Учет и анализ показателей движения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университетимени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и анализ показателей движения основных средств

Альмагамбетов Даниар

Дауренович

Костанай - 2010

Содержание

Введение

1. Методологические основы учета основных средств

1.1 Определение и формирование первоначальной стоимости основных средств

1.2 Учет амортизации и переоценки основных средств

1.3 Общие положения и объекты аренды основных средств

1.4 Виды имущественного найма и арендная палата

1.5 Учет лизинговых операций

2. Финансово - экономическое положение предприятия

2.1 Правовое положение ТОО «Ак-Бидай - Агро»

2.2 Структура имущества предприятия и источников его формирования

2.3 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия

3. Состояние учета и анализ основных средств на предприятии

3.1 Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств на предприятии

3.2 Анализ основных средств на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основных средств, приводится их классификация описаны порядок и способ оценки, учет их наличие и движение. В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств, производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету основных средств. Ввиду того, что налоговый аспект учета основных средств безусловно играет значительную роль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций с основными средствами.Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной c учетом основных средств. Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.

Исходя из вышесказанного, актуальность изучения данной темы исследования имеет теоретическую и практическую значимость.

Цель дипломной работы - исследование вопросов осуществления бухгалтерского учёта, изучение теоретического материала, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, проведения анализа основных средств, разработка предложении по совершенствованию организации учёта и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.

Исходя из поставленных целей, следует определить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие основных средств;

2. Исследовать порядок бухгалтерского учета наличия и движения основных средств;

3. Определить способы начисления амортизации, восстановления основных средств, арендных отношений;

4. Определить эффективность использования основных средств.

Объектом исследования является ТОО «Ак-Бидай - Агро», Карабалыкского района.

Предметом исследования является порядок формирования бухгалтерского учета основных средств на предприятии за 2007 год.

1. Методологические основы учета основных средств

1.1 Определение и формирование первоначальной стоимости основных средств

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Формирование первоначальной стоимости

Фактические расходы на приобретение основных средств включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Прямые расходы включают в себя:

- расходы на подготовку площадки;

- расходы на доставку и разгрузку;

- расходы на установку;

- расходы на профессиональные услуги (работа архитекторов, инженеров и т.д.);

- предполагаемую стоимость демонтажа и списания объекта, восстановления площадки, в пределах признания резерва.

Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, фактические расходы на приобретение равны цене покупки. Разность между ценой покупки и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов в течение периода кредитования, если она не подлежит капитализации.

1.2 Учет амортизации и переоценки основных средств

Существует несколько методов начисления износа, рекомендованных стандартами (МСФО, НСФО). Организация самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства. Следует соблюдать при этом принцип соответствия доходов и расходов. Например, доходы от полезного использования производственного комплекса распре деляются по годам равномерно, значит, целесообразным будет использование прямолинейного метода начисления износа, относимого на расходы. Если отдача от использования объекта постепенно уменьшается, следовательно, необходимо применять иной метод начисления амортизации. Для каждой группы основных средств можно выбрать:

- равномерный (прямолинейный) метод;

- метод уменьшающего остатка;

- метод начисления износа пропорционально избранному критерию (объем произведенной продукции, выполненных работ и др.).

Примечание. Согласно стандартам амортизацией является стоимост ное выражение износа в виде систематического распределения амортиэируе мой стоимости актива е течение срока службы. Амортизируемая стоимость, в свою очередь, представляет собой разницу между первоначальной стоимо стью и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость определяет ся при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запас ных частей, лома, отходов, образующихся по окончании срока службы основно го средства.

Отметим, что срок полезной службы объекта основных средств: может определяться субъектом самостоятельно исходя из информации о со стоянии объекта, с учетом опыта работы с подобными активами, климатиче скими условиями, тенденций в сфере технологий и проиэводств и т.д. Предпо ложим, что организация приобретает оборудование и устанавливает предпо лагаемый срок его полезной службы в 5 пет. Первоначальная стоимость обо рудования 1000 тыс. тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость - 10' тыс. тенге. 8 таком случае амортизируемая стоимость составит 900 тыс тенге, а сумма ежегодной амортизации - 180 тыс. тенге, или 15 тыс, тен ге в месяц.

Допустим, ликвидационная стоимость субъектом не установле на, тогда ежегодная сумма амортизации исчисляется в 200 тыс. тенге (данное обстоятельство может повлиять на величину базы для исчисления налога на имущество). В то же время, срок полезной службы так же, как и ликвидационная стоимость, может пересматриваться с учетом последующих капиталовложений, изменений условий хозяйственной деятельности, что приводит к изменению срока полезной службы средства. Очевидно, что порядок определения амортизационных отчислений, в том числе ликвидационной стоимости, необходимо предусматривать в учетной политике организации.

Примеры использования методов начисления износа. Исходные данные: амортизируемая стоимость объекта основных средств составляет 4000 тыс. тенге, срок полезного использования - 4 года.

Метод равномерного (прямолинейного) начисления износа

При использовании этот метода стоимость основных средств списывается равномерно равными суммами в течение срока полезного использования объекта:

4000 тыс. тенге : 4 года = 1000 тыс. тенге.

Метод уменьшающего остатка

При равномерном начислении износа норма амортизационных отчислений составит 25 °/о от первоначальной (или текущей) или амортизируемой стоимости основных средств. Метод уменьшающего остатка заключается в применении удвоенной величины нормы износа. Следовательно, при применении этого метода норма износа составит 50 процентов.

Таблица 1. Метод уменьшение остатка

Годы	Первоначальная стоимость на начало года	Норма амортиза- ции	Сумма начисленной амортизации	Балансовая стоимость на конец года
1 2 3 4	4000 2000 1000 500	50 50 50	2000 1000 500 500	2000 1000 500
Итого	-	-	4000

Метод суммы чисел лет

При использовании этого метода необходимо рассчитать сумму чисел лет, которая составит 10 (1+2+3+4). Далее рассчитывается сумма амортизации за каждый год. Для этого на амортизируемую сумму определяется соответствующая доля. Для первого года доля определяется отношением номера года к сумме чисел лет. Для второго года доля определяется отношением мера предпоследнего года к сумме чисел лет и так далее.

Таблица 2. Метод суммы чисел лет

Годы	Амортизируемая сумма	Доля	Сумма амортизации за год
1	4000	4/10	1600
2	4000	3/10	1200
3	4000	2/10	800
4	4000	1/10	400
Итоro	-		4000

Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции

Программой производства предполагается выпустить 2: единиц изделий. Сумма амортизации, приходящаяся на единицу изделия, составит 1,429 тыс. тенre (4000,0 : 2800). В первом выпущено 1000 изделий, во втором году -700 изделий, в треть roду -600 изделий, в четвертом году -500 изделий. Сумма амор тизационных отчислений составит:

Таблица 3. Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции

Годы	Сумма амортизационных отчислений
1	1000 изд. х 1,429 =1400 тыс. тенге
2	700 изд, х 1,429 =980 тыс. тенге
3	600 изд, х 1,429 =840 тыс. тенre
4	500 изд. х 1,429 =700 тыс. тенте
Итого	4000 тыс. тенге

Переоценка основных средств рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После первоначального признания в качестве основного средства объект должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

Таблица 4. Сопоставительная таблица применения разных методов амортизации за первый год

	Метод равномерного (прямолинейного) начисления износа	Метод уменьшающего остатка	Метод суммы чисел лет	Метод пропорционального объема продукции
Первоначальная стоимость Общая сумма амортизации Балансовая стоимость	4000 1000 3000	4000 2000 2000	4000 1600 2400	4000 1400 2600

Учет переоценки основных средств

Положительный результат переоценки, включенный в раздел Капитал, может списываться на счет нераспределенной прибыли, когда объект будет реализован. Списание суммы положительного результата переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете o прибылях и убытках.

Переоценка может осуществляться двумя методами.

Первый заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа увеличиваются на один и тот же коэффициент. Например, стоимость объекта 500 тыс. тенге, износ - 100 тыс. тенге, коэффициент-1,1. После переоценки текущая стоимость объекта составит 550 тыс. тенге (500 x 1,1), износ-110 тыс. тенге (100 x 1,1).

Второй способ заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа сводятся (сворачиваются), и разница (остаточная или балансовая стоимость) увеличивается до рыночной стоимости.

Амортизация начисляется заново, a ставки амортизации пересматриваются c учетом срока службы объекта и ликвидационной стоимости. Срок службы и ликвидационная стоимость также могут быть пересмотрены.

Пример. Первоначальная стоимость объекта составляет 1000 тыс. тенге, амортизация начислялась прямым (линейным) методом. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Через 2 года принято решение переоценить объект c целью приведения его стоимости к рыночной стоимости. Оценщиком рыночная стоимость определена в 5000 тыс. тенге, срок полезного использования увеличен на один год.

Таблица 5. Начисление амортизации

Годы	Первона- чальная стоимость	Сумма ежегодного износа	Сумма накопленного износа	Балансовая (остаточная) стоимость	Неоплаченный капитал от переоценки	Ежегодное уменьшение неоплаченного капитала
1 2 Переоцека	1000,0 1000,0 5000,0	200,0 200,0	200,0 400,0	800,0 600,0	- - 4400,0	- -
3 4 5 6	5000,0 5000,0 5000,0 5000,0	1250,0 1250,0 1250,0 1250,0	1259,0 2500,0 3750,0 5000,0	3750,0 2500,0 1250,0 -	3300,0 2200,0 1100,0 -	1100,0 1100,0 1100,0 1100,0

Расчет. По истечении 2 лет размер начисленной амортизации составляет 400 тыс. тенге (1000,0: 5 x 2).

Счет начисления амортизации и счет по учету основных средств сводятся, в результате образуется балансовая стоимость объекта (например, Дт 2420 - Кт 2410) -400 тыс. тенге, сальдо на счете 2410 -600 тыс, тенге.

Оцененная стоимость объекта составляет 5000 тыс. тенге, следовательно, сумма на счете по учету основных средств должна быть увеличена на 4400 тыс. тенге (5000 - 600): Дт 2410) - Кт 5420 - 4400 тыс. тенге.

Срок полезного использования объекта увеличился на один год, что, в итоге, составит 4 года (5 лет - 2 г. + 1 год). Исходя из срока службы объекта устанавливается сумма ежегодных отчислений амортизации, равной 1250 тыс, тенге (5000,0 : 4). Также ежегодно уменьшается резерв переоценки, числящийся на счете группы 5420, сумма ежегодного уменьшения резерва составит 1100 тыс. тенrе (4400 : 4).

1.3 Общие положения и объекты аренды основных средств

Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством договор аренды является возмездным.

Арендодатель (по гражданскому законодательству - наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические, так и юридические лица.

Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс РК (Особенная часть), в котором глава 29 полностью посвящена вопросам имущественного найма (аренды). Следует также учитывать положения глав 22-24 Гражданского кодекса РК (Общая часть), где рассматриваются общие положения о договоре. Отношения между сторонами финансовой аренды (лизинга) регулируются Законом РК «О финансовом лизинге» и другими нормативными документами.

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать это имущество арендатору.

В качестве арендатора и арендодателя могут выступать как юридические, так и физические лица (зарегистрированные и не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели).

В отличие от физических лиц юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, и нести в связи с этим обязанности только с момента его создания - государственной регистрации. Правоспособность юридического лица прекращается в момент завершения его деятельности или ликвидации.

Передача имущества в аренду является реализацией права распоряжения имуществом. Соответственно, право сдачи имущества в аренду принадлежит прежде всего его собственнику. В качестве арендодателей могут также выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду, например поверенный по договору поручения передает имущество доверителя в аренду.

В некоторых случаях законодательство предусматривает, что в качестве арендодателя по договору аренды может выступать только специализированная организация. Так, например, арендодателем по договору проката выступает организация, осуществляющая сдачу в аренду имущества в качестве постоянной предпринимательской деятельности.

Несоблюдение требований к заключению договора аренды может повлечь для сторон неблагоприятные последствия.

По истечении срока договора аренды арендатор, не уведомивший арендодателя о своем желании заключить договор аренды на новый срок, может продолжать пользоваться арендованным имуществом при отсутствии возражений со стороны арендодателя. В подобной ситуации договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Иными словами, в любое время каждая из сторон может потребовать прекращения договора с соблюдением соответствующих сроков уведомления другого участника.

Объектом аренды выступает имущество в виде непотребляемых вещей.

К непотребляемым относятся вещи, которые не теряют своих
натуральных свойств в процессе их использования. Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока
аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю.
Объектами аренды могут выступать: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.

В оговоренных случаях законодательством устанавливаются специальные требования в отношении объектов, которые могут передаваться в аренду по тому или иному договору. Так, например, по договору проката в пользование арендатору может быть передано только движимое имущество (п. 1 ст. 595 ГК РК). Объекты недвижимости не могут быть предметом проката.

Передавая имущество в аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возвращено это же имущество. Поэтому объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно - технического назначения, предназначенных для дальнейшей перепродажи либо использования в производстве.

В связи с этим при составлении договора аренды стороны должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным (ст. 542 ГК РК).

1.4 Виды имущественного найма и арендная палата

В имущественный наем могут передаваться предприятия, имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. По договору аренды наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. К договорам имущественного найма относятся и договоры лизинга, проката и другие виды договоров, связанные с передачей объектов аренды за плату во временное пользование.

Прокат

По договору проката наймодатель (арендодатель), осуществляющий сдачу движимого имущества внаем в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить нанимателю движимое имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 595 ГК РК).

В качестве объекта проката может выступать только движимое имущество. По договору проката нельзя передать в пользование здание, сооружение, нежилое помещение и иные объекты, отнесенные законодательством к недвижимости. Согласно ст. 117 ГК РК к недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей. К движимому имуществу относится имущество, не относящееся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги. В последнем случае, передача денег или ценных бумаг регулируется договорами займа, доверительного управления и т.д. Нанимателю имущества, переданного по договору проката, нельзя передавать в поднаем, залог, безвозмездное пользование, в уставный капитал в качестве вклада и в качестве взноса в производственный кооператив.

Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором аренды или не вытекает из существа обязательства.

Пример. Организация А и организация В заключили договор проката компьютера. Срок действия договора - 2 года. Гражданским кодексом РК применительно к договору проката установлен предельный срок действия договора 1 год, поэтому договор, заключенный между организациями А и 8, прекращается по истечении одного года с момента заключения.

Договор проката является публичным, поэтому (ст. 595 ГК РК) лицо, выступающее в качестве наймодатель при наличии у него возможности предоставить соответствующие вещи напрокат, не имеет права отказать в этом обратившемуся к нему лицу или при заключении договора отдать предпочтение одному лицу перед другим. Как правило, наймодателем выступает специализированное предприятие.

Так как арендодателем является специализированная организация, и договор проката представляет собой публичный договор, Гражданским кодексом предусмотрен для такой организации определенный круг обязанностей. Так, при заключении договора проката организация в присутствии арендатора должна проверить исправность имущества и ознакомить его с правилами эксплуатации имущества или выдать ему письменные инструкции о пользовании имуществом (ст. 597 ГК РК). Арендодатель обязан в случае обнаружения арендатором недостатков в имуществе безвозмездно устранить их или произвести замену другим аналогичным имуществом в течение 10 дней со дня заявления арендатора о недостатках, если более короткий срок не установлен договором проката.

Пользователями услуг организаций, предоставляющих имущество напрокат, как правило, являются физические лица. Обычно напрокат передается имущество в виде бытовой техники: телевизоры, холодильники, пылесосы и т.д. Для прокатной организации это имущество числится на счетах по учету основных средств. Плата за пользование имуществом по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Если имущество возвращено досрочно возврату подлежит соответствующая часть полученной платы за пользование имуществом, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата имущества (ст. 599 ГК РК).

Аренда транспортного средства

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство во временное владение и пользование. Гражданским кодексом рассматриваются договоры аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) и аренды транспортного средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми отношениями и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются (ст.588 ГК РК).

Пример. По договору аренды организацией А (арендодатель) предоставляет в аренду организации Д (арендатор) автобус. Арендодатель оказывает услуги по его управлению и обеспечивает экипажем, члены которого являются работниками арендодателя, а также проводит работы по эксплуатационно-техническому обслуживанию транспорта. Такой договор является договором аренды транспортного средства с экипажем.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель не обеспечивает арендатора экипажем или водителем. В этом случае в его обязанность не входит проведение работ по техническому обслуживанию транспорта. Арендатор самостоятельно назначает экипаж или водителя.

Пример. Индивидуальный предприниматель передает е аренду организации А автомобиль без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации по договору аренды транспортного средства без экипажа.

Арендатор, если иное не предусмотрено договором, обязан нести расходы по оплате топлива и других расходных материалов, оплачивать сборы и производить другие платежи, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства (ст. 589 ГК РК). Согласно ст. 587 ГК РК, арендодатель обязан поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, сданного в аренду, в т.ч. осуществлять текущий и капитальный ремонты, а также предоставлять необходимые принадлежности.

Бухгалтерский учет аренды транспортного средства. В учете арендодателя транспортное средство, переданное в текущую аренду, продолжает числиться в составе основных средств. В учете арендатора производится начисление арендной платы и, если это предусмотрено договором, расходов по оплате топлива, расходных материалов (тосол, масло и др.) и других расходов, связанных с эксплуатацией транспорта. Расходы по капитальному и текущему ремонтам обязан осуществлять арендодатель.

При заключении договора имущественного найма (аренды) физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем (за исключением договоров по имуществу, используемому в предпринимательских целях), с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем обязанность по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога возлагается на налогового агента, то есть на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя.

Аренда здания или сооружения

По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать эти объекты во временное владение и пользование арендатору (ст. 581 ГК РК). Отступления от формы договора аренды здания или сооружения является основанием для признания такого договора недействительным. Отсутствие в договоре условия о размере арендной платы дает основания считать договор аренды незаключенным. Если договор аренды здания или сооружения заключается сроком не менее года, такой договор подлежит государственной регистрации. С момента регистрации до говора он считается заключенным.

Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту ил иному документу о передаче. Такой документ должен быть подписан сторонами. Уклонение от подписания документа одного из сторон рассматривается как отказ от исполнения договорных условий. При прекращении договора аренды здания или сооружения они должны быть возвращены по передаточному акту или иному документу о передаче, подписанному сторонами.

Бухгалтерский учет. По общему правилу сданное в текущую аренду имущество в виде зданий или сооружений продолжает числиться в учете арендодателя и на него продолжает начисляться амортизация. В учете арендатора имущество числится за балансом. Признание расходов по текущей (операционной) аренде осуществляется на систематической основе в каждом отчетном периоде.

Пример. Организация-арендатор взяло в аренду офисное помещение и производственный цех сроком на 24 месяца. Арендная плата за аренду офисного помещения составляет 300000 тенге за весь период аренды, производственного цеха -800 000 тенге. Дата начала аренды - 1 июля 2008 года. Расходами периода е этом случае е 2008 году будут признаны арендные платежи за офис в сумме 75 000 тенге (300 000: 24 х 6), производственные расходы составят в 2008 году 200 000 тенге (800000: 24 х 6).

Плата за аренду производственных объектов включается в состав накладных расходов. Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения признаются расходами периода. В целях достоверного отражения себестоимости запасов необходимо учитывать, что расходы по выплате процентов по аренде имущества относятся к расходам периода. Нередки случаи, когда весь платеж по арендным обязательствам организация относит на себестоимость продукции, тогда как необходимо разделение суммы платежа на части, относимую на себестоимость, и расходов по выплате арендного процента, в состав себестоимости не входящих. Отметим также, что в состав себестоимости, определяемой в бухгалтерском учете, включается плата за аренду только производственных объектов.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1. Начислена арендная плата за отчетный период	8110	3390, 3540, 4170, 4430
2. Начислена арендная плата в части арендного процента	7310	3360. 4150
3. На сумму НДС по арендной плате	1420	3390, 3540, 4170, 4430
4. Оплата за аренду	3360, 4150; 3390, 3540, 4170, 4430	1030

Арендная плата. С экономической точки зрения арендная плата является доходом для арендодателя и расходом для арендатора.

Правильное оформление сторонами договора доходов и расходов по арендным обязательствам во многом зависит от соблюдения порядка определения и уплаты арендной платы, предусмотренного договором, Гражданским кодексом РК или иными законодательными актами.

Гражданское законодательство предоставляет участникам арендных отношений полную самостоятельность в определении порядка, условий и сроков внесения арендной платы.

Арендная плата может быть установлена в виде уплаты денежными средствами, предоставления имущества, продукции, работ, услуг.

В Гражданском кодексе РК приведены некоторые виды арендной платы. Вместе с тем участники договора могут предусмотреть и другие виды платы за пользование имуществом. Предусмотрена плата за нанятое имущество в виде:

- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.

Самый распространенный вид платы за пользование имуществом. Обращаем внимание, что по договору проката арендная плата может быть установлена только в таком виде (ст. 599 ГК РК);

- установленной доли, полученной в результате использования нанятого имущества продукции, плодов или доходов.

Пример. Арендатор использует оборудование для производства кондитерской продукции. По договору в качестве платы за аренду оборудования арендатор передает арендодателю 10 процентов от проиэведенной на арендованном оборудовании продукции;

- предоставления нанимателем определенных услуг

Пример. Консалтинговая фирма заключила с организацией А договор аренды офисного помещения. В качестве платы за пользование имуществом консалтинговая фирма оказывает арендодателю консультационные услуги по вопросам налогообложения и хозяйственного права;

- передачи нанимателем наймодателю обусловленной договором вещи в собственность или внаем.

Пример. Арендодатель передает арендатору в пользование здание сроком на 2 года. Арендатор в виде арендной платы передает в собственность арендодатепя трактор;

- возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества.

Пример. Арендатору предоставлено право пользлвания зданием. По условиям договора в виде арендной платы арендатор обязан осуществить строительство пристройки к используемому зданию.

Если арендная плата установлена в любой форме (кроме твердой суммы платежей), при документальном оформлении платежей необходимо отразить в договоре предусмотренную сторонами форму расчетов и стоимость передаваемого в счет арендной платы имущества, выполнения работ или оказания услуг. Кроме того, важно оформить первичные документы, свидетельствующие об исполнении арендатором своих обязательств по оплате арендной платы (накладные, акты выполненных работ и т.п.).

Участники арендных отношений могут предусмотреть сочетание перечисленных форм платы.

Обращаем внимание на условия порядка исчисления и внесения арендной платы, предусмотренные Гражданским кодексом. Согласно ст. 546 ГК РК размеры платы за пользование имуществом могут изменяться не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено договором. Размеры платы могут быть пересмотрены по требованию одной из сторон в случаях изменения устанавливаемых централизованно цен и тарифов. Арендатор вправе потребовать уменьшения платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, или состояние имущества существенно ухудшились. В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать досрочного внесения платы в установленный им срок (если иное не предусмотрено договором). При этом арендодатель не вправе требовать платы более чем за два срока подряд.

Согласно ст. 545 ГК РК каждая из сторон вправе отказаться от договора аренды в любое время, предупредив об этом другую сторону за три месяца при аренде недвижимого имущества и за один месяц при аренде иного имущества (если иное не предусмотрено договором).

Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 и ст. 282 ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 РК ГК). Под такими законодательными актами следует понимать законодательство о валютном регулировании.

1.5 Учет лизинговых операций

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель приобретает в собственность у третьего лица имущество, а затем передает его во временное владение и пользование арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательский деятельности (ст. 565 ГК РК).

Законом РК «О финансовом лизинге» даны конкретные параметры определения финансовой аренды, представляющей собой, согласно Закону, вид инвестиционной деятельности, при которой:

1) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80°/о) стоимости предмета лизинга или превышает его;

2) лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80°/о) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга.

Основным вопросом в арендных отношениях следует рассматривать классификацию аренды, независимо от правовой формы контракта и других, возникающих при этом гражданско-правовых отношений, на финансовую или операционную аренду.

Под финансовой арендой понимается аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом переход права собственности может передаваться и не передаваться.

Для классификации финансовой аренды необходимы следующие условия: период аренды совпадает или почти совпадает со сроком полезной службы арендованного имущества; сумма арендной платы за весь период аренды превышает или приближается к стоимости арендованного имущества; право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода; договором аренды предусмотрено право арендатора на выкуп арендованного имущества в конце срока аренды, или в любой момент в течение срока аренды; арендованное имущество по своей специфике может использоваться только арендатором. Для признания финансовой аренды необходимо соответствие одного из перечисленных требований.

В дополнение к перечисленным требованиям предусматриваются и следующие обстоятельства:

- при расторжении арендатором договора аренды он обязался принять на себя все убытки арендодателя, явившиеся следствием такого решения;

- арендатор имеет право возобновить арендный договор на

следующий период с арендной платой ниже существующего рыночного уровня;

- прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости остатка в конце арендного договора переходят к арендатору.

Аренда земли и недвижимости может классифицироваться как финансовая аренда, но земля не имеет экономически обоснованного срока службы, поэтому такая аренда классифицируется как операционная аренда. Арендная плата в этом случае должна рассматриваться как авансовые платежи, выплаченные за весь срок аренды или за часть срока аренды.

Отражение операций финансовой аренды в бухгалтерском учете арендатора. С юридической точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы или большей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора. Исходя из этих соображений, требуется отражение финансовой аренды в финансовой отчетности арендатора как актив и как обязательство. При этом стоимость арендованного имущества и сумма обязательства по финансовой аренде должны быть равны. В течение времени эти суммы будут отличаться друг от друга в связи с тем, что балансовая стоимость арендованного имущества определяется с учетом амортизации, а арендные обязательства будут уменьшаться по мере уплаты арендной платы. При финансовой аренде арендатор применяет в целях исчисления амортизации методы, используемые для амортизации таких же активов. Начисленная сумма амортизации арендуемого имущества списывается на расходы организации, в том числе часть арендной платы, представляющую собой финансовую плату в виде процентов. Сумма амортизации и сумма погашения арендного обязательства за отчетные периоды не совпадают, следовательно, актив и обязательства по аренде после начала выплаты арендной платы не будут равняться между собой, поэтому арендатору необходимо предусмотреть, чтобы сумма амортизации за период аренды погашала обязательства по аренде. Стоимость арендованного актива должна быть погашенной в течение более краткого из сроков аренды имущества или его полезной службы. При обоснованной уверенности, что право собственности на этот актив перейдет к арендатору, периодом амортизации является срок полезной службы арендованного актива.

Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшеroся обязательства, и для распределения платы по периодам при этом допускаются приближенные расчеты. Например, договором на аренду технологического оборудования сроком на пять лет предусмотрена ежегодная арендная плата в сумме 2 500 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи производятся в начале каждого отчетного периода, а первый платеж осуществляется на момент заключения договора. Стоимость арендуемого оборудования составляет 10 000 тыс. тенге, сумма арендной платы за период аренды составит 12 500 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5 процента за год. В бухгалтерском учете арендатор может произвести записи в следующем порядке:

Дт 2410- Кт 4150- 10 000 тыс. тенге;

Дт 2920- Кт 4160 - 2 500 тыс. тенге;

Дт 4150 - Кт 4110 - 2 500 тыс. тенге;

Дт 4150 - Кт 1030-2 500 тыс. тенге.

В конце первого года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю:

Дт 7310- Кт 2920- 937,5 тыс. тенге.

Суммы вознаграждения и арендных обязательств, 937,5 тыс. тенге и 1 562,5 тыс. тенге, соответственно, дают в итоге 2 500 тыс. тенге, т.е. общую сумму платежа по договору финансовой аренды. График арендных платежей можно привести в форме таблицы, в которой отражаются начисляемые проценты в конце каждого года и сокращение основного долга по годам и суммы амортизации. В приведенной ситуации:

Распределение платежа на суммы вознаграждения и арендного обязательства производится:

- на конец 1 года: 7500 х 12,5°/о = 937,5 - сумма вознаграждения;

2500 - 937,5 = 1562,5 - сумма арендного обязательства;

- на конец 2 года: 5937,5 х 12,5°/о = 742,2 - сумма вознаграждения;

2500 - 742,2 = 1757,8 - сумма арендного обязательства и т.д.

Таблица 6. График арендных платежей

Период	Сумма долга по аренде	Возна- граждение (%%)	Платежи по аренде	Общая сумма платежей	Амортизация (равиомерный метод)
Начало 1 года	10000	0	2500	2500	0
Конец 1 года	7500	937,5	1562,5	25о0	2000
Конец 2 года	5937,5	742,2	1757,8	2500	2000
Конец 3 года	4179,7	522,5	1977,5	2 500	2000
Конец 4 года	2202,2	297,8	2202,2	2 500	2 00о
Конец 5 гoда	0	0	0	0	2000
Итого		2 500	10 000	12 500	10 000

В рассматриваемой ситуации первый арендный платеж осуществляется после заключения договора. В общем корреспонденция счетов может иметь, в зависимости от учетной политики и рабочего плана счетов компании, следующий вид:

Дт Кт

2410 4150 - на стоимость оборудования;

2920 4160- на сумму процентов (вознаграждения);

4150 4110 - на сумму арендного обязательства;

4160 4110- на сумму вознаграждения;

4110 1030- оплата по аренде;

7310 2920- начисление расходов по процентам.

Амортизация на арендованное имущество исчисляется в зависимости от объективной уверенности получения арендатором права собственности на это имущество к концу срока аренды.

Кроме того, берется во внимание, так называемая, гарантированная и негарантированная ликвидационная стоимость арендованного имущества. Для арендатора гарантированная ликвидационная стоимость - это ликвидационная стоимость имущества, определенная в начале аренды, реализация которой гарантируется по максимально возможной стоимости. Соответственно, негарантированная ликвидационная стоимость - это часть ликвидационной стоимости арендованного актива, получение которой арендодателем не гарантировано. Например, справедливая стоимость арендованного актива составляет 1 100 тыс. тенге, негарантированная ликвидационная стоимость - 100 тыс. тенге, к учету арендатором принимается оборудование по стоимости 1000 тыс. тенге.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре, обеспечивает равенство между справедливой стоимостью и суммой дисконтируемой стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости. Минимальные арендные платежи - это платежи, предусмотренные на срок аренды.

Такие особенности перехода права собственности предусмотрены и ст. 544 Гражданского кодекса РК, согласно которой договор имущественного найма, предусматривающий переход в последующем права собственности на имущество к нанимателю, заключается в форме, предусмотренной для договора купли - продажи такого имущества.

Минимальные арендные платежи по текущей стоимости включают в себя процентную ставку, которая является коэффициентом дисконтирования, подразумеваемая в договоре аренды.

Если процентную ставку невозможно определить, то в расчет принимается ставка процента на заемный капитал или процент, установленный банком для кредита.

Аренда в бухгалтерском учете арендодателя. Для арендодателя передача актива в финансовую аренду означает передачу рисков и экономических выгод арендатору. В связи с этим в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, соответствующая чистой инвестиции в аренду. Чистые инвестиции в аренду представляют собой валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода. Валовые инвестиции в аренду равны сумме минимальных арендных платежей (с точки зрения арендодателя) и причитающаяся ему негарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива. Например, минимальные арендные платежи договором аренды предусмотрены в сумме 1 250 тыс. тенге, а негарантированная ликвидационная стоимость актива в конце срока аренды составляет 100 тыс. тенге, тогда валовые инвестиции в аренду составят 1 350 тыс. тенге. Негарантированная ликвидационная стоимость, как отмечалось выше, это часть ликвидационной стоимости актива, реализацию которой арендодатель не гарантирует, или реализация гарантируется стороной, связанной с арендодателем. Негарантированная ликвидационная стоимость имущества зависима от условий использования актива арендатором, что не дает возможности арендодателю гарантировать эту стоимость по завершении аренды. Если негарантированная ликвидационная стоимость актива уменьшится, разница признается доходом.

На счетах бухгалтерского учета арендодателя даются следующие бухгалтерские проводки (с учетом показателей, приведенных в графике арендных платежей):

Дт 2180

Кт 2410 на стоимость оборудования 10 000 тыс. тенге;

Кт 4420 на сумму вознаграждения 2 500,0 тыс. тенге.

В начале первого года аренды:

Дт 2180

Кт 2160 на сумму первого арендного платежа 2 500 тыс. тенге;

Дт 1040

Кт 2180 на сумму арендного платежа 2500 тыс. тенге.

В конце первого года производится начисление дохода по вознаграждению:

Дт 4420

Кт 6010 на сумму 937,5 тыс. тенге и в дальнейшем по графику платежей производятся аналогичные записи каждый год, до завершения аренды.

В начале второго года производится начисление на очередной платеж:

Дт 2160

Кт 2180 на сумму очередного платежа 2 500 тыс. тенге.

В конце второго года:

Дт 4420

Кт 6010 на сумму 742,2 тыс. тенге, согласно графику платежей и т.д., в каждом отчетном периоде общего срока аренды.

2. Финансово - экономическое положение предприятия

2.1 Правовое положение ТОО «Ак-Бидай - Агро»

Объектом данной дипломной работы является ТОО «Ак-Бидай - Агро», которое расположено на севере Костонайской области в Карабалыкском районе, и которое является крупнейшим хозяйством в Карабалыкском районе.

Основными видами деятельности предприятия является производство и реализация зерновых культур, а так же животноводство.

Предприятие ТОО «Ак-Бидай - Агро» зарегистрировано 14 ноября 1997 года в Управлении Юстиции по Костанайской области № 4330-1937-ТОО (частная собственность). Предприятие прошло перерегистрацию 23 мая 2001 года. Код ОКПО - 38567809. ОКЭД - 51517.

ТОО «Ак-Бидай - Агро» получило свидетельство о постановке на учет на добавленную стоимость в Налоговом комитете по Карабалыкскому району, Серия 39305 № 0000006 14 февраля 2002 года.

ТОО является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава.

Основным видом деятельности является:

Производство сельскохозяйственной продукции (товарного зерна).

Оказание авто услуг (перевозка нефтепродуктов бензовозами).

Всего в штате предприятия 37 человек. Директор компании своим приказом ввел в штат должность главного бухгалтера.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязаны исполнять все работники предприятия.

Директор своим приказом утвердил постоянно действующую инвентаризационную комиссию для приемки, поступивших товаров и их дальнейшей инвентаризации.

В ТОО «Ак-Бидай - Агро» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы. Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденные Министром государственных доходов Республики Казахстан, приказ № 712 от 14.07.2000 года.

В ТОО «Ак-Бидай - Агро» определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

платежные поручения;

выписка банка;

расходные, приходные кассовые ордера;

счет фактуры;

договора, контракты;

балансы предприятия, налоговая отчетность.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников, которые несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Право первой подписи на банковских документах предприятия имеет только директор.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве» с учетом требований Постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.92 г.

Учетная политика компании представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями Законодательства Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей компании и особенностей ее деятельности.

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом обеспечиваются:

· все бухгалтерские записи подкрепляются оригиналами первичных документов и отражают в бухгалтерских записях все операции и события;