Правовое регулирование аудиторской деятельности в России

Рассмотрение история аудита в России и за рубежом. Определение понятия, сущности, цели и основных принципов аудиторской деятельности. Обзор правового регулирования аудиторской тайны. Правовое регулирование заключения и договора на аудиторские услуги.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 23.05.2015
Размер файла 959,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

БАЙКАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

КАФЕДРА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО И ФИНАНСОВОГО ПРАВА

Специальность Юриспруденция

Специализация Гражданско-правовая

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

Заведующий кафедрой: Васильева Н. В.

Нормоконтролер: Хабдаев А. М.

Руководитель Васильева Н. В.

дипломной работы

Студент Лещенко И.Б.

Иркутск, 2014 г.

Оглавление

Введение

Глава 1. История аудита в России и за рубежом

1.1 История аудита в России

1.2 История аудита за рубежом

Глава 2. Понятие, сущность, цель и основные принципы аудиторской деятельности

2.1 Понятие аудиторской деятельности

2.2 Правовой статус аудитора

2.3 Виды аудита и их регулирование

2.4 Правовое регулирование аудиторской тайны

Глава 3. Система регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

3.1 Государственное регулирование аудиторской деятельности в России

3.2 Саморегулирование аудиторской деятельности в России

Глава 4. Правовое регулирование отдельных элементов аудиторской деятельности

4.1 Правовое регулирование аудиторского заключения

4.2 Правовое регулирование договора на аудиторские услуги

Заключение

аудит договор заключение тайна

Введение

С момента возникновения аудита в России прошло чуть более двадцати пяти лет. Это был первый и важный шаг на пути становления и развития негосударственной формы контроля.

С 01.01.2009 вступил в действие новый закон «Об аудиторской деятельности»1 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ // Российская газета. 2008. 31 декабря.. Его принятие ознаменовало наступление новой эры в сфере регулирования аудиторской деятельности. Главная идея нового закона - постепенный и поэтапный переход от государственного регулирования к саморегулированию. Однако это не абсолютная и безвозвратная потеря государственного контроля и надзора за соответствующими сферами предпринимательской деятельности. Это комплекс мер, направленных на поэтапное и цивилизованное сокращение государственного вмешательства в экономику без ущерба для всех субъектов предпринимательской деятельности. Необходимость данных мер продиктована интересами российского общества, эволюционно вступившего в новую фазу экономического развития.2 Городилов М. А. Концепция развития системы регулирования аудиторской деятельности. автореферат дисс... д-ра экон. наук, 08.00.12. Пермь, 2009. С. 1.

Практика выявила нерешенные вопросы и противоречия. Доказательством тому явилось принятие Федерального закона от 1 июля 2010 г. N 136-ФЗ3 О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 1 июля 2010 г. № 136-ФЗ // СЗ РФ. 2010. № 27, ст. 3420., внесшего целый ряд изменений в Закон 307-ФЗ после полутора лет его применения. Это свидетельствует о том, что зачастую правовое регулирование финансовых отношений проводится непосредственно в ходе строительства рыночной экономики без должного научного познания применяемых категорий и инструментов.

Актуальность темы определяется также тем, что в соответствии с законодательством все большее число хозяйствующих субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. К примеру, Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ4»» О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ // "Российская газета" от 30 июля 2010 г. N№ 168 предусмотрел проведение обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности, формируемой организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности(МСФО). Расширение сферы аудита определяется и все возрастающими потребностями пользователей в получении достоверной информации о финансовом положении субъектов рынка. Все это требует четкости и определенности содержания применяемых законодательных норм.

Таким образом, выявленные практические проблемы, необходимость их научного осмысления и законодательного разрешения, важность внесения ясности в теоретические разработки сферы аудита предопределили актуальность и выбор темы дипломного исследования.

Научная разработанность темы характеризуется наличием ряда диссертационных и монографических исследований. Диссертации последних лет освещают отдельные финансово-правовые проблемы регулирования аудита.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере финансово-правового регулирования аудита.

Предмет исследования составляет теория и практика правового регулирования отношений, складывающихся в сфере аудита, а также правовые нормы, используемые при регулировании указанных отношений.

Цели и задачи дипломного исследования. Целью настоящей дипломной работы является определение теоретических основ финансово-правового регулирования аудита.

Достижение данных целей предопределяет необходимость решения комплекса взаимосвязанных задач:

* предпринять экскурс в историю аудита в России;

* обобщить накопленный опыт правового регулирования аудита в зарубежных странах на современном этапе;

* систематизировать правовые нормы, регулирующие аудиторскую деятельность в России, выявить проблемы и противоречия действующего законодательства;

* рассмотреть правовую природу государственного регулирования аудита в России;

* раскрыть сущность саморегулирования аудита и наметить пути его дальнейшего развития;

* провести классификацию аудита и раскрыть сущность различных его видов;

* изучить правовое положение субъектов аудиторской деятельности;

* исследовать особенности правового регулирования договора на оказание аудиторских услуг;

* исследовать сущность аудиторской тайны.

Методологическую основу дипломной работы составляют общенаучные и частнонаучные диалектические методы познания, в том числе: сравнительно-правовой, исторический, системный, формально-логический, статистический, правового моделирования, толкования, классификации, обобщения.

Теоретической основой дипломной работы являются труды ученых-правоведов по общей теории права, финансовому, административному, гражданскому праву и иным отраслевым наукам.

Теоретико-правовой фундамент дипломной работы определили работы таких ученых, как В. К. Андреев, Л. Л. Арзуманова, Н. М. Артемов, Е. М. Ашмарина, О. В. Болтинова, Л. И. Булгакова, Л. К. Воронова, Е. Ю. Грачева, О. Н. Горбунова, Е. П. Губин, А. А. Ершов, Ершова И. В., С. В. Запольский, М. Ф. Ивлиева, Л. А. Калинина, А. Н. Козырин, Н. П. Кучерявенко, Ю. И. Мигачев, Л. Л. Попов, В. М Родионова, Г. Ф. Ручкина, Э. Д. Соколова, Г. П. Толстопятенко, Н. И. Химичева, В. И. Шлейников, С. О. Шохин, А. А. Ялбулганов и др.

Поскольку правовой институт аудита является правовой формой выражения его экономической сущности, автор при проведении исследования опирался на труды таких ученых-экономистов, специализирующихся в сфере экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита, как Т. А. Битюкова, С. М. Бычкова, Л. И. Воронина, Е. М. Гутцайт, Ю. А. Данилевский, В. А. Ерофеева, Е. Ю. Итыгилова, М. В.Мельник, Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская, В. А. Пискунов, В. И. Подольский, А. Л. Руф, В. А. Ситникова, Я. В. Соколов, В. П. Суйц, М. Н. Черных, А. Д. Шеремет, Г. А. Юдина и др.

Нормативную и эмпирическую основу исследования составили законодательные и подзаконные нормативные правовые акты Российской Федерации, зарубежное законодательство, международные акты, судебная практика Конституционного Суда Российской Федерации, судов общей юрисдикции и арбитражных судов, кодексы профессиональной этики аудиторов, статистические данные.

Работа структурно разбита на 4 главы, список использованной литературы содержит 45 наименований.

Автор выражает признательность и благодарность доктору экономических наук, профессору Галине Васильевне Максимовой, доктору экономических наук Илье Анатольевичу Слободняк, профессору Хабаровской государственной академии экономики и права Любови Александровне Лахиной за ценные замечания при научно-исследовательской работе по проблемам аудиторской деятельности.

Глава 1. История аудита в России и за рубежом

1.1 История аудита в России

Возникновение аудита в России часто связывают с деятельностью Петра I. Однако еще раньше, задолго до Петра I, были заложены принципы бухгалтерского учета, а также проверка всех расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

При царе Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ счетных дел, сотрудники которого систематически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам5 Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит. М., 2009. С. 58..

История российских органов государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 года, т.е. с момента создания Приказа счетных дел. Данный орган специалисты предлагают считать прообразом Счетной палаты Российской Федерации6 Степашин С. В., Столяров Н. С., Шохин С. О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов. СПб., 2004.С. 14. Для проведения ревизий в других городах в Москву вызывали в Приказ счетных дел целовальников с учетными книгами и оправдательными документами.

При Петре I происходит реформа государственного управления. Финансовое управление возглавил Сенат, для заведования государственными доходами учреждена Камер-коллегия, для заведования расходами - Штатс-контор-коллегия (или Штатс-контора), для проверки счетов и отчетов - Ревизионная контора. Петр I уделял большое внимание контролю государственных доходов и расходов. Один из его указов от 1722 года предписывал ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверок.

Звание аудитора в России было введено Петром I. Одно из первых упоминаний об аудите содержится в Уставе 1698 г. генерала Адама Вейде, представленном Петру I по его распоряжению об изучении военного дела в ряде стран.

В соответствии с Воинским уставом 1716 г., который представлял собой совокупность официальных установок, определяющих военную организацию государства, аудитор осуществлял надзор за соблюдением законов в воинских судах и вместе с тем нес важную миссию добра и справедливости, истины и правоты7 Сутормин Г. Аудиторская служба Российского государства // Законность. 2001.№ 9. С. 19.

"По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора"8 Энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона. С. 10.

Указом Павла I в 1797 г. Аудиторская экспедиция при Военной коллегии была реорганизована в Генерал-Аудиториат как высший суд по гражданским и уголовным делам для всех вооруженных сил армии. В 1812 г. Генерал-Аудиториат был разделен на два аудиториатских департамента: сухопутный и морской. В 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище9 Арзуманова Л. Л. Развитие аудита в России: начиная с Петровской эпохи и до начала 90-х гг. XX в. // Юридические науки. 2005. N 4. С. 21..

Как следует из научных разработок российского ученого Я. В. Соколова, к середине XIX века в России имелось много существенных недостатков в организации учета и контроля. Понимая это, в 1856 году высокопоставленный чиновник В.А. Татаринов (1816 - 1871) был командирован за границу для изучения опыта постановки учета10 Богданович И. С. Аудит. Омск, 2007. С. 12. Однако представленные В. А. Татариновым в докладе Александру II результаты поездки так и остались на бумаге. Мало что изменилось и в годы правления Александра III, хотя обсуждение проблем учета и контроля проходило систематически.

Александр III писал: "К сожалению, в официальных отчетах так часто приукрашивают, а иногда и просто врут, что я, признаюсь, всегда читаю их с недоверием..."11 Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. М., 2010. С. 21..

Однако в России того времени институт аудиторов не прижился. Во многом это объясняется тем, что недостаточно внимания было уделено становлению аудиторской профессии со стороны Министерства финансов, возглавляемого в конце 1890-х гг. С.Ю. Витте.

В декабре 1894 года, когда в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры праздновали 400-летие первого печатного труда по бухгалтерскому учету Луки Пачоли, замечательный бухгалтер П.Д. Гопфенгаузен предложил ввести по примеру Англии институт присяжных бухгалтеров (аудиторов).12 Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Создание института подняло бы престиж бухгалтерской профессии.13 "Ограждая интересы отдельных лиц, счетоводство является лучшим охранителем экономических интересов общества", - писали инициаторы создания института присяжных бухгалтеров. Цит. по: Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. М., 2010. С. 22. Соответствующая докладная записка была подана Министру финансов С. Ю. Витте.

Развернулась бурная дискуссия о целях аудита в России и о роли аудитора в хозяйственной жизни страны. В 1895 году цели и задачи института присяжных бухгалтеров определили следующим образом: проверка правильности счетов и отчетов; кураторство по делам несостоятельности; ликвидация предприятий; ведение отчетов по делам душеприказчиков и опекунов; расчет по разделу и продаже имущества; судебные функции в качестве третейских судей по спорным вопросам, касающимся расчетов; заключение и проверка товарищеских и других счетов при окончательных расчетах и в других случаях; организация и ведение счетоводства в различных предприятиях и хозяйствах.14 Там же С. 22

Был составлен проект документа. По ряду причин технико-юридического характера проект вернули на доработку. В ноябре 1895 г. И. А. Жидков завершает новую редакцию документов и выносит ее на обсуждение в общество для распространения коммерческих знаний. В апреле 1896 г. проект был вновь отправлен в Министерство финансов России.15

От аудиторов требовалось также соблюдение нравственной этики. Присяжный бухгалтер признавался таковым после произнесения специальной присяги: "Обещаю и клянусь Всемогущим Богом перед Святым Его Евангелием и Животворящим Крестом Господним исполнять, по крайнему моему разумению, поручения, какие будут возложены на меня установленными властями, не совершать ничего противного доброй воле в торговле и промышленности, охранять интересы моих доверителей и других лиц и учреждений, дела которых будут мне поручены, и вообще честно и добросовестно исполнять все обязанности принимаемого мною звания Присяжного счетовода, памятуя, что я во всем этом должен буду дать ответ перед законом и перед Богом на страшном суде Его. В удостоверение чего целую Евангелие и Крест Спасителя моего. Аминь". 16 Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. М., 2010. С. 22, 23.

По данному поводу развернулась дискуссия. В. Миляев писал: "Аттестаты о благонадежности не могут быть вполне мерилом нравственных качеств... действовать может только страх ответственности перед судом или обществом".17 Там же. С. 23.

Членство в Институте предполагалось лишь для русских подданных, что исключало появление западных аудиторов. Попытки создать в России институт аудита предпринимались также и в 1912 году.

Опыт Запада для России не всегда был понятен и приемлем. Зарубежные аудиторы по просьбе клиента и за плату проверяли объективность представляемой отчетности, принимая на себя ответственность за качество своей работы и возмещая потерпевшим убытки в случае, если не замечали искажений отчетности. В России рассматриваемого периода господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии. И если необходимость оплаты деятельности ревизора можно было понять, то оплата услуг аудитора, да еще после того, как он в своем акте раскрывал недостатки работы клиента, не воспринималась обществом.

Аудиторская деятельность и профессия аудитора появились в современной России сравнительно недавно, с переходом к рыночной экономике. Как и многие другие нововведения, аудит в нашу страну пришел в эпоху перестройки, т.е. после 1985 года, причем раньше, чем начали формироваться налоговые органы.

Необходимость появления аудита была обусловлена рядом следующих причин:

1. Появление совместных предприятий, финансово-хозяйственная деятельность которых должна была контролироваться аудиторскими организациями. Так, в 1987 году были приняты Постановления Совета Министров СССР от 13 января N 48 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ"18 СП СССР. 1987. N № 8, ст. 38. и от 13 января N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран".19 СП СССР. 1987. N № 3, ст. 40. Данными актами предусматривалось, что проведение проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности осуществляется за плату советской хозрасчетной аудиторской организацией.

2. Легализация предпринимательской деятельности и частной собственности, что приводило к необходимости получения независимой оценки имущественного и финансового положения организаций. Положение усугублялось либерализацией цен20 "О мерах по либерализации цен": Указ Президента РСФСР от 3 декабря 1991 г. N 297 // ВСНД и ВС РСФСР. 1991. N № 52, ст. 1878., повлекшей гиперинфляцию. В этих условиях возникла потребность в достоверной оценке и переоценке имущества, в первую очередь основных фондов.

3. Либерализация внешнеэкономической деятельности, разрешение привлечения иностранных инвестиций в экономику. Закон РСФСР от 4 июля 1991 г. N 1545-1 "Об иностранных инвестициях в РСФСР"21 ВСНД и ВС РСФСР. 1991. N № 29, ст. 1008 обязывал предприятия с иностранными инвестициями представлять годовые бухгалтерские отчеты вместе с заключением аудитора о достоверности отчетности. При этом по законодательству проверка финансовой и коммерческой деятельности таких предприятий должна была осуществляться российскими аудиторами, а заключения иностранных аудиторов юридической силы для налоговых органов не имели. Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения являлось основанием для привлечения плательщиков к ответственности в установленном порядке.

4. Становление в стране финансового рынка, что сопровождалось принятием специального законодательства и установлением в нормативных правовых актах требований проведения аудиторских проверок. Например, согласно ст. 30 Закона РСФСР от 2 декабря 1990 г. N 394-1 "О Центральном банке РСФСР (Банке России)"22 ВСНД РСФСР. 1990. N 27, ст. 356. Банку России было дано право назначать и осуществлять проверку операций банков, поручать проведение таких проверок аудиторским организациям. Статьей 45 Закона РСФСР от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности в РСФСР"23 ВСНД и ВС РФ. 1993. N 2, ст. 56. была установлена обязательность ежегодной проверки аудиторскими организациями, уполномоченными в соответствии с законодательством РСФСР на осуществление таких проверок, деятельности коммерческих банков. Кроме того, банки были обязаны публиковать годовой баланс после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в них сведений. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" содержал норму, согласно которой страховщики публиковали годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами Российской Федерации, после аудиторского подтверждения достоверности в этих отчетах сведений. В соответствии с Указом Президента РФ от 7 октября 1992 г. N 1186 "О мерах по организации рынка ценных бумаг в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий"24 ВСНД и ВС РФ. 1992. N № 42, ст. 2370. аудиторская проверка должна была проводиться в инвестиционных фондах.

В соответствии с Инструкцией Минфина России от 3 марта 1992 г. N 2 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации"25 БНА. 1992. N № 8. была предусмотрена обязательность наличия аудиторского заключения при представлении сведений в проспекте эмиссий регистрирующим органам.

Указанные причины привели к тому, что необходимость появления аудита стала объективной реальностью.

Становление и развитие аудита в современной России прошли несколько этапов26 Следует отметить, что периодизация становления аудита представлена в ряде научных и учебных изданий. См., например: Аудит: Учебник / под ред. В. И. Подольского. М., 2003. С. 19; Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. М., 2010. С. 24, 25; и др..

Первый этап (1987 - 1993 гг.) проходил в условиях отсутствия нормативной правовой базы аудиторской деятельности. Данный период отличался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций, с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий).

В 1991 году совместно с Конгрессом деловых кругов состоялся Всероссийский съезд аудиторов, где присутствовали 189 представителей российских аудиторских фирм27 Характеризуя данный период отечественного аудита, В. И. Колбасин, председатель Московской аудиторской палаты, председатель Комиссии по работе с профобъединениями Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, член Экспертно-консультативного совета при председателе Счетной палаты Российской Федерации, заместитель председателя Совета по аудиторской деятельности при мэре Москвы, писал: "В России не было ни законодательства об аудиторской деятельности, ни единой концепции становления аудита. На рынке действовали разрозненные аудиторы и аудиторские организации с собственными представлениями о задачах, правах, обязанностях и т.п." (Колбасин В. И. Наша цель - повышение престижа профессии аудитора // Аудиторские ведомости. 2008. N № 2). С. 14.

У аудиторов появляется своя общественная организация - Аудиторская палата СССР, которая была учреждена 29 марта 1991 года.

Второй этап (декабрь 1993 г. - август 2001 г.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации"28 САПП РФ. 1993. N 52, ст. 5069. С изменениями от 26 ноября 2001 г. (далее - Временные правила аудиторской деятельности), и ряд других документов.

Следует отметить, что в 1992 году был разработан проект закона об аудиторской деятельности, однако в результате политического кризиса в стране он не был принят. И хотя Временные правила аудиторской деятельности согласно действовавшему в тот период порядку имели законодательную силу, даже название документа подчеркивало, что это акт переходного периода29 Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. М., 2010. С. 24. 25..

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществлялось созданной в данный период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ30 Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ утверждено распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. N 54-рп // САПП РФ. 1994. N 7, ст. 438.. За период 1996 - 2000 гг. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составляющие методическую основу российского аудита.

Очередным звеном в правовом регулировании аудита стало принятие Постановления Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке"31 СЗ РФ. 1994. N 33, ст. 3451.. Систему организации аудита в банковской деятельности определило Временное положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации, утвержденное Приказом Банка России от 18 марта 1996 года N 02-7132 Вестник Банка России. 1996. N 14..

Третий этап (август 2001 г. - декабрь 2008 г.) начался после вступления в силу Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"33 СЗ РФ. 2001. N 33, ст. 3422. (далее - Закон об аудите 2001 года). Принятие данного Закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило разработать ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. Как указывал В. И. Подольский, "принятие Федерального закона от 07.08.01 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ознаменовало переход к третьему этапу аудиторской деятельности в России, который подтвердил окончательное становление системы российского аудита и определил перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свою нишу среди других видов финансового контроля. Россия приобрела непременный атрибут рыночной экономики - аудит как неотъемлемый элемент социально-экономических преобразований. От качества аудиторских услуг во многом зависит успешная деятельность народнохозяйственного комплекса, эффективность осуществления экономических реформ в Российской Федерации"34 Подольский В. И. Новый Федеральный закон об аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2009. №N 3. С. 11.

Ряд статей Закона об аудите 2001 года был посвящен вопросам регулирования аудиторской деятельности. В целом Закон об аудите 2001 года представлял собой концептуальный документ, в котором были сосредоточены фундаментальные положения, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Впервые данный вид финансовой деятельности получил фундаментальное законодательное закрепление. Как отметил Л. З. Шнейдман, "в России сложилась система регулирования аудиторской деятельности, во многом отвечающая международно признанным принципам и моделям"35 Интервью с Л. З. Шнейдманом, директором Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России: "Общество вправе контролировать, как аудиторы выполняют свою миссию" // Российский налоговый курьер. 2009. N 4. С. 11 .

Однако, как и в любом сегменте рынка, на рынке аудиторских услуг количество субъектов, фактически ведущих деятельность, отличалось от количества субъектов, имевших лицензии. Экспертная оценка показала, что на протяжении последних лет фактически вели аудиторскую деятельность около 4500 - 5000 субъектов36 Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. М., 2010. С. 27..

Рассматриваемый этап становления аудита в России закончился принятием нового Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"37 СЗ РФ. 2009. №N 1, ст. 15. (далее - Закон об аудите 2008 года), что отвечало потребностям как аудиторов, потребителей их услуг, так и государства в целом. Закон об аудите 2001 года, сыгравший положительную роль в становлении отечественного рынка аудиторских услуг, потребовал соответствующих изменений. "Причем коррективы, которых потребовали время и рынок, оказались настолько серьезными, что их не удалось осуществить путем внесения каких-то отдельных изменений в уже действующий правовой акт"38 Интервью с Е. А. Самойловым, депутатом Государственной Думы: "Принята новая редакция Закона об аудиторской деятельности" // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. № 1. С. 15.

Вступление в силу нового закона ознаменовало собой начало нового этапа развития аудита в России. Указанный акт реформировал систему регулирования аудита, скорректировал статус субъектов аудиторской деятельности, по-новому определил виды аудиторских услуг, внес поправки в основания проведения обязательных аудиторских проверок и порядок их проведения, установил иной порядок принятия некоторых нормативных правовых актов, внес изменения в систему финансово-правового регулирования аудита. Таким образом, мы можем говорить о четвертом этапе развития аудиторской деятельности с января 2009 года.

Подводя итоги экскурса в историю аудита России, можно сделать некоторые выводы. Аудит представляет собой правовой институт, неразрывно связанный с экономической и политической обстановкой в стране. Правовой институт аудита, будучи элементом надстройки, органичен рыночной экономике, построенной на принципах свободы предпринимательской деятельности, либерализации внешнеэкономической деятельности, иностранного инвестиционного сотрудничества, свободного ценообразования. Происходит формирование рынка, построенного на привлечении денежных средств неограниченного числа лиц. В таких экономических условиях формируется рыночное законодательство, неотъемлемым элементом которого является законодательство об аудиторской деятельности. Рассматриваемый правовой институт возникает как ответ на объективные потребности рыночной экономики и субъектов предпринимательской деятельности. Кроме того, появление аудита в системе правового регулирования общественных отношений в России способствовало становлению и развитию иных правовых институтов (страхования, рынка ценных бумаг и др.).

Вместе с тем история аудита в России показала, что для становления и дальнейшего развития данного правового института требуется государственная воля. Только будучи санкционированным государством в лице соответствующих органов государственной власти, данный вид деятельности получает право на легальное существование. Отсутствие государственной воли приводит к тому, что аудит как независимый вневедомственный финансовый контроль, даже будучи объективно необходимым, не получает "прописки" в законодательстве.

Изложенное позволяет говорить о выявленной тенденции: предпосылки появления и развития аудиторской деятельности в России имеют объективные и субъективные основания. Закономерностью правового регулирования аудита является и дальнейшая его корреляция с развитием экономической и политической ситуации в стране. Тесная связь роли, значения аудита, изменений законодательства об аудите с экономической политикой государства очевидна и опирается на положения, выявленные в ходе исторического исследования.

1.2 История аудита за рубежом

История развития аудита - одна из интереснейших страниц истории общества и государства.39 Жилинская Л. Ф., Жилинская Т. А. История развития бухгалтерского учета, анализа и аудита: учебный комплекс -. Минск: Современная школа, 2008. - 392 с. С. 201

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Историки полагают, что зарождение аудита можно отнести примерно к 4000 году до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. С самого начала правительства занимались учетом доходов и расходов, сбором налогов. При этом необходимо было установление контроля, включая аудит, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных и нечестных чиновников40 Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М. Б. Хирш / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. М., 1997. С. 22- 23..

Примерно в 200 году до н.э. квесторы Римской империи - должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами, - осуществляли контроль деятельности государственных бухгалтеров на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и определила появление термина "аудитор" (от латинского "слушать", "слушание")41 Практика слушания отчетов, восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия..

Римские юристы подчеркивали необходимость обнародования учетных данных банкиров, ибо их занятие представляет собой общественную значимость, и поэтому основной их задачей является прилежное составление отчетов42 Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит. М., 2009. С. 42..

Контрольная деятельность имеет такую же длительную историю, как и сам бухгалтерский учет и публичная отчетность. Она существовала в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, а в Средние века - в сфере торговли. Во главе финансового управления в Древнем Египте находился казначей, "заведующий тем, что есть и чего нет", которого именовали "глаза царя Верхнего Египта и уши царя Нижнего Египта"43 Малькова Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М., 1995. С. 30.. Методы составления отчетности были очень трудоемкими, они составлялись по областям, подразделялись на внутригодовую, годовую и на отчетность за несколько лет.

Проследим становление и развитие аудита в отдельных зарубежных странах.

Великобритания. Самое раннее упоминание об аудите датируется 1130 годом (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту уже в 20-е гг. XI в., а в начале XIV в. в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. С тех времен архивы изобилуют документами, свидетельствующими о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений, ремесленных гильдий44 Аудит Монтгомери. С. 23. .

24 марта 1324 года король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и "брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутгемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны"45 Терехов А. А. Аудит. М., 1998. С. 22..

Дальнейшее становление аудита связано с развитием крупного производства, транспорта, зарождением капиталистических отношений.

В старину в Великобритании проводился аудит двух типов. В городах аудит осуществлялся публично, в присутствии правящих должностных лиц и граждан и заключался в слушании аудиторских отчетов, которые зачитывал вслух казначей. К середине XVI века аудиторы городов начали включать в свои отчеты примечания типа "выслушано нижеподписавшимися аудиторами"46 Аудит Монтгомери. С. 23..

Вторым типом аудита была детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий с последующим устным отчетом перед владельцем и советом управляющего данного поместья. Обычно аудитор являлся членом совета, преемником которого служит современный внутренний аудит.

Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании вплоть до XVIII века, в первую очередь были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств.

Таким образом, аудит в Великобритании начал свое формирование и развитие как форма государственного финансового контроля. В рамках государственного финансового контроля аудиторы закреплялись по ведомствам, однако уже в XVIII в. некоторые из них начали заниматься своей деятельностью как профессиональной вне государственной службы.

В конце XVII века в Шотландии был принят первый закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора; тем самым в западном мире было введено современное понятие независимости аудитора.

После принятия Закона о британских компаниях (Companies Act, 1844), согласно которому компании по меньшей мере один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистам по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. Численность аудиторов во всем мире в 1905 году достигла 11 тысяч, половина из которых приходилась на Великобританию.

В 1880 году был основан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, разработаны строгие правила приема в его члены47 Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит. М., 2009. С. 45.. В 1888 году был создан Институт присяжных бухгалтеров Ирландии.

Первоначально обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться только после принятия Закона о компаниях в 1929 году, согласно которому все компании были обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков48 Бычкова С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. СПб., 2000. С. 300..

Английские специалисты середины - конца прошлого века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизий.

Лоренс Р. Дикси по праву считается первым идеологом и теоретиком аудита, определившим, что аудит - это работа, связанная с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса. Лоренс Р. Дикси обозначил задачи аудита как "сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность" и обосновал, что цели проверок связаны с раскрытием подлогов, случайных ошибок и недостатков в системе учета.

Английские ученые разработали анкеты, позволяющие существенно сократить трудоемкость проверок. В опубликованной в Англии в 1910 году книге "Программы аудита" отмечалось, что в качестве первой ступени аудита должно выступать установление системы внутренней проверки49 Малькова Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М., 1995. С. 29., что свидетельствует о понимании важности внутреннего контроля.

Германия. В Германии первые шаги по организации аудита были сделаны в 1870 году, когда дополнение к Закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы данных обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в данном Законе не было указано, какая это была проверка, - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем что "грюндерская лихорадка" после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита.

По примеру английских аудиторов 14 августа 1884 г. в Германии был создан институт бухгалтеров-ревизоров. С 1931 года для акционерных обществ внешние аудиторские проверки стали обязательными.

В 1932 году в Германии был создан Институт аудиторов, который просуществовал до 1945 года. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 года был переименован в Институт аудиторов Германии.

Италия. Развитие аудита в Италии неразрывно связано с формированием науки об учете. Одним из ярких теоретиков в данной области является Ф. Вилла, создатель одного из трех известнейших итальянских научных направлений в бухгалтерском учете, а именно ломбардского.

Ф. Вилле приписывают выделение трех составных частей бухгалтерского учета: теории учета; правил ведения регистров и их практического использования; организации управления, в том числе ревизии счетов50 Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М., 1996. С. 49. Италия исторически относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита.

Соединенные Штаты Америки. В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. До рубежа XX века независимый аудит в США строился по английской модели, которая предполагала детальное исследование данных, относящихся к балансу. Роберт Х. Монтгомери называл американский аудит раннего этапа "счетоводческим аудитом", подчеркивая, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг.

Следует отметить, что Роберт Х. Монтгомери стал виднейшим теоретиком и практиком аудита в США. В 1905 году и впоследствии в 1909 году Роберт Х. Монтгомери издал в Америке написанную в Англии книгу Лоренса Р. Дикси "Аудит: практическое руководство для аудиторов".

В 1886 году в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 году была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 году в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность51 Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит. М., 2009. С. 52..

Темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, методы аудита стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует слишком много времени и средств. Поэтому американские аудиторы стали практиковать применение тестового аудита, сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимание оценке активов и пассивов и отошли от преобладающей в английской школе детальной проверки, которую Роберт Х. Монтгомери охарактеризовал как "проверку канцелярской точности". В 1912 году, увидев, что американская практика отличается от британской, Роберт Х. Монтгомери написал книгу "Аудит: теория и практика", которая при последующих изданиях и переизданиях получила название "Аудит Монтгомери". После смерти ее первого автора крупнейшие специалисты в области аудита дополняли эту книгу и пересматривали ее, внося необходимые изменения, возникающие в ходе развития науки и практики аудита.

Свое максимальное развитие аудит получил в XX веке по причине прокатившейся волны финансовых кризисов. Финансовые кризисы инициировали волну банкротств, следствием которых стало увеличение спроса на услуги бухгалтеров-аудиторов, которые защищали бы интересы населения. В этот период ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности52 После биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 году аудит в США стал обязательным для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам (создана в 1934 году). Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности., "повышается рыночная потребность в таких услугах"53 Воронина Л. И. Аудиторская деятельность: основы организации. М., 2007. С. 11..

Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита, а также к разработке новых методов аудита54 Первое в США официальное постановление об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 году и посвящено "аудиту балансов". Пересмотренное издание вышло в 1929 году под названием "Проверка финансовых отчетов". Здесь главный упор также делался на аудит баланса, но подробно речь шла и о счетах, о прибылях и убытках. и его стандартизации.

Активный процесс стандартизации аудита в США начался с 1939 года, когда Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA) учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал Положение об аудиторской процедуре (SAP). Комитет преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позже он был переименован в Совет по аудиторским стандартам). Совет обобщил все положения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS) N 1, которое действует в настоящее время55 Аудит / под ред. В. И. Подольского. М., 2003. С. 121..

В 1887 году в США был основан Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA), который с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров.

Рассмотрение истории возникновения аудита в зарубежных странах позволяет сделать некоторые выводы. Истоки возникновения аудита проистекают из объективных потребностей общества и развития экономики. Постепенное обособление интересов лиц, занимающихся управлением предприятий, и лиц, вкладывающих средства в развитие бизнеса, привело к появлению профессии аудитора. Собственникам, акционерам, инвесторам важно было получить информацию о реальном положении дел организаций, правильности ведения учета имущества, формирования доходов и расходов. Такая информация о деятельности предприятий была важна и для государства.

Возникнув как разновидность государственного финансового контроля, аудит постепенно обособляется, приобретая характер независимости.

Объективные экономические причины привели к формированию специальных правил осуществления аудиторской деятельности, а необходимость осуществления общественного контроля - к формированию специальных институтов, осуществляющих контроль деятельности аудиторов.

Несмотря на различные названия аудиторской профессии (в США - общественный бухгалтер, во Франции - бухгалтер-эксперт или комиссар по счетам, в Германии - контролер хозяйства), объективные причины ее возникновения и процесс развития сходны в различных странах с рыночной экономикой.

Международная теория и практика аудита как развитого института правовой экономики складывались в условиях серьезной конкурентной борьбы, сопровождавшейся множеством исследований и широких публичных обсуждений их результатов. В итоге к настоящему времени создана прочная международная правовая основа аудита, подробно разработаны формы его организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. В них определены и классифицированы основные понятия, термины, категории аудиторской деятельности.

Современный аудит, особенно на Западе, - это аудит, основанный на риске. При этом используются положительные стороны не только подтверждающего, а также системно-ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ и др. В этих странах с континентальной системой права существует преимущественно подробное регулирование бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, где главным пользователем отчетности выступает государство, и эти особенности формируют соответствующую концепцию аудита. Во многих их этих стран уполномоченные государственные органы устанавливают правила ведения аудиторской деятельности, фиксируя их в нормативно-правовых актах, осуществляют регистрацию аудиторов и аудиторских организаций и контроль за их деятельностью.

Глава 2. Понятие, сущность, цель и основные принципы аудиторской деятельности

2.1 Понятие аудиторской деятельности. Правовой статус аудитора

В соответствии со ст. 2 Закона об аудиторской деятельности, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

В частях 2 и 3 ст. 2 Закона об аудиторской деятельности даны определения понятиям «аудиторская деятельность (аудиторские услуги)» и «аудит»:

аудит -- это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Все признаки предпринимательской деятельности, определенные ст. 2 ГК РФ, а именно: самостоятельность, рисковый характер, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном Законом порядке, присущи аудиторской деятельности.

Так, самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает на ее волевой источник: граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. своей волей и в своем интересе, осуществляют данную деятельность. Аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Самостоятельность аудиторской деятельности не исключает ее общего регулирования со стороны государства.

Свобода и самостоятельность деятельности аудиторской организации, индивидуального аудитора предполагают и несение риска последствий соответствующих действий. Предпринимательский риск - нормальное рыночное явление, связанное с возможностью наступления неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности. Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Систематичность действий по оказанию аудиторских и сопутствующих им услуг позволяет отграничить разовые действия субъектов (аудиторов), обладающих соответствующей правоспособностью, от постоянного процесса. При этом цель - получение прибыли при осуществлении аудиторской деятельности - достигается за счет оказания услуг в сфере аудита.

В соответствии с п. 2 Федерального правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»56« Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) // С З РФ, 2002, № 39, ст. 3797 целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть любые заинтересованные лица: юридические и физические лица, органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и органы суда.

Указанная цель сообщает аудиторской деятельности общественно значимый характер. Особенно ярко это выражено при обязательном аудите. На такую особенность аудита, в частности, указывает Конституционный Суд РФ в Постановлении от 1 апреля 2003 г. № 4-П: «Хотя выбор аудиторской организации и оплата оказываемых ею услуг осуществляются на коммерческой основе в рамках гражданско-правового договора, т.е. опосредуются частноправовой формой, по своим целям, предназначению и функциям обязательный аудит проводится в интересах неопределенного круга лиц и государства, т.е. в общественном интересе. Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер»57 : .09 апреля 2003.

Вместе с тем, будучи экономической деятельностью, аудит по своей природе предполагает осуществление аудиторских услуг на возмездных началах. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор получают вознаграждение за оказанные аудиторские и сопутствующие им услуги.


Подобные документы

  • Основные концепции развития аудита в России. Сущность и цели аудита. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Понятие и виды аудита: внутренний и внешний. Сопутствующие аудиторские услуги.

    реферат [36,6 K], добавлен 08.07.2008

  • Сущность аудита и аудиторской деятельности. Аудиторские услуги и профессиональные требования к их оказанию. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Учет нормативно-правовых актов в ходе аудита. Страхование ответственности аудиторов.

    курсовая работа [58,3 K], добавлен 16.11.2009

  • Профессиональная этика аудиторов. Кодексы этики аудиторов. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиторские услуги.

    реферат [26,9 K], добавлен 09.02.2009

  • Понятие, виды и задачи, цели аудиторской деятельности. Правовое, нормативное и законодательное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон. Аудиторские стандарты. Правовое значение аудиторского заключения.

    автореферат [28,2 K], добавлен 30.10.2008

  • Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.

    курсовая работа [63,8 K], добавлен 23.08.2013

  • Комплексный анализ истории и эволюции нормативного регулирования аудиторской деятельности. Общая характеристика аудиторских правоотношений и оценка основных проблем осуществления аудиторской деятельности в России. Порядок проведения аудиторской проверки.

    курсовая работа [49,0 K], добавлен 16.01.2012

  • Понятие и особенности аудиторской деятельности. Аудиторские правоотношения как основа деятельности аудиторов. Переход к приоритету экономического механизма. Многоуровневость нормативного регулирования аудита. Профессиональная этика аудиторов.

    дипломная работа [64,1 K], добавлен 07.01.2012

  • Закон "Об аудиторской деятельности". Квалификационный аттестат аудитора, который дает право аудиторам проводить аудит в отраслях экономики. Аудит в современной России. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторской фирмы.

    реферат [32,0 K], добавлен 04.05.2009

  • Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.

    курсовая работа [45,7 K], добавлен 25.02.2010

  • Общие основы концепции аудита, стандарты аудиторской деятельности и их соответствующие международным стандартам. Квалификационные требования к аудиторам, система государственного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами. Правовые нормы аудита.

    контрольная работа [27,5 K], добавлен 24.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.