горизонт»

№	Статьи баланса и коэффициента ликвидности	Нормальные ограничения	На начало года, тыс.тнг.	На конец года, тыс.тнг.	Отклонение (+,-) тыс.тнг.
1	Касса	-	989448	355479	-633969
2	Расчетные счета	-	6000000	18273	-59819727
3	Валютные счета	-	-	-	-
4	Прочие денежные средства	-	-	-	-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-	-	-
6	Итого денежных средств и ценных бумаг	-	6989448	373752	-6615696
7	Дебиторская задолженность	-	1769898	618960	-1150938
8	Прочие оборотные активы	-	900	-	900
9	Итого денежных средств, ценных бумаг	-	8759346	992712	-7766634
10	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)	-	28969152	32706369	3737217
11	Итого ликвидных средств (стр.9+10)	-	37728498	33699081	-4029417
12	Краткосрочные кредиты	-	-	-	-
13	Краткосрочные займы	-	-	-	-
14	Кредиторская задолженность	-	24900999	18244068	-6656931
15	Расчеты по дивидендам	-	-	-	-
16	Прочие краткосрочные пассивы	-	-	-	-
17	Итого краткосрочных обязательств	-	24900999	18244068	-6656931
18	Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабл)	0,2-0,25	0,28	0,02	-0,26
19	Коэффициент ликвидности (Кл)	0,7-0,8	0,35	0,10	-0,25
20	Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	2	1,52	1,85	0,33

Судя по данным таблицы 14, можно сделать заключение, что предприятие проводит умеренную финансовую политику и степень финансового риска не превышает нормативный уровень при сложившейся структуре активов предприятия.

Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива баланса. Анализ финансового равновесия активов и пассивов баланса является основой оценки финансовой устойчивости предприятия, его ликвидности и платежеспособности. Данные таблицы 14 свидетельствуют, что предприятие находится в кризисном положении. Коэффициент ликвидности и покрытия значительно ниже допустимой величины. Хотя за отчетный период очень снизились, коэффициент абсолютной ликвидности изменился с 0,28 до 0,02 пункта, он по-прежнему не превышает даже нижней границы показателя. Коэффициент покрытия повысился за рассматриваемый период на 0,3 пункта.

При оценке ликвидности предприятия следует обратить внимание на следующее:

- соотношение активов краткосрочного и долгосрочного характера в составе имущества предприятия;

- соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых активов в составе оборотных средств;

- соотношение текущих активов и текущих обязательств;

- динамику величины собственного капитала и причины его изменения;

- степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств;

- состав текущих обязательств;

- наличие просроченной кредиторской задолженности и изменение ее роли в составе обязательств предприятия.

Как уже отмечалось, степень прекращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому исчисляют три относительных показателя ликвидности. Исчисление трех показателей неслучайно. Каждый из них дает картину устойчивого положения, которая интересует конкретного потребителя информации.

Несмотря на то, что финансовая ситуация на предприятии менялась то в отрицательную, то в положительную сторону, к концу года можно отметить абсолютную устойчивость финансового состояния.

В целом предприятие имеет тенденции к развитию и расширению своей деятельности. Анализируя имущественный фонд ТОО и его финансовую устойчивость с уверенностью можно сказать, что данное предприятие не затеряется среди многообразия фирм на нашем рынке, оно может заявить о себе не только устойчивостью по отношению к конкурентам, но и востребовательностью у своих клиентов.

Анализ результатов финансово - хозяйственной деятельности

Финансовое состояние ТОО зависит от финансовых результатов деятельности предприятия, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Рассмотрим таблицу 15, которая поможет нам выявить результаты финансово-хозяйственной деятельности ТОО. Эффективность функционирования любого предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Оценить эту способность позволяет анализ финансовых результатов.

Анализ осуществляют, прежде всего, на основе информации отчета о результатах финансовой деятельности предприятия.

«В целом, - по словам Ефимовой О.В., - доходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных показателей. Это отношение принято называть рентабельностью, а второе - прибыльностью».

В общем случае под рентабельностью понимаются отношение прибыли, полученный за определенный период, к объему капитала, инвестируемого в предприятие. Экономический смысл значения данного показателя в том, что он характеризует прибыль.

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

По данным таблицы 15 «Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия» можно сделать вывод, что в целом деятельность предприятия является убыточной. Все показатели результатов финансовой деятельности снизились по сравнению с концом периода, что говорит о снижении деятельности предприятия. Величина прибыли на начало отчетного периода была равна 1450671 тенге, а вконце отчетного периода равна -978, то есть она снизилась на 1451649 тенге.

Как показывают данные таблицы 15 общий доход от реализации увеличился на 31200 тенге, наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от реализации товарной продукции. К увеличению прибыли привело увеличение объема продаж рентабельной продукции.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответственному росту суммы прибыли и наоборот. В результате снижения себестоимости продукции данного ТОО, предприятие получит дополнительно прибыль 39900 тенге, то есть (222500-182600). Таким образом, имея сведения о прибыли предприятия мы имеем возможность говорить об эффективности использования капитала данного ТОО, то есть о его доходности (рентабельности).

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и так далее); они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования.

Данные таблицы 15 показывают, что доходность капитала на конец года составляет 41,23%, в том числе из-за роста рентабельности продаж увеличивается на 8,2%. Из-за замедления оборачиваемости капитала его доходность снизилась на 3,67%. Очевидно, что предприятие может достичь значительного успеха за счет мер, направленных на ускорение оборачиваемости капитала (увеличение объема продаж, сокращение неиспользованных активов и так далее).

Таблица 15

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ГКП «Горизонт»

№	Показатели	Общая сумма	Изменения
		На начало периода	На конец периода
1	Доход от реализации	308810448	259965	-308550483
2	Себестоимость реализованной продукции	263238966	231414	-263007552
3	Валовая прибыль	45571482	28551	-45542931
4	Расходы периода	42132414	29529	-42102885
5	Доход от основной деятельности	3439068	-978	-3440046
6	Доход от налогообложения	3439068	-978	-3440046
7	Расходы по подоходному налогу	1031721	-	-1031721
8	Доход после налогообложения	2407347	-	-2407347
9	Чистый доход (убыток)	1450671	-978	-1451649

Рассмотрев таблицу и её данные, свидетельствующие о финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что доходность собственного капитала ТОО повысилась в основном из-за повышения уровня рентабельности продаж. Остальные факторы оказали незначительное влияние на её уровень. В связи с замедлением оборачиваемости капитала, доход на 1 тенге собственного капитала снизился на 36 тенге. Конечно, для данного ТОО данное снижение незначительно, так как, изучив причины уменьшения более детально, руководство сможет поднять данный уровень оборачиваемости до необходимой нормы.

Целью хозяйствования каждого предприятия является увеличение суммы собственного капитала и повышение уровня его доходности. Рассматриваемое нами ТОО на отчетный год с этой целью справилось, мы видим, что функционирование предприятия происходит за счет его основного вида деятельности - реализации продукции, что приносит прибыль, увеличивающую капитал ТОО.

3. Анализ использования денежных средств на предприятии

3.1 Анализ движения денежных потоков

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. [17]

К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений.

Денежные средства используются как правило и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг),поступления дивидендов на вложенный капитал, получение временных заемных денежных средств и т.д. Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения денежных средств.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств - отрицательным денежным потоком.

Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком. [7] Понятие денежный поток является обобщающим и содержит в себе большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации.

Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков: По видам деятельности: денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.[21]

По участию в хозяйственном процессе: денежные потоки по организации в целом; по видам хозяйственной деятельности; по структурным подразделениям организации, а также по отдельным хозяйственным операциям.

По направлению: положительные и отрицательные денежные потоки.

По уровню оптимальности - избыточный и дефицитный денежные потоки.

По времени: ретроспективный (отчетный),оперативный и планируемый денежные потоки. По моменту оценки стоимости денежных средств: настоящая и будущая стоимость денежных потоков.

По характеру формирования: периодический (регулярный) и эпизодический (дискретный) денежные потоки. По временным интервалам: денежные потоки с равномерными и неравномерными временными интервалами.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот не приносит дохода.

Кроме того на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы обесценивания их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно необходим систематический деятельный анализ и оценки денежных потоков организации. [7]

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятия управленческий решений руководством организации обусловлено рядом причин :

- денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

- оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

- рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

- эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

- оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

- рациональной использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг) получению дополнительных доходов.

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов состава структуры, объективных и субъективных , внешних и внутренних факторов оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

- оценка состава структуры направлений движения денежных средств;

- оценка динамики потоков денежных средств;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Одно из главных направлений анализа денежных потоков- обоснование

Степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в целом ,а также по видам деятельности ,сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени. Наряду с анализом денежных потоков в целом по организации целесообразно его проведение по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности).[7]

На первом этапе анализа рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока организации (притока денежных средств) в размере отдельных источников. Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов ,объемов выручки от продаж с различными показателями прибыли (прибыли от продаж чистой прибыли). Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока - внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов),выявлению степени зависимости от внешних источников.

Второй этап - изучение динамики объема отрицательного денежного потока организации (оттока денежных средств),а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

На третьем этапе анализируется сбалансированность положительного отрицательного денежных потоков по общему объему. Анализ динамики чистого денежного потока дает возможность оценить результат деятельности организации, так как денежный поток является одним из важнейших индикаторов сбалансированности производственно-финансовой деятельности.

В процессе четвертого этапа анализа определяется роль и место показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного потока влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период величин остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сумм начисленной амортизации, созданных резервов и т.п.

Особое место уделяется характеристике качества чистого денежного потока, т.е. показателям структуры источников его формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет выручки от продаж и снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен продаж, связанного с инфляционными процессами, доходов от вне реализационных операций, чрезвычайных доходов и т.п. На пятом этапе проводится коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств в организации. С помощью различных коэффициентов осуществляется моделирование факторных систем с целью выявления и количественного измерения резервов эффективности управления денежными потоками.

В международной практике анализа денежных потоков организаций, в основе которой лежит соблюдение требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО-7 «Отчеты о движении денежных средств», принято выделять денежные потоки по трем видам деятельности: текущей (производственно-коммерческой), инвестиционной и финансовой.[7]

Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, находят отражение в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета о движении денежных средств.

Впервые «Отчет о движении денежных средств» был введен в состав бухгалтерского отчета за 1996 г. В настоящее время формат этого отчета в целом отвечает как требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так и принципам GAAP. Так, «Отчет о движении денежных средств», составленный в соответствии с требованиями GAAP, содержит данные о движении денежной наличности (касса и остатки средств в банке) по трем разделам: основная деятельность, инвестиции, финансовые аспекты. Данные отчетного периода включают остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие средств - по видам деятельности с выделением конкретных направлений: поступления от покупателей, инвесторов, от продажи ценных бумаг, имущества, по дивидендам, выбытие денежных средств на покупку товаров, сырья, оплату труда, уплату налогов, процентов по обязательствам, на приобретение различных видов активов, погашение обязательств перед кредиторами и т. п.