3. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

Основная цель составления бюджетов - определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая.

На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, т.к. результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования.

Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.

Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.

Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.5.

На рисунке 5 видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

4.4 Предполагаемая эффективность предложенных мероприятий

Эффективность предложенных мер можно определить следующим образом. Во-первых, возможность ошибок при отражении в отчетности сумм НДС будет значительно уменьшена. За 2 года (2004-2005 гг.) сумма НДС должна была составить не менее 4742 тыс. тенге В соответствующей же строке справки на стр. 8 отчетности за 2005 г. указано, что было фактически уплачено 857 тыс. тенге Во-вторых, можно будет исключить аналогичные ошибки, указанные в строках 2 и 3 таблицы 14. Это избавит от штрафов еще на 30 тыс. тенге

В-третьих, благодаря улучшению учета движения денежных средств можно рассчитывать на повышение эффективности деятельности предприятия. Согласно имеющимся бухгалтерским отчетным данным величина убытка в сумме за 2004-2005 гг. составила 18741 тыс. тенге Как видно из данных табл. 6 сумма чистого убытка по сравнению с 2004 годом увеличилась на 14,1%. При этом производство продукции и ее реализация хоть и убыточны, но выручка все же начинает расти быстрее, чем себестоимость. С учетом сокращения объемов производства продукции животноводства можно будет получить прибыль в растениеводческой отрасли.

Другим, не менее сложным, является улучшение контроля над потоками денежных средств внереализационных и прочих операций хозяйственной деятельности. Использование в данной сфере предлагаемой нами системы управления денежными потоками и компьютерной формы учета денежных средств обеспечит, на фоне роста рентабельности производственной деятельности, не менее 5% сокращения суммы общего убытка. В 2004 г. убыток хозяйства составил 8753 тыс. тенге, а в 2005 г. - 9988 тыс. тенге, в сумме за 2 года - 18 741 тыс.тенге 5 % от этой суммы составляет 937 тыс. тенге В случае пессимистического развития событий эффект может составить не ниже 1% или 187 тыс. тенге В среднем эффект сокращения убытков от внедрения предлагаемых мер может составить около 500 тыс. тенге

Таблица 15. Расчет предполагаемых положительных результатов от улучшения учета и отчетности о движении денежных средств

Из табл. 15 видно, что общий эффект в виде предотвращенных штрафов за допущенные бухгалтерские ошибки и добавочной прибыли, достигает благодаря составлению пассивных бюджетов, 545 тыс. тенге или позволит снизить величину убытков на 5,45 %.

С учетом применения в хозяйстве мер по увеличению рентабельности производства, в число которых входят мероприятия, направленные на сокращение животноводства, увеличение объемов производства продукции растениеводства, поиск перспективных закупщиков сельскохозяйственной продукции, меры по урегулированию денежных потоков могут не только снизить убыток, но и мультипликативно увеличить рентабельность производственной деятельности, улучшить контроль, а следовательно, снизить внереализационные затраты, ведущие к накоплению убытков.

Следует также учитывать возможности реинвестирования сумм получаемых эффектов в совершенствование процессов производства, типов и видов производимой продукции. Ведь средства, вырученные в результате деятельности и снова запущенные в оборот грамотно и эффективно, позволят получать увеличивающуюся сумму выручки, уменьшающуюся сумму суммарного убытка, а в конечном итоге выведут предприятие из затруднительной экономической ситуации.

Хотелось бы отметить, что даже в крайней ситуации, при запуске процедуры банкротства, хозяйству потребуется умело использовать все имеющиеся денежные средства для расчетов с кредиторами и анализа состояния дебиторской задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет и контроль хозяйственных операций и производственных процессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета, осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом зависит от качества бухгалтерской работы. Один из участков бухгалтерской работы, на наш взгляд, наиболее важен. Поскольку имущество и результаты деятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность имеет учет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги - это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика. Этим и объясняется актуальность выбранной темы дипломной работы и ее цель.

Работа была выполнена на примере сельскохозяйственного предприятия ТОО «ВОСТОК». Обследованное предприятие расположено на юго-востоке области. Из рисунка 1 видно, что ТОО «ВОСТОК» имеет достаточно сложную организационную и производственную структуру. В его составе 2 комплексные бригады, каждая из которых занимается не только растениеводством, но и животноводством - выращиванием свиней и КРС на мясо, а также содержанием молочного стада КРС. В хозяйстве имеются электроцех, стройбригада, подразделение общепита, бойня и мельница. Инженерная служба располагает центральной ремонтной мастерской, автогаражом и нефтебазой.

Численность работников на конец 2004 года - 45 человек. Хозяйство имеет почти 3 тыс. га сельхозугодий, из которых 96% составляет пашня. Как видно из табл. 1, в составе центральной бухгалтерии, кроме главного бухгалтера, работают еще 6 человек. В этой же таблице отражены обязанности, закрепленные за работниками.

Таблица 3 отражает структуру товарной продукции хозяйства за последних 4 года. Из таблицы 3 видно, что основным видом товарной продукции в Хозяйстве является зерно. В среднем за 4 года на его долю пришлось 62,2 % стоимости проданной продукции. Еще 15 % приходится на реализацию зерна подсолнечника. Таким образом растениеводство обеспечивает до 77% (3/4) стоимости всей товарной продукции. На долю продукции животноводства, включая стоимость переработанной и прочей продукции, приходится 15,5 % стоимости товарной продукции.

Из табл.4 видно, что ресурсообеспеченность хозяйства достаточна, для того, чтобы было возможно осуществление производства интенсивными способами. При этом темпы ее изменения ее за обследуемый период времени хоть и практически не изменились, но имеют отрицательную динамику, что может привести к серьезным последствиям в будущем.

Несмотря на достаточную ресурсообеспеченность, результаты производственно-коммерческой деятельности Хозяйства с каждым годом ухудшаются. 2001 год был последним прибыльным годом. В период с 2002 по 2005 гг. хозяйство ежегодно получает убытки. Большая доля убытков, как показал проведенный нами анализ, формируется в отрасли животноводства, а также за счет осуществления различных внереализационных операций.

Себестоимость продукции животноводства превышает величину выручки от ее реализации. Это происходит, прежде всего, из-за очень низкой загруженности имеющихся производственных мощностей, вследствие которой, в свою очередь, образуются чрезмерно большие удельные затраты на содержание основных средств в расчете на единицу получаемой продукции животноводства. Так при нормативной мощности используемых коровников 800 голов КРС, в хозяйстве содержится чуть более 100 голов. На сегодня в планы руководства хозяйства входит полная ликвидация поголовья

На конец 2005 года хозяйство имеет кредиторскую задолженность свыше 38 млн. тенге, из которой более 28 млн. составляют долгосрочные и краткосрочные кредиты. Следует отметить, что просроченной кредиторской задолженности у хозяйства пока сравнительно немного - около 2 млн. тенге или 5,2%. Тем не менее, коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности, как вытекает из таблицы 10, неудовлетворительны. Величина абсолютно ликвидных средств явно недостаточна. В случае необходимости осуществления каких-либо расчетов или платежей хозяйство не сможет это сделать, так как у него просто нет для этого денег. Величина активов за рассматриваемый период сократилась на различную величину по видам активов. Наибольшему сокращению подверглись абсолютно ликвидные и быстрореализуемые средства, что является признаком постоянной нехватки средств для текущих расчетов.

Учет движения денежных средств, несмотря на их практическое отсутствие, в бухгалтерии хозяйства на первый взгляд организован хорошо. Соблюдаются требования к бухгалтерским записям по счетам «Касса» и «Расчетные счета». Об этом можно судить по таблицам 11 и 12, построенным на основе бухгалтерских проводок в журналах-ордерах за февраль 2005 г. Тем не менее, есть основания полагать, что бухгалтерия хозяйства не до конца разобралась в особенностях учета движения денежных средств. Об этом можно судить по таблицы 13, которая представляет собой заполненную копию формы за 2003 г.

Из табл.13 видно, что бухгалтерия хозяйства не заполнила ни одной строки, отражающей движение денежных средств по инвестиционной деятельности за оба рассматриваемых года и по финансовой деятельности за 2004 год. На основании данной таблицы можно решить, что хозяйство ими не занималось в соответствующих периодах. Однако изучение других форм отчетности за эти годы показало, что хозяйство приобретало основные средства, брало и погашало кредиты. Это показано в таблицы 14. Из нее, в частности, видно, что за 2 года бухгалтерия не отразила в своей отчетности движение денежных средств на общую сумму 21 млн. тенге, что составило более 50 % выручки за те же годы. Такие ошибки в учете могут повлечь штрафные санкции со стороны проверяющих органов. Минимальная сумма штрафов по каждому нарушению, согласно налоговому кодексу, - 15 тыс. тенге, а всего - не менее 45 тыс. тенге

При этом бухгалтерия практически не занимается деятельностью, которая называется управлением денежными средствами на основе составления так называемых кассовых бюджетов. Компьютерный учет данных операций отсутствует, хотя компьютеры уже есть. Исходя из этого, в работе обоснованы меры, показанные на схеме рисунок 5.

По нашему мнению, применение предложенных мер, как показано в табл. 15, может дать дополнительный экономический эффект до 545 тыс. тенге, то есть практически без каких-либо дополнительных денежных затрат уменьшить величину полученного в 2004 г. убытка на 5,45%. Эффект складывается из суммы штрафов, которых можно будет избежать при правильном учете движения денежных средств, а также из дополнительной выгоды при правильном управлении денежными потоками.

На основании проведенных исследований лишь в одной области управленческой деятельности хозяйства и полученных данных о предполагаемом экономическом эффекте от внедрения предлагаемых нами мероприятий можно сделать вывод, что применяя грамотный, научно-обоснованный подход и в других сферах управленческой и производственной деятельности можно наладить эффективное управление и производство, вывести хозяйство из экономического кризиса и сделать его рентабельным. Согласно данным ресурсообеспеченности резервы для этого пока имеются, необходимо только правильно ими пользоваться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Назарбаев Н. Казахстан - 2030: Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны народу Казахстана.- Алматы: Бiлiм, 1997.

2. О сельской потребительской кооперации Республики Казахстан: Закон Республики Казахстан от 21 июля 2003 г.

3. Устав Союза потребительских кооперативов. - Алматы.

4. Время по Гринвичу, 1997. 6 июня.

5. Казбеков Б. Внешнеэкономические отношения государства в переходный период. Алматы: Гылым, 1996, с. 34.

6. Сарбалаков Ж. О. Потребительская кооперация в условиях рыночной экономики. - Алматы: Кайнар, 1995.-136 с.

7. Абалкин Л. Финансовое оздоровление предприятий. // Вопросы экономики. 1996. № 12. с. 7.

8. Сатубалдин С. С. «Драконы» и «тигры» Азии: сможет ли казахстанский «барс» пройти их тропами. - Алматы: Гылым, 1998. с.471.

9. Альтуш Г. Торговля на селе - родом из рынка // Азия - Экономика и жизнь, 1996. № 13 (37), с. 8.

10. Темирбулатов А. А. Потребительская кооперация в системе региональной экономики. - Алматы, 1990.

11. 0 бухгалтерском учете: Указ Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732, имеющий силу Закона.

12. Вахрин П. И. Формирование основных фондов кооперативной торговли. - М.: Экономика, 2003. С. 223.

13. Стандарты бухгалтерского учета: Постановление Национальной комиссии Республики Казахстан от 13 ноября 1996 года, № 3.

14. Лытнева Н. А., Малявина Л. И. Определение первоначальной стоимости основных средств // Бухгалтерский учет - М., 2004, № 8, с. 11.

15. Морозова Т. В. Оценка стоимости предприятий // Бухгалтерский учет. 1995. № 8.

16. Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учет- 1996. № 5, с. 24.

17. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Дж. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В, Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993 - 496 с.

18. Сатубалдин С. С. Проблемы перехода к рыночной экономике Республики Казахстан с использованием опыта Восточно-Азиатских стран. // В кн. «Эволюция государственности Казахстана», Алматы, 1996 г.

19. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы. 2004.

20. Розинов М. А. Учет основных средств // Бюллетень бухгалтера, 2004, № 49 (347), с. 3- 4.

21. Хегай И. Аспекты выбытия переоцененных основных средств //Бюллетень бухгалтера. 2004, № 44 (342), с. 6-9.

22. Каюпов Б. А. Для чего необходима оценка собственности // Бюллетень бухгалтера, 2004, № 49 (347), с. 3-4.

23. Багдасаров Д. Р. Переоценка основных средств: оптимизация налогообложения организации // Бухгалтерский учет - М., 2004. № 22, с. 42.

24. Международные стандарты оценки. Авторские права принадлежат: Европейской группе экспертов-оценщиков (TEGOVOFA): Российскому обществу оценщиков (перевод): Алматинскому региональному обществу оценщиков - Алматы, 2004.

25. Сатубалдин С. С. Перейти к международным стандартам учета. //Ж. «Каржы каражат», № 1, 1995 г.

26. Волович М. А. Основные средства: признание, оценка и раскрытие в финансовой отчетности // Бухгалтерский учет - М., 2003. № 5, с. 94.

27. Об окружающей среде: Закон Республики Казахстан от 15 июля 1997 г.

28. Сагимбаев Г. К. Экология и экономика. - Алматы: Каржы-каражат. 1997- 144 с.

29. Радостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии.- Алматы: НАК «Центраудит». 1997 - 576 с.

30. Назаров Д. В., Клинов Н. Н. Как написать пояснительную записку к годовому отчету // Бухгалтерский учет - М., 2004, № 1, с. 20.

31. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов республики Казахстан: Утвержден Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г. № 6 (с изменениями, внесенными Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 10 января 1997 г. № 8).

32. Конституция Республики Казахстан - Алматы: Казахстан. 1995.

33. Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета: Утверждена приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24 ноября 1997 г. № 72.

34. Корженгулова А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 2006, № 5 (107), с. 30.

35. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс Республики Казахстан

36. Бухгалтерский учет и анализ в США. - т. I, II, III: Пер. с англ. -М,: НПФ «КОМЭК»,2003.

37. Михалева Е. В., Хорина Л. И. Фиксированные активы: вчера, сегодня, завтра... (бухгалтерский и налоговый учет) // Бюллетень бухгалтера. 2004, № 19 (317), с. 14-18.

38. Витулева Т. П. Ликвидационная стоимость // Бюллетень бухгалтера, 2006, № 45 (343), с. 12-13.

39. Михалева Е. В., Назарова В. Л., Учет основных средств // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 1998, № 10, с. 35.

40. Радостовец В. К. Организация налогового учета на предприятии// Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 1995, № 19-20 (38-39).

41. Бухгалтерский учет в Республике Казахстан. Учет основных средств. Нормативная база 1990-1998. Выпуск 1. Алматы: изд. Дом «Let», 1998 - 60 с.

42. Малявкина Л. И. Выбор амортизационной политики организации // Бухгалтерский учет - М., 2004, № 24, с. 14.

43. Гоголев А. К. Амортизация: альтернативные методы расчета // Бухгалтерский учет. 1996. № 3. С. 43.

44. Садиева А. С. Учет и аудит основных средств в условиях рыночных отношений // Дисс..., к.э.н., Алматы, 1995.

45. Ержанов М. С. Теория и практика аудита. - Алматы, 2005 -151с.

46. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа,- М.: ИНФРА-М, 1996 -176 с.

47. Кудбиев Д. Комплексный анализ и оценка эффективности основных фондов в кооперативной розничной торговле: Учеб. пособие -М.: Моск. Кооп. Ин-т, 2002.

48. Дмитриева О. Г. Экономическая диагностика регионов // Дисс. .... д.э.н, Спб, 1992.

49. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ. Под ред. В. В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2006. т. 2. 669 с.

50. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - К.: Ника-Центр, 2006. - 528 с.

51. Дюсембаев К. Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 1998. - С. 184.

52. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М,: Финансы и статистика 2006. - 432 с.

53. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности -Учебник / Л. А. Богдановская, Г. Г, Виногоров, О. Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В. И. Стражева - 2-е ижд. стереотип.-Мн.: Выш. Шк., 2006 -363 с.

Размещено на Allbest.ru