Учет собственного капитала предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

1.1 Состав и особенности формирования собственного капитала организации различных форм собственности

1.2 Учет целевого финансирования

Глава 2. Учет собственного капитала в ООО «Лидер»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Лидер»

2.2 Анализ динамики собственного капитала ОАО «Лидер»

2.3 Анализ эффективности использования собственного капитала организации

Заключение

Список использованных источников



Введение

В связи с переходом от плановой экономики к рыночной произошло реформирование бухгалтерского и налогового учета применительно к современным экономическим условиям. В связи с такой реформацией были разработаны и утверждены новые Положения по бухгалтерскому учету, новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введено в действие новое налоговое законодательство в виде Налогового кодекса Российской Федерации. Указанными нормативными документами были введены новые понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др. Существенно была изменена методология учета почти всех объектов бухгалтерского учета: основных средств, нематериальных активов, собственного капитала организации и др.

В связи с изменениями методики учета собственного капитала организации выбранная тема является в настоящий момент очень актуальной. Целью данной дипломной работы является изучение, с учетом всех нововведений, и анализ процесса бухгалтерского и налогового учета составляющих собственного капитала организации, а именно:

уставного капитала, то есть совокупности денежных и иных хозяйственных средств, вносимых в качестве вкладов учредителями (собственниками) организации в размерах, зафиксированных в учредительных документах организации;

добавочного капитала, который представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов или получения эмиссионного дохода акционерного общества;

резервного капитала, то есть резервов, образованных в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенных для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа акций организации (только для акционерных обществ) в случае отсутствия иных средств;

- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть остатка чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по её использованию.

Цель данной дипломной работы рассмотреть тему «Учет собственного капитала»

Задачи:

раскрыть понятия, сущность и виды собственного капитала предприятия;

охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;

охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств.

Для достижения цели в процессе изучения и анализа учета собственного капитала организации были изучены соответствующие нормативные документы всех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, в том числе Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета, имеющие отношение к анализируемому вопросу, а также учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, материалы и статьи из специализированных журналов.



Глава 1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

1.1 Состав и особенности формирования собственного капитала организации различных форм собственности

Всякое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Капитал - это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования является собственный капитал. Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала.

Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие «источники собственных средств предприятия», позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической базой создания и развития предприятия, который в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала .

Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток) [3, С. 27]. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода.

В условиях рыночной экономики и повышения требований к функционированию предприятий, которые сопровождаются частыми изменениями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, неизмеримо возрастает потребность в совершенствовании организации деятельности, связанной с предотвращением отрицательных результатов в управлении, в стабильности и финансовой устойчивости работы предприятия. В этой связи каждое предприятие для достижения поставленных целей обязано выбирать наиболее оптимальные варианты решений для дальнейшего эффективного развития, что возможно при условии наличия определенной учетной политики.

Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Учет собственного капитала

Основой деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал.

Под капиталом организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыли, накопленной организацией. Размер собственного капитала можно представить как разницу между суммой всех активов предприятия и суммой его обязательств.

Структура капитала организации - сложная величина, включающая ряд составляющих (Приложение 3). Их можно разделить на две основные группы:

- фонды, представленные учредителями (уставный капитал, премия на акции АО);

- резервы, накопленные организацией в процессе деятельности (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль).

Фонды, предоставленные учредителями, образуют постоянную часть капитала, величина которой остается неизменной на протяжении длительного времени. Резервы, как правило, изменяются из года в год, что делает их переменной частью капитала. Их величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников (Приложение 5). Основным источником финансирования являетсясобственный капитал (Приложение 4).

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется при создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Учредители самостоятельно определяют размер и структуру уставного капитала. При создании акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Размер уставного капитала открытого акционерного общества (ОАО) должны быть не менее 1 000 МРОТ, а закрытого акционерного общества (ЗАО) - не менее 100 МРОТ.

Для организации учета уставного капитала по типам акций к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно открывать два субсчета:

1. «Размещенные акции»;

2. «Объявленные акции».

На субсчете 80-1 собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей АО в порядке закрытой подписки, на субсчете 80-2 - информация об акциях, реализованных акционерами при проведении открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что Закон об акционерных обществах (ст. 25) вслед за ГК РФ (ст. 99) обязывает учредителей АО полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим исполнение его обязательств по отношению к будущим акционерам.

Аналитический учет по видам акций может быть организован по позициям: «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». Накапливаемая на них информация имеет контрольное значение, поскольку в соответствии со ст. 102 ГК РФ доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала общества не должна превышать 25 %.

Однако может оказаться, что указывать только категорию акции - обыкновенная или привилегированная - недостаточно, поскольку АО может иметь несколько выпусков привилегированных акций с различными правами, в том числе и на фиксированные дивиденды. У каждого выпуска акций свой регистрационный номер, поэтому аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» нужно вести по видам (типам) размещенных акций с учетом реквизитов каждого выпуска, прежде всего государственного регистрационного номера, номинальной стоимости, количества акций и общей суммы выпуска по номинальной стоимости.

Согласно ст. 34 Закона об акционерных обществах 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные 50% вносят не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации, т. е. независимо от того, приступило общество к деятельности или нет. Дополнительные (объявленные) акции оплачивают в течение срока, определенного в договоре с каждым изъявившем желание приобрести акции (подписантом), но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Акции, которые продаются за деньги, подлежат оплате при приобретении в размере не менее 25% номинальной стоимости.

Цель организации аналитического учета уставного капитала по акционерам - получение сведений о каждом участнике АО, степени концентрации в их руках капитала, диверсификации акций по географическим регионам. В качестве информационной базы такого учета может выступать реестр АО.

Счет 80 «Уставный капитал» не может отражать информацию обо всех акционерах общества. Условия обращения акций предусматривают возможность их перехода от одного владельца к другому. При такой сделке взаиморасчеты между лицом, отчуждающим ценные бумаги, и их приобретателем в учете эмитента (акционерного общества) как третьего лица не отражаются. В результате счет 80 даже теоретически не может содержать такой информации. Эти операции фиксируются только в реестре акционеров. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета на счете 80 являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

Аналитический учет на счете 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» следует вести по каждому акционеру, отражая, прежде всего название документа, согласно которому физическое или юридическое лицо стало владельцем ценных бумаг, и код государственной регистрации акций, а также сумму задолженности по вкладу в уставный капитал и дату ее погашения. Основанием для ведения аналитического учета на данном субсчете служат учредительные документы, изменения и дополнения к ним, акты приемки-передачи основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и другие документы.

Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Исходя из требований действующего законодательства и финансово- производственной целесообразности акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.

Акционерное общество может принять решение об увеличении размера своего уставного капитала, которое будет осуществляться двумя способами:

- путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;

- путем выпуска дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала АО первым способом и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом). Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом АО.

Уставной капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества, определяемого в соответствии с законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

- конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

- сокращения общего количества размещенных акций.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли) (на стоимость аннулированных акций)» и др.

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

- на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

- на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Добавочный капитал - это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Поэтому для целей бухгалтерского учета данный термин должен быть определен соответствующими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. Изменений и дополнений) установлено, что в качестве добавочного капитала учитываются «сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы».

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет добавочный капитал путем перечисления его составных частей.

Можно сказать, что добавочный капитал - это источники увеличения стоимости имущества организации, а также источники безвозмездного поступления различных ценностей.

Добавочный капитал возникает в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;

- получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов предприятия;

- отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Для отражения добавочного капитала используется счет 83. Он так и называется «Добавочный капитал».

Соответственно к счету 83 могут быть открыты следующие субсчета:

- 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

- 83-2 «Эмиссионный доход»;

- 83-3 «Безвозмездно полученные ценности»;

- 83-4 «Собственные источники увеличения стоимости имущества»;

- 83-5 «Курсовые разницы по уставному капиталу, оплаченному иностранной валютой».

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке отражаются по дебету счета 87 и кредиту счетов по учету имущества (01, 08 и др.).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.

Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.) и кредиту 83 [27, с.502-503].

На счете 83 отражают прирост стоимости внеоборотных активов по переоценкам:

- субсчет 83-1 используют в акционерных обществах в случаях, когда уставный капитал увеличивается путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости;

- субсчет 83-2 кредитуют на разность между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене выше номинала. При этом дебетуют счета учета денежных средств или других ценностей, переданных организации в оплату акций.

- субсчет 83-3 учитывают движение имущества, полученного организацией от юридических и физических лиц безвозмездно. (Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н, безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов»).

Кредитовые суммы по счету 83, как правило, не списывают. По дебету записи могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм списания стоимости имущества по результатам его переоценки (при этом кредитуются счета учета имущества, по которым определилось снижение стоимости);

- направление средств, учтенных на субсчете 83-1, на погашение убытка, образовавшегося при безвозмездной передаче имущества юридическим и физическим лицам (при этом кредитуют счета 47 и 48);

- направления средств на увеличение уставного капитала (Д 83, К 80);

- погашения убытка отчетного года (Д 83, К 84);

- распределения сумм между учредителями организации (Д 83, К 75).

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Надо отметить, что в качестве основных статей добавочного капитала не только в российском бухгалтерском учете, но и в Международных стандартах финансовой отчетности принимаются две - прирост стоимости имущества по переоценке (доведение учетной стоимости имущества до восстановительной стоимости) и эмиссионный доход (превышение цены первичного размещения акций над их номинальной стоимостью).

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

В составе собственного капитала организации учитывается также резервный капитал.

Резервный капитал представляет собой часть накопленной прибыли организации, зарезервированной на определенные цели. В отличие от уставного резервный капитал является переменной частью капитала. Он может быть создан в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации или в добровольном порядке по решению самой организации, в соответствии с ее учредительными документами и учетной политикой.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. В акционерных обществах этот фонд создают в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала (ст. 35 Федерального Закона «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения величины, предусмотренной уставом. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения уставной величины (ст. 35 Федерального Закона «Об акционерных обществах»).

Если резервный капитал создается в добровольном порядке, то решение о его формировании является элементом учетной политики организации.

Отчисления в резервный капитал производится за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный фонд не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли предприятия. В случае создания резервного капитала по решению самой организации источником его формирования является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Резервный капитал создается для покрытия непроизводительных потерь и убытков, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества, для выплаты доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли в отчетном году для этих целей.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Фактическое использование средств резервного фонда отражается по дебету счета 82 с кредитованием счетов 84, 99, 81, 75.

Фонды накопления и потребления относятся к фондам специального назначения.

В соответствии с учредительными документами в организациях могут быть созданы фонды накопления и фонды потребления.

Под фондами накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие организации или иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (например, на создание нового имущества). Фонды потребления включают средства, направляемые (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению Конечным результатом использования этих средств является новое имущество организации, т. е. его увеличение.

Фондами потребления считают средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий по социальному развитию и других аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию новых активов организации.

Эти фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств, направленных на потребление и накопление. Порядок образования этих фондов регулируется учредительными документами. Создание таких фондов является элементом учетной политики.

Обособлен фонд социальной сферы, который не связан с источниками средств производственного назначения. Он покрывает капитальные вложения не в производство как фонд накопления, а в социальные службы предприятия, например в строительство детского сада. Образование и использование «социального» фонда отражаются по счету субсчета 84-4.

Фонды накопления и потребления учитывают на пассивных субсчетах, открываемых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 является активно-пассивный, т. е. на нем может показываться не возмещенный к концу отчетного года убытков (актив), а также прибыль, полученная за год (пассив).

Организация по образованию фондов накопления и потребления отражают на основании решения годового общего собрания акционеров (участников) по дебету счета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» с кредитованием собственно субсчетов 84-3 «Фонды накопления» и 84-5 «Фонды потребления».

Если на увеличение фондов поступили целевые взносы учредителей, то делают такую проводку:

Дебет 75 / Кредит 84-3, 84-4, 84-5

Зачисление безналичных поступлений (денежных средств) отражаются:

Дебет 51 / Кредит 75

Затраты по приобретению основных средств, увеличивают стоимость имущества организации, отражаются:

Дебет 08 / Кредит 60

Увеличение основных средств при их приход отражаются:

Дебет 01 / Кредит 08

Для контроля за использованием средств финансирование инвестиций, в данном случае фондов накопления, Минфином РФ рекомендовано по субсчету 84-3 открывать два подраздела:

- «Фонд накопления образованный»;

- «Фонд накопления использованный».

При осуществлении затрат на материально-техническую базу в учете отражают уменьшение фондов накопления, образованных и увеличение фондов накопления использованных.

Увеличение основных средств за счет использования фондов накопления отражается:

Дебет 84-3 / Кредит 83

В части фондов потребления фактически произведенные затраты за их счет списывают в дебет субсчета 84-5 с кредита соответствующих расчетных и денежных счетов (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из этого фонда; счет 50 «Касса» - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, и т.п.).

На субсчете 84-4 «Фонд социальной сферы» отражают движение финансового обеспечения развития объектов непроизводственного назначения. На нем учитывают также изменение безвозмездно полученного имущества, относящегося к социальной сфере. Так, приход активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражают так:

Дебет 01, 04, 10,51 и др. / Кредит 84, субсчет 4

От резервов, входящих в капитал организации, необходимо отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материалов и др.) являются одним из приемов бухгалтерского учета, применяемым для уточнения оценки активов.

Резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный, гарантийный и др.) представляют собой разновидность обязательств организации.

Оценочные резервы и резервы предстоящих расходов формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика их не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал (14, с.529-530).

В числе первых наибольшее распространение получил резерв по сомнительным долгам. Он может создаваться при учете реализации готовой продукции по моменту отгрузки. Образуется резерв за счет прибыли по результатом инвентаризации в конце квартала дебиторской задолженности и установления такой, которая не погашена в срок и не обеспечена гарантиями.

Формирование этого резерва в бухгалтерском учете отражают следующей записью:

Д 99 \ К 63, субсчет 1

После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, должны списываться по решению руководителя организации за счет средств этого резерва. Списание оформляют бухгалтерской проводкой:

Д 63, субсчет 1 \ К 76, 62 и др.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, резерв в какой либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы надо присоединить к прибыли соответствующего года, оформляя проводку так:

Д 63, субсчет 1 \ К 99

Кроме того, создают резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (субсчет 63-2, пассивный).

Организации, имеющие вложения в акции других экономических структур, котирующиеся на фондовом рынке с регулярной публикацией, может отражать их в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже балансовой. Корректировку балансовой стоимости производят на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Он создаётся в конце отчётного года за счёт финансовых результатов. При этом делают запись:

Д 99 \ К 63, субсчет 2

При повышении рыночной стоимости акций других организаций, облигаций и т.п., по которым ранее были созданы резервы, оформляют обратную проводку.

Аналитический учёт этих резервов ведут по каждой ценной бумаге.

Помимо оценочных, в организациях законодательством предусмотрена возможность создания резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств. Порядок и размеры образования таких резервов должны быть отражены в утверждённой учётной политике организации.

Формированием этих резервов достигается цель равномерного включения в себестоимость продукции расходов, которые производятся циклами, либо по окончании года или устанавливаются после проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Начисление этих резервов отражают по дебету счетов учета затрат и кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Расходы, за счет резервных сумм, относят на дебет счета 89 с кредитованием счетов 10, 40, 41, 70 и др.

Резервы должны инвентаризироваться. Излишне начисленные суммы сторнируют. В случае уточнения учетной политики, когда организация фактически произведенные признает создание какого-либо резерва на следующий год нецелесообразно, то остатки соответствующего вида, зарезервированного платежа по состоянию на 31 декабря отчетного года присоединяют к финансовому результату отчетного года и делают такую запись: Д 96 / К 99

Аналитический учёт ведется по каждому виду резервируемых расходов и платежей.

Собственный капитал, сформированный за счёт уставного капитала и его увеличения на сумму нераспределённой прибыли. Он остаётся неизменным в течение длительного времени. Однако в случае реорганизации и ликвидации хозяйствующего субъекта может произойти увеличение или уменьшение собственного капитала.

При реорганизации юридических лиц (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

В состав передаточного акта и разделительного баланса, включается бухгалтерская отчётность, в объёме форм годового бухгалтерского отчёта на дату реорганизации.

При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей балансов.

При разделении юридических лиц составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица.

Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после их государственной регистрации.

При ликвидации юридического лица принадлежащее ему имущество реализуют, полученные денежные средства направляют на погашение обязательств, а оставшиеся зачисляют в уставный капитал организации. По данной операции производят записи:

Д 84 / К 80

После этой записи, оставшиеся денежные средства распределяют между участниками юридического лица в порядке, установленном учредительными документами.

Операции по распределению капитала отражают следующими бухгалтерскими проводками: Д 80 / К 75

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков используется уставный капитал: Д 80 / К 99

При нереальности уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке.

Реорганизацию юридических лиц рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года или квартала) [26, с.131-132].

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно- пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

- 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

- 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

- 84-3 «Фонды накопления»;

- 84-4 «Фонд социальной сферы»;

- 84-5 «Фонды потребления» и др.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям. На суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» работникам организации и 75 «Расчеты с учредителями»

сторонним участникам.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям, списывается с дебета субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в кредит субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в дебет счетов:

- 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при списании за счет специальных фондов;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и др.

Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для его списания в будущие периоды, то сумма убытка переносится с кредита субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в дебет субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

- 82 «Резервный капитал» - при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;

- 80 «Уставный капитал» - при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и дебету счетов:

- 82 «Резервный капитал» - при погашении непокрытого убытка за счет резервного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и др.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

- в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

- в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;

- в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

- в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.2 Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование -- по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 (14).

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией -- бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений; используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) при наличии следующих условий:

- имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. учет бюджет капитал собственность

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51,55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25,26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В соответствии с Планом счетов средства целевого назначения отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

- 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» -- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

- 83 «Добавочный капитал» -- при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

- 98 «Доходы будущих периодов» -- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.



Глава 2. Учет собственного капитала в ООО «Лидер»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Лидер»

Открытое акционерное общество «Лидер», официальная церемония открытия, которого состоялась в 1993 году, было создано на базе Болшевского машиностроительного завода в результате широкой модернизации, которая стала возможна благодаря крупным инвестициям в производство промышленным концерном «Лидер-М». Промышленный концерн «Лидер-М», является одним из ведущих мировых производителей технологий, оборудования и комплексных систем для десятков отраслей промышленности.

ОАО «Лидер» является полным правопреемником промышленного концерна «Лидер-М», в соответствии с Постановлением Правительства от 01.07.92 г. № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества», зарегистрированного Постановлением Главы Администрации г. Калининграда Московской области

№ 1389 от 22.07.92 г. Общество зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РФ и осуществляет свою деятельность на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, Закона «Об акционерных обществах», а также других законодательств и нормативных актов, действующих на территории РФ.

ОАО «Лидер» является юридическим лицом по российскому законодательству и осуществляет свою деятельность на основании учредительных документов с целью извлечения прибыли. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях РФ, имеет свидетельство о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции г. Королев М.О.

В соответствии с Уставом, основными видами деятельности Общества являются:

- проектирование, разработка и производство, сборка, продвижение на рынок и реализация промышленных товаров;

- осуществление торгово-посреднической деятельности, включая экспортно-импортные операции и прочее.

Общество имеет филиал в г. Санкт-Петербург и представительство в Республике Беларусь г. Минск, которые не являются самостоятельными юридическими лицами.

Общество имеет в собственности имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций, а также может приобретать и отчуждать обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Среднесписочная численность работников ОАО «Лидер» составляет 286 человек.

Уставный капитал Общества образуется за счет обыкновенных и привилегированных акций, номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая и составляет 31 093 100, 0 рублей.

ОАО «Лидер» - динамично и успешно развивающееся предприятие - гарантирует высокое качество своей продукции, которое основывается на многолетнем опыте промышленного производства, а также на высоком профессионализме своих специалистов. Для поддержания высокого мирового уровня качества изготавливаемой на предприятии продукции, некоторые виды сырья и узлы, а иногда и полностью агрегаты или установки поставляются из-за рубежа. Маркетинговая служба предприятия выступает посредником между заказчиками России и стран СНГ и предприятиями концерна, производящими по единичным заказам уникальные технологические линии для пивоваренной и пищевой промышленности.

Прибыль, полученная обществом в результате хозяйственной деятельности после налогообложения остается в собственности общества и используется для выплаты дивидендов по акциям, на финансирования представительства, на создание фондов, для покрытия непредвиденных убытков и др.

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность Общества осуществляется в порядке, установленным законодательством РФ.

2.2 Анализ динамики собственного капитала ОАО «Лидер»

Фактическая деятельность Общества в 2000г. и 2001 г. состояла в производстве и реализации промышленных товаров, предоставлении обслуживания для продаваемого оборудования, экспортно-импортные операции, что соответствует учредительным документам.

Ознакомление с собственными источниками финансирования ОАО «Лидер» началось c анализа динамики совокупного и собственного капитала (Таблица 2) и структурной динамикисобственного капитала с 1999г. по 2001г., представленной в Приложении 9.