Учет и анализ показателей движения основных средств

· все бухгалтерские операции своевременно регистрируются в хронологическом порядке;

· аналитический учет постоянно соответствует синтетическому учету по состоянию на первое число каждого месяца.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц в полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является начисление и непрерывность.

Основными качествами характеристиками финансовой отчетности являются: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Учет бухгалтерской информации основывается на принципе метода начисления, в соответствии, с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.

Компания обеспечивает ведение бухгалтерского учета и составление налоговой и финансовой отчетности на русском языке.

Износ основных средств, в виде амортизационных отчислений, распределяется на расходы в течение всего срока полезной или нормативной службы. Компания в бухгалтерском учете при начислении амортизационных отчислений пользуется методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств по нормам, установленным Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. № 2235 и № 2703 21.12.95 г.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год на первое число следующего года. Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы производства.

Основные средства списываются с баланса субъекта в результате: ликвидации, реализации, обмена, безвозмездной передачи.

Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

2.2 Структура имущества предприятия и источников его формирования

Анализ имущественного состояния ТОО «Ак-Бидай - Агро» начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса (табл. 1). Изучение структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем, изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

В активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

На соотношение собственных и заемных средств оказывает влияние ряд факторов, обусловленных внутренними и внешними условиями работы предприятия и выбранной им финансовой стратегии.

В активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Из таблицы 7 видно, что за рассматриваемый период увеличилась стоимость основных средств на 7,2%, что составило 369163 тенге. Это означает, что предприятие находит средства поддерживать и развивать свое производство. Но из таблицы также видно, что нематериальные активы не нашли своего места на данной фирме. Это оказывает неблагоприятное влияние на финансовое положение в области интеллектуальной собственности ТОО «Ак-Бидай - Агро».

Денежные средства уменьшились почти в 20 раз, т.е. на 2205231 тенге, что является несомненным минусом фирмы.

В общем, виде ТОО «Ак-Бидай - Агро» на начало 2005 года имела активов на сумму 17725573 тенге. В течение 3 лет это сумма снизилась до 16751597тенге, а уменьшение составило 973976 тенге, в том числе по иммобилизованным средствам произошло увеличение на 369 163 тенге, а по мобильным уменьшение на -1 343 139 тенге.

К источникам заемных средств относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, включая авансы, полученные от покупателей и заказчиков, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы.

Долгосрочные кредиты и займы (на срок свыше 1 года) выдаются, как правило, на затраты по техническому совершенствованию и улучшению организации производства, на техническое перевооружение, механизацию и внедрение новой техники, под прирост оборотных средств, на выкуп имущества и другие целевые программы.

А также для анализа состояния фирмы необходимо изучение оценки динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств предприятия (таблица 8).

Поданным источников формирования имущества, есть два замечание. Одно, является уменьшением дебиторской задолженности или хотя бы не иметь в ее наличии неоправданную задолженность, которая создает реальную угрозу неплатежеспособности и ослабляет ликвидности баланса предприятия. Второе - это наличие у данного предприятия нематериальных активов и финансовых вложение, которые бы являлись источником получения дополнительных ресурсов, которые в свою очередь увеличивали производственные мощности Фирмы и ее дальнейшее расширение, стабилизация на рынке нефтепродуктов.

В таблице 8 видно, что произошло уменьшение стоимости имущества за отчетный период на 973976 тенге. Главным образом увеличение произошло и из-за увеличение уставного капитала, который на начало 2005 года был равен 300000 тенге, а на конец 2007 года вырос почти на 130% и составил 6500000 тенге.

Также в конце отчетного периода появилась статья резервного капитала, и она увеличила стоимость имущества на 972726 тенге или на 99,9%. При всем при этом нераспределенный доход снизил данный показатель на 2699103 тенге (89,2%). На начало 2005 года он равнялся 3025240 тенге, а на конец отчетного периода он стал равен 326137 тенге.

Из данной таблицы 8 видно, что предприятие имело долгосрочный кредит, выплаты по которому на начало 2005 года составили 6100000 тенге.

И как видно это сумма на конец 2007 года снизилась до 1871378 тенге, что является несомненным плюсом для фирмы.

Что касается краткосрочный кредитов, то видно, что фирма довольно часто берет данный вид кредита. На начало 2005 года сумма по краткосрочным кредитам равнялась нулю, и на конец 2007 года она не изменилась.

Если же смотреть данные баланса по трем годам то там видно, что у предприятия данный вид кредита используется очень часто. Видно, что для данного предприятия использование краткосрочного кредита на много выгоднее других видов кредитов и займов.

Таблица 7 Анализ состава и структуры имущества ТОО «Ак-Бидай - Агро»

Размещение имущества	На начало 2005г.	на конец 2007г.	Изменение.	%к изменению итога актива баланса
	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу
Иммобилизованные средства:
- основные средства	5 149 407	29,1	5 518 570	32,9	369 163	7,2	-37,9
-нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
-незавершенное стр-во	-	-	-	-	-	-	-
-долгосрочные инвестиции	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:	5 149 407	29,1	5 518 570	32,9	369 163	7,2	-37,9
Мобильные средства:
-запасы и затраты	9 656 384	54,5	10 902 123	65,1	1 245 739	12,9	-127,9
-дебиторская задол-ть	589 966	3,3	206 319	1,2	-383 647	-65,0	39,4
-краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
-денежные средства	2 329 816	13,1	124 585	0,8	-2 205 231	-94,7	226,4
ИТОГО:	12 576 166	70,9	11 233 027	67,1	-1 343 139	-146,8	137,9
ВСЕГО	17 725 573	100,0	16 751 597	100,0	-973 976	х	100,0

Таблица 8 Анализ состава и структуры источнтков собственных и заемных средств ТОО «Ак-Бидай - Агро».

Источники средств	На начало 2005г.	на конец 2007г.	Изменение	%к изменению итога пассива баланса
	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу
Собственные средства:
-уставный капитал	300 000	1,7	6 500 000	38,8	6 200 000	2 066,7	-636,6
-резервный капитал	-	-	972 726	5,8	972 726	-	-99,8
-нераспределенный доход	3 025 240	17,1	326 137	1,9	-2 699 103	-89,2	277,1
ИТОГО:	3 325 240	18,8	7 798 863	46,5	4 473 623	х	-459,3
Заемные средства:
-долгосрочные кредиты	6 100 000	34,4	1 871 378	11,2	-4 228 622	-69,3	434,2
-долгосрочные займы	-	-	1 000 000	6,0	1 000 000	-	-102,7
-краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
-кредиторская задолженность	8 300 333	46,8	6 081 356	36,3	-2 218 977	26,7	227,8
-прочие краткоср.пассивы	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:	14 400 333	81,2	8 952 734	53,5	-5 447 599	х	559,3
ВСЕГО:	17 725 573	100,0	16 751 597	100,0	-973 976	х	100,0

Анализ таблицы 9 показал ,что за рассматриваемый период техническое состояние основных производственных средств на предприятии ТМО «Ак-Бидай - Агро» улучшилось за счет их более интенсивного обновления ,это конечно положительный момент ,но основные средства -это труднореализуемые активы ,они так же быстро изнашиваются. И на данном этапе фонды быстрее изнашиваются, чем поступают.

Таблица 9. Характеристика состояния основных средств

Показатели	Конец 2005 года	Конец 2007 года	Изменения (+;-)
Первоначальная стоимость	5149407	8270251	3120844
Износ основных средств	707534	2751681	2044147
Выбытие основных средств	2562300	-	2562300
Коэффициент износа	13,74	33,27	19,53
Коэффициент годности	86,26	66,73	-19,53
Коэффициент выбытия	49,79

Также произошло увеличение запасов и затрат на 1245739тенге (таблица 10) или на 12,9%.дебиторская задолженность снизилась, по сравнению с началом 2005года, на 65%(383647тенге).

Таблица 10. Анализ состояния запасов и затрат.

Материальные оборотные средства.	Фактические остатки на конец 2005 г.	Фактические остатки на конец 2007 г.	Абсолют. отклонен
	Тыс.тенге	%% к итогу	Тыс.тенге	%% к итогу
Материалы	3257481	33,73	3965783	36,38	708302
Товары	6398903	66,27	6936340	63,62	537437
Итого	9656384	100	10902123	100	1245739

Руководству предприятия необходимо уделить этому факту большее значения, так как она может стать без надежной, а снижение дебиторской задолженности вследствие ее списание на убытки не приведет к устойчивому финансовому положению предприятия, а наоборот ухудшит его параметры.

Таблица 11. Анализ кредиторской задолженности.

Виды кред.задолж.	На начало периода 2005г.	На конец периода 2007 г.	Изменения (+;-)
Кредитор.зад.	8300333	6081356	-2218977
За товары, работы.	875474	3758601	2883127
По оплате труда	205610	157691	-47919
По расчетам с бюджетом	48734	352968	304234
По прочим кредиторам	7170515	1812096	-5358419

Кредиторская задолженность - это сумма краткосрочных обязательств предприятия. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия. На данном предприятии кредиторская задолженность уменьшилась на 2218977 тенге и составила 6081356 тенге. Также необходимо следит за тем, чтобы в состав кредиторской задолженности как можно меньше входила неоправданная задолженность.

2.3 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия

Финансовая устойчивость предприятия - это и есть финансовая независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности и создает финансовую основу для расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

Доход оценивается с помощью абсолютных и относительный показателей. Анализируя доходность предприятия надо обратить внимание на формирование дохода, на факторы, влияющие на рентабельность всех активов предприятия, т.е. общего капитала.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютный и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасы и затраты) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Предприятие ликвидно, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

В практике для определения платежеспособности используется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов над внешними обязательствами.

Характеризуя ликвидность баланса, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдается ли платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств. Но для начала необходимо исследовать финансовую устойчивость предприятия. Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношение абсолютных показателей и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значения с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

Таблица 12. Анализ финансовой устойчивости

№	Показатели	На конец 2005 г.	На конец 2007 г.	Изменение
1	Собственный капитал	3325240,00	7798863,00	4473623,00
2	Внеоборотные активы	5149407,00	5518570,00	369163,00
3	Наличие собственных оборотных средств	-1824167,00	2280293,00	4104460,00
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	6100000,00	2871387,00	-3228622,00
5	Наличие собствееных и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат	4275833,00	5151671,00	875838,00
6	Краткосрочные кредиты заемные средства	-	-	-
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	4275833,00	5151571,00	875738,00
9	Излишек (+), недостаток(-) собственных оборотных долгосрочных заемных средств для формирования запасов	-11480551,00	-8621830,00	2858721,00
8	Общая величина запасов и затрат	9656384,00	10902123,00	1245739,00
9	Излишек (+),недостаток(-) собственных оборотных долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-11480551,00	-8621830,00	2858721,00
10	Излишек (+),недостаток(-) собственных оборотных средств	-5380551,00	-5750452,00	-369901,00
11	Излишек, недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов	-5380551,00	-5750552,00	370001,00
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;0)	(1;0;0)

Данные таблицы 12 показывают, что предприятие на начало и конец рассматриваемого периода находится в кризисном финансовом состоянии .За счет источников собственных и заемных средств покрывается только на 56,32% стоимости запасов и затрат ,что явно недостаточно. Для стабилизации финансового состояния необходимо : во-первых ,увеличить долю собственного капитала; во-вторых, дополнительно привлечь заемные средства; в-третьих, понизить остатки товарно - материальных ценностей путем реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.

Устойчивое положение фирмы характеризуется системой финансовых коэффициентов (таблица 13).

Как видно из таблицы 13, наблюдается высокая финансовая зависимость предприятия. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств.

Доля заемных средств в формировании имущества предприятия составляет на конец 2007 года 53,4%, и за отчетный период она снизилась на 27,8 пункта. Коэффициент краткосрочной задолженности составил на конец 2007 года 0,06, а коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств - 0,65. За отчетный период он почти не изменился, но снизился (на 0,98пункта) коэффициент долгосрочных заемных средств и повысился на 0,01 пункт коэффициент краткосрочной задолженности.

Повысилась кредиторская задолженность - на 0,1 пункт, ее удельный вес в составе краткосрочных обязательств составляет - 57,6%.

На предприятии довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения. Коэффициент этого имущества составляет 0,14 пункта - в том числе коэффициент стоимости основных средств составил к концу 2007 года 0,33, т.е. повысился на 0,14 пункта, а удельный вес материальных оборотных средств увеличился на 0,11 пункта.

Таблица 13. Анализ показателей финансовой устойчивости

№ п/п	Показатели	Норм огранич.	На начало 2005года. (тенге)	На конец 2007года (тенге)	Изменение за период (+;-) ; (тенге)
1	Имущество предприятия		17 725 573,00	16 751 597,00	-973 976,00
2	Собственные средства		3 325 240,00	7 798 863,00	4 473 623,00
3	Заемные средства (всего)		14 400 333,00	8 952 734,00	-5 447 599,00
3.1	Долгосрочные кредиты		6 100 000,00	1 871 378,00	-4 228 622,00
3.2	Долгосрочные займы		-	1 000 000,00	1 000 000,00
3.4	Кредиторская задолженность		8 300 333,00	6 081 356,00	-2 218 977,00
4	Внеоборотные активы		5 149 407,00	5 518 570,00	369 163,00
4.1	Основные средства		5 149 407,00	5 518 570,00	369 163,00
5	Собственные оборотные средства		4 275 833,00	4 151 671,00	-124 162,00
6	Запасы и затраты		9 656 384,00	10 902 123,00	1 245 739,00
6.1	Производственные запасы		3 257 481,00	7 340 943,00	4 083 462,00
6.2	Товары		6 398 903,00	3 561 180,00	-2 837 723,00
7	Денежные средства, расчеты и прочие активы		2 919 782,00	330 904,00	-2 588 878,00
8	Коэффициент автономии	>=0,5	0,20	0,50	0,30
9	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	<=1	4,30	1,10	-3,20
10	Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств		2,40	2,00	-0,40
11	Коэффициент маневренности	>=0,5	0,45	0,48	0,03
12	Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	>=0,6-0,8	0,44	0,47	0,03
13	Коэффициент имущества производственного назначения	>=0,5	0,84	0,98	0,14
14	Коэффициент стоимости основных средств в имуществе		0,29	0,33	0,04
15	Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе		0,54	0,65	0,11
16	Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат	0,60	-0,43	0,44	0,87
17	Коэф.долгосрочного привлечения заемных средств		0,65	0,27	-0,38
18	Коэф.краткосрочной задолженности		0,06	0,07	0,01
19	Коэф.кредиторской задолженности		0,58	0,68	0,10
20	Коэф.прогноза банкротства		0,24	0,30	0,06

Предполагаемых расчет чистых активов приведенный в таблице 14 показывает, что анализируемое предприятие располагает чистыми активами, сумма которых по сравнению с началом года увеличилась на 4473623 тенге или на 134,5%. Однако их удельный вес в активах предприятия снизился на 0,8 пункта. Таким образом, подтверждается ранее сделанные выводы о повышении степени платежеспособности предприятия.

Таблица 14 Расчет чистых активов, тенге

№	Наименование показателя	На начало 2005 года	На конец 2007 года
	АКТИВЫ
1	Нематериальные активы	-	-
2	Основные средства	5 149 407,00	5 518 570,00
3	Незавершенное строительство	-	-
4	Долгосрочные фин.инвестиции	-	-
5	Прочие внеобортные активы	-	-
6	Производственные запасы, готовая продукция и товары	9 656 384,00	10 902 123,00
7	затраты в незавершенном производстве и расходы	-	-
8	Денежные средства	2 329 816,00	124 584,00
9	Дебиторская задолженность	589 666,00	206 320,00
10	Краткосрочные фин.инвестиции	-	-
11	Прочие оборотные активы	300,00	-
12	Итого активы	17 725 573,00	16 751 597,00
	ПАССИВЫ
13	Целевые финансирования	-	-
14	Кредиты банков	-	-
15	Заемные средства	-	1 000 000,00
16	Кредиторская задолженность	8 300 333,00	6 081 356,00
17	Резервы предстоящих расходов и платежей	-	-
18	Прочие пассивы	6 100 000,00	1 871 378,00
19	Итого пассивы	14 400 333,00	8 952 734,00
20	Стоимость чистых активов	3 325 240,00	7 798 863,00
	В % к итогу активов	18,76	46,56

Анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу,с обязательствами по пассиву. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. (Таблица 15.) Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

· Наиболее ликвидные активы(А1) >= Наиболее срочные обязательства (П1)

· Быстро реализуемые активы (А2) >= Краткосрочные пассивы (П2)

· Медленно реализуемые активы (А3) >= Долгосрочные пассивы (П3)

· Трудно реализуемые активы (А4) >= Постоянные пассивы (П4)

Выполнение первых трех равенств (неравенств) в этой системе неизбежно влечет выполнение и четвертого равенства (неравенства), поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое равенство (неравенство) носит балансирующих характер. амортизация актив имущественный лизинговый

Таблица 15. Анализ ликвидности баланса

Актив	На начало 2005 года(тенге)	На конец 2007 года (тенге)	Пассив	На начало 2005 года(тенге)	На конец 2007 года (тенге)	Платежный излишек, недостаток (тенге)	В %% к величине итога группы баланса
						На начало 2005 года (тенге)	На конец 2007 года (тенге)	На начало 2005 года	На конец 2007 года
1. Наиболее ликвидные активы	2 329 816,00	124 584,00	Наиболее срочные обязательства	8 300 333,00	6 081 356,00	-5 970 517,00	-5 956 772,00	-71,93	-97,95
2. Быстро реализуемые активы	589 966,00	206 320,00	Краткосрочные пассивы	-	1 000 000,00	589 966,00	-793 680,00	-	-79,37
3. Медленно реализуемые активы	9 656 384,00	10 902 123,00	Долгосрочные пассивы	6 100 000,00	1 871 378,00	3 556 384,00	9 030 745,00	58,30	482,57
4. Трудно реализуемые активы	5 149 407,00	5 518 570,00	Постоянные пассивы	3 325 240,00	7 798 863,00	1 824 167,00	-2 280 293,00	54,86	-29,24
5. БАЛАНС	17 725 573,00	16 751 597,00	БАЛАНС	17 725 573,00	16 751 597,00	х	х	х	х

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 15, следует отметить, что в рассматриваемом периоде наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало 2005 года 8 300 333 тенге, или 71,93% и на конец 2007 года 6 081 356 тенге, или 97,95%. Эти цифры говорят о том, что только 3,5; срочных обязательств предприятия на конец 2007 года покрывались наиболее ликвидными активами.

На начало 2005 года ожидаемые поступления от дебиторов были больше заемных средств на 589 966 тенге, следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной текущих обязательств составил к концу рассматриваемого периода 6 750 452 тенге.

Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) превышали долгосрочные пассивы в конце2007 года на 9030745 тенге, но данный платежный излишек по причине его низкой ликвидности, не может быть направлен на покрытие текущих обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса подтверждает ранее сделанное заключение о кризисном финансовом состоянии предприятия.

Анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу ,сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности ,с обязательствами по пассиву ,сгруппированными по строкам их погашения расположенными в порядке возрастания сроков.

По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса. (Таблица 15.)

Как уже отмечалось, степень прекращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому исчисляют три относительных показателя ликвидности (таблица 16). Исчисление трех показателей неслучайно. Каждый из них дает картину устойчивого положения, которая интересует конкретного потребителя информации.

При оценке ликвидности предприятия следует обратить внимание на следующее:

· Соотношение активов краткосрочного и долгосрочного характера в составе имущества предприятия;

· Соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых активов в составе оборотных средств;

· Соотношение текущих активов текущих обязательств;

· Динамику величины собственного капитала и причины его изменения;

· Степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств;

· Состав текущих обязательств;

· Наличие просроченной кредиторской задолженности и изменение ее роли в составе обязательств предприятия.

Таблица 16 Анализ показателей ликвидности

№	Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Нормальные ограничения	На начало 2005 года (тенге)	На конец 2007 года (тенге)	Отклонение (+;-) (тенге)
1	Касса		329 816,00	118 493,00	-211 323,00
2	Расчетные счета		2 000 000,00	6 091,00	-1 993 909,00
3	Валютные счета		-	-	-
4	Прочие денежные средства		-	-	-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции		-	-	-
6	Итого денежных средств		2 329 816,00	124 584,00	-2 205 232,00
7	Дебиторская задолженность		589 966,00	206 320,00	-383 646,00
8	Прочие оборотные активы		300,00	-	300,00
9	Итого денежных средств и расчетов		2 919 782,00	330 904,00	-2 588 878,00
10	Запасы и затраты		9 656 384,00	10 902 123,00	1 245 739,00
11	Итого ликвидных средств		12 576 166,00	11 233 027,00	-1 343 139,00
12	Краткосрочные кредиты		-	-	-
14	Кредиторская задолженность		8 300 333,00	6 081 356,00	-2 218 977,00
15	Расчеты по дивидендам		-	-	-
16	Прочие краткосрочные пассивы		-	-	-
17	Итого краткосрочных обязательств		8 300 333,00	6 081 356,00	-2 218 977,00
18	Коэффициент абсолютной ликвидности(Кабл)	0,2-0,25	0,28	0,02	-0,26
19	Коэффициент ликвидности (Кл)	0,7-0,8	0,35	0,10	-0,25
20	Коэффициент текущей ликвидности(покрытия)	2	1,52	1,85	0,33

3. Состояние учета и анализ основных средств на предприятии

3.1 Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств на предприятии

Учет основных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается:

по зданиям - каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам-каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию-каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам-каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю-каждый предмет, который имеет самостоятельное назначения и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и т. п.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов(средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданий начинаются с 001 по 099; сооружений -с 100 по 199; передаточных устройств- с 200 по 299 и т. д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств оформляется актом типовой ф. № ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стон масть и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 12 “Основные средства”. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС-6-для зданий и сооружений; ф. № ОС-7-для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС-В-для животных и многолетних насаждений; ф. № ОС-9-для группового учета основных средств.

В целях сокращения трудоемкости учетных работ по усмотрению министерств и ведомств предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их по объектный учет вести в инвентарной книге типовой ф. № ОС-11. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп видов основных средств и по местам их нахождения.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов (ОС-6-ОС-9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС-Ю, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки “Реконструкция, модернизация”. Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки (см. тип. ф. № ОС-7).

Для быстрого точного определения стоимости производственных фондов, за пользование которыми предприятия вносят плату в бюджет, создается картотека в разрезе классификационных групп по тем основным средствам, по которым плата за производственные фонды не взимается.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут описи (тип. ф. № ОС-13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, за которые плата не вносится.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их обычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным
видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-вое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На установки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметы завод-изготовитель высылает специальные технические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин и их эксплуатационные данные и, кроме того, даются сведения о режиме работы машины и т. п. Паспорта хранятся в отделе главного механика.

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т. д.) и оформляется накладной (ф. № ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полное восстановление. Передачу оформляют актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

На основании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2400 "Основные средства" (счета 2410) (таблица 17).

Таблица 17. Корреспонденция счетов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Приобретение объектов основных средств: · в счет выданных подотчетных сумм · у дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц · у юридических и физических лиц (на договорную стоимость без НДС кроме легковых автомобилей и жилых зданий в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса)	2410 2410 2410	2150 2120,2130 3310,3390 4110,4170
2.Поступление объектов основных средств на условиях финансируемой аренды	2410	4150
3.Поступление объектов основных средств от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный капитал	2410	5010,5020
4.Безвозмездное поступление объектов основных средств от юридических (физических) лиц	2410	6220,6230
5. Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
6. Создание объектов основных средств собственными силами: · Стоимость использованных материалов на строительство объекта · Начислена заработная плата строителям · Отчисления от заработной платы (Соц. налог) · Начислен износ основных средств, используемых при строительстве объекта · На стоимость работ выполненных подрядчиками по строительству объекта · На стоимость работ по строительству объекта, выполненных вспомогательными производствами · На вознаграждения по займам, полученным на строительство объекта · По окончании работ, на основании акта, ввод объекта в эксплуатацию	2930 2930 2930 2930 2930 2930 2930 2410	1310,1350 3350 3210 2420 3310,4114 8030 3380 2930
7. Создание объектов основных средств силами специализированных подрядных организаций: · на договорную стоимость работ (без НДС кроме жилых зданий в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса) · по окончании работ, на основании акта, ввод объекта в эксплуатацию	2930 2410	3310,4110 2930
8. Перевод инвестиций в недвижимость в категорию «Здания и сооружения»	2410	2310

Разрабатывая рабочий план счетов, в соответствии с инструкцией по его разработке (от 22.12.2005 г. № 426), каждая компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название.

Например, рабочий план счетов может содержать следующие синтетические счета: 2411 "Земля", 2412 "Здания и сооружения", 2413 "Машины и оборудование, передаточные устройства" и так далее. Расходы по формированию себестоимости строящихся объектов учитываются на счете 2930 "Незавершенное строительство", к которому в рабочем плане счетов также могут быть открыты синтетические счета.

3.2 Анализ основных средств на предприятии

В балансе предприятия приводятся следующие данные об основных средствах на начало и конец отчетного периода: первоначальная стоимость; износ; остаточная стоимость. В течении года происходит движение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием.

Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показываются ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определяется по балансовой схеме:

Фк=Фн+Фп-Фв,

где Фк - стоимость основных средств на конец периода

Фн - стоимость основных средств на начало периода

Фп - стоимость выбывших основных средств

По данным предприятий о наличии, износе и движении основных средств рассчитываются показатели, имеющие значение для оценки производственного потенциала фирмы (таблица 18).

Таблица 18. Показатели движения и состояния основных средств.

Наименование показателя	Методика расчета
1. Показатели движения 1.1. Коэффициент поступления (ввода):	стоимость вновь поступивших основных средств / стоимость основных средств на конец отчетного периода
Коэффициент обновления:	стоимость новых основных средств / стоимость основных средств на конец отчетного периода
Коэффициент выбытия основных средств:	стоимость всех выбывших основных средств / стоимость основных средств на начало отчетного периода
Коэффициент ликвидации:	стоимость ликвидированных основных средств / стоимость основных средств на начало отчетного периода
2. Показатели состояния Коэффициент износа:	сумма износа / полная стоимость наличных основных средств или Кн = 1 - Кг
Коэффициент годности:	остаточная стоимость основных средств / полная стоимость наличных основных средств или Kг = 1 - Kн

Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости основных средств, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности - неизношенную часть основных средств.

Анализ таблицы 19 показал, что за рассматриваемый период техническое состояние основных производственных средств на предприятии ТОО «Ак-Бидай - Агро» улучшилось за счет их более интенсивного обновления. это конечно положительный момент, но основные средства - это труднореализуемые активы они также быстро изнашиваются. И на данном этапе фонды быстрее изнашиваются, чем поступают. Так же не происходит выбытие основных средств на протяжении нескольких лет. Увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости.

Важное значение для оценки основных средств имеют показатели движения основных средств: коэффициент обновления и коэффициент годности. годность основных средств снизилась по сравнению с началом периода на 19,53 пункта. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами.

Таблица 19. Характеристика состояния основных средств предприятия

Показатель	Уровень показателя
	Конец 2005 года	Конец 2006 года	Конец 2007 года	Изменение (+;-)
Первоначальная стоимость,тыс.тенге	5 149 407,00	6 159 231,00	8 270 251,00	3 120 844,00
Износ основных средств,тыс.тенге	707 534,00	1 363 325,00	2 751 681,00	2 044 147,00
Поступление основных средств, тыс.тенге	-	1 009 824,00	2 111 020,00	3 120 844,00
Выбытие основных средств,тыс.тенге	2 562 300,00	-	-	2 562 300,00
Коэффициент обновления,%	-	16,40	25,53	9,13
Коэффициент выбытия,%	49,76	-	-	-
Коэффициент износа,%	13,74	22,13	33,27	19,53
Коэффициент годности,%	86,26	77,87	66,73	-19,53

По данным таблицы 19 можно сделать выводы. В структуре основных средств на начало периода здания и сооружения составляли 86,29%, а на конец периода 53,73%. Доля силовых машин увеличилась с 5,1% до 26,73%. Также наблюдается увеличение доли вычислительной техники, рабочих машин, транспортных средств.

Обобщающим показателем использования основных производственных фондов служит фондоотдача - отношение объема произведенной в данном периоде продукции (стоимость валовой продукции за год) (О) к средней за этот период стоимости основных производственных фондов (Ф)

Фо = О/Ф (2)

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 тенге стоимости основных фондов. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.

За период с 2005 по 2007 годы показатель фондоотдачи имел тенденцию к увеличению от 0, 9308 тенге в 2005 году до 0,9505 тенге в 2007 году. Это свидетельствует о лучшем использовании основных средств в 2007 году по сравнению с 2005 годом.

Таблица 19.1 Анализ структуры основных средств

Вид основных средств	Конец 2005 года	Конец 2006 года	Конец 2007 года	Изменение (+;-)
	Сумма, тыс.тенге	Удельный вес, %	Сумма, тыс.тенге	Удельный вес, %	Сумма, тыс.тенге	Удельный вес, %	Сумма, тыс.тенге	Удельный вес, %
Здания и сооружения	4 443 591,00	86,29	4 443 591,00	72,15	4 443 591	53,73	0,00	0,00
Земля	335 776,00	6,52	412 000,00	6,69	452 501	5,47	116 725,00	3,74
Силовые машины	262 390,00	5,10	262 390,00	4,26	2 210 715	26,73	1 948 325,00	62,43
Рабочие машины	20 120,00	0,39	560 500,00	9,10	650 250	7,86	630 130,00	20,19
Измерительные приборы	5 090,00	0,10	9 250,00	0,15	10 560	0,13	5 470,00	0,18
Вычислительная техника	54 500,00	1,06	206 500,00	3,35	250 000	3,02	195 500,00	6,26
Транспортные средства	27 940,00	0,54	265 000,00	4,30	252 634	3,05	224 694,00	7,20
Итого	5 149 407	100	6 159 231	100	8 270 251	100	3 120 844	100

Таблица 19. 2 Анализ фондоотдачи основных производственных фондов.

Показатели	Уровень показателя
	Конец 2005 года	Конец 2006 года	Конец 2007 года	Отклонения (+;-)	Темп роста, %
Продукция, тыс. тенге	4 793 068,04	5 799 531,91	7 860 873,58	3 067 805,54	164,01
Стоимость основных производственных фондов, тыс. тенге	5 149 407,00	6 159 231,00	8 270 251,00	3 120 844,00	160,61
Фондоотдача на 1 тенге фондов, тенге	0,9308	0,9416	0,9505	0,02	102,12

Таблица 20. Анализ материалоемкости основных производственных фондов

Показатели	Уровень показателя
	Конец 2005 года	Конец 2006 года	Конец 2007 года	Отклонения (+;-)	Темп роста, %
Продукция, тыс. тенге	4 792 068,04	5 799 531,91	7 860 873,58	3 068 805,54	164,04
Затраты основных средств на производство продукции, тыс. тенге	10 491 274,56	12 704 454,60	17 653 163,80	7 161 889,24	168,27
Материалоемкость (выход продукции на 1 тенге затраченных средств), тенге	2,1893	2,1906	2,2457	0,06	102,58

Наряду с фондоотдачей вычисляют и обратную величину, которую называют фондоемкостью. Она характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 тенге произведенной продукции.

Фе=Ф/О

Снижение фондоемкости означает экономию труда овеществленного в основных фондах, участвующих в производстве.

3.3 Мероприятия по улучшению предоставления информации в финансовой отчетности об объектах основных средств

М.СБУ (IAS) 16 предполагает достаточно подробное описание применяемых методов учета и оценки основных средств:

базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;

используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

приобретение;

выбытие согласно МСФО (1FRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

приобретение путем объединения бизнеса;

д) увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок;

убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

амортизацию;

h) чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода

из функциональной валюты в валюту презентации;

i) прочие изменения.

Необходимая информация может быть представлена в финансовой отчетности в виде таблицы:

Таблица 21. Отражение информации в финансовой отчетности

	Машины, оборудование	Транспортные средства	Незавершенное строительство	2007 Сумма	2006 Сумма
Оценка: первоначальная стоимость
На 1 января 2007 г.	XXX	XXX	XXX	XXX	XXX
Приобретение	XXX	XXX	XXX	XXX	XXX
Выбытие	(ххх)	(ххх)	-	(ххх)	(ххх)
Перемещение из незавершенного строительства	XXX		(ххх)
На 3 1 декабря 2007 г.	XXX	XXX	XXX	XXX	XXX
Накопленная амортизация и обесценение	XXX	XXX	-	XXX	XXX
Исправление ошибки	XXX	XXX	-	XXX	XXX
Пересмотренный баланс на 1 января 2007 г.	XXX	XXX	-	XXX	XXX
Амортизация за год	XXX	XXX	-	XXX	XXX
Убытки от обесценения	XXX	XXX	-	XXX	XXX
На 31 декабря 2007 г.	XXX	XXX	-	XXX	XXX
Остаточная балансовая стоимость	XXX	XXX	XXX	XXX	XXX

Финансовая отчетность также должна включать:

1. наличие и сумму ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, здания и оборудование, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

2. величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;

3. сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

4. если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, здания и оборудование, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если объекты недвижимости, здания и оборудование отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:

1. дата проведения переоценки;

2. привлекался ли независимый оценщик;

3. метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;

4. степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами;

5. для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость, как если бы переоценка не проводилась;

6. дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.

Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:

балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;

балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия; и

¦ при применении основного порядка учета - справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Заключение

К объектам недвижимости, зданий и оборудования (основным средствам) относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям пли в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Таким образом, в определении выделяются три основных признака:

наличие материальной формы;

целевой характер использования в процессе нормальной деятельности компании (не предназначены для продажи);

длительный срок использования.

Единицей бухгалтерского учета недвижимости, зданий и оборудования является инвентарный (индивидуальный) объект или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Объекты основных средств могут поступать в организацию следующими путями:

1. за деньги;

2. путем строительства;

3. в кредит;

4. безвозмездно;

5. в обмен на другие активы.

В процессе написания работы, я понял, что бухгалтерский учет основных средств -- очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В структуре основных средств на начало периода здания и сооружения составляли 86,29%, а на конец периода 53,73%. Доля силовых машин увеличилась с 5,1% до 26,73%. Также наблюдается увеличение доли вычислительной техники, рабочих машин, транспортных средств.

Важное значение для оценки основных средств имеют показатели движения основных средств: коэффициент обновления и коэффициент годности. годность основных средств снизилась по сравнению с началом периода на 19,53 пункта. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами.

Обобщающим показателем использования основных производственных фондов служит фондоотдача - отношение объема произведенной в данном периоде продукции (стоимость валовой продукции за год) (О) к средней за этот период стоимости основных производственных фондов (Ф)

Фо = О/Ф (4)

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 тенге стоимости основных фондов. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.

За период с 2005 по 2007 годы показатель фондоотдачи имел тенденцию к увеличению от 0, 9308 тенге в 2005 году до 0,9505 тенге в 2007 году. Это свидетельствует о лучшем использовании основных средств в 2005 году по сравнению с 2005 годом.

М.СБУ (IAS) 16 предполагает достаточно подробное описание применяемых методов учета и оценки основных средств:

1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;