Учет и отчетность коммерческих структур

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и отчетность коммерческих структур

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Сабирова Алтынай Сеиловна

Костанай 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Общая характеристика и анализ производственно-финансовой деятельности ТОО «Восток»

1.1 Структура управления производством, форма собственности и правовой статус предприятия

1.2 Производственная деятельность хозяйства и ее результаты

1.3 Финансовое состояние предприятия и его динамика

2. Теоретические и методические особенности учета и отчетности о движении денежных средств

2.1 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

2.2 Основные теоретические положения по учету и отчетности о движении денежных средств

2.3 Нормативы и стандарты, применяемые к учету наличных денежных средств

2.4 Способ и методика учета безналичных денежных средств

2.5 Бухгалтерская отчетность о движении денежных средств

2.6 Аналитические возможности бухгалтерской отчетности

3. Учетно-отчетные операций по движению денежных средств в ТОО «Восток»

3.1 Учет движения наличных денежных средств в кассе предприятия

3.2 Учет движения безналичных денежных средств на расчетных счетах предприятия

3.3 Анализ отчетности хозяйства о движении денежных средств и выявление ошибок при ее составлении

4. Предложения по совершенствованию учета и отчетности о движении денежных средств

4.1 Автоматизированная форма учета денежных средств

4.2 Проведение анализа потоков денежных средств хозяйства

4.3 Оптимизация потоков денежных средств предприятия

4.4 Предполагаемая эффективность предложенных мероприятий

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Известно, что учет и контроль хозяйственных операций и производственных процессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета, осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом зависит от качества бухгалтерской работы. Один из участков бухгалтерской работы, на наш взгляд, наиболее важен. Поскольку имущество и результаты деятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность имеет учет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги - это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика. Этим обстоятельством и был определен выбор темы дипломной работы.

Цель данной работы состояла в изучении всей широты теоретических и методических основ учета и отчетности о движении денежных средств на примере конкретного сельскохозяйственного предприятия и предложении мер по улучшению данного вида учетной работы. Таким предприятием было выбрано ТОО «ВОСТОК».

Для достижения указанной цели в работе были решены следующие основные задачи:

1. Выполнить финансово-экономический анализ производственно-коммерческой деятельности предприятия за 2002-2005 гг.

2. Обобщить теоретические и методические особенности учета и отчетности о движении денежных средств в наличной и безналичной формах.

3. Выявить и систематизировать главные особенности учетно-отчетных операций, связанных с потоками денежных средств в ТОО «ВОСТОК».

4. Проанализировать и указать недостатки и ошибки в организации учета и отчетности о движении денежных средств.

5. Обосновать предложения по совершенствованию учета, отчетности и управления денежными потоками хозяйства.

6. Рассчитать предполагаемый экономический эффект от применения предлагаемых мероприятий по совершенствованию учета, отчетности и управления денежными потоками хозяйства.

При выполнении работы использовался широкий спектр общеизвестных экономических методов исследования: монографический, статистический, сравнения, индексный, финансового анализа и др.

В ходе работы использовались законодательные и другие правовые акты государства, учебная и специальная литература. Особое внимание было уделено изучению и анализу бухгалтерской документации обследованного предприятия.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОО «ВОСТОК»

денежный касса безналичный учет

1.1 Структура управления производством, форма собственности и правовой статус предприятия

Сельскохозяйственное предприятие, на примере деятельности которого нами были разработаны меры по улучшению учета и отчетности о движении денежных средств.

Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РК и за ее пределами.

Основной целью деятельности хозяйства является производство и реализация сельскохозяйственных товаров для получения прибыли. Имеются некоторые перерабатывающие производства, доля которых в общем объеме валовой продукции хозяйства на сегодня незначительна.

Предметом деятельности хозяйства являются: производство, переработка, хранение, реализация продукции сельскохозяйственного назначения; разработка новых технологий по переработке сельхозпродукции с последующей реализацией на внутреннем и внешнем рынках; выращивание зерновых и эфирно-масличных культур; растениеводство; животноводство; маркетинг и реклама; удовлетворение собственных нужд по перевозке грузов и пассажиров; производство и реализация продукции пищевой промышленности; заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции; строительство объектов производственного, социального и культурно-бытового назначения; организация оптовой, розничной торговли, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов, осуществление экспортно-импортных операций; осуществление снабженческо-сбытовой, оптовой розничной и комиссионной торговли товарами народного потребления, сельскохозяйственной продукцией, изделиями народного промысла, товарами промышленного и научно-технического назначения; производство и реализация продуктов питания.

Хозяйство осуществляет свою деятельность на основании любых договоров, в том числе путем проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан как в РК, так и за рубежом, заключенных в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон.

В схематическом виде структуру производства и управления в обследованном предприятии можно представить в виде рисунок 1.

Рисунок 1 Структура производства и управления в ТОО «ВОСТОК»

Из-за протяженности сельхозугодий хозяйства вдоль направления с юга на север на расстояние 14 км, для снижения доли транспортных затрат в структуре себестоимости производимой продукции хозяйство было разделено на две усадьбы: центральную и южную, представляющие собой комплексные бригады [23] и имеющие в своем составе различные производственные подразделения, что отражено и на рисунок 1. Комплексными они являются в связи с тем, что в каждой бригаде занимаются не только растениеводством (полеводством и овощеводством или бахчеводством), но и животноводством (выращивают свиней и КРС на мясо, содержат МТФ). Во главе каждой бригады находится бригадир. Главные специалисты-технологи бригады (агроном, зоотехник, ветврач) оказывают бригадам помощь в разработке и осуществлении технологических процессов, от лица собрания контролируют качество их выполнения.

В хозяйстве имеются обслуживающие производства: общепит, бойня, электроцех, стройбригада, мельница. Во главе каждого производства находится свой руководитель, имеющий специальную подготовку. Все производства обеспечивает инженерная служба во главе с главным инженером. В составе инженерной службы имеются следующие участки: машинно-тракторная мастерская, автогараж, нефтебаза.

Подразделения обслуживаются центральной и единственной бухгалтерией. В ее составе, кроме главного бухгалтера, работают старший экономист (по анализу и планированию), бухгалтеры материального отдела, расчетного отдела, производственного отдела.

Возглавляет оперативную работу генеральный директор ТОО «ВОСТОК», подотчетный правлению, а через него - общему собранию.

Основные обязанности работников центральной бухгалтерии показаны в табл. 1. Главный бухгалтер осуществляет общее руководство деятельностью подразделения. Основная задача работников бухгалтерии - достоверный учет всех операций и движения имущества, позволяющий своевременно и без ошибок составлять бухгалтерскую отчетность - как общепринятую так и специализированную.

Таблица 1. Распределение обязанностей работников бухгалтерии ТОО «ВОСТОК»

№ п/п	Работники бухгалтерии	Обязанности, закрепленные за работниками
		содержание
1.	Заместитель главного бухгалтера	Движение капитала и денежных средств, движение заемных средств, внеоборотных активов, амортизируемого имущества, финансовых вложений, основных средств
2.	Бухгалтера материального отдела - 2 чел.	Реализация продукции по ее видам, наличие продукции на начало и конец года, поступление и расход, продажа работникам в счет оплаты труда, движение оборотных активов
3.	Бухгалтер расчетного отдела - 1 чел.	Численность и заработная плата рабочих, учет фонда заработной платы, распределение затрат труда, основные показатели деятельности, учет дебиторской и кредиторской задолженности
4.	Бухгалтера производственного отдела - 2 чел.	Учет затрат на основное производство, вспомогательные и обслуживающие подразделения, исчисление урожайности культур, себестоимости выхода продукции животноводства, себестоимость живого веса скота, движение животных

Таблица 2. Состав специализированных форм годовой отчетности

№ п/п	Наименование формы отчетности	Краткое содержание формы
1.	Численность и заработная плата работников	Среднесписочная численность и годовой фонд заработной платы по категориям работников, распределение затрат труда
2.	Основные показатели	Производство валовой продукции, стоимость основных фондов, наличие энергетических мощностей, наличие лизингового имущества
3.	Реализация продукции	Объемы и себестоимость проданной продукции и выручка
4.	Затраты на основное производство	Элементы и статьи затрат, в том числе по растениеводству и животноводству
5.	Производство и себестоимость продукции растениеводства	Площади, затраты - всего и на 1 ц, урожайность, затраты труда, затраты под будущие урожаи, землепользование
6.	Средства целевого финансирования	Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов: краткосрочные, инвестиционные, целевые программы
7.	Производство и себестоимость продукции животноводства	Среднегодовое поголовье животных по видам, затратам, выход продукции, себестоимость, затраты труда, себестоимость живого веса скота
8.	Наличие животных	Поголовье скота на конец года, его балансовая стоимость
9.	Баланс продукции	Наличие продукции на начало и на конец года, ее поступление и расход по направлениям
10.	Сельскохозяйственная техника и энергетика	Перечень машин на начало и на конец года, их поступление и выбытие

1.2 Производственная деятельность хозяйства и ее результаты

Для анализа направлений производственной деятельности ТОО «ВОСТОК» составим и рассмотрим таблицу, отражающую динамику структуры его товарной продукции за изученные годы (2001-2004 гг.) [25, 26]. Для этого используем показатели, содержащиеся в Отчете хозяйства о реализации продукции (форма № 7-АПК). Удельный вес каждого вида продукции в общей величине ее стоимости определяется путем деления стоимости товарной продукции определенного типа к сумме стоимости всей товарной продукции хозяйства.

Таблица 3. Структура товарной продукции в 2001-2004 гг.

Виды продукции	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	В среднем за 4 года
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
Зерновые культуры	12658	55,1	12497	57,8	16263	67,4	17450	67,3	14717	62,2
Подсолнечник	3145	13,7	3459	16	3627	15	3948	15,2	3545	15,0
Овощи	-	0	-	0	-	0	-	0	-	0
Бахчевые	-	0	-	0	-	0	-	0	-	0
Переработанная и прочая продукция растениеводства	1642	7,2	1303	6	243	1	458	1,8	912	3,9
КРС	1213	5,3	769	3,6	1183	4,9	1241	4,8	1102	4,7
Свиньи	847	3,7	682	3,2	462	1,9	654	2,5	661	2,8
Овцы и козы	2219	9,7	1830	8,5	937	3,9	452	1,7	1360	5,7
Шерсть	-	0	-	0	-	0	-	0	-	0
Переработанная и прочая продукция животноводства	440	1,9	404	1,9	572	2,4	753	2,9	542	2,3
Работы и услуги	745	3,2	616	2,9	805	3,3	943	3,6	777	3,3
Прочая продукция	49	0,2	45	0,2	54	0,2	43	0,2	48	0,2
Итого товарной продукции	22958	100,0	21605	100	24146	100	25942	100	23663	100,0

Из таблицы 3 видно, что основным видом товарной продукции в Хозяйстве является зерно. В среднем за 4 года на его долю пришлось 62,2 % стоимости проданной продукции. Еще 15 % приходится на реализацию зерна подсолнечника. Таким образом растениеводство обеспечивает до 77% (3/4) стоимости всей товарной продукции. На долю продукции животноводства, включая стоимость переработанной и прочей продукции, приходится 15,5 % стоимости товарной продукции.

Рентабельность, абсолютная величина прибыли и эффективность производства во многом зависит от фондообеспеченности предприятия (наличия основных фондов) в стоимостной оценке на 1 га сельхозугодий, от его фондовооруженности (наличия основных фондов на одного среднего работника), общего наличия энергетических мощностей в хозяйстве. Большое значение имеют размер используемых земельных угодий и численность работников. Эти показатели за изученные годы практически не изменились. В хозяйстве занято около 245 среднегодовых работников. На них приходится 4925 га с.-х. угодий, из которых пашня составляет 4728 га (96,0 % от всех сельхозугодий). На основе данных годовой бухгалтерской отчетности нами были рассчитаны показатели обеспеченности хозяйства основными ресурсами и их динамика за 4 изученных года отражены в табл.4.

Таблица 4. Ресурсообеспеченность ТОО «ВОСТОК» в 2002-2005 гг.

Показатели	Годы	2005 г. в % к 2002 г.
	2002	2003	2004	2005
Фондообеспеченность, тенге/га	2990	2821	2790	2785	93,1
Фондовооруженность, тыс.тенге/чел.	60,1	59,4	57,5	57,4	95,5
Всего энергетических мощностей, л.с.	11860	11840	11842	11842	99,8
Энергообеспеченность, л.с./га	2,4	2,4	2,4	2,4	100,0
Поголовье животных, усл. гол.	628	614	588	512	81,5

Из табл.4 видно, что за изученные годы ресурсообеспеченность Хозяйства несколько ухудшилась, хотя и не намного. Поголовье животных, пересчитанное нами в условные головы по общепринятой методике (молодняк КРС - 0,6 гол., свиньи - 0,4, овцы - 0,2, коровы - 1 усл. головы) [25], продолжает неуклонно снижаться. При этом производственные мощности животноводства используются не более чем на 10%.

Эффективность и результативность производственной деятельности сельхозпредприятия можно измерять различными показателями [24, 27]. Это - стоимость валовой, т.е. всей произведенной продукции (оцениваемой по себестоимости); выручка от продажи продукции; себестоимость проданной продукции; прибыль от продаж; рентабельность затрат и другие. Данные для расчета указанных показателей можно получить из бухгалтерской отчетности хозяйства, из форм №№ 9-АПК, 13-АПК, 7-АПК. Прибыль и рентабельность рассчитываем по известным выражениям, используя данные о себестоимости и выручке от реализации продукции (работ, услуг). Результаты производственной деятельности хозяйства в 2002-2005 гг. приведены в табл. 5.

Таблица 5. Результаты производственной деятельности ТОО «ВОСТОК» в 2002-2005 гг.

Показатели	Годы	2005 г. в % к 2002 г.
	2002	2003	2004	2005
Стоимость валовой продукции, тыс. тенге (по себестоимости) - всего	27539	26184	32834	34576	125,6
в том числе:
растениеводства	18953	18313	24761	26842	141,6
животноводства	8129	7243	6790	6542	80,5
Выручка от реализации (без НДС), тыс.тенге - всего	23041	21605	24146	25294	109,8
растениеводства	17842	17300	20182	21345	119,6
животноводства	4675	3689	3159	3104	66,4
прочей продукции	524	616	805	845	161,3
Себестоимость реализованной продукции, тыс.тенге	25055	23699	27162	27832	111,1
растениеводства	16640	16077	18410	19145	115,1
животноводства	7958	6994	7469	7512	94,4
прочей продукции	457	628	1283	1175	257,1
Прибыль от продажи продукции, тыс.тенге	-2014	-2094	-3016	-2538	-
Рентабельность затрат, %	-8	-8,8	-11,1	-9,1	-

Из данных табл.5 видно, что состояние хозяйства - крайне нестабильное, на протяжении 2002-2005 гг. прибыль от продажи продукции не получалась, при этом абсолютная величина убытка с 2002 по 2004 гг. увеличивалась и лишь в 2005 г. величину убытка удалось снизить почти на 500 тыс. тенге Ни в один из анализируемых лет хозяйство не получало прибыль. Анализируя динамику показателей за обследуемый период, можно отметить, что в 2003 г. объем валовой продукции был минимальным, после чего наблюдается хоть и незначительный, но рост объема валовой продукции. Во многом это можно объяснить инфляционным воздействием, а также частичным сокращением убыточных отраслей животноводства и направлением высвобождаемых средств в растениеводство. По сравнению с 2002 в 2005 г. отмечается 10% рост выручки и себестоимости с небольшим опережением роста себестоимости над выручкой (на 1,3%). Анализ данных таблицы также показывает, что хозяйство получает убытки в большей степени из-за неэффективной деятельности отрасли животноводства. Мы видим, что за весь анализируемый период выручка от реализации продукции животноводства снизилась до 66% уровня 2002 года, тогда как себестоимость лишь до 94%. В течение 2004-2005 гг. абсолютные объемы выручки в данной отрасли снизились, в то время как себестоимость, наоборот, возросла.

Это можно объяснить длительным и относительно медленным сокращением поголовья и продуктивности животных. При этом, имеющиеся производственные фонды животноводства (здания, сооружения, машины и оборудование) хозяйства рассчитаны гораздо более высокий размер поголовья. Использование оборудования со значительной недогрузкой приводит к возникновению больших удельных производственных затрат, чрезмерно высокой себестоимости продукции, что, при сравнительно низком ее качестве не позволяет реализовывать ее по ценам, превышающим себестоимость.

Кроме анализа показателей производственной деятельности, описывающих тенденции в изменениях уровня производства продукции различных отраслей, необходимо осуществить анализ финансового состояния хозяйства, выявить объемы наличия или дефицита денежных средств, осветить показатели использования собственных и заемных средств, уровня государственной поддержки и других источников средств, использование которых может прояснить причины убыточности производственной деятельности хозяйства.

1.3 Финансовое состояние предприятия и его динамика

Согласно различным источникам, [20, 27, 28, 29] финансовое состояние хозяйствующих субъектов можно оценивать большим количеством методов. В частности, можно применять трендовый анализ отчета о прибылях и убытках. Его называют также горизонтальным анализом, т.к. при его применении изучаемые показатели сопоставляют по годам, т.е. как бы по горизонтали. Такой анализ позволяет увидеть и сравнить динамику показателей, понять причины и факторы складывающихся тенденций [14, 15, 19].

Таблица 6. Горизонтальный (трендовый) анализ отчета о прибылях и убытках ТОО «ВОСТОК» за 2004-2005 гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.
	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%
1.	Выручка от продажи	24146	100	25294	104,8
2.	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	27162	100	27832	102,5
3.	Коммерческие расходы	-	-	-	-
4.	Управленческие расходы	-	-	-	-
5.	Проценты к получению	-	-	-	-
6.	Проценты к уплате	4742	100	4377	92,3
7.	Доходы от участие в других организациях	-	-	-	-
8.	Прочие операционные доходы	-	-	-
9.	Прочие операционные расходы	45	100	90	200,0
10.	Внереализационные доходы (субсидии из бюджетов)	779	100	245	31,5
11.	Внереализационные расходы	2241	100	3154	140,7
12.	Прибыль до налогообложения	-9265	100	-9914	107,0
13.	Налог на прибыль	-	-	-	-
14.	Прибыль от обычной деятельности	-	-	-	-
15.	Чрезвычайные доходы (субсидии из бюджетов)	512	100	243	0
16.	Чрезвычайные расходы	0	-	317	-
17.	Чистая прибыль (убыток)	-8753	100	-9988	114,1

В табл.6 приведены результаты выполненного горизонтального (трендового) анализа отчета о прибылях и убытках ТОО «ВОСТОК» за два последних отчетных года - 2004-й и 2005-й. Данные 2004 г. приняты за 100 %. Изменения 2005 г. по отношению к 2004 г. были рассчитаны дополнительно.

Из табл.6 видно, что выручка от продажи продукции в 2005 г. увеличилась на 4,8 % по сравнению с 2004 г. Однако, это увеличение не превышает уровня официальной инфляции (10%). При этом себестоимость проданной продукции увеличилось на 2,5%, поэтому рентабельность продаж в целом несколько увеличилась. Анализируя прочие показатели можно заметить, что сумма процентов к уплате немного сократилась, что объясняется погашением долга по имеющимся кредитам и займам и отсутствием новых займов. Внереализационные и чрезвычайные расходы также превышают аналогичные доходы, что в целом увеличивает общую величину убытка. В результате чистый убыток в 2005 г. увеличился на 14,1% по сравнению с предыдущим 2004 г.

Трендовый анализ отчета о прибылях и убытках обычно принято дополнять вертикальным или структурным анализом, который отражает удельный вес каждого элемента дохода и прибыли в их общей величине. На основе данных этого анализа можно лучше понять внутренние тенденции в состоянии предприятия, разработать и реализовать более эффективные управленческие решения [16, 17]. Данный анализ приведен в таблица 7.

Таблица 7 - Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ТОО «ВОСТОК» за 2004-2005 гг., %

	2004 г.	2005 г.	Изменения за год
			абс.	%
Убыток от реализации продукции	34,5	25,5	478	-9,0
Убыток от внереализационной деятельности	65,5	74,5	-1713	9,0
Общая сумма прибыли (убытка)	100	100	-1235

Из табл. 7 видно, что за прошедший год увеличение общей суммы доходов связано с реализационной деятельностью, благодаря которой удалось снизить убыток на 478 тыс. тенге или на 9% от суммы убытка от реализации в 2004 году. Однако внереализационная деятельность, главным образом - внереализационные и чрезвычайные расходы за последний год увеличились на 1713 тыс. тенге, что в общем итоге привело к увеличению убытка на 1235 тыс. тенге или на 14,1%, как это отмечалось в трендовом анализе (табл. 6).

Следует отметить, что на основании данных только табл. 7 сложно судить об эффективности производственно-финансовой деятельности хозяйства, так как данных немного, они выражены относительными величинами. В табл.8 показан проведенный нами анализ состава и структуры прибыли хозяйства за те же годы.

Таблица 8. Анализ состава и структуры прибыли (убытка) ТОО «ВОСТОК» в 2004 и 2005 гг.

Показатели	Сумма, тыс.тенге	Удельный вес в сумме, %
	2004 г.	2005 г.	изменение за год (+, -)	2004 г.	2005 г.	изменение за год (%)
Прибыль от продажи	-3016	-2538	478	34,5	25,4	-9,0
Прочие операционные доходы	-	-	0	-	-	0
Прочие операционные расходы	45	90	45	-0,5	-0,9	-0,4
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	-3061	-2628	433	35,0	26,3	-8,7
Прочие внереализационные доходы	779	245	-534	-8,9	-2,5	6,4
Прочие внереализационные расходы	2241	3154	913	-25,6	-31,6	-6,0
Чрезвычайные доходы	512	243	-269	-5,8	-2,4	3,4
Чрезвычайные расходы	-	317	317	-	-3,2	-3,2
Налог на прибыль	-	-	0	-	-	0
Чистая прибыль отчетного года	-8753	-9988	-1235	100,0	100,0	-

Поскольку по результатам деятельности хозяйство получило убытки, данная таблица характеризует структуру убытков, а не прибыли, поэтому имеются некоторые трудности с пониманием полученных показателей. Так, например удельный вес прибыли от продажи (строка 1) за исследуемые годы изменился на -9,0%. Фактически это означает, что величина убытка от продаж в структуре общего чистого убытка уменьшилась на 9,0%. То же можно сказать и об изменении прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (изменение на -8,7%).

Внереализационные доходы уменьшились, а расходы, напротив, увеличились за исследуемые годы. Величина суммарного уменьшения доходов составила 967 тыс. тенге (сумма строк 4 и 5, графа абс. изменения за год). Как видно из табл. 8, увеличиваются расходы и уменьшаются доходы хозяйства. Все это приводит к увеличению убытков и ухудшению и без того сложного экономического положения хозяйства. Тяжелое финансовое положение также демонстрируют данные табл. 9, характеризующие дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Таблица 9. Изменения в дебиторской и кредиторской задолженности ТОО «ВОСТОК» в 2005 г., тыс. тенге

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
			абсолютные	относительные
Дебиторская задолженность	1883	1995	112	105,9
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	1766	1939	173	109,8
Прочая	117	56	-61	47,9
Кредиторская задолженность - всего	38679	35395	-3284	91,5
в том числе
расчеты с поставщиками и подрядчиками	6384	5139	-1245	80,5
расчеты по налогам и сборам	662	1161	499	175,4
Займы	912	316	-596	34,6
Кредиты	28241	26749	-1492	94,7
Прочая	2480	2030	-450	81,9

Таблица 9 показывает, что на конец года общая дебиторская задолженность хозяйства увеличилась на 112 тыс.тенге, а кредиторская - уменьшилась на 3284 тыс. тенге Изменения в процентах кредиторской задолженности составляют -8,5%, а дебиторской 5,9%. Небольшое относительное изменение кредиторской задолженности при большем абсолютном объясняется значительно большим размером задолженности. Кредиторская задолженность превышала дебиторскую на начало года в 20 раз, а на конец года - уже в 17 раз. Изменение данного соотношения свидетельствует об относительном улучшении или, хотя бы стабилизации ситуации. Значительный вес в структуре кредиторской задолженности имеют кредиты: 73% - на начало года и 68% - на конец года.

Сумма кредитов за год несколько уменьшилась, хотя и составляет еще достаточно значительную величину. Размер кредитов соразмерен стоимости основных фондов предприятия, что при нынешнем финансовом положении очень опасно. Возмещение сумм кредита при увеличивающемся убытке становится нереальным, а это означает, что кредиторы вправе требовать и получать долги, путем банкротства хозяйства. Следует отметить, что это будет уже не первая процедура банкротства. За последние 10 лет Хозяйство уже трижды меняло «хозяев». Неумение управлять сельхозпроизводством, желание «быстрой» прибыли и наживы влечет все более усугубляющуюся экономическую ситуацию в хозяйстве, для разрешения которой потребуется значительные средства, затраты сил и времени.

Таблица 10. Оценка ликвидности баланса и платежеспособности ТОО «ВОСТОК» на начало 2004 г. - конец 2005 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
			абс.	%
Абсолютно ликвидные средства, тыс.тенге	3	28	25	933,3
Быстрореализуемые активы, тыс.тенге	1883	1783	-100	94,7
Медленнореализуемые активы, тыс.тенге	12911	12748	-163	98,7
Труднореализуемые активы, тыс.тенге	13866	13580	-286	97,9
Коэффициент абсолютной ликвидности	около 0	0,002	0,002	-
Коэффициент текущей ликвидности	0,38	0,41	0,03	107,9

Рассмотрим еще один финансовыйпоказатель - ликвидность. На основе данных из бухгалтерского баланса мы рассчитали коэффициенты по принятым формулам [14, 29] и свели результаты в табл. 10.

Из табл. 10 видно, что и абсолютная, и относительная величина всех, кроме абсолютно ликвидных активов за исследуемый период уменьшились. Величина абсолютно ликвидных средств, хоть и выросла, остается слишком малой для осуществления каких-либо текущих операций производственной деятельности. Быстро-, медленно- и труднореализуемые активы уменьшились на небольшую абсолютную и относительную величину. Уменьшение скорости снижения активов можно объяснить их хроническим дефицитом, небольшим оставшимся запасом, который дальнейшее уменьшение уже не сможет выдержать.

Коэффициент абсолютной ликвидности (т.е. отношение величины денежных средств к краткосрочным обязательствам) колеблется около нулевого значения, что свидетельствует о явной нехватке свободных денежных средств. Коэффициент текущей ликвидности (отношение стоимости оборотных активов предприятия к его краткосрочной задолженности), несколько увеличился - с 0,38 до 0,41, что можно объяснить уменьшением размера краткосрочной задолженности. Однако, с учетом рекомендуемого значении 2 ед., его величина все равно недостаточна. В ситуации, когда ликвидность остается низкой, а кредиторская долгосрочная задолженность либо растет, либо не уменьшается, прослеживаются явные тенденции экономического кризиса хозяйства, который может привести к очередной процедуре банкротства. В нашей работе мы попытаемся дать рекомендации хозяйству лишь в одном из многих аспектов хозяйственной деятельности - в улучшении некоторых аспектов учета расходов и доходов, потоков денежных средств и отчетности о движении денежных средств, однако и другие моменты деятельности требуют своего скорейшего рассмотрения, изучения и принятия соответствующих мер.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации».

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных положением.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте - тенге, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В положении определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

2.2 Основные теоретические положения по учету и отчетности о движении денежных средств

Для ведения производственной деятельности каждому предприятию необходимо иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс производства продукции, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств уникальное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и других хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банкам и прочим учреждениям [18, 21, 22].

В любом хозяйстве оборотные средства совершают постоянный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной - в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота в хозяйстве можно отобразить следующей формулой:

Денежные средства в различной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д - Т) с помощью денег приобретаются необходимые для производственной деятельности материальные ценности. На следующей стадии (Т...П...Т') в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. На третьей стадии (Т' - Д) реализуется произведенная продукция, а хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные расчеты и платежи - в государственный бюджет, внебюджетные фонды и т. д. Далее цикл повторяется.

Нельзя сказать, что оборотные средства находятся только на какой-то одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме. В обследуемом хозяйстве, согласно данных табл. 10, такого запаса практически не имеется, несмотря на то, что их абсолютная величина несколько увеличилась (с 3 до 28 тыс. тенге).

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, безналичных - в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами.

В учете денежных средств главными задачами являются: правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета, обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.

Для отражения движения денежных средств в кассе и на банковских счетах Минфином РК введена специальная форма отчетности. Этот отчет состоит из следующих разделов:

- «Остаток денежных средств на начало года»;

- «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездные поступления; кредиты и займы полученные и прочие поступления);

- «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда; отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств, на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и их возврат; прочие выплаты);

- «Остаток денежных средств на конец отчетного года».

За последние годы в данной отчетной форме происходили некоторые изменения, связанные с приближением к международным стандартам учета и отчетности (МФСО), но они не носили принципиального характера.

В отчете о движении денежных средств справочно должно указываться: сколько из общей суммы поступлений получено наличными (всего и в том числе по расчетам: с юридическими, физическими лицами, из них с применением ККМ, бланков строгой отчетности). Отдельно показываются движения денежных средств в кассу из банка и из кассы в банк.

2.3 Нормативы и стандарты, применяемые к учету наличных денежных средств

Ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляются.

Требованиями установлено, что бы все предприятия, организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны выполнять следующие правила:

- хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков;

- иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителем организации;

- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассах организаций предназначен счет «Касса».

По дебету счета «Касса» отражается начальное или конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу кассира с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности.

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с Приложениями к «Порядку ведения кассовых операций в РК».

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РК [16, 17, 18, 21].

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым, ордером. В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Исправления в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал можно использовать несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливаются с начала года.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей, например, при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также об оставшейся невыданной сумме, подлежащей депонированию.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три-пять дней.

Движение денег в кассе кассир должен учитывать в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

2.4 Способ и методика учета безналичных денежных средств

Все предприятия обязаны хранить свободные денежные средства на расчетных счетах в банковских учреждениях. Обследованное хозяйство имеет открытый расчетный счет отделении банка. Для открытия расчетного счета хозяйство должно было предоставить в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточки хозяйства представляют копию надлежаще утвержденного устава (положения) или другого соответствующего документа о создании предприятия (приказ, постановление, решение и др.). При открытии расчетного счета организации самостоятельно выбирают удобные и выгодные для себя банки.

В некоторых случаях, согласно банковским правилам, деньги по товарным операциям могут быть взысканы на основании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация-получатель выписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ - платежное требование. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия-получателя [21].

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Например, наличные деньги из кассы хозяйство вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате (с учетом установленных групп очередности).

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете сельскохозяйственные предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Практически выписки представляют собой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета хозяйства, ведущегося в банке.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег. В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Поступление денежных средств на расчетные счета в основном происходит от зачисления выручки за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на сторону, а также внесения наличных денег из кассы, арендной платы и т. п.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные материальные ценности поставщикам, за выполненные работы, услуги подрядчикам, платежи по налогам, погашение задолженности по банковским кредитам (займам), на финансовые вложения, выдачу наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды и т.д.

Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и некоторые другие документы.

По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги.

По платежному поручению банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Все распорядительные документы выписывает хозяйство и предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, т. е. до отгрузки товара или предоставления (оказания) услуг;

б) после отгрузки товара или оказания услуг, т.е. путем прямого акцепта товара или выполненных услуг (работ);

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

При предварительной оплате поставщику предоставляется право о востребовании стоимости товаров или оказания услуг через банк с покупателя.

Поставщик, выписав платежные требования-поручения вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер предприятия-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов.

2.5 Бухгалтерская отчетность о движении денежных средств

Для учета движения денежных средств существуют общепринятые узаконенные формы документов.

Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), особое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации. При заполнении формы необходимо иметь в виду, что текущая деятельность - это основная (уставная) деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.

Инвестиционная деятельность - это осуществление капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций). В графе формы «По инвестиционной деятельности» показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений (продажа земельных участков недвижимости и т.п.).

Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных бумаг (векселей и др.). Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года - 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств - 3, остаток денежных средств на конец года - 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств. Остаток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назначения. Остаток денежных средств переносится в данный раздел из соответствующих регистров бухгалтерского учета по учету денежных средств и должен соответствовать остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе.