Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ХАБАРОВСКОГО КРАЯ

Краевое государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«ХАБАРОВСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ»

ОТЧЕТ

по производственной (преддипломной) практике



Введение

Производственную (преддипломную) практику проходила в ООО «».

Цель производственной практики - систематизация, обобщение, закрепление и углубление знаний и умений, формирование общих и профессиональных компетенций, приобретение практического опыта в рамках профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчетности».

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

- рассмотрено ведение бухгалтерского учета имущества и источников, расчетов;

- изучен порядок составления бухгалтерской отчетности в ООО «»;

- изучен порядок составления налоговой отчетности в ООО «»;

- проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «»;

- подведены итоги практики и составлен отчет.

Объект исследования - ООО «».

Данный отчет был составлен на основании данных полученных в ходе практики в ООО «».



Тема 1 Ведение бухгалтерского учета имущества и источников, расчетов

1.1 Формирование учетной политики предприятия

Учетная политика ООО «» сформирована на основании законодательных, нормативных актов и положений, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и особенностей своей деятельности (Приложение 1). В Учетной политике данной организации график документооборота отсутствует.

Учетная политика ООО «» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета.

2. Формы первичных учетных документов. В соответствии с действующими документами организация может применять формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ.

3. Методы оценки активов и обязательств. Эти методы определены в положениях по учету имущества и обязательств организации: ПБУ 3, ПБУ 5, ПБУ 6, ПБУ 14, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка;

5. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения определены следующие моменты:

1) При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) по себестоимости каждой единицы

2) Используется линейный способ начисления амортизации основных средств;

3) В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация основных средств ежегодно по состоянию на 01.10 текущего года; материальных остатков на складе и в подотчете у материально-ответственных лиц - ежегодно по состоянию на 01.10 текущего года; кассы - не реже одного раза в месяц; для проведения внезапных ревизий кассы - не менее 2 раз в день;

4) Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации;

5) Хранение бухгалтерских документов производится в соответствии с перечнем типовых управленческих документов, образующихся в процессе деятельности организации, с указанием сроков хранения.

6) В ООО «» налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В ООО «» применяется УСНО.

В целом учетная политика предприятия разработана в соответствии с требованиями законодательства и особенностями деятельности предприятия.

Учет и обработка данных в организации осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 8.2».

Для оформления хозяйственных операций в ООО «» применяются унифицированные формы первичных документов. Имущества, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете подлежит оценке в денежном выражении в валюте РФ в рублях и копейках (округление до целых не производится).

1.2 Учет материально-производственных запасов

В ООО «» для учета материально-производственных запасов применяются счета: 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы», согласно плана счетов, открыты следующие субсчета:

- 10.1 - Сырье и материалы;

- 10.2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие;

- 10.3 - Топливо;

- 10.4 - Тара и тарные материалы;

- 10.5 - Запасные части;

- 10.6 - Прочие материалы;

- 10.7 - Материалы, переданные на хранение на сторону;

- 10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- 10.10 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

- 10.11 - Материалы специального назначения в эксплуатации;

- 10.11.2 - Спецоснастка в эксплуатации.

Аналитический учет осуществляется по отдельным группам материальных ценностей. Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются по наименованиям сырья и материалов и местам их хранения. Каждому наименованию материальных ценностей присваивается номенклатурный номер.

Прием материалов осуществлялся по накладной № 15 от 04.09.2014 г. на сумму 1432,20 рублей + НДС 18% 257,80 рублей, всего на сумму 1690,00 рублей 1, при этом в складском подразделении был оформлен приходный ордер № 759 от 04.09.2014 г.

Материалы в ООО «» приходуются по фактической себестоимости, стоимость транспортных расходов, связанных с доставкой материальных ценностей на территорию Общества относится на увеличение стоимости материалов.

Материальные ценности на предприятие поступают также от подотчетных лиц организации. В основном от подотчетных лиц поступают:

- ГСМ, приобретенные за наличные, выданные из кассы;

- материалы, приобретенные на хозяйственные нужды организации;

- суммы командировочных расходов, относящиеся на увеличение стоимости приобретенных материалов.

К авансовому отчету прилагаются следующие документы по приобретенным материалам:

- товарный чек по приобретенным материальным ценностям;

- приходный ордер по поступившим материальным ценностям (Приложение 2).

При поступлении в ООО «» материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Материальные ценности, полученные от поставщика, поступают вместе с товарной накладной. Учет материалов на складах осуществляется кладовщиком, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При оприходовании материалов составляют приходный ордер. На складе ведутся карточки складского учета материалов, где отражается приход и расход материалов и остатки на начало месяца.

Карточка учета материалов (форма N М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Складской учет в ООО «» ведется в количественном выражении. Отпуск материалов со склада в структурные подразделения осуществляется по лимитно-заборным картам и требованиям-накладным.

Согласно принятой учетной политике списание материалов в производство, нужды организации и прочее выбытие, в том числе и при реализации на сторону, производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в течение месяца.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету материалов ООО «» за март 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1.Оприходованы материалы	10.1	60.1	13 969
2.Отражен НДС по услугам	19.3	60.1	2 526
3.Оприходованы ГСМ	10.3	71.1	1 451
4.Списаны материалы в производство	44	10	18 961
7.Списаны материалы на общехозяйственные расходы	26	10	1 087
8. Отражена недостача материалов	94	10.1	96,17

В таблице 1 рассмотрена корреспонденция по счету 10 «Материалы» за март 2014 года, отражены бухгалтерские проводки по поступлению и списанию материалов в основное производства (Таблица заполнена на основании первичных документов «Приходный ордер», «Счета - фактур», «Лимитно-заборная карта», а также карточки и анализа счета 10 «Материалы»).

1.3 Учет основных средств, нематериальных активов

инвентаризация актив касса отчётность

Основные средства - это главная часть технических ресурсов строительной организации, которые в течение длительного времени участвуют в процессе проведения строительных работ.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Они заполняются на основе первичных документов и передаются под расписку в бухгалтерию.

При поступлении в ООО «», при оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ, акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС - 1).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО «»на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Оприходование основных средств, приобретенных за плату, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

10.01.14 года ООО «» приобрела автомобиль УАЗ - 31519 за 200600 рублей. Сумма сборов за регистрацию транспортного средства составила 1000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 200600 рублей - отражена в учете стоимость покупки автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76 - 1000 рублей - отражена сумма регистрационного сбора;

Дебет 76 Кредит 51 - 1000 рублей - оплачен регистрационный сбор;

Дебет 60 Кредит 51 - 200600 рублей - произведена оплата по договору купли - продажи автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 - 201600 рублей (200600+1000) - оприходован автомобиль по первоначальной стоимости.

Срок полезной службы определяется ООО «» самостоятельно с учетом намерений общества в отношении использования объекта и политики фирмы по управлению данным объектом основных средств.

Начисление амортизации по автотранспорту в ООО «» производится линейным способом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В январе 2014 года ООО «» приобрело объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта - 200600 рублей.

Срок полезного использования - 8 лет.

Метод начисления амортизации - линейный.

Годовая норма амортизации по объекту - 12,5% (100%/8лет).

Годовая сумма амортизации - 25075 рублей (200600 рублей * 12,5%).

Ежемесячная сумма амортизации - 2089 рублей 58 копеек (25075 рублей / 12 месяцев).

Ежемесячно, начиная с февраля 2014 года, в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту отражалось проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 - 2089 рублей 58 копеек - начислена амортизация по объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по виду и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступлений от продажи основных средств определяется исходя из цены, установленной договором между ООО «»и покупателем. Расходы общества, связанные с продажей основных средств, признаются в составе операционных расходов, которые отражаются по дебету счета 91 и списываются с кредита счета 01 «Основные средства»

13.10.14 года ООО «»продало оборудование за 80000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 - 80000 рублей - отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 100000 рублей - списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 20000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 80000 рублей - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов.

Списание основных средств оформляют «Акт на списание основных средств (форма ОС - 6) (Приложение 5).

ООО «»в мае 2014 года производит списание с баланса автомобиля, попавшего в аварию. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета - 300000 рублей. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 200000 рублей. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета - 100000 рублей. По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля - 60000 рублей.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения - 62600 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 300000 рублей - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 200000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 100000 рублей - отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 62600 рублей - отражено поступление страхового возмещения;

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 37400 рублей - некомпенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав чрезвычайных расходов.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «» проводит инвентаризацию основных средств.

Нематериальные активы на предприятии не используются.

1.4 Учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции в ООО «» не используются.

1.5 Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете и прочих счетах

Бухгалтерский учет кассовых операций в организации ведется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.

С 01.01.12. нормативным актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций является Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» № 373-П, утвержденного Банком России 12.10.2011 года.

ООО «»лимит остатка наличных денежных средств на 2012 год был рассчитан по формуле (1).

Лимит кассы = НВ / ДРП х ДС (1)

НВ - наличная выручка за расчетный период;

ДРП - количество дней в расчетном периоде, в которое предприятие работало;

ДС - количество рабочих дней предприятия в промежутке между моментами сдачи выручки.

За 4 квартал 2014 года выручка ООО «» составила 11146250 руб. Для расчета лимита кассы выбран 4 квартал 2012, года, в котором предприятие отработало 92 дня.

Рассчитываем лимит остатка кассы: 11146250 / 92 х 3 = 363465 руб.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При приеме средств в кассу, как и при их выдаче, в каждом случае необходимо соответствующее обоснование.

Прием наличных денег в кассу в ООО «» производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1) подписанным главным бухгалтером. В строке «Основание» указывается источник поступления наличных денег в кассу.

Например: 26.09.2014 г. оплачено предприятием ООО «Сибирь» за оказанные услуги- 18 880 руб.

В бухгалтерском учете на предприятии эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 50.1 Кредит 62.1 18 880 руб. - получены в кассу денежные средства от покупателей за оказанные услуги.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам, при этом в форме КО-2 при выдаче наличных денег указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Например: 10.10.2014 г. из кассы была выдана заработная плата за сентябрь 2014 г. работнику Соколову А.В. в размере 9 000 руб.

Бухгалтер оформил операции следующими записями:

Дебет 70 Кредит 50.1 9 000 руб. - выдана заработная плата работнику Соколову А.В.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываться в Кассовой книге.

К форме первичной учетной документации по учету кассовых операций на предприятии ООО «»относятся:

КО - 1 «Приходный кассовый ордер»;

КО - 2 «Расходный кассовый ордер»;

КО - 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

КО - 4 «Кассовая книга»;

АО - 1 «Авансовый отчет».

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

Печатью заверяется документы, для которых это предусмотрено законодательством. Первичные документы в ООО «» оформляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Поступление наличных денег в кассу ООО «» оформляют приходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

При работе с кассовыми документами кассиром ООО «» соблюдать следующие требования:

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;

- в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);

- прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления;

- в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО «» отражают в кассовой книге.

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета итогов операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу.

Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир ООО «».

В ООО «» при приёме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «» открыт обязательный расчетный счет в «Сбербанке».

На расчетный счет поступает выручка за реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д.

С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы.

В ООО «» установлена компьютерная система удаленных платежей «Клиент-Банк» (с использованием сети Интернет). Система «Клиент-Банк» предназначена для осуществления Клиентами банка операций по своим счетам. Она предоставляет широкий набор функций для оперативного формирования и защищенного обмена финансовыми документами между Банком и Клиентами в дистанционном режиме. Система «Клиент-Банк» позволяет быстро и просто создавать платежные поручения и отправлять их в Банк, не покидая рабочего места. В любой момент Клиент может получить выписку по своим счетам и информацию об отосланных в Банк документах. Система Клиент-Банк позволяет Клиенту отслеживать состояние своих счетов в режиме реального времени.

28 августа 2014 года на начало дня в кассе ООО «» остаток денежных средств составлял 278 руб. В кассу поступили денежные средства от покупателей 5678 руб.

На склад ООО «» было поступление продукции от поставщика ИП Степанов А.В. на сумму в 3940 руб. Данная поставка была оплачена наличными денежными средствами.

Оставшиеся денежные средства в кассе в размере 2000 руб. были сданы кассиром в банк на расчетный счет.

Бухгалтером ООО «» были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «» за август 2014 г.

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Получены денежные средства от покупателей	50.1	62.1	5678
2	Оплачена за наличный расчет поступившая продукция	60.1	50.1	3940
3	Сданы на расчетный счет денежные средства	51	50.1	2000

В ООО «» наличные расчеты производятся с работниками предприятия. Данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями представленными в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ООО «» за сентябрь 2014 г.

Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
РКО, платежная ведомость	70	50.1.	244500	Выплачена работникам начисленная заработная плата, премии и другие выплаты
РКО, распоряжение директора	71	50.1.	17000	Выданы денежные средства из кассы под отчет на хозяйственно-операционные и командирочные расчеты
ПКО, авансовый отчет	50.1.	71	325	Возвращены в кассу неизрасходованные денежные средства от подотчетных лиц
ПКО, бухгалтерская справка	50.1.	73	450	Внесена сумма недостачи выявленной в результате инвентаризации

По истечении дня каждым кассиром распечатываются кассовые документы, которые в течение дня при каждой операции дублировались - формировался отчет кассира.

Основанием для записей по сету 50 служат отчеты кассира.

Суммы денежных средств, поступившие или выданные из кассы, отражаются в кассовой книге. Кассовая книга в ООО «» ведется автоматизированным способом. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу предприятия, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым были получены (выданы) деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе указывается их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве организации - 5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица - руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир.

В ООО «» при приёме кассира на работу, его знакомят с порядком ведения кассовых операций и заключают с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально-ордерная форма ведения учета, то производится заполнение журнала - ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу. Основанием для заполнения учётных регистров служит отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

Записи в журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт. Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости на начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

Инвентаризация в ООО «» проводилась в сентября 2014 года по инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя №22 от 18.09. 2014 г.

В состав комиссии были включены представители администрации предприятия, работники бухгалтерии.

Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие - списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию.

Во время инвентаризации никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились.

При проведении инвентаризации комиссия проверила достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе.

Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге.

Результат инвентаризации были оформлен актом. Недостачи или излишка ценностей в кассе комиссией не обнаружено, что и отражено в акте.

Акт инвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делах бухгалтерии, другой - у кассира.

В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в момент проверки.

Акт подписали все члены комиссии и кассир.

Акт должен хранится в архиве организации 5 лет.

Таким образом, была рассмотрена организация бухгалтерского учета кассовых операций в целом, и в частности учета денежных документов и переводов в пути и учета кассовых операций с применением кассовых аппаратов в ООО «». Отмечены положительные тенденции в финансово-хозяйственной деятельности организации достаточно высокий уровень организации бухгалтерского учета кассовых операций по движению наличных денежных средств.

Предприятием открыт расчетный счет в Сбербанке РФ г.Нижний Тагил №40603810400000000188.

Синтетический учет операций по расчетным счетам ведется на счете 51. По дебету счета отражаются поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей, заказчиков, дебиторов, а также целевое финансирование. По кредиту счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам, бюджету, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

На расчетный счет для ведения текущих расчетов поступают денежные средства за выполненные работы, оказанные услуги и реализованную продукцию. Кроме того, с расчетного счета денежные средства поступают в кассу предприятия для выдачи заработной платы:

Дт 51 Кт 62 - поступление денег от покупателей (аренда)

Дт 60 Кт 51 - оплата товаров, материалов, сырья и др.

Дт 68 Кт 51 - оплата налогов в бюджет

Дт 69 Кт51 - во внебюджетные фонды

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. В бухгалтерии проверяется подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка сочетается с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

Между предприятиями большинство расчетов производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (Приложение 10).

Таблица 4 - Порядок учета денежных средств на расчетном счете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.Согласно выписке банка оплачены счета а) за приобретенное оборудование ОАО «Вымпел»	60.1	51	12980
б) за доставку оборудования ОАО «Автомех»	60.1	51	6136
в) Марбумкомбината за материалы	60.1	51	11328
г) ООО «Шелангерские краски» за материалы	60.1	51	14820
д) ОАО «Мариэнергосбыт» за услуги	60.1	51	18006
2.Списано с расчетного счета а) по чеку на выплату - заработной платы	50	51	250000
- командировочных и хозяйственных расходов	50	51	22000
б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение	69.3	51	30000
в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам	68.1	51	34000
3.Согласно выписке из расчетного счета а) зачислена выручка за оказанные услуги	51	62.1	126650
б) зачислены платежи от разных дебиторов	51	76.3	12000

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании следующих документов: объявление на взнос наличными, ордер на взнос торговой выручки, чек, платежное поручение. Предприятие получает от банка выписку из расчетного счета, к которой прилагаются документы, на основании которых зачислены или списаны средства. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета, данные заносятся в компьютер. Распечатывается карточка счета 51 и анализ счета 51.

1.5 Учет операции по расчету с подотчетными лицами, учет операций по прочим расчетам

Расчетные операции в ООО «»осуществляются с внутренними и внешними контрагентами. Внешними контрагентами являются сторонние организации, выступающие в роли покупателей, поставщиков и подрядчиков, а также налоговые органы, внебюджетные фонды и т.д.

Расчеты с поставщиками ООО «»ведет на основании заключенных договоров на поставку товаров, материалов, и иных договоров заключаемых ООО «»в ходе осуществления своей деятельности.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками отражается на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе специфики совершаемых хозяйственных операций:

- 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях»;

- 62.2 «Авансы, полученные в рублях». Корреспонденцию счетов, применяемую для учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «» в 2012-2014 гг. рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 - Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «» за 2012-2014 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
	Дебет	Кредит	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Произведен взаимозачет за готовую продукцию	62.1	62.1	3145,6	3879,6	4487,4
Учтена выручка за реализованную продукцию	62.1	90.1	75894,1	80125,6	92861,6
Поступили платежи от покупателя за проданную продукцию в кассу ООО ««	50.1	62.1	590,7	650,4	800,8
Поступили платежи от покупателя за проданную продукцию на расчетный счет ООО ««	51	62.1	8045,6	8970,2	10162,4
Произведен взаимозачет обязательств	60.1	62	100,8	111,7	191,4
Сторно по авансам на начало месяца	62.2.	62.1	3897,4	4123,6	4487,4
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	91.2	62.1	100,1	120,7	227,2

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «» ?ведется с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (таблица 6).



Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «», составленная по данным счета 76 за 2012-2014 гг.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит	2012г.	2013г.	2014г.
Учтены в фактической себестоимости материалов вознаграждение посредникам, за приобретение материалов	10	76	980,7	1145,6	1 513,6
Отражена сумма НДС по выполненным работам	19	76	980,7	1123,7	1 615,9
Списана стоимость услуг	44	76	3012,2	3800,4	4 343,2
Списана стоимость услуг на общехозяйственные расходы	26	76	1890,1	2074,5	2 827,9
Поступили суммы задолженности от сторонних организаций	50	76	98,7	100,7	171,3
Отражено поступление денежных средств от должников	51	76	150,4	190,8	285,3
Списаны суммы претензий, которые не подлежат взысканию	60	76	30,4	50,8	92,9
Произведен зачет НДС по предоплатам после отгрузки товаров	68	76	302,1	480,7	684,52
Депонирована сумма заработной платы	70	76	12,3	20,8	34,02
Учтены расходы по транспортировке товаров, осуществляемые за счет покупателей	76	76	3980,7	4578,9	5 271,26
Списаны положительные курсовые разницы	91	76	20,7	30,15	38,11

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

21 мая 2014 года работнику Павлову А.А. были выданы денежные средства из кассы предприятия, по расходному кассовому ордеру № 13 от 21.05.14г., для приобретения гаечных ключей на сумму 4 000 рублей. В этот же день в бухгалтерию был предоставлен авансовый отчет на сумму 3 600 рублей, подтвержденный товарным чеком №32 от 21.05.14г., в котором содержится информация о приобретенных материалах:

- ключ газовый (трубный) 10шт. * 100 рублей;

- ключ переставной 10 шт. * 140 рублей;

- ключ гнездовой 10 шт. * 120 рублей.

Возникла задолженность подотчетного лица перед предприятием в сумме 400 рублей. Неизрасходованную сумму Павлов А.А. вернул в кассу на основании приходного кассового ордера № 9 от 21.05.14г.

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - 4 000 рублей

Д-т сч. 10 К-т сч. 71 - 3 600 рублей

Д-т сч. 50 К-т сч. 71 - 400 рублей

Командировочные расходы выплачиваются работникам, которые состоят в штате ООО «». За работником, направленным в служебную командировку, сохраняются средний заработок и место работы. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, за дни нахождения в пути, за время вынужденной остановки в пути сохраняется за все дни работы по графику. Кроме того, ему оплачиваются расходы, связанные с командировкой. К таким расходам относятся суточные, оплата проезда, оплата проживания, суммы на приобретение материалов или осуществление представительских расходов. Суточные полагаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники, а также за дни нахождения в пути. От НДФЛ суточные освобождаются в пределах лимита: при командировках внутри страны - в размере 700 рублей за каждый день, при загранкомандировках - в размере 2 500 рублей за каждый день подотчетный учет расход денежный.

Для отправления работника в командировку выдается служебное задание, которое подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу. На основании служебного задания издается приказ, в котором сотрудник кадровой службы указывает фамилию и инициалы, структурное подразделение, должность работника, а также цель, время и место командировки. На основании приказа отдел кадров выписывает командировочное удостоверение, в котором делаются отметки о времени прибытия и выбытия подотчетного лица из командировки. После возвращения из командировки в организацию работник составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

1 июня 2014 года работник управленческой службы Иванов В.С. был отправлен в командировку, с целью решения служебного вопроса. Для проведения операции были составлены: служебное задание № 7 от 29.05.14г.; приказ о направлении работника в командировку № 7 от 29.05.14г.; командировочное удостоверение № 7 от 29.05.14г. Из кассы выдана сумма в размере 15 000 рублей, на основании расходного кассового ордера № 1 от 31.05.14г.

Продолжительность командировки составила 5 дней.

Сотрудником по окончании командировки был предоставлен авансовый отчет на сумму 18 000 рублей.

Суточные составили - 5 дней * 700 рублей = 3 500 рублей.

Расходы на проживание в гостинице - 5 дней * 2 700 рублей = 13 500 рублей.

Стоимость проезда в оба конца - 1 000 рублей.

Возникла задолженность перед подотчетным лицом в сумме 3 000 рублей. Перерасход Иванову В. С. выплатили из кассы по расходному кассовому ордеру № 2 от 06.06.14г.

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - 15 000 рублей

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 - 3 500 рублей

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 - 13 500 рублей

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 - 1 000 рублей

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - 3 000 рублей

1.7 Проведение инвентаризации имущества и источников, расчетов

Инвентаризация имущества и обязательств организации является обязательным элементом учетной политики организации. Об этом сказано в пункте 3 статьи 6 закона № 129-ФЗ, пункте 4 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

Перед проведением инвентаризации руководитель организации издает приказ о ее проведении (форма № ИНВ-22), в котором указывается состав инвентаризационной комиссии, сроки, причина и порядок проведения инвентаризации.

До начала проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия запрашивает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. После чего председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков ТМЦ к началу инвентаризации по учетным данным.

Помимо этого материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

В процессе инвентаризации сведения о фактическом наличии ТМЦ записываются в инвентаризационные описи (форма № ИНВ-3) не менее чем в двух экземплярах. При этом должна быть обеспечена полнота и точность внесения в описи данных о фактических остатках товарно-материальных ценностей, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Допускается заполнять инвентаризационные описи как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи должны быть заполнены чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывается в описях по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи прописывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Если необходимо произвести исправление ошибок, то во всех экземплярах описей следует зачеркнуть неправильные записи и проставить над зачеркнутыми правильные записи. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Фактическое наличие ТМЦ при инвентаризации определяется путем подсчета, взвешивания, обмера. Следует отметить, что именно руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Необходимо обратить внимание на то, что проверка фактического наличия имущества должна проводиться только при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в помещении.

Если товарно-материальные ценности хранятся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, то проводить инвентаризацию необходимо последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

В случае если товарно-материальные ценности поступают в организацию во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Что касается товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, то их инвентаризация заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Причем предварительно следует произвести сверку этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В дальнейшем инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию организации, где осуществляется проверка правильности подсчетов, произведенных в инвентаризационной описи ТМЦ, а также сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическими сведениями. В случае выявления расхождений в обязательном порядке формируется сличительная ведомость формы № ИНВ-19, которая аналогично инвентаризационным описям может быть составлена как с использованием средств вычислительной техники, так и вручную.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

- излишки ТМЦ:

Дебет счета 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»), кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - учтена в доходах рыночная стоимость излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации.

- недостачи ТМЦ:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция») - сумма выявленной недостачи материальных ценностей по их фактической себестоимости;

Дебет счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - учтена в расходах недостача ценностей в пределах норм естественной убыли;

Сверх норм естественной убыли:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена недостача ценностей сверх норм естественной убыли на виновных лиц.

1.8 Учет труда и его оплаты

При расчетах со своими работниками по заработной плате ООО «» использует установленный порядок расчетов, при котором работникам ежемесячно на последнее число месяца за отработанное время на основании первичных учетных документов, как то: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость, начисляется заработная плата. Затем, начисленная заработная плата за минусом удержаний в виде подоходного налога и других, выплачивается работникам не реже двух раз в месяц в соответствии с утвержденным графиком выплат заработной платы. Таким образом, у ООО «» возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате заработной платы, которая погашается в день перечисления на зарплатные карты через банк начисленной работникам заработной платы на основании Списков перечисляемой в банк зарплаты, подписанных Генеральным директором и Главным бухгалтером.

Оплата труда рабочих, специалистов и служащих производится в соответствии с Трудовым кодексом РФ и действующим «Положением об оплате труда работников ООО «», в зависимости от производственных и финансовых результатов за месяц.

В мае работникам отдела снабжения была начислена заработная плата:

Рассмотрим первого работника Иванова А.В.

1) Определяем оклад за отработанное время.

В мае он отработал 20 дней.

Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные дни / 21 = 70000 *20 / 21 = 66667 руб.

2) Определяем положенные вычеты.

С начала года ему был начислен оклад в размере 322000 руб., поэтому вычеты на детей ему уже не полагаются.

3) Начисляем заработную плату.

66667 руб.

4) Определяем НДФЛ.



НДФЛ = (Начисленная зарплата -- Вычеты) * 13% = (66667 -- 0) * 13% = 8667руб.

5) Определяем зарплату, которую мы выплатим работнику:

Начисленная зарплата -- НДФЛ = 66667 -- 8667 = 58000 руб.

Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.

Все расчеты по начислению зарплаты всем пяти работникам сведены в таблицу ниже:

Все расчеты по начислению зарплаты представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет заработной платы за май 2014 года работников отдела снабжения ООО «»

Фамилия	Начисленный оклад с начала года	Ежемесячный оклад	Отработано дней в мае	Оклад за отработанное время	Начисленная зарплата	Вычеты	НДФЛ (Оклад -- Вычеты) * 13%	К выплате
Иванов	322000	70000	20	66667	66667	0	8667	58000
Петров	92000	20000	21	20000	23000	1900	2743	20257
Никифоров	110400	24000	21	24000	27600	5800	2834	24766
Бурков	73600	16000	21	16000	18400	2800	2028	16372
Крайнов	73600	16000	10	7619	8762	500	1074	7688
Итого					154429		18646	135783

При расчете и начислении зарплаты заполняется первичный документ расчетная ведомость форма Т51.